“年終獎(jiǎng)”發(fā)放中的個(gè)人所得稅籌劃探討范文

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年終獎(jiǎng)是年末永遠(yuǎn)的話題，對(duì)一部分人來(lái)說(shuō)，年終獎(jiǎng)?wù)寄晔杖氲谋壤^大，尤其是一些企業(yè)的中高層管理人員和銷售人員，看著幾位數(shù)的年終獎(jiǎng)心情自然歡喜，但高額的個(gè)人所得稅也讓部分人的心里有些不是滋味，特別是業(yè)績(jī)明明比別人好，名義上的年終獎(jiǎng)也要高，但實(shí)際拿到的年終獎(jiǎng)反而比別人低，這在一定程度上會(huì)削弱年終獎(jiǎng)的激勵(lì)作用，甚至產(chǎn)生消極影響。依法納稅是每個(gè)公民應(yīng)盡的義務(wù)，但如何合理發(fā)放年終獎(jiǎng)，避免員工承擔(dān)不必要的稅負(fù)，使年終獎(jiǎng)?wù)嬲鸬綉?yīng)有的激勵(lì)作用，也是領(lǐng)導(dǎo)和會(huì)計(jì)人員應(yīng)該考慮的問(wèn)題。

1“年終獎(jiǎng)”應(yīng)納個(gè)人所得稅的計(jì)算方法

納稅人取得的年終獎(jiǎng)應(yīng)單獨(dú)作為一個(gè)月工資、薪金所得計(jì)算納稅，按以下計(jì)稅辦法，由扣繳義務(wù)人發(fā)放時(shí)代扣代繳:(1)先將雇員當(dāng)月內(nèi)取得的年終獎(jiǎng)，除以12個(gè)月，按其商數(shù)根據(jù)“工資薪金所得適用個(gè)人所得稅累進(jìn)稅率表”確定適用稅率和速算扣除數(shù)。如果在發(fā)年終獎(jiǎng)的當(dāng)月，雇員當(dāng)月工資薪金所得低于稅法規(guī)定的費(fèi)用扣除額(目前為3500元)，應(yīng)將“年終獎(jiǎng)”扣除“雇員當(dāng)月工資薪金所得與費(fèi)用扣除額的差額”后的余額，按上述方法確定年終獎(jiǎng)的適用稅率和速算扣除數(shù)。(2)將雇員當(dāng)月取得的年終獎(jiǎng)，按以上所述方法確定的適用稅率和速算扣除數(shù)計(jì)算征稅，計(jì)算公式為:(1)雇員當(dāng)月工資薪金高于(或等于)稅法規(guī)定的費(fèi)用扣除的。應(yīng)納稅額=年終獎(jiǎng)×適用稅率－速算扣除數(shù)(2)雇員當(dāng)月工資薪金低于稅法規(guī)定的費(fèi)用扣除的:應(yīng)納稅額=(年終獎(jiǎng)－當(dāng)月工資薪金所得與費(fèi)用扣除額的差額)×適用稅率－速算扣除數(shù)［例1］王琳和張宏都為甲公司銷售人員，王琳2014年12月取得應(yīng)稅工資收入5000元，另發(fā)放年終獎(jiǎng)金48000元;張宏2014年取得應(yīng)稅工資收入3000元，另發(fā)放年終獎(jiǎng)24500元。計(jì)算王琳和張宏2014年12月應(yīng)納個(gè)人所得稅額。(1)王琳2014年12月應(yīng)納稅額的計(jì)算:工資應(yīng)納稅額=(5000－3500)×3%=45(元);48000÷12=4000元，年終獎(jiǎng)適用稅率為10%，速算扣除數(shù)為105，年終獎(jiǎng)應(yīng)納稅額=48000×10%－105=4695(元);王琳2014年12月應(yīng)納稅額=45+4695=4740(元)。(2)張宏2014年12月應(yīng)納稅額的計(jì)算:工資小于3500元，不需要繳納個(gè)人所得稅;［24500－(3500－3000)］÷12=2000(元)，適用10%的稅率和105的速算扣除數(shù)，年終獎(jiǎng)應(yīng)納稅額=［24500－(3500－3000)］×10%－105=2295(元);張宏2014年12月應(yīng)納稅額=2295元。需要注意的是，在一個(gè)納稅年度內(nèi)，對(duì)每一位納稅人，該計(jì)稅方法只允許使用一次。

