淺談污水處理項目公司預算管理對策范文

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摘要：污水處理行業的迅速擴張，企業面臨的競爭日益激烈。在市場競爭環境下，全面預算管理對企業合理配置有限資源、加強控制，成功實現經營目標至關重要。本文從預算管理的計劃、資源配置、溝通、協調、控制、考核、評價、激勵等功能上闡述了預算管理對于污水處理項目公司的重要性，對污水處理項目公司預算管理中存在的預算準確性差、執行控制達不到預算目標、激勵效果差等主要問題進行分析，從完善預算管理部門設置、健全預算管理制度，加強預算的控制和執行，合理化績效激勵三方面對加強預算管理提出了一些建議。同時，基于污水處理項目公司在相對穩定的環境條件下從項目公司收入和成本的角度提出對預算執行和控制應重點關注應收賬款、電費、藥劑費、污泥處置費、人工成本、維修費、存貨管理、合同管理。對于應收賬款的管理應按收入合同約定及時關注回款情況；對于電費、藥劑費、污泥處置費應該依據污水廠實際情況制定定額標準、依據線性關系對總成本進行分析和控制；對于人工成本的管理應該結合定崗定編、績效體系進行管理；對于維修費用應該納入考核重點；對于存貨管理應該嚴格規范采購審批、出入庫管理；合同管理應該納入預算控制，嚴格規范合同管理制度。

關鍵詞：污水處理；項目公司；預算管理；預算控制

2017年財政部的《管理會計應用指引第200號-預算管理》定義預算管理為企業以戰略目標為導向，通過對未來一定期間內的經營活動和相應的財務結果進行全面預測和籌劃，科學、合理配置企業各項財務和非財務資源，并對執行過程進行監督和分析，對執行結果進行評價和反饋，指導經營活動的改善和調整，進而推動企業戰略目標的管理活動。我國是一個水資源嚴重缺乏的國家，近年來，隨著經濟的發展，國家對于環境治理的日益重視，污水處理行業進入了一個快速發展期，污水處理市場由城區擴張到鄉鎮以及農村地區，行業競爭越來越激烈，單體污水處理廠設計規模逐漸減小，日處理規模由幾十萬立方米縮小到幾萬甚至幾千立方米。污水處理項目多以PPP模式新設項目公司實施為主。預算管理作為項目公司的主要管理方法和工具，其實施效果直接決定項目公司運營的成敗。本文主要對項目公司運營污水處理項目在預算管理過程中常見的問題進行分析并提出相應的對策。

一、污水處理項目公司預算管理的重要性

（一）將項目公司目標具體化以提高資源使用效率污水處理項目公司一般基于特許經營協議約定設立，其經營范圍由協議約定，業務相對固定，組織架構多為職能制組織結構。受市場競爭環境、特許經營協議條款及價格、項目規模等諸多因素限制，新設立的項目公司一般資源相對有限，對生產成本敏感，需要以有限的資源投入取得目標收益，傳統粗放管理方式已經很難適應市場競爭。預算管理作為現代化企業的管理方式，其計劃功能是最本質功能，通過將項目公司的戰略目標和經營目標細化和分解為各預算執行單位的具體目標和工作計劃，明確項目公司的重點工作方向，對資源進行合理有效配置，從根本上減少浪費，提高資源使用效率。

（二）溝通和協調項目公司各部門協同工作通過編制預算，使各部門明確了項目公司的整體目標以及各自的職責和工作目標，能夠協調職能制組織結構部門之間的沖突，統一思想，促進各部門及職工相互理解，更好地為項目公司的整體利益進行相互合作，提高組織的效率。

（三）加強項目公司對日常經營活動的控制預算管理作為內部控制的一部分，通過預算編制、執行和考核對項目公司的經營活動進行事前、事中、事后的全過程監督和控制，有效的規避項目公司的運營風險、合理控制成本、發現新的增長機會以及經營過程中的問題，合理保證了項目公司經營目標的實現。

（四）為部門及職工績效考核提供量化依據預算的考核和評價功能，能有效評估管理者在實現企業目標過程中的貢獻。預算考核和激勵體系相結合，能夠激勵和引導員工發揮個人主動性和責任性，從而有利于實現項目公司經營目標。

二、污水處理項目公司預算管理過程中的常見問題

（一）預算編制準確性差預算編制階段主要問題是預算的整體預測情況和實際差異較大，編制質量一般。預算編制準確性差的主要原因有：（1）目標設定不合理，股東目標和經營者目標偏離。股東一般希望盡可能將效益做好，而經營者在編制預算的時候希望留有充足的空間，一方面可以避免不能實現業績目標導致個人績效受損，另一方面可避免過高的績效目標帶來的工作壓力。（2）公司日常經營過程中不重視對業務的分析、不能充分掌握編制預算需要信息，或因不可預見的因素影響使預算實際執行時較編制時條件發生重大變更，導致準確性差。（3）部門的協調問題。預算編制工作本身時間短、任務重。職能制組織結構對經營流程細分導致職能間各自為政，缺乏充分有效的溝通、甚至員工狹隘的理解各自的職能導致職能間發生沖突、相互推諉、無法進行有效的合作。部分員工未充分認識到預算管理的重要性，甚至抵觸預算編制工作，導致編制的預算和實際情況差異過大。

