新準(zhǔn)則下公允價(jià)值會(huì)計(jì)研究范文

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摘要：

2014年1月財(cái)政部正式頒布了《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第39號(hào)-公允價(jià)值計(jì)量》，隨著我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，在我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則不斷向國(guó)際慣例趨同的過(guò)程中，公允價(jià)值已經(jīng)越來(lái)越多地被運(yùn)用到了計(jì)量企業(yè)的資產(chǎn)和負(fù)債。最新出臺(tái)的準(zhǔn)則對(duì)公允價(jià)值級(jí)次作了明確的劃分，讓企業(yè)在使用公允價(jià)值計(jì)量時(shí)有了統(tǒng)一的標(biāo)準(zhǔn)。然而在實(shí)際運(yùn)用中，存在三個(gè)層次混淆的問(wèn)題。本文在我國(guó)目前所處的市場(chǎng)環(huán)境下，公允價(jià)值在相關(guān)會(huì)計(jì)處理中的運(yùn)用，及目前實(shí)施過(guò)程中存在問(wèn)題的對(duì)策分析。

關(guān)鍵詞：

公允價(jià)值；會(huì)計(jì)計(jì)量

一、研究背景

相比國(guó)外的會(huì)計(jì)制度而言，我國(guó)的會(huì)計(jì)制度發(fā)展相對(duì)較為緩慢，我國(guó)的資本市場(chǎng)仍然屬于弱勢(shì)或半強(qiáng)勢(shì)有效市場(chǎng)。但隨著國(guó)際間貿(mào)易合作的加深，我國(guó)上市公司數(shù)量的不斷增加，對(duì)會(huì)計(jì)制度的相關(guān)規(guī)定的精準(zhǔn)化要求更高，更好地為企業(yè)走入國(guó)際競(jìng)爭(zhēng)市場(chǎng)提供服務(wù)。隨著我國(guó)新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的，使我國(guó)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則發(fā)展進(jìn)入一個(gè)新的里程，對(duì)完善企業(yè)財(cái)務(wù)信息的披露，提高資本在市場(chǎng)運(yùn)行中的效率有著重要的意義。公允價(jià)值是指在公平交易的環(huán)境中，買賣雙方所形成的價(jià)格，這個(gè)價(jià)格相對(duì)于歷史成本計(jì)量更加精確。我國(guó)參照國(guó)際準(zhǔn)則將公允價(jià)值分為三個(gè)級(jí)次，這三個(gè)層次的輸入值有各自的適用范圍。第一層次的輸入值是在計(jì)量日能夠取得相同資產(chǎn)或負(fù)債在活躍的交易或市場(chǎng)上未經(jīng)調(diào)整的報(bào)價(jià)。第一層次的輸入值提供了最可靠的的保證。第二層次的輸入值是除了第一層次的輸入值外相關(guān)資產(chǎn)或負(fù)債直接或間接可觀察的輸入值，對(duì)于具有合同期限等具體期限的金融資產(chǎn)，第二層次輸入值應(yīng)當(dāng)幾乎整個(gè)期限內(nèi)是可觀察的。第三層次的輸入值是相關(guān)資產(chǎn)或負(fù)債的不可觀察輸入值，這種情況下只能采用估值技術(shù)進(jìn)行估算才能得出。

二、新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中關(guān)于公允價(jià)值應(yīng)用淺析

新準(zhǔn)則出臺(tái)對(duì)公允價(jià)值的相關(guān)規(guī)定，符合國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的要求，公允價(jià)值計(jì)量對(duì)我國(guó)上市公司的業(yè)績(jī)產(chǎn)生巨大影響。

1.投資性房地產(chǎn)應(yīng)用。投資性房地產(chǎn)是我國(guó)企業(yè)資產(chǎn)重要的組成部分，大多數(shù)的公司仍然采用賬面價(jià)值的模式進(jìn)行衡量，如果采用公允價(jià)值計(jì)量將對(duì)公司的資產(chǎn)負(fù)債表和利潤(rùn)表都產(chǎn)生重大影響。企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，如果上市公司采用公允價(jià)值模式計(jì)量將不得轉(zhuǎn)為成本模式，則不用再計(jì)提折舊或攤銷，會(huì)增加公司的利潤(rùn)。

