公交企業(yè)改制重組中財務管理范文

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摘要：根據(jù)現(xiàn)代企業(yè)產(chǎn)權制度的要求，國有公交企業(yè)利用改制、重組等資本運作手段進行了一系列改革，取得了初步成效。由于內(nèi)容復雜,涉及面廣，專業(yè)性強，改革中的財務會計處理工作一直是改制、重組中的工作重點。本文具體分析了交通企業(yè)在改制、重組中的主要會計問題，提出了相應的會計處理方法，并對一些會計中的重難點問題進行了探索。

關鍵詞：公交；改制；重組；會計

國有企業(yè)改制、重組是指根據(jù)現(xiàn)代企業(yè)產(chǎn)權制度的要求,將國有企業(yè)改制、重組為有限責任公司（包括國有獨資的有限責任公司）、股份有限公司以及股份合作制等形式，建立產(chǎn)權清晰、權責分明、保護嚴格、流轉(zhuǎn)順暢的現(xiàn)代產(chǎn)權公司制度。資產(chǎn)重組是指通過不同國有企業(yè)法人主體的法人財產(chǎn)權、出資人所有權及債權人債權進行符合資本最大增值目的的相互調(diào)整與改變,對實業(yè)資本、金融資本、產(chǎn)權資本和無形資本的重新組合。對于國有公交企業(yè)的改制重組來說，不但要在企業(yè)內(nèi)部進行現(xiàn)代企業(yè)制度的改造，相關工作流程也要遵照國有資產(chǎn)監(jiān)督管理的制度、法規(guī)要求。在改制、重組中，財務處置處于關鍵步驟、重中之重的地位，不但涉及資產(chǎn)產(chǎn)權界定、評估、財務重處理，也涉及企業(yè)人員安置、歷史遺留問題的處理等問題。

一、國有公交企業(yè)改制流程

根據(jù)《企業(yè)公司制改建有關國有資本管理與財務處理的暫行規(guī)定》（財企〔2002〕313號）以及國有企業(yè)改制、重組相關法規(guī)要求，國有企業(yè)的改制必須經(jīng)過產(chǎn)權界定、清產(chǎn)核資、財務審計、資產(chǎn)評估、資產(chǎn)處置等一系列程序。國有公交企業(yè)的改制、重組也不例外，必須遵照這些規(guī)定。

1、可行性方案論證

首先要進行改制可行性方案論證或前期論證，方可行性方案的主要內(nèi)容為：企業(yè)現(xiàn)狀，改制的宗旨，股權構成（股權結構），改制后的經(jīng)濟效益預測，企業(yè)發(fā)展規(guī)劃，措施以及改制的具體實施步驟以及改制預案等。可行性方案要經(jīng)過公司內(nèi)部論證、決策以及征求律師、會計等中介機構、職工意見后，向主管公司遞交申請報告和可行性方案后，經(jīng)主管公司同意后報主管部門批準。

2、產(chǎn)權界定

從本質(zhì)上說，市場經(jīng)濟是產(chǎn)權經(jīng)濟，市場經(jīng)濟的根基是整個法律與經(jīng)濟制度，特別是其中與產(chǎn)權的界定、交換、與保護直接相關的制度。產(chǎn)權界定，系指國家依法劃分財產(chǎn)所有權和經(jīng)營權、使用權等產(chǎn)權歸屬，明確各類產(chǎn)權主體行使權利的財產(chǎn)范圍及管理權限的一種法律行為。產(chǎn)權界定是企業(yè)改制、重組中面臨的首要問題，它直接關系到國家、合資方、集體和個人的利益。通過查閱賬簿、原始憑證以及到工商查檔等方法，了解企業(yè)的全面、詳細的歷史狀況，確定企業(yè)資產(chǎn)的來源與形成，確定投資人對企業(yè)投入的現(xiàn)金、銀行存款或?qū)嵨锏荣Y本。同時，對于存在產(chǎn)權不清，存在糾紛的事項，要報同級國有資產(chǎn)管理部門認定。

3、清產(chǎn)核資

清產(chǎn)核資是指國有資產(chǎn)監(jiān)督管理機構根據(jù)國家專項工作要求或者企業(yè)特定經(jīng)濟行為需要，按照規(guī)定的工作程序、方法和政策，組織企業(yè)進行賬務清理、財產(chǎn)清查，并依法認定企業(yè)的各項資產(chǎn)損益，從而真實反映企業(yè)的資產(chǎn)價值和重新核定企業(yè)國有資本金的活動。企業(yè)清產(chǎn)核資的目的是真實反映企業(yè)的資產(chǎn)及財務狀況，為科學評價國有資產(chǎn)保值增值提供依據(jù)。企業(yè)清產(chǎn)核資的內(nèi)容包括賬務清理、資產(chǎn)清查、價值重估、損益認定、資金核實和完善制度。

