價格管制企業(yè)經(jīng)營業(yè)績評價體系構(gòu)建范文

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摘要：本文基于政府定價監(jiān)管不斷加強的現(xiàn)實背景，著力解決價格管制企業(yè)管理層經(jīng)營業(yè)績的科學評價問題:首先從理論入手，研究提出了管制利潤和管理利潤的概念，并建立了價格管制企業(yè)盈利恒等式,然后從促進價格管制企業(yè)經(jīng)營績效評價機制有效建立的角度，構(gòu)建了以管理利潤為核心的新型業(yè)績評價體系,最后從政府制度建設、企業(yè)信息化建設以及評價指標體系設計三個方面提出了有關(guān)體系推廣應用的建議。

關(guān)鍵詞：價格管制企業(yè)；經(jīng)營業(yè)績評價體系；管制利潤；管理利潤

價格管制行業(yè)多為國資委管理的國有企業(yè)，在接受價格管制的同時，還面臨國有資產(chǎn)保值增值方面的企業(yè)經(jīng)營業(yè)績考核。因此，如何在考慮價格管制企業(yè)自身特征基礎(chǔ)上，科學量化價格管制企業(yè)管理層經(jīng)營業(yè)績成為有效開展經(jīng)營業(yè)績評價的關(guān)鍵。本文嘗試以界定管理利潤和管制利潤為突破口，探索構(gòu)建價格管制企業(yè)經(jīng)營業(yè)績評價體系。

一、價格管制企業(yè)經(jīng)營業(yè)績評價體系的構(gòu)建

（一）價格管制企業(yè)經(jīng)營業(yè)績評價體系構(gòu)建路徑與一般企業(yè)不同，價格管制行業(yè)多為基礎(chǔ)性行業(yè)，承擔著提供普遍服務的社會責任，企業(yè)經(jīng)營目標具有多元化特征。構(gòu)建適用于國內(nèi)價格管制企業(yè)的經(jīng)營業(yè)績評價體系，需要相應的理論支撐。筆者嘗試以有利于政府價格監(jiān)管制度實施、價格管制企業(yè)經(jīng)王剛李偉陽營管理水平提升為前提，探索新形勢下價格管制企業(yè)經(jīng)營業(yè)績量化與評價的基礎(chǔ)理論，分析價格管制企業(yè)經(jīng)營業(yè)績評價場景，設計管制企業(yè)經(jīng)營利潤量化模型和新型業(yè)績評價指標體系，為監(jiān)管機構(gòu)合理制定價格管制政策和國資委科學開展經(jīng)營績效評價提供理論依據(jù)和監(jiān)管方法，同時為價格管制企業(yè)改善經(jīng)營績效提供科學的評價手段（體系構(gòu)建路徑見圖1）。