2.非貨幣資產(chǎn)交換應(yīng)用。新準(zhǔn)則對(duì)非貨幣性資產(chǎn)交換做出了明確的規(guī)定，如果非貨幣性資產(chǎn)交換要使用公允價(jià)值必須滿足兩個(gè)條件，一是換入或換出資產(chǎn)的公允價(jià)值要可靠計(jì)量；二是交換要具有商業(yè)實(shí)質(zhì)。目前，我國(guó)對(duì)非貨幣性資產(chǎn)交換的核算仍然采用賬面價(jià)值計(jì)量的較多，賬面價(jià)值計(jì)量下如果換出資產(chǎn)的賬面價(jià)值發(fā)生變動(dòng)，如果交換涉及補(bǔ)價(jià)，將會(huì)影響換入資產(chǎn)的賬面價(jià)值和損益。如果采用公允價(jià)值計(jì)量，換入資產(chǎn)按公允價(jià)值入賬，不受換出資產(chǎn)賬面價(jià)值的影響。

3.債務(wù)重組應(yīng)用。新會(huì)計(jì)準(zhǔn)規(guī)定，抵債資產(chǎn)的公允價(jià)值和重組債務(wù)的賬面價(jià)值的差額確認(rèn)為債務(wù)重組的利得，計(jì)入營(yíng)業(yè)外收入。舊準(zhǔn)則規(guī)定，債務(wù)人必須將重組債務(wù)賬面價(jià)值和轉(zhuǎn)讓非現(xiàn)金資產(chǎn)的賬面價(jià)值和相關(guān)稅費(fèi)之和，確定為資本公積。新準(zhǔn)則規(guī)定，債權(quán)人必須根據(jù)受讓資產(chǎn)的公允價(jià)值入賬，重組債務(wù)的賬面價(jià)值和受讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)的公允價(jià)值的差額確認(rèn)為債務(wù)重組損失。新準(zhǔn)則規(guī)定，債務(wù)重組中債務(wù)人可以在重組中獲得收益。

4.交易性金融資產(chǎn)應(yīng)用。原會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下，在一年內(nèi)到期的投資的入賬價(jià)值根據(jù)成本和市價(jià)孰低計(jì)量。新準(zhǔn)則下根據(jù)公允價(jià)值確定入賬價(jià)值，公允價(jià)值變動(dòng)計(jì)入“公允價(jià)值變動(dòng)損益”。

5.長(zhǎng)期股權(quán)投資。成本計(jì)量模式下，長(zhǎng)期股權(quán)投資初始投資成本與賬面價(jià)值的差額以股權(quán)投資差額列示，并逐年攤銷。新準(zhǔn)則規(guī)定，初始投資成本大于公允價(jià)值的份額不予調(diào)整，確定為商譽(yù)；投資小于公允價(jià)值的份額確認(rèn)為“營(yíng)業(yè)外收入”。由此，新準(zhǔn)則可以將原來(lái)的攤銷額一次計(jì)入營(yíng)業(yè)外收入，增加了利潤(rùn)。

三、公允價(jià)值實(shí)施存在的問(wèn)題

1.企業(yè)在實(shí)務(wù)中缺乏公允價(jià)值應(yīng)用的操作指導(dǎo)。我國(guó)公允價(jià)值級(jí)次劃分雖然在向國(guó)際準(zhǔn)則靠攏，但在運(yùn)用方面，由于公允價(jià)值本身在我國(guó)發(fā)展的時(shí)間較短，且每個(gè)準(zhǔn)則對(duì)公允價(jià)值的應(yīng)用環(huán)境和條件是不一樣的，造成有些企業(yè)在使用公允價(jià)值時(shí)不會(huì)從三個(gè)級(jí)次加以把握。其次，許多企業(yè)很難收集到與公允價(jià)值有關(guān)的信息，他們往往會(huì)忽略公允價(jià)值計(jì)量的前兩個(gè)層級(jí)，直接采用第三個(gè)層級(jí)的估計(jì)技術(shù)。但我國(guó)公允價(jià)值計(jì)量準(zhǔn)則中并沒(méi)有對(duì)估值技術(shù)中的參數(shù)做出明確的規(guī)定，導(dǎo)致企業(yè)在進(jìn)行公允價(jià)值計(jì)量的實(shí)際操作中，無(wú)章可循。