4、財務審計、資產(chǎn)評估和相關帳務銜接工作

國有企業(yè)改制，必須由直接持有該國有產(chǎn)權的單位決定聘請具備資格的會計師事務所進行財務審計。凡改制為非國有的企業(yè)，必須按照國家有關規(guī)定對企業(yè)法定代表人進行離任審計。并且，改制企業(yè)應委托具有資質(zhì)的中介機構,對核損后的存量資產(chǎn)進行資產(chǎn)評估，并報國有資產(chǎn)管理部門核準或者備案，確認國有資產(chǎn)價值量。此外，土地使用權的評估須由具有土地評估資質(zhì)的評估事務所進行。按照國有資產(chǎn)監(jiān)督管理的規(guī)定，企業(yè)改制中的財務審計、資產(chǎn)評估范圍及結果都應當進行公示。

5、改制方案指定、審批

在資產(chǎn)評估的基礎上，企業(yè)改制還必須制定《企業(yè)改制方案》和《職工安置方案》。《企業(yè)改制方案》的主要內(nèi)容包括：企業(yè)資產(chǎn)和人員的基本情況、擬改革方式、債權債務的情況、人員安置要求、所需享受政策及改制后企業(yè)發(fā)展規(guī)劃。《企業(yè)改制方案》和《職工安置方案》應先提交企業(yè)決策層通過，有獨資企業(yè)經(jīng)總經(jīng)理辦公會通過；國有獨資公司經(jīng)董事會通過；《職工安置方案》提交職工（代表）大會通過；《企業(yè)改制方案》和《職工安置方案》最后報主管部門或者國有資產(chǎn)管理部門批準。另外，《企業(yè)改制方案》和《職工安置方案》等信息都應該向職工公示。

二、國有公交企業(yè)改制、重組中的相關資產(chǎn)與財務處置

國有公交企業(yè)改制、重組，資產(chǎn)和財務處置貫穿于整個改制過程始終，如線路經(jīng)營權、職工住宅、站場、政府技改資金補貼的財務處理、職工安置、遺留事故費用等資產(chǎn)與財務處理，是公交企業(yè)改制、重組的核心問題。

1、線路經(jīng)營權的處置

公交企業(yè)線路經(jīng)營權屬于政府資源，企業(yè)一般沒有所有權，只有使用權。在公交企業(yè)改制、重組過程中，這部分資產(chǎn)的處置比較特殊。首先是線路經(jīng)營權資產(chǎn)權屬問題，特別是對引入外部投資者的改制、重組模式，由于企業(yè)沒有所有權，并且政府可以根據(jù)公共管理需要隨時可以收回線路經(jīng)營權，這就造成了這部分資產(chǎn)的權屬不清晰。在合資談判中，這部資產(chǎn)的處理就常常是合資雙方爭論的焦點，國有資產(chǎn)監(jiān)督管理部門認為這部分資產(chǎn)應該在合資中作價，不能由合資雙方無償使用，而另一方認為，既然所有權都不在企業(yè)，收益得不到保障，這部分資產(chǎn)不應該作價。鑒于線路經(jīng)營權客觀存在的權屬不清問題，筆者建議可以采取線路經(jīng)營權不作價入股，由改制、重組后的新公司向原公交企業(yè)的投資方承租的租賃模式來解決這個問題。其次是資產(chǎn)評估問題，由于公交要執(zhí)行政府的公益事業(yè)職能，公交實行的是低票價，政府補貼的運營模式，若按無形資產(chǎn)收益法評估，線路經(jīng)營權價值評估結果可能為負值，但這個結果這很難為公交企業(yè)或國有資產(chǎn)管理部門所接受。由于票價政策的調(diào)整與政府補貼的多少，在時間跨度上存在著很大的不確定性，從而對線路經(jīng)營權的收益很難準確測定，筆者建議按照重置成本法評估者部分資產(chǎn)的收益。

2、政府技改資金補貼的財務處理

國有公交企業(yè)的改制、重組有的模式是引入外部投資者參與合資，財政資金的處置也是合資雙方談判的焦點。由于財政資金屬于政府公益投入，它的主要形包括支持企業(yè)運營的收入性補貼和對企業(yè)的資本性投入。前者包括各類形式的成本收入補貼，如燃油補貼、成人月票補貼、學生月票補貼、免費人群乘車補貼等，對于這部分資金按照會計準則處理，反映在報表年度損益上，一般而言，合資雙方對此沒有爭議。后者包括各種資本性投入，例如車輛技改補貼、車輛更新補貼、站場建設資金補貼等，由于是國有資本性投入，且企業(yè)本身承擔了公益事業(yè)職能，這部分資金是由國有投資者獨享，還是由投資雙方共享，在合資公司成立談判的時候，合資雙方應達成一致。若等公司已經(jīng)正式成立后，雙方再來處理這個問題，通常難度會較大。

3、員工安置

與其他行業(yè)的國有企業(yè)改制、重組一樣，國有公交企業(yè)的改制、重組中，職工安置也是核心問題，其改制成本一般包括職工經(jīng)濟補償金、長病假和精神病及因工致殘等特殊人員費用、企業(yè)離退休職工費用、職工遺屬贍養(yǎng)等費用。