2由于個(gè)人所得稅的影響，“年終獎(jiǎng)”在員工激勵(lì)方面可能會(huì)帶來(lái)負(fù)效應(yīng)

2.1問(wèn)題的提出:高校超課時(shí)費(fèi)的發(fā)放筆者在高校工作，一般高校有年最低課時(shí)的要求，超過(guò)最低課時(shí)的，按每節(jié)課一定課時(shí)費(fèi)計(jì)算超課時(shí)費(fèi)，一般是一個(gè)學(xué)年計(jì)算一次。假設(shè)某高校一位教授的月應(yīng)稅工資、薪金所得為8000元，計(jì)算出超課時(shí)費(fèi)為12000元，同時(shí)學(xué)校準(zhǔn)備發(fā)放年終獎(jiǎng)3000元，目前有三種方案可供選擇:方案一:超課時(shí)費(fèi)隨12月工資一起發(fā)放，年終獎(jiǎng)單獨(dú)發(fā)放;方案二:超課時(shí)費(fèi)平均到三個(gè)月隨工資一起發(fā)放，年終獎(jiǎng)單獨(dú)發(fā)放;方案三:超課時(shí)費(fèi)作為年終獎(jiǎng)發(fā)放。從教師稅收負(fù)擔(dān)的角度，應(yīng)如何發(fā)放年終獎(jiǎng)最好呢?(1)方案一超課時(shí)費(fèi)應(yīng)納稅額的計(jì)算:如果沒(méi)有超課時(shí)費(fèi)，當(dāng)月應(yīng)納稅額=(8000－3500)×10%－105=345元;如果超課時(shí)費(fèi)和當(dāng)月工資一起發(fā)放，當(dāng)月應(yīng)納稅額=(20000－3500)×25%－1005=3120元;導(dǎo)致多繳納個(gè)人所得稅=3120－345=2775元，為超課時(shí)費(fèi)承擔(dān)稅額。(2)方案二超課時(shí)費(fèi)應(yīng)納稅額的計(jì)算:工資應(yīng)納稅所得額=8000－3500=4500元，正好在稅率為10%對(duì)應(yīng)區(qū)間的最大值，如果每個(gè)月應(yīng)納稅所得額再增加，增加部分的稅率就需要按20%的稅率計(jì)稅，超課時(shí)費(fèi)分三個(gè)月平均發(fā)放，每個(gè)月發(fā)放4000元，在稅率為20%的區(qū)間內(nèi)，所以超課時(shí)費(fèi)應(yīng)納稅額=12000×20%=2400元，比方案一少納稅375元。(3)方案三超課時(shí)費(fèi)應(yīng)納稅額的計(jì)算:如果將超課時(shí)費(fèi)作為年終獎(jiǎng)發(fā)放，年終獎(jiǎng)共發(fā)放12000+3000=15000元，由于15000÷12=1250元，則適用稅率為3%，超課時(shí)費(fèi)應(yīng)納稅額=12000×3%=360元，比方案二少交稅2040元，比方案一少交稅2415元，幾乎接近年終獎(jiǎng)3000元。年終獎(jiǎng)原本和一年的業(yè)績(jī)有關(guān)，國(guó)稅發(fā)〔2005〕9號(hào)對(duì)年終獎(jiǎng)的特殊規(guī)定，就是為了避免年終獎(jiǎng)和當(dāng)月工資合并作為一個(gè)月工資、薪金所得計(jì)稅所導(dǎo)致的稅收負(fù)擔(dān)過(guò)重現(xiàn)象。但目前有部分高校是將超課時(shí)分幾個(gè)月隨工資平均發(fā)放，加重了稅收負(fù)擔(dān)，使得本就不多的超課時(shí)費(fèi)又部分縮水。在年終獎(jiǎng)較少的情況下，可以考慮將超課時(shí)費(fèi)作為年終獎(jiǎng)發(fā)放，但年終獎(jiǎng)的發(fā)放金額不要超過(guò)臨界點(diǎn)18000元，超過(guò)18000元的部分可以平均到幾個(gè)月隨工資發(fā)放。

