新準(zhǔn)則下公允價值會計研究范文

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摘要：

2014年1月財政部正式頒布了《企業(yè)會計準(zhǔn)則第39號-公允價值計量》，隨著我國市場經(jīng)濟的發(fā)展，在我國會計準(zhǔn)則不斷向國際慣例趨同的過程中，公允價值已經(jīng)越來越多地被運用到了計量企業(yè)的資產(chǎn)和負債。最新出臺的準(zhǔn)則對公允價值級次作了明確的劃分，讓企業(yè)在使用公允價值計量時有了統(tǒng)一的標(biāo)準(zhǔn)。然而在實際運用中，存在三個層次混淆的問題。本文在我國目前所處的市場環(huán)境下，公允價值在相關(guān)會計處理中的運用，及目前實施過程中存在問題的對策分析。

關(guān)鍵詞：

公允價值；會計計量

一、研究背景

相比國外的會計制度而言，我國的會計制度發(fā)展相對較為緩慢，我國的資本市場仍然屬于弱勢或半強勢有效市場。但隨著國際間貿(mào)易合作的加深，我國上市公司數(shù)量的不斷增加，對會計制度的相關(guān)規(guī)定的精準(zhǔn)化要求更高，更好地為企業(yè)走入國際競爭市場提供服務(wù)。隨著我國新會計準(zhǔn)則的，使我國的會計準(zhǔn)則發(fā)展進入一個新的里程，對完善企業(yè)財務(wù)信息的披露，提高資本在市場運行中的效率有著重要的意義。公允價值是指在公平交易的環(huán)境中，買賣雙方所形成的價格，這個價格相對于歷史成本計量更加精確。我國參照國際準(zhǔn)則將公允價值分為三個級次，這三個層次的輸入值有各自的適用范圍。第一層次的輸入值是在計量日能夠取得相同資產(chǎn)或負債在活躍的交易或市場上未經(jīng)調(diào)整的報價。第一層次的輸入值提供了最可靠的的保證。第二層次的輸入值是除了第一層次的輸入值外相關(guān)資產(chǎn)或負債直接或間接可觀察的輸入值，對于具有合同期限等具體期限的金融資產(chǎn)，第二層次輸入值應(yīng)當(dāng)幾乎整個期限內(nèi)是可觀察的。第三層次的輸入值是相關(guān)資產(chǎn)或負債的不可觀察輸入值，這種情況下只能采用估值技術(shù)進行估算才能得出。

二、新會計準(zhǔn)則中關(guān)于公允價值應(yīng)用淺析

新準(zhǔn)則出臺對公允價值的相關(guān)規(guī)定，符合國際會計準(zhǔn)則的要求，公允價值計量對我國上市公司的業(yè)績產(chǎn)生巨大影響。

1.投資性房地產(chǎn)應(yīng)用。投資性房地產(chǎn)是我國企業(yè)資產(chǎn)重要的組成部分，大多數(shù)的公司仍然采用賬面價值的模式進行衡量，如果采用公允價值計量將對公司的資產(chǎn)負債表和利潤表都產(chǎn)生重大影響。企業(yè)會計準(zhǔn)則規(guī)定，如果上市公司采用公允價值模式計量將不得轉(zhuǎn)為成本模式，則不用再計提折舊或攤銷，會增加公司的利潤。

2.非貨幣資產(chǎn)交換應(yīng)用。新準(zhǔn)則對非貨幣性資產(chǎn)交換做出了明確的規(guī)定，如果非貨幣性資產(chǎn)交換要使用公允價值必須滿足兩個條件，一是換入或換出資產(chǎn)的公允價值要可靠計量；二是交換要具有商業(yè)實質(zhì)。目前，我國對非貨幣性資產(chǎn)交換的核算仍然采用賬面價值計量的較多，賬面價值計量下如果換出資產(chǎn)的賬面價值發(fā)生變動，如果交換涉及補價，將會影響換入資產(chǎn)的賬面價值和損益。如果采用公允價值計量，換入資產(chǎn)按公允價值入賬，不受換出資產(chǎn)賬面價值的影響。

3.債務(wù)重組應(yīng)用。新會計準(zhǔn)規(guī)定，抵債資產(chǎn)的公允價值和重組債務(wù)的賬面價值的差額確認為債務(wù)重組的利得，計入營業(yè)外收入。舊準(zhǔn)則規(guī)定，債務(wù)人必須將重組債務(wù)賬面價值和轉(zhuǎn)讓非現(xiàn)金資產(chǎn)的賬面價值和相關(guān)稅費之和，確定為資本公積。新準(zhǔn)則規(guī)定，債權(quán)人必須根據(jù)受讓資產(chǎn)的公允價值入賬，重組債務(wù)的賬面價值和受讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)的公允價值的差額確認為債務(wù)重組損失。新準(zhǔn)則規(guī)定，債務(wù)重組中債務(wù)人可以在重組中獲得收益。