（二）預算執行和控制不能達到預期目標執行和控制階段不能達到預算目標，主要存在以下原因：（1）項目公司不重視預算的執行和控制，預算流于形式，沒有定期對預算執行情況進行分析和檢查。（2）股東控制能力較弱，未對預算及時批復和對執行情況定期審核。（3）在預算的執行過程中因不可預見的原因導致實際情況和預算差異過大，預算調整不及時，導致預算無法執行。（4）預算執行和控制過程中不能突出管理重點，業務控制和財務控制聯系不緊密，控制偏重財務金額結果控制導致預算控制的滯后，達不到預算目標。

（三）預算激勵效果差目前公司使用的較多的考核方法為關鍵績效指標法，該方法使公司的業績評價和戰略目標聯系密切，對于公司整體的績效考核相對客觀有效。但是，公司普遍缺乏相應的績效體系對崗位量化考核，績效考核方法過于單一且多以主觀和定性目標為準、使崗位績效和公司整體績效聯系不緊密，績效分配不合理導致激勵效果差，降低公司整體的運營效率。

三、加強污水處理項目公司預算管理的對策

（一）完善預算管理部門及相關制度董事會是公司全面預算管理的法定決策機構，董事會中應該至少包含專門負責污水處理的技術專家、懂財務的管理專家。這樣能從技術和財務兩方面更好的評價預算的可行性。董事會成員應和項目公司管理層適度獨立，有集團層面的管理人員可以整體提高項目公司預算管理的全局性，有利于預算編制過程中的上下級溝通，減少上下級之間的博弈，使項目公司目標更趨于合理、客觀。預算管理委員會或者負責預算工作的專門機構，其主要負責預算編制和管理的領導，至少應該是副總經理以上職務的人員。這樣可以傳遞預算工作重要性的信號，使公司員工從根本上意識到預算管理的重要性，而且便于協調各部門積極參與預算的編制，避免將預算工作變成財務部的主要工作，從而在有限的時間內提高預算的編制效率和質量。公司應該建立健全預算管理制度，明確預算編制的流程、預算管理工作機構及執行機構的職責、預算調整的條件以及原則、考核辦法及激勵機制。公司應該加大內部文化建設，為預算管理創造有利的企業環境，同時應該加強培訓，提高預算人員的專業水平以及技能，有條件的公司甚至可以引入專門化定制的預算管理系統，利用現代化的信息工具提高預算編制的質量和效率。項目公司成立初期，預算的編制基礎主要是基于公司前期對于項目的調研情況以及投標階段的成本測算情況。對于項目初期預算目標與投標時的財務測算差異較大的，應該有詳盡的原因分析以及后期的解決方案。后期，項目公司應該將企業經營分析工作進行制度化和規范化，為預算編制工作提供充分的依據。

