規(guī)范體系對企業(yè)內(nèi)控建設(shè)的影響范文

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《西安工程大學(xué)學(xué)報》2015年第一期

1規(guī)范體系對山東上市公司內(nèi)控的影響

1．1對目標(biāo)定位的影響基本規(guī)范對內(nèi)控目標(biāo)進行了定位，在一定程度上改變了以往目標(biāo)定位過低的問題．通過對山東省上市公司的分析，我們發(fā)現(xiàn)這種目標(biāo)的轉(zhuǎn)變也在企業(yè)中循序推進，正在向著更高的層次發(fā)展．從表2可以看出，自規(guī)范體系出臺以來，越來越多的公司根據(jù)規(guī)定，提高內(nèi)控的目標(biāo)定位，將內(nèi)控融入到企業(yè)的發(fā)展戰(zhàn)略中．2012年和2013年，企業(yè)披露的內(nèi)控目標(biāo)迅速提升，尤其是到2013年，多數(shù)公司的目標(biāo)設(shè)定已經(jīng)與基本規(guī)范相一致．但由于規(guī)范并沒有對企業(yè)的內(nèi)控目標(biāo)的設(shè)定作出強制性要求，而且規(guī)范體系的實施范圍也尚未擴展到中小版和創(chuàng)業(yè)板上市公司，尚有部分公司不能對內(nèi)控明確定位，限制了其作用的發(fā)揮．

1．2對內(nèi)控建設(shè)的影響

1．2．1內(nèi)部環(huán)境良好的內(nèi)部環(huán)境是企業(yè)進行有效內(nèi)控建設(shè)的基礎(chǔ)．基本規(guī)范對企業(yè)的治理結(jié)構(gòu)、文化建設(shè)、員工素質(zhì)的培養(yǎng)等都做出了相應(yīng)的規(guī)定．從年報等信息看，2010年，山東上市公司都已按照要求建立了較為完整的內(nèi)控組織結(jié)構(gòu)，“三會一層”分工有別，只有少數(shù)公司在2010年因內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)運作不規(guī)范而被責(zé)令整改．近幾年各公司也在不斷加強內(nèi)部環(huán)境建設(shè)，完善公司治理結(jié)構(gòu)，加強審計委員會對內(nèi)控的審查和監(jiān)督工作．從表3可以看出，山東省上市公司基本都設(shè)立了審計委員會．在2010年年報和內(nèi)控自我評價報告中僅有兩家公司明確披露尚未設(shè)立審計委員會，另有兩家公司未披露其審計委員會的設(shè)立情況．2013年全部的山東上市公司均已明確設(shè)立內(nèi)部審計委員會，對內(nèi)控工作進行部署和監(jiān)控．

1．2．2風(fēng)險評估風(fēng)險評估的結(jié)果會被運用到控制活動中，直接影響企業(yè)的控制措施．基本規(guī)范要求企業(yè)結(jié)合實際情況開展風(fēng)險評估，識別內(nèi)外部風(fēng)險并進行有效控制．根據(jù)內(nèi)控評價報告，山東省很多上市公司都規(guī)定了關(guān)鍵部門要落實風(fēng)險評估與管理工作，組織風(fēng)險分析，建立風(fēng)險預(yù)警機制和處理預(yù)案，多數(shù)公司認為自身建立了較為完善的風(fēng)險評估制度．2010到2012年，披露風(fēng)險評估工作開展情況的公司數(shù)量和所占比例不斷提高，披露的詳細程度也有所增強，并開始對企業(yè)風(fēng)險評估方法等內(nèi)容進行專門培訓(xùn)．2013年，內(nèi)控評價報告的內(nèi)容發(fā)生變化，對內(nèi)控要素的披露減少，對風(fēng)險評估情況進行單獨披露的公司數(shù)也相應(yīng)減少，但有更多的公司在整體情況中對評估出的主要風(fēng)險進行了說明．從數(shù)據(jù)對比中可以看出，山東省上市公司的風(fēng)險管理意識正不斷增強，對風(fēng)險評估的披露工作也在持續(xù)完善．但同時也應(yīng)看到，由于評價指引在內(nèi)控建設(shè)的具體內(nèi)容方面僅要求披露內(nèi)控評價工作的總體情況，并沒有對風(fēng)險評估等具體要素的披露作出詳細的要求，因此很多公司還存在對之認識不足，披露不詳?shù)膯栴}．