按照《企業(yè)公司制改建有關國有資本管理與財務處理的暫行規(guī)定》及其相關法規(guī)的規(guī)定，企業(yè)在改制時應支付解除勞動合同的職工的經(jīng)濟補償金，以及為移交社會保障機構管理的職工一次性繳付的社會保險費。這部分費用可從可從改建企業(yè)凈資產(chǎn)中扣除或者以改建企業(yè)剝離資產(chǎn)的出售收入優(yōu)先支付。其中涉及的財務問題主要是支付方式、標準確定和資金來源。企業(yè)支付的經(jīng)濟補償金，所在地縣級以上人民政府有規(guī)定標準的，按照規(guī)定執(zhí)行；沒有規(guī)定標準的，按照原勞動部印發(fā)的《違反和解除勞動關系的經(jīng)濟補償辦法》(勞部發(fā)〔1994〕481號)規(guī)定的標準執(zhí)行。企業(yè)支付的社會保險費，按照省級人民政府確定的繳費比例執(zhí)行。當然對于離退休職工改制成本的財務安排還不明確，一是標準如何確定，即對已經(jīng)離退休職工應負擔哪些項目，醫(yī)療費等非固定支出如何預測，余命如何估計等問題還沒有一致認識。二是費用能否在改制中一次性從凈資產(chǎn)中計提也沒有明確規(guī)定。對于第一個問題，可以不降低離退休職工實際收入水平為基本原則，借鑒人壽保險計算方法確定。對于第二個問題，要考慮改制后由誰承接離退休職工并繼續(xù)支付。如果由改制企業(yè)承接，則需要從凈資產(chǎn)中計提，可使責任清晰，避免改制后企業(yè)凈資產(chǎn)還承擔隱性負債；如果由母體企業(yè)承接，可以不計提，并入母體企業(yè)的離退休職工，仍表現(xiàn)為一項隱性負債；如果由第三方承接，如信托、基金、保險等理財機構，則需要從凈資產(chǎn)中計提并建立一個規(guī)定特殊用途的償債基金。離退休社會化管理是趨勢，計提離退休基金可使改制各方財務關系清晰明確。對于企業(yè)內(nèi)部退養(yǎng)人員應清理安置，其安置費用也應按現(xiàn)行規(guī)定計算。

4、職工住宅、站場等房產(chǎn)與土地是的處理

有些國有公交企業(yè)擁有一些歷史存量資產(chǎn)，如職工租住的住宅、宿舍，和其他單位混用的站場、土地等資產(chǎn)。對于這些資產(chǎn)的處理，首先應進行確權，然后設計處置方案，處置方案既要符合改制、重組各方的利益，有利于新公司的經(jīng)營發(fā)展，也要符合法規(guī)的規(guī)定和實際情況，在改制談判中這也是一個重點、難點。這些資產(chǎn)的處置方式有多種方式，例如資產(chǎn)的出售、轉(zhuǎn)租、委托經(jīng)營、聯(lián)合經(jīng)營、租賃等。新晨

5、改制重組后的賬務調(diào)整

公司改制重組經(jīng)批準后，新公司在建賬基準日要進行賬務調(diào)整。首先應確立建賬基準日，建賬基準日應以公司成立日即營業(yè)執(zhí)照簽發(fā)日或營業(yè)執(zhí)照變更日為準，實際工作中，一般以公司成立當月月末或下月初為基準日。建立新賬的依據(jù)應以經(jīng)合法中介機構審驗評估的審計報告、須經(jīng)國有資產(chǎn)監(jiān)督管理部門批準或備案的資產(chǎn)評估報告、驗資報告為基礎，通過評估調(diào)整（即資產(chǎn)評估機構的評估報告，并經(jīng)有關部門確認的資產(chǎn)評估基準日評估價值，與資產(chǎn)評估基準日的賬面價值的差額調(diào)整以及有關部門批準的資產(chǎn)處置意見）和會計調(diào)整（即資產(chǎn)評估基準日與會計建賬基準日之間的會計賬項調(diào)整）后的財務賬項作為建賬依據(jù)。具體工作主要包括：期間損益調(diào)整、資產(chǎn)評估結果調(diào)整、會計政策變更調(diào)整等。這些會計處理應按照《企業(yè)會計準則》和國有企業(yè)改制相關法規(guī)要求進行。

6、其他賬務處理、歷史遺留問題的處理

國有公交企業(yè)的改制、重組有其行業(yè)特性。車輛使用權、線路經(jīng)營權、土地房產(chǎn)、站場、職工住宅、職工安置等系列資產(chǎn)和財務處理既涉及到國有資產(chǎn)的保全，也涉及到職工的利益，合資方的利益。本文在遵循國家有關國有企業(yè)改制法律法規(guī)的基礎上，對國有公交企業(yè)的改制流程、改制方案、資產(chǎn)處置、賬務處理等方面進行了探討。

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