（二）加強財務部門及業務部門對預算執行的分析控制財務部門和業務部門應緊密聯系，積極溝通，定期對預算的執行情況進行分析和審核，形成分析報告，重點分析控制重點以及執行過程中與預算值偏離較大的部分，分析形成的原因，揭示經營過程中的重大風險。預算管理應該確定控制重點，設定相關業務指標和財務指標，對于指標進行縱向和橫向比較，并制定項目公司內部的定額標準，對于業務指標由業務部門進行控制，避免財務核算信息滯后導致的預算控制效果差。以項目公司運行的A生活污水處理廠為例，A生活污水處理廠主要工藝采用具有同步脫氮除磷功能的A2/O二級生物處理工藝，規模為5萬立方米/日，出水標準為一級B，出水經消毒后直接排入河道。A污水處理廠收入為特許經營協議下的污水處理勞務收入，主要成本為電費、人工費、藥劑費、維修費、污泥處置費用、管理費用及稅費等。一是收入指標分析控制。污水處理收入=水量*水處理單價/（1+增值稅稅率）其中：水處理單價是固定的，水量主要是配套管網的收集范圍影響，一般不可控，但是公司可以在分析管網的建設完善情況以及區域內居民數量增長情況的基礎上，結合歷年情況，基本測算出每年的水量變化。財務分析的重點是分析水量規模、周期性，同時依據水量和合同測算收入及應收賬款規模，關注應收賬款回款情況。二是成本指標分析控制。公司應該定期分析經營成本，將成本分拆為可控成本和不可控成本。不可控成本，一般相對固定，項目公司應該按照相關政策依據及歷年成本信息準確預測相關成本，常見的不可控成本有：房產稅、土地使用稅等固定金額的稅費，定崗定編人員的基本工資及社會保險費用，資產的折舊和攤銷，基礎容量電費、目前發改價格規〔2018〕943號文件已減免污水處理廠該項費用。以上成本相對固定，基本不可控制，一般不作為預算控制的重點。對于成本的分析和控制應該重點關注成本比重較大的可控部分：電度電費，藥劑費、污泥處置費、人員加班費用及新增人員費用、污泥處置費、維修費及部分管理費用。財務部門和業務部門可根據歷史成本信息對部分和水處理量有線性關系的成本制定單位定額標準，對其他的成本應該進行總額控制，定期進行分析。（1）電費。電度電費定額標準一般使用指標：電單耗（Kwh/M3）、電單價、單位處理水量電費（不含容量電費）。單位處理水量電費（不含容量電費）=電單價*電單耗。電單價的變化反應污水處理廠峰谷平用電時間的權重，通過工藝運行調整峰谷平的作業時間可以部分降低單價。單位水處理電耗受運行管理水平及進水量和進水指標的影響，提高運行設備的效率可以降低電耗。財務和業務部門在根據歷年的運行情況分析電單耗、電單價指標，實際編制和執行預算時可依據和水處理量的線性關系，可以分析電費實際成本的合理性，作為預算產能變化后的成本控制標準。（2）藥劑費和污泥處置費。藥劑一般使用投配比率（藥劑用量/單位水量）控制，污泥量定額標準一般使用干泥量/水處理量。具體定額標準隨進水水質的變化會有所差異，財務部門一般在對相關成本進行分析，配合業務部室分析是否過量使用藥劑，以及對相關指標制定合理的區間。（3）人工成本及其他部分管理費用。項目公司應該根據水廠的處理規模、工藝、進出水水量水質，科學合理的做好定編定崗工作，使人員整體配置合理，減少不合理的加班和人員冗余造成的人工成本上升。對于其他管理費用控制，可以按照預算職責分解到部門，由各部門進行總額控制。財務應該定期分析相關費用的預算執行情況，及時將情況和其他部門進行溝通，實現預算控制效果。（4）維修費。預算管理工作應該重點做好全年的設備維護保養計劃，對于設備的日常定期維護應該作為考核的重點。適當的日常維護工作能顯著降低設備損壞率以及維修費用。對于非正常報廢的設備資產，應重點關注報廢原因，避免因維修費用資本化導致對維修費用預算控制的失效。對于大額的維修應該重點關注合同執行情況，避免因結算延后導致賬務成本確認滯后，成本信息失真，預算控制失效。（5）存貨管理。預算管理一方面要合理控制存貨的規模，對存貨賬實準確性進行控制，防止盲目過度采購占用資金，或者存貨短缺影響生產活動的正常進行；另一方面應該對采購單價進行合理控制。對于存貨的出入庫管理要嚴格賬實相符，分定期和不定期對存貨進行盤點。三是采購及合同控制。項目公司一般應該建立健全采購內控制度，定期設定和調整采購權限和崗位，歸口各部門采購權，實行集中控制，統一采購。采購程序中的各個重要環節應該根據業務特點和金額大小等，分別接受不同級別的授權控制。對于大額的采購，有條件的可以由集團整體集采。對于合同的審批要嚴格審批管理辦法，避免在沒有簽訂合同的情況下開展業務使預算失控。財務應該重點關注合同的時點信息、結算條款以及合同執行情況，按照相關準則及時入賬，提高財務核算的質量，避免未結算的合同成本信息確認滯后。進行預算執行情況分析時不能只分析成本和現金流，應該將未履行完的合同金額納入分析。

（三）建立與預算考核相適應的績效考核體系預算管理的有效實施離不開績效考核體系的支持與保障，完善的績效考核體系能激勵職工的主動性和創造性，使企業各個組織有機高效運轉。績效考核首先應該征對企業目標和業務規劃定編定崗，避免因人設崗。征對不同崗位，制定適宜崗位的考核指標及獎懲標準，綜合利用定性和定量指標，避免過度使用定性指標。績效考核應該體系化、制度化并且具有長期一貫性，考核應該突出控制重點，將成本控制與價值創造結合，做到公平公開公正，使職工對績效目標有清晰的認識。通過考核指標將職工的工作方向和公司的發展目標有機結合，切實提高公司的管理水平和效益。

參考文獻

［1］劉凌冰,陳寶寶，韓向東.環境不確定性對預算管理功能的調節效應研究［J］.財務研究，2018（2）.

［2］馮興登.關于全面預算在污水處理行業集團公司的應用［J］.會計師,2019（1）.

作者：陸正 單位：北京北排水務投資有限公司