1．2．3控制活動控制活動是內(nèi)控的核心，基本規(guī)范要求企業(yè)采取措施進行風(fēng)險控制，并明確了控制措施的一般內(nèi)容．多數(shù)公司在報告信息中詳細介紹了其各環(huán)節(jié)控制制度的建立和控制活動的開展情況，由于企業(yè)業(yè)務(wù)活動和面臨環(huán)境的不同，各公司的內(nèi)控活動差異較大，統(tǒng)計效果不明顯，對該部分內(nèi)容沒有找到較好的統(tǒng)計原則來進行統(tǒng)計．但從報告信息可以看出山東省上市公司這幾年都加強了內(nèi)控活動，針對主要風(fēng)險點采取了控制活動，在財務(wù)、產(chǎn)銷、投籌資等方面完善制度，加強控制和管理．

1．2．4信息與溝通信息的溝通與共享對企業(yè)十分重要，基本規(guī)范要求企業(yè)運用現(xiàn)代技術(shù)加強信息的共享，確保信息及時溝通．山東多數(shù)上市公司采用了計算機信息技術(shù)，提高信息共享的效率，并制定電子信息系統(tǒng)控制制度，加大會計信息系統(tǒng)的開發(fā)與維護，確保信息安全．表5表示在內(nèi)控評價報告中明確披露電子信息系統(tǒng)建立和信息系統(tǒng)安全控制情況的山東上市公司．?dāng)?shù)據(jù)表明，2010～2012年，將電子信息系統(tǒng)安全控制作為一項重要的控制程序進行披露的公司數(shù)不斷增多，說明隨著應(yīng)用指引—信息系統(tǒng)的出臺，信息系統(tǒng)的建立與維護，信息系統(tǒng)的安全問題受到更多的重視．同風(fēng)險評估的披露情況一樣，隨著公司披露的內(nèi)控評價報告內(nèi)容的變化，2013年對信息系統(tǒng)建立和安全控制情況進行具體披露的公司數(shù)也有所減少，但大部分公司在整體情況中明確表示將信息系統(tǒng)納入重點評價的業(yè)務(wù)范圍．

1．2．5內(nèi)部監(jiān)督設(shè)立獨立的內(nèi)控監(jiān)督部門并充分發(fā)揮其職責(zé)，是內(nèi)控制度實施的可靠保證．規(guī)范體系規(guī)定企業(yè)要制定內(nèi)控監(jiān)督制度，對內(nèi)控有效性進行自我評價．評價指引要求上市公司制定本企業(yè)的內(nèi)控缺陷認定標(biāo)準并進行披露，從表中可以看出，2010～2012年很少有公司在評價報告中披露缺陷認定標(biāo)準，隨著2012年內(nèi)控規(guī)范體系在主板上市公司中的全面實施，制定并披露本企業(yè)的內(nèi)控缺陷認定標(biāo)準的公司數(shù)迅速增多，2013年內(nèi)控缺陷認定標(biāo)準成為評價報告的一項重要內(nèi)容，絕大多數(shù)公司在報告中對本企業(yè)的定性和定量標(biāo)準進行了詳細說明除了內(nèi)控審計部門的監(jiān)督，獨立董事、監(jiān)事會等部門也對自我評價報告發(fā)表了意見，但缺乏實質(zhì)性建議的情況并沒有得到改善，這與我國規(guī)范中對一些監(jiān)督制度主要強調(diào)其存在性，卻忽略了實質(zhì)效果有一定關(guān)系．

1．3對內(nèi)控評價情況披露的影響

1．3．1內(nèi)部評價評價指引要求企業(yè)根據(jù)其內(nèi)控實際情況，制定具體的內(nèi)控評價辦法并進行披露．2010到2013年，大多數(shù)山東省上市公司都對企業(yè)的內(nèi)控情況進行了評價，并以各種形式披露了評價報告和內(nèi)控存在的缺陷．報告方式逐漸從以前的在年度報告中顯示變?yōu)榕秵为毜膬?nèi)控評價報告，使信息披露更加詳盡．從圖1可以看出，在數(shù)量上，山東省單獨披露自評報告的上市公司數(shù)在不斷增多，從占當(dāng)年上市公司總數(shù)的比例看，每年都有明顯的增長．這與內(nèi)控規(guī)范體系在我國實施的時間吻合，是受到了國家政策的影響．

1．3．2外部評價2012年8月，財政部通知要求上市公司分批在披露年報的同時，披露內(nèi)部控制自我評價報告及內(nèi)部控制審計報告，這意味著上市公司除了要對內(nèi)控進行自我評價外還需要聘請注冊會計師對其進行外部評價并出具報告。72010～2013山東上市公司披露的外部內(nèi)控評價報告，無論是在數(shù)量上還是在占當(dāng)年上市公司總數(shù)的比例上都在逐步提升，說明政策的導(dǎo)向給企業(yè)的內(nèi)控活動帶來很大的推動作用，企業(yè)內(nèi)控的外部評價不斷完善．外部評價報告的形式和規(guī)范程度也在發(fā)生變化．2010年和2011年以在年報的審計過程中出具的內(nèi)控鑒證報告為主，僅供當(dāng)年年報披露所用．2012～2013年正式的內(nèi)控審計報告迅速增多，成為主體．審計報告不僅形式更加規(guī)范，內(nèi)容的深度與廣度也要高于普通的鑒證報告．這說明規(guī)范體系的實施也促進了山東上市公司內(nèi)控外部審計報告的規(guī)范性建設(shè)．