2.公允價(jià)值的使用過(guò)于謹(jǐn)慎。由于我國(guó)對(duì)公允價(jià)值的計(jì)量規(guī)定非常零散，理論體系還不夠完善，導(dǎo)致了很多企業(yè)在實(shí)際應(yīng)用中，過(guò)分謹(jǐn)慎的放棄了公允價(jià)值的使用，特別是投資性房地產(chǎn)行業(yè)。程競(jìng)（2015）研究表明，我國(guó)雖然在投資性房地產(chǎn)的計(jì)量中運(yùn)用公允價(jià)值模式的比例在增加，但是絕大數(shù)的企業(yè)仍然采用成本模式進(jìn)行計(jì)量，即便企業(yè)所在地存在活躍的交易市場(chǎng)。因此，公允價(jià)值實(shí)施中的制約因素成為現(xiàn)在最需要解決的問(wèn)題。

3.公允價(jià)值的應(yīng)用成本較高。成本模式下，需要計(jì)提折舊或者攤銷，公允價(jià)值模式下，則需要在每期期末進(jìn)行公允價(jià)值的再確定。在現(xiàn)實(shí)生活中許多地方的公允價(jià)值并不能得到可靠的保證，其會(huì)計(jì)信息質(zhì)量會(huì)下降。如果聘請(qǐng)專業(yè)的評(píng)估機(jī)構(gòu)來(lái)進(jìn)行評(píng)估，則要支付昂貴的評(píng)估費(fèi)用。目前我國(guó)的公允價(jià)值模式運(yùn)用的企業(yè)不多，降低了企業(yè)之間會(huì)計(jì)信息的可比性。其次公允價(jià)值計(jì)量雖然有利于財(cái)務(wù)分析的準(zhǔn)確性，但會(huì)增加財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的難度，公允價(jià)值計(jì)量增加了計(jì)算的范圍，在新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則方面的相關(guān)描述也相對(duì)欠缺，審計(jì)人員在方法選擇上必然會(huì)存在誤差。

四、政策建議

1.健全公允價(jià)值級(jí)次使用指南。公允價(jià)值級(jí)次分為三個(gè)級(jí)次，且這三個(gè)層級(jí)都是根據(jù)市場(chǎng)上的可以觀察或者估計(jì)的數(shù)值填列，前兩個(gè)級(jí)次的輸入值準(zhǔn)確性較高。目前，中國(guó)的市場(chǎng)達(dá)不到強(qiáng)勢(shì)有效，那么利用公允價(jià)值計(jì)價(jià)所得到的價(jià)值波動(dòng)比較大，在選擇公允價(jià)值級(jí)次時(shí)也有一定的難度，因此需要對(duì)相關(guān)資產(chǎn)按風(fēng)險(xiǎn)大小排序，以提供明確的信息。隨著現(xiàn)代信息技術(shù)的發(fā)展，根據(jù)公允價(jià)值的特殊性，有效地運(yùn)用網(wǎng)絡(luò)信息技術(shù)，提高上市信息披露的充分性，為公允價(jià)值數(shù)值的確定提供了更可靠的保證，達(dá)到理論與實(shí)務(wù)操作相結(jié)合，完善公允價(jià)值級(jí)次的使用規(guī)范。

2.采用漸進(jìn)式方式推進(jìn)我國(guó)公允價(jià)值會(huì)計(jì)的應(yīng)用。公允價(jià)值計(jì)量在我國(guó)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中的運(yùn)用應(yīng)該是一個(gè)循序漸進(jìn)的過(guò)程。針對(duì)公允價(jià)值會(huì)計(jì)的應(yīng)用范圍，根據(jù)公允價(jià)值的數(shù)據(jù)是否容易取得，先選擇較容易計(jì)量的，很難取得的等到條件成熟之后再用公允價(jià)值計(jì)量。我們可以先選擇能夠比較容易取得公允價(jià)值的行業(yè)，例如金融業(yè)，之后再向其他行業(yè)發(fā)展普及。五、結(jié)語(yǔ)盡管采用公允價(jià)值計(jì)量得出的數(shù)據(jù)比歷史成本的要高，但有公允價(jià)值編制的報(bào)表波動(dòng)性較大，對(duì)審計(jì)人員的專業(yè)水平要求較高，也容易導(dǎo)致一些企業(yè)粉飾利潤(rùn)的行為，目前對(duì)公允價(jià)值還存在很多爭(zhēng)議。但是公允價(jià)值計(jì)量能增加會(huì)計(jì)信息的相關(guān)性，還能為投資性等利益相關(guān)者提供更加透明的會(huì)計(jì)信息。且隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的持續(xù)發(fā)展，加之新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的日趨完善，公允價(jià)值的廣泛運(yùn)用將指日可待。

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作者：葛春艷 單位：江蘇財(cái)經(jīng)職業(yè)技術(shù)學(xué)院