（二）價格管制企業(yè)經(jīng)營業(yè)績評價體系的理論基礎(chǔ)1.價格管制企業(yè)盈利恒等式原理。價格管制企業(yè)經(jīng)營業(yè)績評價與其盈利模式密切相關(guān)。在新形勢下，以固定企業(yè)資本回報率為特征的價格管制是一把雙刃劍，一方面壓縮了企業(yè)獲取超額收益的空間，另一方面也為企業(yè)獲取合理收益提供了制度保障。因此，價格管制企業(yè)經(jīng)營業(yè)績評價需要將會計利潤區(qū)分為外部價格管制帶來的保障性的管制利潤與企業(yè)自身加強經(jīng)營管理形成的管理利潤，進而構(gòu)建價格管制企業(yè)盈利恒等式。價格管制企業(yè)盈利恒等式的邏輯關(guān)系可以從以下邏輯進行推導：管理利潤=收入增量+成本節(jié)約額=（實際總收入-核準總收入）+（成本標線-實際總成本）=(實際總收入-核準總收入)+(成本標線-實際總成本)=會計利潤-管制利潤①。調(diào)整后可得恒等式：會計利潤=管制利潤+管理利潤②。其中，會計利潤為單位的會計報表利潤。管制利潤為管制企業(yè)在國家監(jiān)管部門核定的核準收入/準許成本/監(jiān)管價格基礎(chǔ)上計算，反映企業(yè)國家價格管制因素形成的保障性收益。管理利潤為會計利潤與管制利潤的差額，反映管制企業(yè)除國家監(jiān)管政策帶來的保障性收益之外，企業(yè)加強經(jīng)營管理創(chuàng)造的利潤。成本標線反映價格管制企業(yè)正常情況下應達到的成本水平，其水平設定具有一定的靈活性。2.價格管制企業(yè)經(jīng)營利潤計算恒等式分析。如公式②所示，管理利潤為會計利潤和管制利潤的差額，會計利潤可直接從企業(yè)財務報表獲取，量化管理利潤的關(guān)鍵在于管制利潤的測算。從價格管制企業(yè)盈利恒等式分解框架圖（如圖2所示）可以看出，管制利潤測算涉及政府核準總收入和成本標線的測算。在特定監(jiān)管期間內(nèi)政府定價參數(shù)保持穩(wěn)定，因此監(jiān)管期內(nèi)企業(yè)管理利潤與政府價格管制帶來的核準收入水平保持穩(wěn)定，影響管制利潤水平高低的主要因素為成本標線。會計利潤=管制利潤+管理利潤成本標線反映被評價企業(yè)在經(jīng)營管理水平未改進情況下應達到的成本水平，在應用中可根據(jù)企業(yè)對自身或下級單位管理層要求的高低進行選擇或調(diào)整。成本標線可根據(jù)管制企業(yè)所處地理環(huán)境、經(jīng)濟發(fā)展環(huán)境、基礎(chǔ)狀況、發(fā)展預期、政策調(diào)整、地區(qū)行業(yè)發(fā)展等因素，對成本任意細項及其組合設置歷史均值、歷史最好、核準標準值作為基礎(chǔ)，然后通過設置區(qū)域系數(shù)、通貨膨脹率、行業(yè)變動系數(shù)、綜合調(diào)整系數(shù)等統(tǒng)一調(diào)整，作為成本考核評價計量的標準，以達到科學、精準、公平地評價企業(yè)經(jīng)營業(yè)績績效。

（三）價格管制企業(yè)經(jīng)營業(yè)績評價體系設計就我國價格管制企業(yè)而言，企業(yè)經(jīng)營業(yè)績評價體系設計可從以下幾方面入手（如圖3所示）：1.目標確定。構(gòu)建企業(yè)經(jīng)營業(yè)績評價模型的目的首先是合理量化反映企業(yè)經(jīng)營者的努力程度及其經(jīng)營成果，保證評價結(jié)果的公正性和激勵效果。其次是為價格監(jiān)管部門、業(yè)績評價部門提高對價格管制企業(yè)經(jīng)營業(yè)績評價工作提供一定的借鑒和幫助，促進企業(yè)經(jīng)營綜合績效最大化。2.指標選擇。在設計評價指標時，評價主體首先應考慮權(quán)責邊界差異，選擇不同的評價指標。譬如，如果企業(yè)經(jīng)營者擁有日常經(jīng)營活動的決策權(quán)，能決定產(chǎn)品價格、支出以及資本籌資的方式及額度等事項，評價指標可選取會計利潤類指標、權(quán)益資本盈利能力等指標；如果價格管制企業(yè)經(jīng)營者在價格、收入管理空間方面受限，但能根據(jù)國家行業(yè)政策決定企業(yè)有效資產(chǎn)投資方向并擁有經(jīng)營、投融資決策權(quán)，能夠影響企業(yè)有效資產(chǎn)存量、增量時，評價指標應側(cè)重考慮管制利潤、管理利潤以及資產(chǎn)管理能力等。3.平衡標線。對于被監(jiān)管企業(yè)而言，企業(yè)經(jīng)營業(yè)績評價指標體系要同時起到約束作用和激勵作用。對于價格管制行業(yè)的經(jīng)營者而言，他們通常面臨相同的經(jīng)濟與行業(yè)環(huán)境，同時也存在區(qū)域差異。成本標線的設定直接影響企業(yè)經(jīng)營業(yè)績的高低，因此既不宜設定太低，也不宜設定太高，同時應引入成本標線調(diào)整系數(shù)等，平衡不同單位、不同期間的差異，以提高評價標準的合理性、可比性，從而使業(yè)績評價的激勵或約束效果更加顯著。4.應用場景。價格管制企業(yè)經(jīng)營業(yè)績評價體系應根據(jù)價格管制企業(yè)內(nèi)部經(jīng)營績效評價、國家價格部門監(jiān)管、國資主管部門績效考核等不同應用場景分別設計方案。操作過程中，可將不同評價主體目標需求作為一個系統(tǒng)，進行統(tǒng)一規(guī)劃。如通過成本標線調(diào)節(jié)管制利潤與管理利潤所占比例，將評價指標體系分解為多指標的若干層次組合；借助不同的數(shù)據(jù)來源，設計側(cè)重點不同的評價指標，滿足多元化的目標需求；設置不同的指標權(quán)重，來體現(xiàn)不同的評價主體的需求，形成適用于不同應用場景的評價方法。5.基礎(chǔ)數(shù)據(jù)。價格管制企業(yè)經(jīng)營業(yè)績評價主要涉及三個方面的數(shù)據(jù)：一是企業(yè)財務會計數(shù)據(jù)；二是管制會計數(shù)據(jù)，主要是政府價格監(jiān)管部門核定產(chǎn)品或服務價格時，按照管制會計規(guī)則核算的資產(chǎn)、折舊、成本等定價數(shù)據(jù)；三是管理會計方面的數(shù)據(jù)，主要是前端業(yè)務部門的價值相關(guān)數(shù)據(jù)。這些數(shù)據(jù)的取得效率與質(zhì)量同價格管制企業(yè)會計工作職能范圍和管理水平密切相關(guān)，需要在制度安排和資源投入方面做好專項安排。

二、價格管制企業(yè)經(jīng)營業(yè)績評價體系推廣應用的有關(guān)建議

（一）政府層面推動管制會計制度建設，拓寬價格管制企業(yè)會計工作職能管制會計是一種特殊的會計類別，由財務會計與管理會計兩大會計分支衍生出來，是管制部門因管理需要而對受管制主體在資產(chǎn)確認、會計核算、成本分攤以及財務報告等方面制定的會計規(guī)則。歐美等發(fā)達國家管制會計研究工作開展較早，并已形成較為完善的行業(yè)管制會計核算體系，如美國電力會計制度核算科目體系就增加了“保留利潤調(diào)整”“電力資產(chǎn)設備購置調(diào)整”“電力資產(chǎn)設備購置調(diào)整累計攤銷準備”“公用事業(yè)資產(chǎn)設備”等，而我國管制會計的發(fā)展則相對滯后，管制會計信息多通過財務會計信息調(diào)整后近似取得，并未進行專門的會計處理。無論從加強管制企業(yè)績效評價管理，還是單純從政府部門價格管制的需求來說，都需要持可靠的基礎(chǔ)數(shù)據(jù)來源。因此，建議政府相關(guān)部門通過《會計法》修訂、價格管制制度建設等途徑，明確管制會計的法律地位，拓展價格管制企業(yè)會計部門職能，增加管制會計核算內(nèi)容。

（二）企業(yè)層面加強管制會計信息系統(tǒng)建設，降低業(yè)績評價體系運行成本價格管制企業(yè)多為大型集團型企業(yè)，涉及會計主體眾多，評價數(shù)據(jù)常態(tài)化收集、整理、分析成本等往往較高，直接影響工作的持續(xù)性和及時性。為便于企業(yè)準確、及時收集整理信息，應通過完善企業(yè)現(xiàn)有信息系統(tǒng)功能或開發(fā)經(jīng)營績效評價專項系統(tǒng)，將行業(yè)統(tǒng)一的定價成本核心參數(shù)在系統(tǒng)中固化，實現(xiàn)企業(yè)財務會計信息向管制會計信息的轉(zhuǎn)化過程自動化、可視化，在減輕企業(yè)會計人員工作負擔的同時，強化企業(yè)業(yè)績評價體系對企業(yè)管理提升的支撐作用。

（三）價格管制企業(yè)業(yè)績評價指標體系按服務對象分別設計，突出業(yè)績評價導向考慮到價格管制企業(yè)多屬于關(guān)系國計民生的基礎(chǔ)性行業(yè)，企業(yè)經(jīng)營業(yè)績評價需滿足多維度的監(jiān)督與激勵需求。因而，價格管制企業(yè)經(jīng)營業(yè)績評價指標體系應基于評價主體評價需求的側(cè)重點，分別設置多套評價指標體系或評價模塊，避免通用評價指標體系可能存在的導向不清晰或者導向內(nèi)部沖突問題，確保經(jīng)營業(yè)績評價激勵作用最大化的發(fā)揮。

作者：王剛 李偉陽 單位：國網(wǎng)能源研究院