4.交易性金融資產(chǎn)應(yīng)用。原會計準(zhǔn)則下，在一年內(nèi)到期的投資的入賬價值根據(jù)成本和市價孰低計量。新準(zhǔn)則下根據(jù)公允價值確定入賬價值，公允價值變動計入“公允價值變動損益”。

5.長期股權(quán)投資。成本計量模式下，長期股權(quán)投資初始投資成本與賬面價值的差額以股權(quán)投資差額列示，并逐年攤銷。新準(zhǔn)則規(guī)定，初始投資成本大于公允價值的份額不予調(diào)整，確定為商譽；投資小于公允價值的份額確認為“營業(yè)外收入”。由此，新準(zhǔn)則可以將原來的攤銷額一次計入營業(yè)外收入，增加了利潤。

三、公允價值實施存在的問題

1.企業(yè)在實務(wù)中缺乏公允價值應(yīng)用的操作指導(dǎo)。我國公允價值級次劃分雖然在向國際準(zhǔn)則靠攏，但在運用方面，由于公允價值本身在我國發(fā)展的時間較短，且每個準(zhǔn)則對公允價值的應(yīng)用環(huán)境和條件是不一樣的，造成有些企業(yè)在使用公允價值時不會從三個級次加以把握。其次，許多企業(yè)很難收集到與公允價值有關(guān)的信息，他們往往會忽略公允價值計量的前兩個層級，直接采用第三個層級的估計技術(shù)。但我國公允價值計量準(zhǔn)則中并沒有對估值技術(shù)中的參數(shù)做出明確的規(guī)定，導(dǎo)致企業(yè)在進行公允價值計量的實際操作中，無章可循。

2.公允價值的使用過于謹慎。由于我國對公允價值的計量規(guī)定非常零散，理論體系還不夠完善，導(dǎo)致了很多企業(yè)在實際應(yīng)用中，過分謹慎的放棄了公允價值的使用，特別是投資性房地產(chǎn)行業(yè)。程競（2015）研究表明，我國雖然在投資性房地產(chǎn)的計量中運用公允價值模式的比例在增加，但是絕大數(shù)的企業(yè)仍然采用成本模式進行計量，即便企業(yè)所在地存在活躍的交易市場。因此，公允價值實施中的制約因素成為現(xiàn)在最需要解決的問題。

3.公允價值的應(yīng)用成本較高。成本模式下，需要計提折舊或者攤銷，公允價值模式下，則需要在每期期末進行公允價值的再確定。在現(xiàn)實生活中許多地方的公允價值并不能得到可靠的保證，其會計信息質(zhì)量會下降。如果聘請專業(yè)的評估機構(gòu)來進行評估，則要支付昂貴的評估費用。目前我國的公允價值模式運用的企業(yè)不多，降低了企業(yè)之間會計信息的可比性。其次公允價值計量雖然有利于財務(wù)分析的準(zhǔn)確性，但會增加財務(wù)報表審計的難度，公允價值計量增加了計算的范圍，在新會計準(zhǔn)則方面的相關(guān)描述也相對欠缺，審計人員在方法選擇上必然會存在誤差。

四、政策建議

1.健全公允價值級次使用指南。公允價值級次分為三個級次，且這三個層級都是根據(jù)市場上的可以觀察或者估計的數(shù)值填列，前兩個級次的輸入值準(zhǔn)確性較高。目前，中國的市場達不到強勢有效，那么利用公允價值計價所得到的價值波動比較大，在選擇公允價值級次時也有一定的難度，因此需要對相關(guān)資產(chǎn)按風(fēng)險大小排序，以提供明確的信息。隨著現(xiàn)代信息技術(shù)的發(fā)展，根據(jù)公允價值的特殊性，有效地運用網(wǎng)絡(luò)信息技術(shù)，提高上市信息披露的充分性，為公允價值數(shù)值的確定提供了更可靠的保證，達到理論與實務(wù)操作相結(jié)合，完善公允價值級次的使用規(guī)范。

2.采用漸進式方式推進我國公允價值會計的應(yīng)用。公允價值計量在我國會計實務(wù)中的運用應(yīng)該是一個循序漸進的過程。針對公允價值會計的應(yīng)用范圍，根據(jù)公允價值的數(shù)據(jù)是否容易取得，先選擇較容易計量的，很難取得的等到條件成熟之后再用公允價值計量。我們可以先選擇能夠比較容易取得公允價值的行業(yè)，例如金融業(yè)，之后再向其他行業(yè)發(fā)展普及。五、結(jié)語盡管采用公允價值計量得出的數(shù)據(jù)比歷史成本的要高，但有公允價值編制的報表波動性較大，對審計人員的專業(yè)水平要求較高，也容易導(dǎo)致一些企業(yè)粉飾利潤的行為，目前對公允價值還存在很多爭議。但是公允價值計量能增加會計信息的相關(guān)性，還能為投資性等利益相關(guān)者提供更加透明的會計信息。且隨著市場經(jīng)濟的持續(xù)發(fā)展，加之新會計準(zhǔn)則的日趨完善，公允價值的廣泛運用將指日可待。

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作者：葛春艷 單位：江蘇財經(jīng)職業(yè)技術(shù)學(xué)院