2.2“年終獎(jiǎng)”的計(jì)稅方法會(huì)導(dǎo)致年終獎(jiǎng)的“多給少得”目前年終獎(jiǎng)的計(jì)稅方法導(dǎo)致的另外一個(gè)問(wèn)題就是，一旦超過(guò)臨近點(diǎn)，年終獎(jiǎng)就需要全額按照更高一檔的稅率計(jì)稅，近似于全額累進(jìn)(因?yàn)樗偎憧鄢龜?shù)會(huì)增加，但增加的金額遠(yuǎn)遠(yuǎn)不足以抵消因稅率的提高而增加的稅額)，導(dǎo)致多拿1元年終獎(jiǎng)，可能會(huì)多交數(shù)千元甚至數(shù)萬(wàn)元的稅。經(jīng)計(jì)算，發(fā)18001元比18000元多納稅1154.1元;發(fā)54001元比54000元多納稅4950.2元;發(fā)108001元比108000元多納稅4950.25元;發(fā)420001元比420000元多納稅19250.3元;發(fā)660001元比660000元多納稅30250.35元;發(fā)960001元比960000元多納稅88000.45元。所以有人說(shuō):“寧愿少拿一千，不愿多拿一元。”［例2］高萌和李曉都為某公司的銷售人員，2014年12月取得應(yīng)稅工資、薪金所得都為5000元，根據(jù)當(dāng)年業(yè)績(jī)考核情況，高萌應(yīng)發(fā)年終獎(jiǎng)54000元，李曉應(yīng)發(fā)年終獎(jiǎng)60000元。兩人的工資沒(méi)有區(qū)別，應(yīng)納稅額和實(shí)發(fā)工資都一樣。工資應(yīng)納稅額=(5000－3500)×25%=45元，實(shí)發(fā)工資為5000－45=4955元(不考慮其他影響)。但年終獎(jiǎng)應(yīng)納稅額會(huì)有很大差異。高萌的年終獎(jiǎng):54000÷12=4500元，適用10%的稅率和105的速算扣除數(shù)，年終獎(jiǎng)應(yīng)納稅額=54000×10%－105=5295元，高萌稅后實(shí)得年終獎(jiǎng)=54000－5295=48705元。李曉的年終獎(jiǎng):60000÷12=5000元，適用20%的稅率和555的速算扣除數(shù)，年終獎(jiǎng)應(yīng)納稅額=60000×20%－555=11445元，李曉稅后實(shí)得年終獎(jiǎng)=60000－11445=48555元。從以上計(jì)算可以看出，雖然李曉的業(yè)績(jī)較好，名義年終獎(jiǎng)比高萌高出6000元，但扣除所得稅后，實(shí)際拿到的反而少了150元，實(shí)發(fā)年終獎(jiǎng)無(wú)法反映員工業(yè)績(jī)的好壞，不但起不到應(yīng)有的激勵(lì)作用，還會(huì)打擊員工的積極性。所以作為領(lǐng)導(dǎo)和會(huì)計(jì)人員，應(yīng)合理安排年終獎(jiǎng)的發(fā)放時(shí)間，使員工盡可能避免承擔(dān)不必要的稅負(fù)，使年終獎(jiǎng)起到預(yù)期的激勵(lì)作用。

3“年終獎(jiǎng)”稅收籌劃案例

年終獎(jiǎng)的稅收籌劃思路，主要是依據(jù)年終獎(jiǎng)在一個(gè)納稅年度內(nèi)只能使用一次的規(guī)定，利用臨界點(diǎn)，尋找工資、獎(jiǎng)金增減變化平衡點(diǎn)，合理確定年終獎(jiǎng)發(fā)放數(shù)額，把年終獎(jiǎng)分解成兩部分，一部分以年終獎(jiǎng)的形式單獨(dú)發(fā)放，另一部分以月獎(jiǎng)、季度獎(jiǎng)、半年獎(jiǎng)等形式并入工資發(fā)放。［例3］張琳為甲公司銷售經(jīng)理，其年收入由兩部分構(gòu)成，月應(yīng)稅工資、薪金所得為10000元，根據(jù)部門業(yè)績(jī)情況確定獎(jiǎng)金的多少。2014年，根據(jù)考核結(jié)果，張琳的全年獎(jiǎng)金為120000元。張琳的獎(jiǎng)金應(yīng)該如何發(fā)放呢?目前，有很多單位主要采用年末全部作為年終獎(jiǎng)發(fā)放、在次年的前幾個(gè)月平均發(fā)放或者按季度考核，作為季度獎(jiǎng)發(fā)放等形式。假設(shè)目前甲公司準(zhǔn)備在下列兩種方案中進(jìn)行選擇:方案一:2015年1月，120000元全部作為年終獎(jiǎng)發(fā)放。

此方案應(yīng)納稅額的計(jì)算如下:120000÷12=10000元，適用稅率25%，速算扣除數(shù)1005，年終獎(jiǎng)應(yīng)納稅額=120000×25%－1005=28995元;2015年12個(gè)月工資、薪金所得應(yīng)納稅額=［(10000－3500)×20%－555］×12=8940元;2015年全年合計(jì)應(yīng)納稅額=28995+8940=37935元。方案二:將2014年的年終獎(jiǎng)在2015年的12個(gè)月隨工資平均發(fā)放，即每個(gè)月隨工資發(fā)放10000元年終獎(jiǎng)，每個(gè)月應(yīng)稅工資、薪金所得為20000元。(如果按季度發(fā)放或分幾個(gè)月平均發(fā)放，應(yīng)納稅額會(huì)更大，為了簡(jiǎn)化計(jì)算，設(shè)計(jì)為平均12個(gè)月發(fā)放。)2015年全年合計(jì)應(yīng)納稅額=［(20000－3500)×25%－1005］×12=37440元。由于張琳的工資比較高，稅率已達(dá)到了20%，所以簡(jiǎn)單地將年終獎(jiǎng)平均到每個(gè)月發(fā)放，對(duì)應(yīng)納稅額的影響不會(huì)很大，從計(jì)算結(jié)果也可以看出，方案二的應(yīng)納稅額合計(jì)比方案一僅少了495元(37935－37440元)，而且方案一在2015年1月就拿到了所有的年終獎(jiǎng)，用年終獎(jiǎng)進(jìn)行投資，取得的收益應(yīng)該會(huì)大于495元，所以上述兩種方案都不是最好方案，應(yīng)重新設(shè)計(jì)年終獎(jiǎng)的發(fā)放方法。120000元到底應(yīng)如何發(fā)放，才能使所交的個(gè)人所得稅最少，又不違反稅法的規(guī)定呢?由于年終獎(jiǎng)超過(guò)臨界點(diǎn)，稅率就提高一檔，所以，年終獎(jiǎng)的發(fā)放金額應(yīng)找臨界點(diǎn)，超過(guò)臨界點(diǎn)的分到各月或作為季度獎(jiǎng)發(fā)放，兩者如何劃分，還要看目前工資適用的稅率高低。需要說(shuō)明的是，在下述方案中，也可以將作為年終獎(jiǎng)發(fā)放的金額扣除后金額平均到每月發(fā)放，不影響應(yīng)納稅額，但為了達(dá)到節(jié)稅又能盡早發(fā)放的目的，所以做了下述安排。

新設(shè)計(jì)方案一:120000÷12=10000元，適用稅率25%，速算扣除數(shù)1005，比25%低一檔的稅率為20%，對(duì)應(yīng)的臨界點(diǎn)為9000元，9000×12=108000元，此時(shí)適用稅率為20%，速算扣除數(shù)為555，需要平均到每月發(fā)放的年終獎(jiǎng)還有120000－108000=12000元。月工資應(yīng)納稅所得額=10000－3500=6500元，對(duì)應(yīng)的稅率為20%，該稅率對(duì)應(yīng)的區(qū)間為(4500，9000］，9000－6500=2500元，為了保證稅率不再提高，平均到每月發(fā)放的年終獎(jiǎng)不應(yīng)超過(guò)2500元，12000=2500×4+2000。所以設(shè)計(jì)方案為:108000元作為年終獎(jiǎng)單獨(dú)發(fā)放，2015年1—4月每月年終獎(jiǎng)2500元隨工資一起發(fā)放，5月2000元年終獎(jiǎng)隨工資一起發(fā)放。年終獎(jiǎng)應(yīng)納稅額=108000×20%－555=21045元;全年工資應(yīng)納稅額=［(12500－3500)×20%－555］×4+［(12000－3500)×20%－555］+［(10000－3500)×20%－555］×7=11340元;2015年全年合計(jì)應(yīng)納稅額=21045+11340=32385元。

通過(guò)重新安排年終獎(jiǎng)的發(fā)放時(shí)間，應(yīng)納稅額比原方案一少了5550元，比原方案二少了5055元。新設(shè)計(jì)方案二:雖然上述方案的稅負(fù)已經(jīng)大大降低，但考慮到比20%低一檔的稅率是10%，中間的差距為10%，所以可以進(jìn)一步考慮，年終獎(jiǎng)是否可以再多向每個(gè)月平均一點(diǎn)。稅率為10%時(shí)的臨界點(diǎn)為4500元，4500×12=54000元，此時(shí)適用稅率為10%，速算扣除數(shù)為105。如果按54000元發(fā)放年終獎(jiǎng)，需要平均到每月或作為季度獎(jiǎng)發(fā)放的年終獎(jiǎng)還有120000－54000=66000元。此時(shí)每月工資應(yīng)納稅所得額=10000－3500=6500元，對(duì)應(yīng)的稅率為20%，9000－6500=2500元，如果每月隨工資發(fā)放2500元，可再發(fā)放2500×12=30000元，還剩余36000元，更高一檔稅率對(duì)應(yīng)的區(qū)間為(9000，35000］，35000－9000=26000元，所以26000元可以在1月作為季度獎(jiǎng)發(fā)放，剩下的10000元在4月作為季度獎(jiǎng)發(fā)放。所以設(shè)計(jì)方案為:54000元作為年終獎(jiǎng)單獨(dú)發(fā)放，2015年1月發(fā)放季度獎(jiǎng)26000元，4月發(fā)放季度獎(jiǎng)10000元(季度獎(jiǎng)和本月工資合并作為工資、薪金所得計(jì)稅)，每月隨工資發(fā)放2500元。年終獎(jiǎng)應(yīng)納稅額=54000×10%－105=5295元;1月應(yīng)稅工資、薪金所得=10000+2500+26000=38500元，4月應(yīng)稅工資、薪金所得=10000+2500+10000=22500元，其他月份應(yīng)稅工資、薪金所得=10000+2500=12500元，全年工資應(yīng)納稅額=［(38500－3500)×25%－1005］+［(22500－3500)×25%－1005］+［(12500－3500)×20%－555］×10=7745+3745+12450=23940元;則全年合計(jì)應(yīng)納稅額=5295+23940=29235元。從以上計(jì)算可以看出，新設(shè)計(jì)方案二交的稅最少，比新設(shè)計(jì)方案一又少交稅3150元。

4“年終獎(jiