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所得稅法論文范文

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所得稅法論文

第1篇

新企業(yè)所得稅法的主要變化可以概括為“四個(gè)統(tǒng)一”。這“四個(gè)統(tǒng)一”包括:

(一)統(tǒng)一納稅義務(wù)人的納稅義務(wù)

新的企業(yè)所得稅法對(duì)現(xiàn)行內(nèi)資、外資稅法差異進(jìn)行了整合。新稅法施行后,中國不同性質(zhì)、不同類別的企業(yè),包括國有企業(yè)、集體企業(yè)、民營企業(yè)、合資企業(yè)和外資企業(yè),均適用新的企業(yè)所得稅法。新企業(yè)所得稅法不再按照以往內(nèi)資企業(yè)所得稅以獨(dú)立核算為條件判定納稅人標(biāo)準(zhǔn)的做法,而以是否具有法人資格作為企業(yè)所得稅納稅人的認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn),使內(nèi)資企業(yè)和外資企業(yè)的納稅人認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)完全統(tǒng)一。

(二)統(tǒng)一稅率為25%

改變了內(nèi)資企業(yè)和外資企業(yè)所得稅法定稅率均為33%,同時(shí)對(duì)一些特殊區(qū)域的外資企業(yè)實(shí)行24%、15%的優(yōu)惠稅率政策。而將企業(yè)所得稅稅率統(tǒng)一為25%,確保了內(nèi)外資企業(yè)納稅人在同一起跑線上公平競爭。不僅保持了我國稅制的競爭力。同時(shí),也進(jìn)一步促進(jìn)和吸引外商投資。

(三)統(tǒng)一和規(guī)范稅前扣除辦法和標(biāo)準(zhǔn)

新舊企業(yè)所得稅在稅前扣除標(biāo)準(zhǔn)主要變化如下表所示:

(四)統(tǒng)一稅收優(yōu)惠政策

根據(jù)我國國民經(jīng)濟(jì)發(fā)展的需要,新的企業(yè)所得稅法對(duì)現(xiàn)行稅收優(yōu)惠政策進(jìn)行了適當(dāng)調(diào)整,將區(qū)域優(yōu)惠為主的格局,調(diào)整為以產(chǎn)業(yè)優(yōu)惠為主、區(qū)域優(yōu)惠為輔的新的稅收優(yōu)惠格局。

二、新企業(yè)所得稅法下企業(yè)納稅籌劃

新企業(yè)所得稅法的實(shí)施對(duì)企業(yè)稅收環(huán)境有著深遠(yuǎn)的影響,也對(duì)企業(yè)以往慣用的納稅籌劃手段提出了挑戰(zhàn)。根據(jù)對(duì)新企業(yè)所得稅法的研究,本人認(rèn)為,企業(yè)執(zhí)行新企業(yè)所得稅法時(shí)可行的納稅籌劃手段如下:

(一)企業(yè)成立前

1.企業(yè)組織形式選擇的籌劃

這是針對(duì)新企業(yè)所得稅法適用范圍、稅款繳納方式變化的相應(yīng)調(diào)整。新稅法將納稅人以“獨(dú)立核算”的經(jīng)濟(jì)組織改為法人組織,合伙企業(yè)和個(gè)人獨(dú)資企業(yè)只繳納個(gè)人所得稅,公司制企業(yè)與合伙企業(yè)、個(gè)人獨(dú)資企業(yè)在稅負(fù)上實(shí)行差別稅制。

2.注冊(cè)地選擇的籌劃

新企業(yè)所得稅法規(guī)定,外資企業(yè)的股息、利息等收入適用于20%的預(yù)提稅率,而過去稅法中外資的這部分紅利收入是免稅的。按照新企業(yè)所得稅法的規(guī)定,外國企業(yè)分紅收入均應(yīng)就其收入全額征收預(yù)提所得稅。因此,企業(yè)可以通過變更控股公司的注冊(cè)地以節(jié)約預(yù)提所得稅。

(二)企業(yè)經(jīng)營過程中

1.納稅人認(rèn)定上的稅收籌劃

新企業(yè)所得稅法實(shí)行法人稅制,即企業(yè)納稅人身份的確定為“在中國境內(nèi)具有法人資格的企業(yè)或組織”。實(shí)施法人稅制后,企業(yè)統(tǒng)一實(shí)行總、分機(jī)構(gòu)匯總納稅。于是,企業(yè)集團(tuán)中如果存在虧損的子公司,可以通過工商變更,將子公司變更為分公司,匯總繳納所得稅,從而可以互相抵減,降低所得稅稅負(fù)。

2.充分利用好五年“過渡期”

新企業(yè)所得稅法第10章附則中明確:“本法公布前已經(jīng)批準(zhǔn)設(shè)立的企業(yè),依照當(dāng)時(shí)的稅收法律、行政法規(guī)規(guī)定,享受低稅率優(yōu)惠的,在本法實(shí)施后五年內(nèi)逐步過渡到本法規(guī)定的稅率。享受定期減免稅優(yōu)惠的,本法實(shí)施后可繼續(xù)享受到期滿為止,但因未獲利而尚未享受優(yōu)惠的優(yōu)惠期從本法實(shí)施年度起計(jì)算。”由此,企業(yè)可利用利潤再投資,充分利用好五年的過渡期獲取稅收優(yōu)惠。

3.最大限度地享受稅額抵免政策

稅收優(yōu)惠政策是指稅法對(duì)某些納稅人和征稅對(duì)象給予鼓勵(lì)和照顧的一種特殊規(guī)定,具有很強(qiáng)的政策導(dǎo)向作用。利用稅法中規(guī)定的優(yōu)惠政策進(jìn)行稅務(wù)籌劃,是最常規(guī)也是最合法的籌劃方法,具有很大的籌劃空間。因此,納稅人應(yīng)認(rèn)真研究企業(yè)所得稅的各種優(yōu)惠政策,以達(dá)到最大的節(jié)稅收益。

(1)積極進(jìn)行創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)或國家重點(diǎn)扶持高新技術(shù)企業(yè)的認(rèn)定,享受稅收優(yōu)惠照顧

新稅法不僅增加了創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)從事國家需要重點(diǎn)扶持和鼓勵(lì)的創(chuàng)業(yè)投資,可按投資額的一定比例抵扣應(yīng)納稅所得額的規(guī)定,還對(duì)國家需要重點(diǎn)扶持的高新技術(shù)企業(yè)給予15%的低優(yōu)惠稅率,并且擴(kuò)大到全國范圍內(nèi)。因此,企業(yè)應(yīng)充分把握新稅法實(shí)施細(xì)則中對(duì)創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)或國家重點(diǎn)扶持高新技術(shù)企業(yè)的認(rèn)定條件,及時(shí)進(jìn)行相關(guān)調(diào)整,從而享受稅收優(yōu)惠照顧,實(shí)現(xiàn)納稅籌劃。

(2)合理安排用于環(huán)保節(jié)能的專用設(shè)備購置時(shí)間

例如,新稅法規(guī)定,企業(yè)購置用于環(huán)境保護(hù)、節(jié)能節(jié)水、安全生產(chǎn)等專用設(shè)備的投資額,可按一定比例抵免稅額。假如設(shè)備投資的抵免辦法不變,每年度投資抵免的企業(yè)所得稅稅額,可從該企業(yè)當(dāng)年比設(shè)備購置前一年新增的企業(yè)所得稅稅額中抵免,當(dāng)年新增的企業(yè)所得稅稅額不足抵免時(shí),未予抵免的投資額,可用以后年度企業(yè)比設(shè)備購置前一年新增的企業(yè)所得稅稅額延續(xù)抵免(但抵免期限最長不得超過五年)。從而合理安排企業(yè)納稅額和納稅時(shí)間。

4.稅收基礎(chǔ)的籌劃

新稅法在稅前扣除政策上,取消了計(jì)稅工資、工資附加費(fèi)、利息、業(yè)務(wù)招待費(fèi)等扣除標(biāo)準(zhǔn),改按實(shí)際發(fā)生額稅前扣除,并提高了捐贈(zèng)、研發(fā)費(fèi)用及廣告費(fèi)稅前扣除標(biāo)準(zhǔn),企業(yè)實(shí)際發(fā)生的技術(shù)開發(fā)費(fèi)用當(dāng)年抵扣不足部分,可按稅法規(guī)定在5年內(nèi)結(jié)轉(zhuǎn)抵扣。因此企業(yè)可在新稅法限額內(nèi)采用“就高不就低”原則,在規(guī)定范圍內(nèi)充分列支工資、捐贈(zèng)、研發(fā)費(fèi)用及廣告費(fèi)等;此外,新稅法把捐贈(zèng)扣除的計(jì)算基數(shù)由原來的應(yīng)納稅所得額改為利潤總額,鑒于利潤屬于會(huì)計(jì)概念,企業(yè)可在不違規(guī)的前提下充分?jǐn)U大利潤總額,從而使扣除數(shù)額增大。

總之,新企業(yè)所得稅法為企業(yè)自身帶來了新的挑戰(zhàn)和機(jī)遇,企業(yè)只有吃透新的稅法,充分利用新稅法的各種優(yōu)惠政策,合理進(jìn)行納稅籌劃,最大化節(jié)稅收益,才能提高企業(yè)的競爭力。

參考文獻(xiàn):

[1]史耀斌.新稅法解讀.財(cái)務(wù)與會(huì)計(jì)(理財(cái)版),2007,(5).

[2]趙治綱.新稅法對(duì)內(nèi)、外資企業(yè)影響.新理財(cái),2007,(5).

第2篇

劉劍文:

各位老師、同學(xué),晚上好,很榮幸能參加這次高峰對(duì)話。個(gè)人所得稅自1799年誕生于英國,迄今已經(jīng)有200多年的歷史。目前我國所得稅法存在的問題,施正文教授剛才已經(jīng)介紹了。我主要說兩個(gè)問題:一是國家征收所得稅的合理性和合法性,也就是為什么國家可以征收所得稅。二是怎樣看待所得稅征稅公平問題。

首先,關(guān)于國家征收所得稅的合理性與合法性問題。稅法乃是國家強(qiáng)制、無償?shù)厝〉枚愂帐杖胫ǎ惙ㄒ脖环Q為是“侵權(quán)法”,因?yàn)槠涫菍?duì)納稅人財(cái)產(chǎn)的否定,是對(duì)納稅人權(quán)利的剝奪,是對(duì)納稅人財(cái)產(chǎn)權(quán)的侵犯。只不過與其他的侵權(quán)所不同的是,這種對(duì)納稅人財(cái)產(chǎn)的侵犯是由國家授權(quán)的,是國家法律所認(rèn)可。

但國家為什么收稅,為什么能夠收稅呢?這就涉及到國家課稅的合法性與合理性問題。關(guān)于稅收的征收依據(jù),大概存在以下幾種學(xué)說:1.公需說,也稱公共福利說,流行于17世紀(jì),其代表任務(wù)是法國的博丹和德國的克洛克。該學(xué)說認(rèn)為,國家的職能是滿足公共需要,增進(jìn)公共福利,為此需通過征稅來獲得實(shí)現(xiàn)其職能的費(fèi)用。2.交換說,也稱利益說,發(fā)端于18世紀(jì),主要代表有盧梭﹑亞當(dāng),是自由主義與個(gè)人主義為基礎(chǔ)發(fā)展的結(jié)果。該學(xué)說認(rèn)為,國家和個(gè)人是各自獨(dú)立平等的實(shí)體,國民因國家的活動(dòng)獲利,理應(yīng)向國家納稅以作為報(bào)償。個(gè)人給國家稅款,國家給個(gè)人以保護(hù)。3.義務(wù)說,也稱犧牲說,起源于19世紀(jì)英國的稅收犧牲說,黑格爾為其代表之一。該學(xué)說認(rèn)為,個(gè)人生活必須依賴于國家的生存,為了維持國家生存而納稅,是每個(gè)公民的義務(wù)。4.經(jīng)濟(jì)調(diào)節(jié)說:也稱市場失靈說,是凱恩斯理論的重要觀點(diǎn)。該學(xué)說認(rèn)為,由于存在市場失靈,市場機(jī)制不能進(jìn)行資源的有效配置和公平分配社會(huì)財(cái)富,因而需要社會(huì)經(jīng)濟(jì)政策予以調(diào)節(jié)和矯正。而稅收正是達(dá)到這一目的的重要手段,發(fā)揮法律的調(diào)節(jié)功能,對(duì)市場進(jìn)行干預(yù),為公眾提供公共物品。

稅收是以經(jīng)濟(jì)自由為前提的,應(yīng)與憲法無條件的保持一致。公民的權(quán)利主要體現(xiàn)為兩個(gè)方面,即人身權(quán)和財(cái)產(chǎn)權(quán),稅法主要是對(duì)公民財(cái)產(chǎn)權(quán)的保障。1913年美國憲法修正案重新恢復(fù)開征所得稅,我國憲法第56條也規(guī)定:“中華人民共和國公民有依照法律納稅的義務(wù)”,1991年6月30日,國務(wù)院了《中華人民共和國外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅實(shí)施細(xì)則》,并于1999年7月1日起實(shí)施,外商投資企業(yè)和外國企業(yè)及其他經(jīng)濟(jì)組織就其所得也應(yīng)繳納稅款。稅法上的可稅性,即稅收的合法性與合理性,合理以合法為保障,合法是以合理為實(shí)質(zhì)內(nèi)容的。

其次關(guān)于社會(huì)公平問題。公平是稅收的基本原則。社會(huì)公平一般分為“橫向公平”和“縱向公平”。所謂橫向公平,就是納稅能力相同的人應(yīng)負(fù)擔(dān)相同的稅;而縱向公平,就是納稅能力不同的人,負(fù)擔(dān)的稅負(fù)則不應(yīng)相同,納稅能力越強(qiáng),其承擔(dān)的稅負(fù)應(yīng)越重。怎么判斷納稅能力的大小呢?通常以納稅人所擁有的財(cái)富的多少、收入水平的高低或?qū)嶋H支付的大小等作為判斷依據(jù)。納稅能力的判斷標(biāo)準(zhǔn),在理論上又有“客觀說”和“主觀說”之分。按照客觀說,納稅能力應(yīng)依據(jù)納稅人所擁有的財(cái)富、取得的收入或?qū)嶋H支出等客觀因素來確定。而主觀說則強(qiáng)調(diào)納稅人對(duì)國家的犧牲程度,也就是納稅人因納稅所感到的效用的犧牲或效用的減少應(yīng)相同。

我國通過20年來的改革開放,人們的生活、收入水平有了很大的提高,但同時(shí)開始出現(xiàn)了一定程度的“貧富懸殊”現(xiàn)象,東西差距、城鄉(xiāng)差距、以及不同的社會(huì)階層之間的收入差距逐漸加大。如何運(yùn)用稅收手段調(diào)節(jié)收入分配,實(shí)現(xiàn)收入分配公平,就成為稅收的重要職能之一,也對(duì)我國的所得稅制度改革提出了要求。對(duì)于我國個(gè)人所得稅制度的改革,(1)稅制模式的轉(zhuǎn)變,我國《個(gè)人所得稅法》目前采用的是分類所得稅制,應(yīng)轉(zhuǎn)向分類綜合所得稅制,體現(xiàn)分類所得稅制和綜合所得稅制的趨同勢(shì)態(tài)。這樣,既堅(jiān)持按支付能力課稅的原則,又對(duì)納稅人不同來源的收入實(shí)行綜合計(jì)算征收;堅(jiān)持對(duì)不同性質(zhì)的收入實(shí)行區(qū)別對(duì)待的原則,對(duì)所列舉的特定收入項(xiàng)目按特定稅率和辦法課征。此外,它還有稽征方便,有利于防止和減少偷、漏稅的特點(diǎn)。(2)進(jìn)一步規(guī)范稅前扣除。我國《個(gè)人所得稅法》采用統(tǒng)一固定數(shù)額的費(fèi)用扣除,這種稅前扣除辦法雖然簡單,但是不能起到公平稅負(fù)的作用。對(duì)納稅人不同的應(yīng)稅所得,應(yīng)規(guī)定不同的費(fèi)用扣除,隨著國家物價(jià)水平、匯率等的變化,規(guī)定浮動(dòng)的生計(jì)費(fèi)用。(3)稅率調(diào)整。我國的《個(gè)人所得稅法》規(guī)定了三種適用稅率,一是工資、薪金所得的適用稅率;二是個(gè)體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營所得和企事業(yè)單位的承包經(jīng)營、承租經(jīng)營所得,適用5%至35%

的五級(jí)超額累進(jìn)稅率;其余應(yīng)稅所得適用20%的比例稅率。稅目分為十一類,其中我國《個(gè)人所得稅法》對(duì)工資、薪金所得應(yīng)納稅額的計(jì)算采用九級(jí)超額累進(jìn)稅率,規(guī)定的最高稅率為45%.從各國降低個(gè)人所得稅稅率的趨勢(shì)來看,45%的稅率是過高了。據(jù)測算,我國工薪收入者扣除800元費(fèi)用后,繳納個(gè)人所得稅者約為1%,而1%的納稅人中,大部分只適用5%和10%的兩級(jí)低稅率??梢哉f第五級(jí)至第九級(jí)稅率意義不大,適用者甚少,卻使我國稅制空背高稅率之名。再從經(jīng)濟(jì)發(fā)展的角度來看,今后在相當(dāng)長一段時(shí)間能適用第五級(jí)(月薪4萬元以上)以上稅率的納稅人亦為數(shù)不多,故有必要適當(dāng)降低稅率。

在企業(yè)所得稅方面

,從稅制看,現(xiàn)行稅制只統(tǒng)一了內(nèi)資企業(yè)的所得稅,并沒有將內(nèi)資企業(yè)所得稅同外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅合并,一些稅收優(yōu)惠措施只能由涉外企業(yè)享受,外商企業(yè)所享受的是一種“超國民待遇”。這作為一種過渡措施是必要的,但是從長遠(yuǎn)意義來看,稅收優(yōu)惠措施對(duì)吸引外資的作用將會(huì)逐步減弱,不利于我國進(jìn)一步對(duì)外開放,不利于內(nèi)資企業(yè)和涉外企業(yè)平等地參與市場競爭,妨礙國內(nèi)統(tǒng)一大市場的形成。

施政文:劉劍文教授主要論述了兩個(gè)問題,一是可稅性,即稅收的合理性與合法性;二是從社會(huì)公平出發(fā),闡述了對(duì)我國所得稅改革的一些見解。下面有請(qǐng)劉桓教授。

劉桓:我主要說兩個(gè)問題。第一,中國的稅制與世界各國是不同的。不同稅制的選擇不是一項(xiàng)簡單的技術(shù)問題,它的選擇與很多因素相聯(lián)系,如一個(gè)國家自身的政治、經(jīng)濟(jì)制度,經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平,以及國民的覺悟意識(shí),除此,與這個(gè)國家的歷史、文化,民俗也有相當(dāng)大的關(guān)聯(lián)。世界各國對(duì)稅制模式的分類,大體有以下幾種:

1.“盎格魯撒克遜型”,以直接稅也就是所得稅為主體的稅制模式。國際上選擇這一稅制模式的主要是那些人均國民生產(chǎn)總值高,個(gè)人所得稅、公司所得稅和社會(huì)保障稅占居主要地位的經(jīng)濟(jì)發(fā)達(dá)國家,如美國、日本、加拿大和澳大利亞等國。像美國的所得稅就占到稅收的85%.這一稅制模式能較好地發(fā)揮收益稅的優(yōu)勢(shì),更好地實(shí)現(xiàn)稅收公平原則,保持收入的穩(wěn)定,更直接地體現(xiàn)政府的行政意圖和目標(biāo)。

2.拉丁、歐洲型,這是以增值稅等間接稅(流轉(zhuǎn)稅)為主體的稅制模式。選擇這一稅制模式的多為經(jīng)濟(jì)發(fā)展比較落后,人均國民生產(chǎn)總值相對(duì)較低,經(jīng)濟(jì)管理尤其是稅收管理水平較差的發(fā)展中國家、如愛爾蘭、芬蘭、印度、泰國和中國等國。這一稅制模式能較好地發(fā)揮流轉(zhuǎn)稅易征收、好管理、能保證財(cái)政收入的優(yōu)勢(shì),能更好地體現(xiàn)稅收的效率和中性原則。

3.日耳曼型,國際上也稱之為中間型,是直接稅和間接稅并重的稅制模式,所得稅與流轉(zhuǎn)稅二者都不偏廢。選擇這一稅制模式的既有發(fā)達(dá)國家,也有發(fā)展中國家,如德國、意大利、法國、英國、哥倫比亞、馬來西亞和丹麥等國。這一稅制模式是直接稅與間接稅并重,因此,更能兼容直接稅和間接稅各自的優(yōu)勢(shì),更好地體現(xiàn)稅收的各項(xiàng)職能和原則。

我國目前實(shí)行的稅制屬于第二種,主要以流轉(zhuǎn)稅為主,所得稅比重較少。這與美國等發(fā)達(dá)國家是不同的,總的來說發(fā)達(dá)國家,其流轉(zhuǎn)稅的比重較小,而發(fā)展中國家所得稅所占比重則比較小。

第二,關(guān)于個(gè)人與企業(yè)所得稅的改革。關(guān)于近期稅改的方向,可以參照十六屆三中全會(huì)政府工作報(bào)告,其中在完善財(cái)稅體制提出近期(本屆政府)的七大任務(wù):

(1)實(shí)現(xiàn)增值稅的轉(zhuǎn)型,由生產(chǎn)型改為消費(fèi)型,將設(shè)備投資納入增值稅抵扣范圍。(2)改革出口退稅制度。(3)“兩法合一”,即現(xiàn)行的《企業(yè)所得稅暫行條例》和《外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅法》兩條稅法必須合并。(4)

完善消費(fèi)稅,適當(dāng)擴(kuò)大稅基。(5)加強(qiáng)個(gè)人所得稅的征管。(6)實(shí)施城鎮(zhèn)建設(shè)稅費(fèi)改革,條件具備時(shí)對(duì)不動(dòng)產(chǎn)開征統(tǒng)一規(guī)范的物業(yè)稅,相應(yīng)取消有關(guān)收費(fèi)。

(7)推動(dòng)農(nóng)村稅務(wù)制度改革。稅收與人民的利益休戚相關(guān),國家選擇稅收,人民選擇政府。

然而,雖然稅收特別是所得稅的征收對(duì)解決社會(huì)公平問題就有一定的積極作用,但是我們并不能對(duì)此抱太大的希望,因?yàn)樯鐣?huì)公平不公平不是由稅收制度的完善與否決定,一個(gè)好的完善的稅收制度也不能保證社會(huì)公平。真正決定社會(huì)公平的在于財(cái)富的初次分配,社會(huì)公平的實(shí)現(xiàn)不能僅僅看到稅收制度,還應(yīng)注意的稅收的前端和后端。初次分配決定了不可能實(shí)現(xiàn)結(jié)果上的公平,及時(shí)通過所得稅的調(diào)節(jié)也一樣不可能實(shí)現(xiàn),所以我們對(duì)所得稅改革所能帶來的不用抱太大希望。

施政文:

劉桓院長強(qiáng)調(diào)了要素分配,認(rèn)為要素分配是社會(huì)公平的決定性因素,我們不能對(duì)所得稅改革寄予太多的希望。對(duì)所得稅制度的改革,劉院長持的是一種比較悲觀的態(tài)度。下面我們有請(qǐng)人民大學(xué)的徐孟洲教授作精彩演講。

徐孟洲:

謝謝施教授,謝謝各位老師同學(xué)。關(guān)于所得稅改革與社會(huì)公平,我主要有以下幾點(diǎn)看法:

第一,社會(huì)主義和諧社會(huì)呼喚社會(huì)公平。任何社會(huì)都充滿了各種各樣的矛盾,而要建立和諧社會(huì),就必須減少矛盾,協(xié)調(diào)各種矛盾,均衡各方利益,從而實(shí)現(xiàn)社會(huì)公平。社會(huì)公平的一個(gè)很重要的表現(xiàn)就是財(cái)富分配公平,當(dāng)然還有其他的一些公平。社會(huì)公平的實(shí)現(xiàn)將為社會(huì)主義和諧社會(huì)的建立奠定堅(jiān)實(shí)的基礎(chǔ),這就要求法律制度能為之提供保障,實(shí)現(xiàn)交易、競爭、分配的公平。所謂公平,就是指處理事務(wù)時(shí),能夠一視同仁,不偏不倚。法律的精髓就是公平正義,這又包括實(shí)質(zhì)公平與形式公平,形勢(shì)公平是必要的,實(shí)質(zhì)公平更是我們始終追求的目標(biāo)。目前除了強(qiáng)調(diào)形式上的平等之外,我們還得要追求實(shí)質(zhì)上的平等和公平。這種要求反映在稅法上就要求稅收法律制度能夠保障稅收公平,即公平稅負(fù),也就是國家征稅要使各個(gè)納稅人承受的負(fù)擔(dān)與其經(jīng)濟(jì)狀況相適應(yīng),并使各個(gè)納稅人之間的負(fù)擔(dān)水平保持均衡。

第二,所得稅調(diào)節(jié)收入分配,防止分配不公,是促進(jìn)社會(huì)公平的重要手段。

其中,直接稅,主要是所得稅,在促進(jìn)社會(huì)公平方面的作用更是明顯。它對(duì)于調(diào)節(jié)收入分配、公平稅負(fù)、緩解社會(huì)分配不公、增強(qiáng)納稅人的納稅意識(shí)、保證財(cái)政收入等方面都具有十分重要的意義。其對(duì)建立社會(huì)主義和諧社會(huì)所產(chǎn)生的社會(huì)影響也是最大的。

第三,改革和完善我國所得稅制度、促進(jìn)社會(huì)公平是建設(shè)和諧社會(huì)的迫切任務(wù)。對(duì)于個(gè)人所得稅的改革,我是支持劉桓教授的觀點(diǎn)的,就是在實(shí)現(xiàn)社會(huì)公平上,不應(yīng)對(duì)個(gè)人所得稅的改革給予太大的期望。社會(huì)不公是與社會(huì)財(cái)富的初次分配緊密相關(guān)的,比如“灰色收入”,就不是稅法所能規(guī)制的。另外社會(huì)公平與一個(gè)國家的經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)也是相關(guān)聯(lián)的。我認(rèn)為應(yīng)當(dāng)首先懲治腐敗,規(guī)范“灰色收入”,然后再來規(guī)范個(gè)人所得稅。對(duì)于企業(yè)所得稅我也是主張“兩稅”合并,消除內(nèi)外差異、內(nèi)外矛盾,營造公平的競爭環(huán)境,這也是我國所得稅法改革的必然趨勢(shì)。

至于兩稅合一,是否需要有一個(gè)過渡期,這只是技術(shù)層面的問題。兩稅合并的方案之所以遲遲不能成行,最大的阻力就是地方對(duì)外商撤資的擔(dān)憂。但是否兩稅合并之后真得會(huì)造成外資的萎縮還是值得研究的,當(dāng)初給外資以稅收上的優(yōu)惠,目的就是為了吸引外資,事實(shí)證明,這的確也起到了很好的作用。但是隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展,中國對(duì)外商的吸引漸漸轉(zhuǎn)向良好的投資環(huán)境,轉(zhuǎn)向市場、銷路、廉價(jià)的勞動(dòng)力和原材料,稅收則退居其次。2004年底美國通過了本土投資法,通過降低所得稅稅率來吸引廣大的投資商投資于本國,吸引海外資金的回流,從而帶動(dòng)本國經(jīng)濟(jì)的發(fā)展。我國目前外商投資企業(yè)的名義稅率是15%,實(shí)際稅率是11%.而內(nèi)資企業(yè)目前的名義稅率是33%,實(shí)際稅率為23%左右。無論是名義稅率,還是實(shí)際稅率,內(nèi)資企業(yè)的稅負(fù)都是外資企業(yè)的一倍。長期以來,內(nèi)外企業(yè)所得稅不統(tǒng)一,稅負(fù)不均等,給國內(nèi)企業(yè)造成了過重的負(fù)擔(dān),也是造成我

國企業(yè)諸多問題的一個(gè)重要因素。因此,兩法合并的步伐應(yīng)加快進(jìn)行,建立規(guī)范、統(tǒng)一的法人所得稅法。

施政文:

聽完了三位教授各自的觀點(diǎn),我們可以將其大致分為兩派,一派是劉桓教授,對(duì)我們的所得稅法改革持悲觀態(tài)度,認(rèn)為不應(yīng)抱太大希望;另一派就是劉劍文教授和徐孟洲教授,他們都主張我國的所得稅法應(yīng)進(jìn)行改革,并且也是對(duì)此抱有希望的。在我們的法學(xué)研究中,有“應(yīng)然”與“實(shí)然”之分,從規(guī)范分析到實(shí)證分析。在下面的回合,我們希望能看到兩派的交鋒。我們今天就從“應(yīng)然”的角度出發(fā),進(jìn)行規(guī)范分析,請(qǐng)三位教授再談一下公平與效率之間,縱向公平與橫向公平之間的關(guān)系問題。首先還是有請(qǐng)劉劍文教授。

劉劍文:

對(duì)于所得稅改革與社會(huì)公平的關(guān)系我還是基本上同意這位劉教授的觀點(diǎn)的。

的確現(xiàn)在中國社會(huì)的公平問題不是靠所得稅法的改革所能解決的。我們的經(jīng)濟(jì)體制、特別是政治體制還很不完善,社會(huì)公平的實(shí)現(xiàn)還有待于“吏治”改革。像現(xiàn)在好多省已經(jīng)免征農(nóng)業(yè)稅,但是農(nóng)業(yè)稅的取消并不能解決農(nóng)村所存在的問題。因?yàn)檗r(nóng)村矛盾更多的表現(xiàn)為干群矛盾。對(duì)于收稅的公平與效率的關(guān)系問題,一般來說奉行的都是效率優(yōu)先,兼顧公平。但我認(rèn)為在所得稅上,特別是個(gè)人所得稅,應(yīng)該堅(jiān)持公平優(yōu)先,兼顧效率的原則。

個(gè)人所得稅的改革完善,首先應(yīng)該是稅法要素的科學(xué)規(guī)范。納稅主體來說,我國目前的《個(gè)人所得稅法》規(guī)定是以個(gè)人為單位進(jìn)行納稅的,但世界各國個(gè)人所得稅的納稅主體主要包括個(gè)人和家庭。從公平角度來看,以家庭為納稅主體對(duì)非勞動(dòng)收入如股息、利息、紅利會(huì)較公平地對(duì)待,因?yàn)橐詡€(gè)人為納稅主體時(shí)對(duì)這些所得的源泉扣繳根本不考慮其實(shí)際納稅能力,在以家庭為納稅主體的情況下將這些所得并入家庭總收入再對(duì)某些項(xiàng)目進(jìn)行扣除,能更好地體現(xiàn)綜合納稅能力。

對(duì)于征稅對(duì)象和稅率這兩個(gè)要素的規(guī)定,我國現(xiàn)行的《個(gè)人所得稅法》也存在著很大的問題,現(xiàn)階段個(gè)人所得稅的征稅對(duì)象分為十一類,其中工資、薪金所得納稅占70%以上,這個(gè)現(xiàn)象是不合理的;工資薪金所得、個(gè)體工商戶生產(chǎn)經(jīng)營所得和企事業(yè)單位承包承租經(jīng)營所得稅率檔次過多、最高邊際稅率也過高;對(duì)于偶然所得的稅率為20%,而工薪所得的稅率卻可高達(dá)45%,對(duì)于勤勞所的要征收如此高得稅,是不利于鼓勵(lì)納稅人勤勞致富。稅前費(fèi)用扣除也需要進(jìn)一步規(guī)范,近年來中國相繼實(shí)行了醫(yī)療、住房、教育等改革,這些改革使得老百姓支出加大,標(biāo)準(zhǔn)扣除太低,已經(jīng)滯后于經(jīng)濟(jì)的發(fā)展和財(cái)政的需要。不同的納稅人取得不同的應(yīng)稅所得,所花費(fèi)的成本和費(fèi)用不相同,故費(fèi)用扣除應(yīng)有所區(qū)別。此外還要考慮地區(qū)間經(jīng)濟(jì)發(fā)展的不平衡狀況,就東部和中西部發(fā)展水平確定一個(gè)發(fā)展指數(shù),正確制定不同的扣除標(biāo)準(zhǔn)。法定扣除還應(yīng)考慮家庭負(fù)擔(dān)的差異,應(yīng)該制定出有贍養(yǎng)父母的家庭和不需要贍養(yǎng)父母的家庭不同的扣除標(biāo)準(zhǔn)。因此,《個(gè)人所得稅法》對(duì)生活費(fèi)給予的扣除,不應(yīng)是固定的,而應(yīng)是浮動(dòng)的,即應(yīng)隨著國家匯率、物價(jià)水平和家庭生活費(fèi)支出增加諸因素的變化而變化。同時(shí),應(yīng)該統(tǒng)一中外納稅人的扣除標(biāo)準(zhǔn)。雖然所得稅在社會(huì)公平中扮演的角色有限,但是也應(yīng)重視。

劉桓:

關(guān)于公平與效率的關(guān)系問題,我認(rèn)為應(yīng)當(dāng)是效率第一。這涉及到對(duì)公平如何定義的問題。不同的人對(duì)公平的定義是不一樣的,馬克思說過復(fù)雜勞動(dòng)是簡單勞動(dòng)的倍加,所以從事復(fù)雜勞動(dòng)的人獲得比從事簡單勞動(dòng)的人多一些說得收入是應(yīng)該的。這還涉及到一個(gè)機(jī)會(huì)成本的問題,博士生畢業(yè)之后為什么要求工資高,因?yàn)樗獜浹a(bǔ)自己三年所喪失的機(jī)會(huì)成本。一般而言,一個(gè)社會(huì)中的年輕人更注重對(duì)效率的追求,而老年人和尚未有工作的人則對(duì)稅法的公平期望更高,但從社會(huì)發(fā)展的規(guī)律來看,社會(huì)發(fā)展需要年富力強(qiáng)的富人積極投資,為其他人創(chuàng)造就業(yè)機(jī)會(huì)和為國家增加稅收而來推動(dòng)。對(duì)社會(huì)貢獻(xiàn)最大的人課以近乎沒收的高稅率,再由國家進(jìn)行低效率的投資,這對(duì)社會(huì)效率的提高和社會(huì)財(cái)富的增加是不利的。稅收有很多種,不同的稅種有不同的分工,所得稅應(yīng)該體現(xiàn)社會(huì)公平。個(gè)人所得稅應(yīng)該起什么樣的作用,這個(gè)是要推敲的。個(gè)人所得稅即使在調(diào)節(jié)的過程當(dāng)中,也有兩面性,也就是說在實(shí)行公平的同時(shí),也可能傷害納稅人投資的基礎(chǔ)或者是他的積極性。個(gè)人所得稅的功能并不是無限的,美國的麥克爾。博斯金來中國的時(shí)候談了一個(gè)問題,世界稅制改革的潮流,個(gè)人所得稅似乎并不是最優(yōu)的,因?yàn)樗赡苡绊懙酵顿Y行為,對(duì)像比爾。蓋茨這樣的大企業(yè)家,政府按百分之七八十征稅的話,微軟的公司可能早就沒有了。公平不公平,不僅要看個(gè)人收入的高低,要看他的錢怎么花。對(duì)于有錢的人,不僅要調(diào)節(jié)收入,更主要的是要調(diào)節(jié)支出。

支出的方式不外乎兩種,投資和消費(fèi)?!皻⒏粷?jì)貧”,犧牲效率來換取暫時(shí)的公平是不明智的。解決這個(gè)問題靠社會(huì)各界引導(dǎo)企業(yè)家把錢拿出來投資。所以我們鼓勵(lì)投資可以讓他少交稅。稅收的本身就有導(dǎo)向作用,而且這個(gè)導(dǎo)向的作用還非常重要。國家完全可以通過稅收讓私營企業(yè)主多投,多投資對(duì)社會(huì)是有利的。

如果不投資而去消費(fèi)的話,我們可以通過消費(fèi)稅來進(jìn)行調(diào)節(jié)。我們要學(xué)會(huì)把握人們的納稅心理,利用人性化的設(shè)置,利用人類的貪婪、愚昧來達(dá)到稅收的目的。

施政文:

感謝劉教授。下面請(qǐng)徐孟洲教授為我們闡述他在這問題上的觀點(diǎn)。

徐孟洲:

說到稅收的公平問題,首先第一個(gè)問題就是稅收本身是公平的嗎?大家都知道稅收是國家征稅機(jī)關(guān)無償、強(qiáng)制征收的。既然是無償、強(qiáng)制的,就難說是公平的。所以稅法被稱為是“侵權(quán)”法,當(dāng)然侵權(quán)兩個(gè)字是要加引號(hào)的。什么是公平,前面已經(jīng)說過了,就是在處理事務(wù)時(shí),一視同仁,不偏不倚。至于公平的衡量標(biāo)準(zhǔn),也不是絕對(duì)的,這個(gè)標(biāo)準(zhǔn)是有它的發(fā)展階段的,不同的階段有不同的標(biāo)準(zhǔn),這是與歷史傳統(tǒng)有聯(lián)系的。在眾多標(biāo)準(zhǔn)中,“受益標(biāo)準(zhǔn)”應(yīng)該是最重要的,以享受政府公共服務(wù)的多少作為衡量公平的標(biāo)準(zhǔn)。誰受益誰付費(fèi),誰受益誰交稅,這是公平的。比如說車船使用稅,當(dāng)然是那些有車的人才用繳納。還有一個(gè)重要的標(biāo)準(zhǔn)就是“能力標(biāo)準(zhǔn)”,就是以納稅人的納稅能力作為公平標(biāo)準(zhǔn)。如何判斷納稅能力,在理論上又有“客觀說”和“主觀說”之分。按照客觀說,納稅能力應(yīng)依據(jù)納稅人的財(cái)產(chǎn)、收入或支出等客觀指標(biāo)來確定。而主觀說則強(qiáng)調(diào)納稅人因納稅所感到的效用的犧牲或效用的減少應(yīng)相同,或者納稅后的邊際效用相同。

稅收效率是稅收學(xué)中與稅收公平同等重要的原則問題,就目前我國的企業(yè)所得稅來說,稅率是應(yīng)當(dāng)降低的。稅負(fù)太重,使經(jīng)濟(jì)落后的原因,太講究公平福利了,就難免會(huì)喪失效率。只顧公平,不講效率也是不行的。比如,瑞典的稅率是很高的,所以愛立信等比較大的企業(yè)就將自己總部搬出瑞典,這對(duì)瑞典的經(jīng)濟(jì)來說應(yīng)該不算是件好事情。

稅收效率除了經(jīng)濟(jì)效率外,還包括稅收的行政效率。我們?cè)谡鞫悤r(shí)也要考慮到成本問題,充分考慮這個(gè)稅制的開通是對(duì)經(jīng)濟(jì)的促進(jìn)還是阻礙。我們強(qiáng)調(diào)公平的同時(shí)也應(yīng)反對(duì)絕對(duì)公平、平均主義。個(gè)人所得稅如何才能體現(xiàn)公平呢?首先應(yīng)該以家庭為單位進(jìn)行申報(bào),夫妻可以選擇是單獨(dú)申報(bào)還是兩個(gè)

人聯(lián)合申報(bào);稅制改革要求由于一個(gè)度,拿遺產(chǎn)稅來說,提的抬高就會(huì)影響效率的發(fā)揮。另外我們的費(fèi)用扣除額也應(yīng)當(dāng)予以增加,這里需要指出的是,有些人把費(fèi)用扣除額經(jīng)常稱為“起征點(diǎn),這是不對(duì)的。起征點(diǎn)和免征額還是不同的。

總的來說,在一個(gè)總的市場經(jīng)濟(jì)條件下,應(yīng)當(dāng)發(fā)揮一定的效率促進(jìn)作用,對(duì)于公平也應(yīng)當(dāng)恰當(dāng)處理,公平與效率應(yīng)該兼顧。至于哪個(gè)更優(yōu)先一些,美國經(jīng)濟(jì)學(xué)家斯蒂格利茨認(rèn)為良稅、惡稅的評(píng)判標(biāo)準(zhǔn),也就是:判斷一個(gè)良好稅收體系的第一標(biāo)準(zhǔn)是公平,第二個(gè)重要標(biāo)準(zhǔn)是效率。我認(rèn)為這是一個(gè)仁者見仁,智者見智的問題。

施政文:

聽完了三位教授對(duì)公平與效率的看法,相信能給大家?guī)砗芏鄦⑹?。稅收公平主義是稅法的發(fā)展過程中一直是一個(gè)很重要的原則,也是稅法一直追求的目標(biāo)。

我國目前也掀起了稅制改革的狂潮。劉建文教授目前也正在組織一個(gè)稅法的國家研討會(huì),我們請(qǐng)他為我們介紹一下這個(gè)研討會(huì)的一些信息。

劉劍文:

我想先對(duì)剛才的公平效率問題再說兩句。首先我想說的是我國稅收體制的內(nèi)部安排上,收益的分配,收益的分享都是不公平的。特別是中央和地方之間,現(xiàn)在有很多稅收都是由中央統(tǒng)一管理的,地方所剩下的就已經(jīng)很少了。畢竟公平是相對(duì)的,不公平才是絕對(duì)的。另外,所得稅的內(nèi)部也是不公平的,不同的稅種之間,內(nèi)外企業(yè)之間,都是存在著嚴(yán)重的不公平的。其實(shí)遺產(chǎn)稅是對(duì)所得稅的一個(gè)補(bǔ)充,它將有助于所得稅更好的實(shí)現(xiàn)社會(huì)公平,協(xié)助解決社會(huì)不公。但是遺產(chǎn)稅何時(shí)出臺(tái),怎么出臺(tái),這都還是一個(gè)問題。稅法是極其復(fù)雜的,一部法律是復(fù)雜了好還是簡單了?當(dāng)然是復(fù)雜了好,只有復(fù)雜了我們這些人才有事情干,才有飯碗。稅法具有很強(qiáng)的國際性。美國是判例法國家,但它的稅法卻是成文法。我們這次要組織這個(gè)研討會(huì),就是要遍邀世界各國的稅法國家,讓他們了解中國目前的稅收法制,我們也希望從他們那里借鑒一些國外稅法的理念,為我國的稅法改革有所助益。能夠制定一部好的稅法,應(yīng)該是利在當(dāng)代,功在千秋。

稅法,是宏觀調(diào)控法,一般都是將其劃歸在經(jīng)濟(jì)法內(nèi)。但我認(rèn)為它是一個(gè)綜合法律部門,它跨越了憲法、行政法、民法、經(jīng)濟(jì)法、刑法、國際法,是全方面、多角度,多部門、多學(xué)科的綜合法律部門。它應(yīng)當(dāng)作為一個(gè)獨(dú)立的法律部門存在,而不是從屬于經(jīng)濟(jì)法。當(dāng)然我這么說并不是否定經(jīng)濟(jì)法,只是認(rèn)為稅法應(yīng)當(dāng)單獨(dú)出來作為一個(gè)新的法律部門。我們?cè)谘芯糠蓵r(shí),應(yīng)該避免受到法律分科的限制,就像一個(gè)律師拿到一個(gè)案子,他不會(huì)想這個(gè)案子時(shí)屬于哪個(gè)法律部門的,而是找出其中所有的法律問題,來進(jìn)行解決。我們?cè)谶M(jìn)行研究時(shí)也應(yīng)當(dāng)這樣,我們應(yīng)當(dāng)打破部門法的界限,以問題為中心;也應(yīng)打破國內(nèi)法、國際法的界限;還應(yīng)打破理論與實(shí)踐的界限,實(shí)現(xiàn)理論與實(shí)踐的互動(dòng);最后應(yīng)該打破歷史與現(xiàn)實(shí)的。

施政文:

對(duì)于所得稅改革,牽涉到一個(gè)界定問題,就是所得稅應(yīng)該是“富人稅”還是“窮人稅”呢,當(dāng)然還有俄羅斯的“單一稅”。對(duì)于這一點(diǎn)我們請(qǐng)劉桓局長講一下他的看法。

劉桓:

就像公平具有相對(duì)性一樣,稅制的優(yōu)與不優(yōu)也是具有相對(duì)性的。我認(rèn)為個(gè)人所得稅法既是富人稅,也是窮人稅,看從什么角度來看。因?yàn)樗蚋蝗苏鞫?,所以說是“富人稅”,而它要幫助窮人,所以又是“窮人稅”。稅法改革不僅僅是一個(gè)法律問題,技術(shù)問題,也是一個(gè)政治問題,要有一個(gè)出臺(tái)的好的時(shí)機(jī)。并且我們認(rèn)為一部好的稅法不應(yīng)該不太過復(fù)雜,而應(yīng)當(dāng)簡化,否則復(fù)雜的稅收機(jī)制帶來的就是稅收成本的高昂,這也不利于效率的實(shí)現(xiàn)。立法越復(fù)雜越完善,在實(shí)踐中就越難做得到,這要考慮到現(xiàn)實(shí)中的可行性問題。

施政文:

劉教授的主張就是簡化稅制。在稅收征管上,目前我國主要有兩種方式,即自行申報(bào)和代扣代繳,這兩種方式都是存在著問題的,我們請(qǐng)劉劍文教授談一下對(duì)完善稅收征管的看法。

劉劍文:

我國目前實(shí)行的代扣代繳和自行申報(bào)兩種征收方法,申報(bào)、審核、扣繳制度等都不健全,征管手段落后,難以實(shí)現(xiàn)預(yù)期效果。自行申報(bào)制度不健全,稅務(wù)部門無法對(duì)個(gè)人收入和財(cái)產(chǎn)狀況獲得真實(shí)準(zhǔn)確的信息資料,許多達(dá)到征稅標(biāo)準(zhǔn)的納稅人可以輕易地逃避納稅義務(wù)。代扣代繳難以落實(shí),在實(shí)踐中并沒有一套行之有效的措施加以制約和保障,使稅法的相關(guān)規(guī)定難以落實(shí)。自行申報(bào)體現(xiàn)了在民,這里還涉及一個(gè)稅務(wù)機(jī)關(guān)的性質(zhì)問題,究竟稅務(wù)機(jī)關(guān)只是一個(gè)收稅的行政機(jī)關(guān)還是一個(gè)執(zhí)法機(jī)關(guān),這個(gè)定性是很重要的。拿完稅憑證來說,目前實(shí)踐中的做法是納稅人索取稅務(wù)機(jī)關(guān)才給,但完稅憑證的交付究竟應(yīng)該作為納稅人的一項(xiàng)權(quán)利還是稅務(wù)機(jī)關(guān)的一項(xiàng)義務(wù)是值得我們考慮的。我認(rèn)為稅務(wù)機(jī)關(guān)的性質(zhì)應(yīng)該有兩個(gè),一是依法收稅的機(jī)關(guān),而是為納稅人服務(wù)的機(jī)關(guān),稅務(wù)機(jī)關(guān)的權(quán)力來自人民授權(quán)決定其必須為納稅人服務(wù)。

施政文:

謝謝劉劍文教授。下面請(qǐng)徐孟洲教授為我們談一下稅收優(yōu)惠政策問題。

徐孟洲:

第3篇

1.不符合國際稅收慣例,不能適應(yīng)我國加入WTO的新形勢(shì)從形式看,內(nèi)外資企業(yè)所得稅的法定稅率都是33%,但兩套稅法無論是在法律效力,還是稅前扣除項(xiàng)目標(biāo)準(zhǔn)和資產(chǎn)稅務(wù)處理規(guī)定、稅收優(yōu)惠政策等方面都存在明顯差異,外商投資企業(yè)的窄稅基、多優(yōu)惠和內(nèi)資企業(yè)的寬稅基、少優(yōu)惠直接導(dǎo)致兩者實(shí)際稅負(fù)的差距,據(jù)統(tǒng)計(jì),外商投資企業(yè)所得稅實(shí)際平均稅負(fù)一直在10%左右,而內(nèi)資企業(yè)則在25%以上。實(shí)行內(nèi)外有別的兩套稅法,既違背市場經(jīng)濟(jì)要求的公平稅負(fù)、平等競爭原則,也不符合國際慣例,中國已經(jīng)加入WTO,外資企業(yè)將進(jìn)一步進(jìn)入我國,成為我國經(jīng)濟(jì)不可或缺的組成部分,我國的企業(yè)也將進(jìn)一步走向國際市場,參與國際競爭,對(duì)企業(yè)所得稅在內(nèi)外資企業(yè)之間、地區(qū)之間實(shí)現(xiàn)統(tǒng)一提出了迫切要求。

2.稅基界定不規(guī)范,內(nèi)資企業(yè)稅前扣除限制過嚴(yán)稅法對(duì)稅基的確定存在的主要問題:一是與企業(yè)會(huì)計(jì)制度的關(guān)系不協(xié)調(diào),由于稅收制度和會(huì)計(jì)制度在職能、目標(biāo)和核算依據(jù)等諸多方面存在差異,近年來,為適應(yīng)市場經(jīng)濟(jì)和建立現(xiàn)代企業(yè)制度的需要,會(huì)計(jì)制度已經(jīng)發(fā)生了很大變化,且不斷處于調(diào)整之中,而稅法沒有建立一套獨(dú)立的所得稅稅基確定原則,有些規(guī)定甚至在沿用老的會(huì)計(jì)制度,如對(duì)銷售收入的確認(rèn)、對(duì)資產(chǎn)的稅務(wù)處理等。二是稅法對(duì)界定稅基的一些概念比較模糊,如對(duì)業(yè)務(wù)招待費(fèi)、支付給總機(jī)構(gòu)的管理費(fèi)都以收入的一定比例為計(jì)算依據(jù),收入凈額和總收入是會(huì)計(jì)概念還是稅務(wù)概念,其內(nèi)涵和外延有多大,并不明確。三是對(duì)內(nèi)資企業(yè)稅前扣除項(xiàng)目列支標(biāo)準(zhǔn)規(guī)定過嚴(yán),如內(nèi)資企業(yè)計(jì)稅工資標(biāo)準(zhǔn),廣告性支出的限額、對(duì)折舊方法和折舊年限的嚴(yán)格限定等,使得為取得應(yīng)稅收入而發(fā)生的許多費(fèi)用不能在稅前足額列支,不符合市場經(jīng)濟(jì)條件下企業(yè)發(fā)展規(guī)律,也不利于內(nèi)資企業(yè)的健康發(fā)展。

3.稅收優(yōu)惠政策導(dǎo)向不明確,稅收優(yōu)惠形式單一一是稅收優(yōu)惠政策不能有效體現(xiàn)國家宏觀調(diào)控需要。內(nèi)資企業(yè)的優(yōu)惠比較少,且多屬照顧性,或是替代財(cái)政支出性的優(yōu)惠,稅收優(yōu)惠偏重于解決機(jī)制轉(zhuǎn)換過程中的臨時(shí)性困難,對(duì)資源優(yōu)化配置的引導(dǎo)不足。而對(duì)外商投資企業(yè)的優(yōu)惠政策,其效果偏重于鼓勵(lì)吸引外資總量,不能有效調(diào)節(jié)外商投資的方向。二是稅收優(yōu)惠方式單一,政策效果不確定,容易引起企業(yè)偷稅、避稅現(xiàn)象。所得稅優(yōu)惠政策以直接優(yōu)惠居多,間接優(yōu)惠較少,主要是減稅、免稅和低稅率。這些優(yōu)惠措施,容易誘使企業(yè)通過頻繁注冊(cè)新企業(yè)、人為安排獲利年度、利用關(guān)聯(lián)交易轉(zhuǎn)移定價(jià)調(diào)節(jié)企業(yè)間的利潤水平,鉆稅法的空子。目前,與我國簽訂稅收協(xié)定的國家有79個(gè),已經(jīng)生效的65個(gè),而有稅收饒讓條款的國家只有30多個(gè),我國給予外商投資者的低稅率和減免稅等直接優(yōu)惠措施,外方需要在母國補(bǔ)繳稅款,實(shí)際轉(zhuǎn)化成了投資者所在國的稅收收入,并沒有使投資者最終受益。三是優(yōu)惠政策的實(shí)施主觀性、隨著性大。我國內(nèi)外資企業(yè)所得稅每年都有一些優(yōu)惠政策以法規(guī)、規(guī)章甚至規(guī)范性文件形式出臺(tái),加上各地區(qū)為了本地區(qū)利益,無視稅法的統(tǒng)一性和嚴(yán)肅性,用減免稅優(yōu)惠政策作為招商引資廣告,隨意擴(kuò)大優(yōu)惠范圍,越權(quán)減免稅,采用地方稅先征后還、即征即退等形式變相減免稅,搞低稅優(yōu)惠競爭,擾亂了正常的稅收秩序。我國已經(jīng)加入WTO,這種有失公平、公正、多變的稅收優(yōu)惠政策很可能面臨外國投資者的訴訟。

4.企業(yè)間稅負(fù)差異過大,部分企業(yè)稅負(fù)過重我國現(xiàn)行稅制對(duì)同一經(jīng)濟(jì)行為在各類主體之間稅收待遇上的差異性,尤其是在所得稅上表現(xiàn)最為明顯。如內(nèi)資企業(yè)與外資企業(yè)、高新技術(shù)開發(fā)區(qū)內(nèi)企業(yè)與區(qū)外企業(yè)、現(xiàn)代企業(yè)制度試點(diǎn)企業(yè)與非試點(diǎn)企業(yè)、上市與非上市公司、境外上市與境內(nèi)上市公司之間在適用稅率以及所享受的稅收優(yōu)惠政策方面存在著較大的差異,導(dǎo)致稅收待遇不公現(xiàn)象非常突出。

我國的企業(yè)所得稅稅制所存在的上述弊端亟待通過所得稅制改革來完成。在中國已經(jīng)加入WTO的今天,在世界經(jīng)濟(jì)日益一體化的今天,中國的稅制改革不能脫離國際主流稅制的發(fā)展方向,不能莫視稅制的國際慣例,不能莫視稅制差異對(duì)國際資本流動(dòng)的影響。所得稅制的國際借鑒,對(duì)探討我國所得稅制改革具有重要意義。

二、企業(yè)所得稅制的國際比較及趨勢(shì)分析

1.企業(yè)所得稅制的國際比較一是納稅主體的認(rèn)定。有兩種類型:一種是公司所得稅,一種是企業(yè)所得稅,國際上通行的是公司所得稅類型,對(duì)不具有法人資格的企業(yè),如個(gè)人獨(dú)資企業(yè)、合伙企業(yè)不征收企業(yè)所得稅,改征個(gè)人所得稅。在稅收管轄權(quán)方面,以企業(yè)登記地或以實(shí)際管理機(jī)構(gòu)或控制管理中心地為認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn),劃分為居民企業(yè)和非居民企業(yè),分別承擔(dān)無限納稅義務(wù)和有限納稅義務(wù)。

二是稅基的確定。在應(yīng)稅所得與會(huì)計(jì)利潤的關(guān)系處理方面,在“不成文法”國家,如美國、英國等,會(huì)計(jì)準(zhǔn)則通常是由會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)等民間組織制定,會(huì)計(jì)利潤和應(yīng)稅所得差異也大,在“成文法”國家,因?yàn)闀?huì)計(jì)制度以官方的法規(guī)為主體,應(yīng)稅所得和會(huì)計(jì)利潤相當(dāng)接近。

三是稅率結(jié)構(gòu)。世界上大多數(shù)國家實(shí)行比例稅率,有些國家仍保留累進(jìn)稅率,主要出于財(cái)政上的原因,企業(yè)所得稅的大頭由大企業(yè)繳納,稅率高了,小企業(yè)難以承受,稅率低了,難以滿足財(cái)政收入的需要。在比例稅率的運(yùn)用上由于各國貨幣制度、政府政策及所得稅的地位等諸多因素的差異,有的國家實(shí)行單一的比例稅率,如瑞典、意大利、澳大利亞等;而更多的國家實(shí)行差別比例稅率,主要是對(duì)小型公司的所得稅采用較低稅率。

四是對(duì)成本費(fèi)用的列支。對(duì)存貨的計(jì)價(jià),許多國家都允許在先進(jìn)先出法、后進(jìn)先出法、加權(quán)平均法等多種方法之間選擇,但要保持連續(xù)性。有些國家則明確不能采用后進(jìn)后出法,如法國、韓國、新加坡、加拿大等,有不少國家還允許采用市價(jià)與成本孰低法,如法國、意大利、日本、美國等。在折舊的提取方面,各國為了鼓勵(lì)資本投資,紛紛放棄傳統(tǒng)的“直線法”計(jì)提折舊,實(shí)行“余額遞減法”等加速折舊法,采用高折舊率對(duì)固定資產(chǎn)進(jìn)行第一年基礎(chǔ)攤銷,稅法規(guī)定的固定資產(chǎn)折舊年限通常短于實(shí)際可使用年限,有的國家對(duì)固定資產(chǎn)的折舊攤提額規(guī)定可以大于固定資產(chǎn)原值,許多國家實(shí)行固定資產(chǎn)投資的稅收抵免,額外給投資者一筆稅收補(bǔ)貼。

2.低稅率、寬稅基是國際所得稅制改革的趨勢(shì)19世紀(jì)80年代中期以來,世界各國相繼進(jìn)行了所得稅制改革,其主要特點(diǎn)是:充分利用企業(yè)所得稅在組織收入和調(diào)節(jié)經(jīng)濟(jì)的功能與作用,通過規(guī)范、完善和調(diào)整稅收政策,采用加速折舊、投資抵免等稅收鼓勵(lì)措施,減輕企業(yè)稅收負(fù)擔(dān),刺激投資,達(dá)到增加供給、促進(jìn)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的目的。美國于1986年進(jìn)行了稅制發(fā)展史上涉及面最廣、調(diào)整幅度最大的稅制改革,以“公平、簡化和經(jīng)濟(jì)增長”為政策目標(biāo),以“拓寬稅基、降低稅率”為基本內(nèi)容,美國公司所得稅的基礎(chǔ)稅率實(shí)行15%、25%、34%三檔累進(jìn)稅率,最高稅率由46%降低到34%。美國的稅制改革無疑對(duì)西方國家產(chǎn)生重大影響,加拿大、英國、澳大利亞、法國、奧地利、新西蘭、荷蘭、日本等國,都不同程度地進(jìn)行了以減稅為核心的企業(yè)所得稅制改革(注:財(cái)政部稅制稅則司:《國際稅制考察與借鑒》,經(jīng)濟(jì)科學(xué)出版社,1999年。)。在稅率形式上,大多累進(jìn)稅率演進(jìn)為比例稅率,到1990年,除美國、荷蘭外,經(jīng)合組織的其余22個(gè)成員國都實(shí)行比例稅率。在降低稅率的同時(shí),通過取消一些減免稅優(yōu)惠措施拓寬稅基,如美國取消了凈資本所得的優(yōu)惠、股票回購支出的扣除、購買設(shè)備投資的10%的減免等。

西方國家稅制改革的結(jié)果大大降低了企業(yè)所得稅的總體稅負(fù)水平。企業(yè)所得稅的稅負(fù)在降低,這不僅體現(xiàn)在一般所得的邊際稅率降低導(dǎo)致的稅負(fù)降低,而是整個(gè)稅率制度決定的稅收負(fù)擔(dān)降低。因?yàn)椋环矫媸钱?dāng)代各國經(jīng)濟(jì)的開放度越來越大,另一方面當(dāng)代政府的管理理念與政府目標(biāo)是增強(qiáng)本國企業(yè)在國際市場上的競爭力,保護(hù)本國企業(yè)的發(fā)展,再一方面,公司所得稅是直接對(duì)資本的投資所得征稅,與投資報(bào)酬成消長關(guān)系,所以各國為了吸引外資,解決本國的就業(yè)和經(jīng)濟(jì)增長問題,都競相降低公司所得稅。

三、統(tǒng)一企業(yè)所得稅法幾大原則性問題研究

1.企業(yè)所得稅的功能定位問題企業(yè)所得稅稅負(fù)水平的設(shè)計(jì)、優(yōu)惠政策的制定都不能回避一個(gè)基本問題,即企業(yè)所得稅在整個(gè)稅收體系中的功能定位,它涉及該稅種在組織收入中的功能定位,還涉及該稅種在調(diào)節(jié)經(jīng)濟(jì)中的功能定位。企業(yè)所得稅在一國稅收收入中所占比重多大為合理?企業(yè)所得稅能征多少,既要看流轉(zhuǎn)稅已經(jīng)征了多少,后面的個(gè)人所得稅和其他稅種還要征多少,相互間需要銜接配合。各國的經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平、稅收征管水平、政府對(duì)公平效率目標(biāo)的側(cè)重點(diǎn)以及對(duì)經(jīng)濟(jì)管理模式的選擇都會(huì)影響企業(yè)所得稅占一國稅收收入的比重。稅收作為國家調(diào)節(jié)經(jīng)濟(jì)的重要手段,不同的稅種對(duì)資源配置和收入分配有著不同影響,一般認(rèn)為,選擇性商品稅和差別商品稅是非中性,會(huì)影響資源配置,所得稅和統(tǒng)一商品稅是中性,不會(huì)扭曲資源配置。但是,中性的稅收不一定有效率,非中性稅收不一定無效率。如果一個(gè)社會(huì)市場功能十分健全,不存在壟斷,不存在產(chǎn)品的外部效應(yīng),那么非中性稅收只會(huì)妨礙市場對(duì)資源的有效配置。但現(xiàn)實(shí)情況是存在壟斷,存在產(chǎn)品的外部效應(yīng),需要政府的經(jīng)濟(jì)調(diào)節(jié)彌補(bǔ)市場機(jī)制的缺陷,這時(shí),起矯正作用的非中性稅收是有效率的。政府運(yùn)用所得稅稅收政策對(duì)資源配置和收入分配發(fā)揮調(diào)節(jié)作用,已成為世界各國的普遍做法。通過所得稅優(yōu)惠政策,影響投資報(bào)酬率,引導(dǎo)資源的合理流動(dòng)。而各國所得稅制度和稅負(fù)水平的差異,使得低稅負(fù)國對(duì)資本、技術(shù)、勞務(wù)、人員等資源產(chǎn)生高吸引力,影響資源在國際間的流動(dòng)。由此可見,我國企業(yè)所得稅需要在與整個(gè)稅收體系的協(xié)調(diào)中設(shè)計(jì)稅負(fù)水平,從國家的經(jīng)濟(jì)政策導(dǎo)向出發(fā)設(shè)計(jì)相應(yīng)的稅收優(yōu)惠政策。

2.應(yīng)納稅所得額與會(huì)計(jì)利潤的原則性差異應(yīng)納稅所得額與會(huì)計(jì)利潤都是企業(yè)收益額。但兩者之間存在明顯差異。會(huì)計(jì)利潤的計(jì)算依據(jù)是企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則,它的服務(wù)對(duì)象是投資者、債權(quán)人和相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益人,應(yīng)納稅所得額依據(jù)的是稅法規(guī)定的各項(xiàng)稅法條款,它的服務(wù)對(duì)象是政府,其功能是直接調(diào)節(jié)征納雙方的經(jīng)濟(jì)利益關(guān)系,兩者對(duì)信息質(zhì)量特征的要求、對(duì)收益的確認(rèn)和計(jì)量等方面的基本原則存在差異。確定應(yīng)稅所得的原則與會(huì)計(jì)利潤存在某些共同之處,如權(quán)責(zé)發(fā)生制原則、配比原則、劃分收益性與資本性支出原則等,但也存在明顯差別:一是稅法不承認(rèn)重要性原則,只要是應(yīng)稅收入和不得扣除的項(xiàng)目,無論金額大小,都需按稅法計(jì)算應(yīng)稅所得;二是稅法有限度的承認(rèn)謹(jǐn)慎性原則,而強(qiáng)調(diào)確定性原則,如合理估計(jì)的或有負(fù)債允許在計(jì)算利潤時(shí)扣除,而不得在稅前列支。三是會(huì)計(jì)利潤強(qiáng)調(diào)實(shí)質(zhì)重于形式原則,對(duì)外在的表現(xiàn)形式不能真實(shí)反映經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)時(shí),應(yīng)以反映經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)為原則。這時(shí)會(huì)計(jì)利潤的計(jì)算融入了人們的主觀判斷,從某些意義上修正了確定性原則。而確定應(yīng)稅所得時(shí),有時(shí)更側(cè)重于形式的規(guī)定,如計(jì)稅收入和稅前扣除的確認(rèn),稅法必須以某種標(biāo)志性的憑證取得為依據(jù)確定是否計(jì)入當(dāng)期應(yīng)稅收入,是否允許稅前列支,這也是稅法的統(tǒng)一性和嚴(yán)肅性的客觀要求。四是稅法強(qiáng)調(diào)合理性原則。稅法規(guī)定各項(xiàng)成本費(fèi)用的列支標(biāo)準(zhǔn)和對(duì)關(guān)聯(lián)交易非公允價(jià)格的納稅調(diào)整實(shí)際上是對(duì)會(huì)計(jì)利潤確認(rèn)原則中實(shí)際成本原則的修正。應(yīng)納稅所得額與會(huì)計(jì)利潤之間既有聯(lián)系又有差別,企業(yè)所得稅法的設(shè)計(jì),既要注意稅法與企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則及會(huì)計(jì)制度的銜接,又要體現(xiàn)稅法的相對(duì)獨(dú)立要求。

3.設(shè)計(jì)企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策的目標(biāo)與原則一是充分重視稅收優(yōu)惠在我國進(jìn)一步對(duì)外開放和促進(jìn)經(jīng)濟(jì)增長中的作用。加入WTO,意味著我國將在更大范圍和更深程度上參與國際競爭和合作,也將面臨更嚴(yán)峻的挑戰(zhàn)。WTO組織和制度的構(gòu)建以盡量不干預(yù)市場機(jī)制運(yùn)行為宗旨,同時(shí),WTO也允許在特定情況下對(duì)對(duì)外貿(mào)易的干預(yù)和對(duì)本國產(chǎn)業(yè)實(shí)行合理與適度的保護(hù)。我們?cè)诼男袑?duì)WTO成員國承諾義務(wù)的同時(shí),應(yīng)充分利用WTO規(guī)則給予發(fā)展中國家的某些例外條款和優(yōu)惠待遇,培育和提升我國經(jīng)濟(jì)的國際競爭力,實(shí)現(xiàn)我國經(jīng)濟(jì)的可持續(xù)發(fā)展。二是區(qū)別稅收優(yōu)惠與財(cái)政支出的不同功能。稅收優(yōu)惠和財(cái)政支出都能體現(xiàn)政府的政策意圖,但兩者又發(fā)揮著不同的功能,由于稅法具有穩(wěn)定性的特點(diǎn),對(duì)于一些時(shí)效性強(qiáng)的政策鼓勵(lì)適宜使用財(cái)政支出形式來解決。三是注意稅收優(yōu)惠要有利于資源的合理配置和產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的優(yōu)化。四是注意稅收優(yōu)惠政策的時(shí)效性和制度調(diào)整的適應(yīng)性問題。

四、統(tǒng)一企業(yè)所得稅法的政策選擇

1.關(guān)于稅率的選擇目前33%的企業(yè)所得稅稅率水平,對(duì)于不享受稅收優(yōu)惠政策的企業(yè)來說是偏高的,應(yīng)當(dāng)適當(dāng)降低,但從目前企業(yè)所得稅在整個(gè)稅收體系中的地位看,不應(yīng)使企業(yè)所得稅的總量下降,企業(yè)所得稅收入規(guī)模過小,會(huì)導(dǎo)致實(shí)施稅收優(yōu)惠政策的空間非常有限,不利于所得稅政策宏觀調(diào)控功能的發(fā)揮。同時(shí),我國企業(yè)所得稅稅率水平應(yīng)與國際水平,尤其是周邊國家稅率水平基本保持平衡,我國周邊14個(gè)國家或地區(qū),10個(gè)國家(地區(qū))的公司(企業(yè))所得稅稅率在30%以上,為了有利于吸引外資投資,我國應(yīng)取中等偏下水平。綜合上述因素,企業(yè)所得稅稅率應(yīng)在25-30%為宜。

2.合理確定稅基,統(tǒng)一稅前扣除標(biāo)準(zhǔn)和范圍,統(tǒng)一資產(chǎn)稅務(wù)處理的方法和標(biāo)準(zhǔn)建立一套完整的獨(dú)立于企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度的企業(yè)所得稅稅基確定原則,稅法應(yīng)對(duì)計(jì)稅收入的確定、扣除項(xiàng)目的范圍和標(biāo)準(zhǔn)、資產(chǎn)的稅務(wù)處理等作出具體規(guī)定,形成統(tǒng)一、獨(dú)立的稅法體系。具體來說:

一是計(jì)稅收入的確定。由于會(huì)計(jì)利潤旨在反映企業(yè)的經(jīng)營成果,理應(yīng)嚴(yán)格按照權(quán)責(zé)發(fā)生制原則確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn),而納稅義務(wù)的發(fā)生,直接引起企業(yè)的現(xiàn)金流出,本著稅收為經(jīng)濟(jì)建設(shè)服務(wù)的宗旨,順應(yīng)企業(yè)發(fā)展規(guī)律,建議在應(yīng)稅收入確定時(shí),適當(dāng)兼顧收付實(shí)現(xiàn)制原則。如對(duì)應(yīng)收未收的銷售收入、對(duì)金融企業(yè)應(yīng)收未收的利息收入、對(duì)接受非貨幣性資產(chǎn)的捐贈(zèng)、以非貨幣性資產(chǎn)對(duì)外投資評(píng)估增值所取得的經(jīng)濟(jì)利益等項(xiàng)目,可以在限定條件下適用收付實(shí)現(xiàn)制。這里的限定條件很重要,如對(duì)金融企業(yè)超過規(guī)定的期限以上的應(yīng)收未收利息才按實(shí)際收到利息計(jì)算應(yīng)稅所得,對(duì)接受捐贈(zèng)的非貨幣性資產(chǎn)、以非貨幣性資產(chǎn)對(duì)外投資評(píng)估增值部分,金額較大的,可按期分?jǐn)傆?jì)入應(yīng)稅所得。

二是提高內(nèi)資企業(yè)稅前扣除標(biāo)準(zhǔn)。辦法是與現(xiàn)行的外商投資企業(yè)所得稅靠攏。如取消計(jì)稅工資,取消對(duì)公益性、救濟(jì)性捐贈(zèng)的限額;在融資利息方面,對(duì)不同的借款形式,如發(fā)行債券、向非銀行金融機(jī)構(gòu)借款等,只要是合理合法,都是市場經(jīng)濟(jì)條件下企業(yè)可選擇的籌資方式,其發(fā)生的利息支出,理應(yīng)得到足額補(bǔ)償,不宜按銀行同期同類貸款利率水平加以限制,但對(duì)關(guān)聯(lián)企業(yè)之間相互借款的利息水平應(yīng)加以限定。

三是規(guī)定對(duì)資產(chǎn)的稅務(wù)處理。調(diào)整對(duì)固定資產(chǎn)折舊的稅收政策,在折舊年限、折舊方法上采取更靈活優(yōu)惠的措施促進(jìn)企業(yè)設(shè)備更新和技術(shù)改造。隨著技術(shù)進(jìn)步的加快,無形資產(chǎn)的實(shí)際有效期限將越來越短,原稅法規(guī)定的不得少于十年的攤銷期限應(yīng)該調(diào)整;企業(yè)籌建期間發(fā)生的開辦費(fèi),一律規(guī)定在不短于5年的期限分期攤銷不合適。

3.稅收優(yōu)惠政策的規(guī)范和調(diào)整一是調(diào)整稅收優(yōu)惠的政策導(dǎo)向。稅收優(yōu)惠政策應(yīng)體現(xiàn)國家產(chǎn)業(yè)政策,體現(xiàn)鼓勵(lì)技術(shù)進(jìn)步和經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)的優(yōu)化升級(jí),促進(jìn)國民經(jīng)濟(jì)的協(xié)調(diào)發(fā)展。為此,稅收優(yōu)惠應(yīng)從原來的地區(qū)性優(yōu)惠為主轉(zhuǎn)向以產(chǎn)業(yè)傾斜為導(dǎo)向的稅收優(yōu)惠,考慮到產(chǎn)業(yè)政策具有政策性、時(shí)效性強(qiáng)的特點(diǎn),稅法只對(duì)稅收優(yōu)惠的原則加以規(guī)定,具體應(yīng)由國務(wù)院結(jié)合國民經(jīng)濟(jì)發(fā)展綱要和產(chǎn)業(yè)政策制定,并適時(shí)調(diào)整。

二是減少稅收優(yōu)惠,取消不符合WTO規(guī)則的稅收優(yōu)惠措施。對(duì)原有過多過濫的稅收優(yōu)惠政策應(yīng)加以清理,取消政策目標(biāo)不明確以及已經(jīng)不合時(shí)宜的臨時(shí)性優(yōu)惠措施。如對(duì)發(fā)展第三產(chǎn)業(yè)、鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè)的稅收優(yōu)惠,對(duì)校辦企業(yè)、民政福利企業(yè)的減免稅轉(zhuǎn)由財(cái)政支出解決;取消地區(qū)性優(yōu)惠稅率;取消不符合WTO規(guī)則的稅收優(yōu)惠措施,如對(duì)產(chǎn)品出口企業(yè)的特別減稅措施。為支持中西部地區(qū)的發(fā)展,是否需要啟動(dòng)現(xiàn)在應(yīng)該取消的經(jīng)濟(jì)特區(qū)所采用的“避稅港”模式,值得商榷。

三是實(shí)行稅收優(yōu)惠形式的多元化。稅收優(yōu)惠由單一的直接減免稅改為直接減免、加速折舊、投資抵免、再投資退稅、對(duì)技術(shù)開發(fā)費(fèi)的加計(jì)扣除等多種優(yōu)惠措施并舉的多元化稅收優(yōu)惠形式。對(duì)外國投資者的稅收優(yōu)惠,應(yīng)關(guān)注稅收饒讓條款,讓投資者能真正享受到我國所給予的稅收優(yōu)惠。

四是注意稅收優(yōu)惠政策的制度性調(diào)整的適應(yīng)問題。兩法合并,必將帶來各經(jīng)濟(jì)主體的利益調(diào)整,直接影響投資收益水平。為了保持稅收政策的延續(xù)性,為經(jīng)濟(jì)主體提供相對(duì)穩(wěn)定的制度環(huán)境,需要安排制度變遷的過渡性措施。如對(duì)原稅法規(guī)定的定期減免稅優(yōu)惠政策,繼續(xù)享受到期滿為止,對(duì)外商投資企業(yè)取消特定地區(qū)稅率優(yōu)惠后在一定時(shí)期內(nèi)實(shí)行超稅負(fù)稅收返還的過渡性措施等。

統(tǒng)一企業(yè)所得稅法不是簡單的兩稅合并,而是對(duì)我國企業(yè)所得稅制的改革和完善過程,新的企業(yè)所得稅法,需要與國際慣例接軌,需要與財(cái)政體制與財(cái)政政策的整合,需要與其他稅種的相互協(xié)同,需要稅收征管的配套改革。而所得稅制的改革又伴隨著經(jīng)濟(jì)利益關(guān)系的重新調(diào)整,企業(yè)將面臨稅收環(huán)境的制度性變遷,并引起企業(yè)主體行為的適應(yīng)性調(diào)整,從而影響我國經(jīng)濟(jì)的方方面面。

【參考文獻(xiàn)】

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