2對策與建議

隨著面臨的環(huán)境越來越復(fù)雜，企業(yè)對內(nèi)控標(biāo)準也提出了更高要求，根據(jù)山東上市公司在實施內(nèi)控規(guī)范過程中存在的問題，可以對我國內(nèi)控規(guī)范和企業(yè)內(nèi)控的建設(shè)提出一些建議．（1）注重內(nèi)控的效率與實質(zhì)性效果在山東上市公司內(nèi)控規(guī)范實施的過程中存在一些只注重表面制度的建立，達不到實質(zhì)控制的現(xiàn)象．從規(guī)范要求和企業(yè)的實例中可以看出，我國目前的內(nèi)控體系在一些方面僅強調(diào)了制度的建立和存在性，卻忽略了對這些制度實質(zhì)性效果的要求，也在無形中降低了內(nèi)控建設(shè)的工作效率．因此，我國必須總結(jié)實施過程中出現(xiàn)的問題，更加注重規(guī)范的實用性和靈活性，更好地引導(dǎo)企業(yè)的內(nèi)控建設(shè)．（2）加強對內(nèi)控信息披露的要求與監(jiān)控我國雖然制定了企業(yè)內(nèi)控的評價指引，但其中對內(nèi)控信息披露的程序與內(nèi)容的要求較為籠統(tǒng)，尤其是沒有對內(nèi)控要素的建設(shè)情況作出具體披露要求，僅要求披露內(nèi)控評價工作的總體情況．從山東上市公司的情況看，各企業(yè)對內(nèi)控建設(shè)情況披露的詳細程度不一，部分上市公司在自我評價報告中對內(nèi)控要素的披露信息較少，不能充分顯示其內(nèi)控工作的建設(shè)情況．這就要求我國應(yīng)進一步完善內(nèi)控信息披露程序，加強對內(nèi)控建設(shè)情況披露的要求與監(jiān)督．（3）提高規(guī)范體系的執(zhí)行力度，繼續(xù)擴展規(guī)范的實施范圍從山東上市公司對規(guī)范體系的執(zhí)行情況來看，由于其實施的歷程較短，且強制實施的范圍有限，尚有很多上市公司對其中的一些要求認識不足，沒能及時調(diào)整企業(yè)的內(nèi)控目標(biāo)，完善內(nèi)控建設(shè)，甚至還有一些企業(yè)沒有及時公開披露其內(nèi)控自我評價報告，因此，在實施規(guī)范體系的過程中，我國還需要繼續(xù)加大規(guī)范體系的執(zhí)行力度，擴展規(guī)范的實施范圍．（4）加強企業(yè)文化和制度建設(shè)，減少舞弊空間從山東上市公司的內(nèi)控報告情況看，企業(yè)較少披露反欺詐和舞弊的相關(guān)內(nèi)容．我國企業(yè)的內(nèi)控建設(shè)中對反欺詐相關(guān)內(nèi)容重視程度較低，規(guī)范應(yīng)加強對反欺詐內(nèi)容的強調(diào)，使得企業(yè)更加關(guān)注舞弊風(fēng)險．企業(yè)也應(yīng)一方面從文化建設(shè)著手，以遵從誠信和道德價值觀念為原則，降低舞弊發(fā)生的機會；另一方面，增強內(nèi)部審計的獨立性，從制度上預(yù)防舞弊．

3結(jié)束語

規(guī)范體系實施后山東省上市公司內(nèi)控建設(shè)得到了較大程度的發(fā)展，公司的內(nèi)控建設(shè)與評價得到完善．但由于建設(shè)歷程短，對規(guī)范認識不全面等原因，上市公司的內(nèi)控還存在很多問題，我國應(yīng)繼續(xù)推進內(nèi)控規(guī)范體系的實施工作．另外規(guī)范工作本身也應(yīng)隨著環(huán)境的變化和理論與實踐的發(fā)展不斷完善，為企業(yè)的內(nèi)控工作提供更好的指導(dǎo)．

作者：田雪峰李紅梅王金花文亮瑞單位：中國石油大學(xué)（華東）經(jīng)濟管理學(xué)院大慶油田中東分公司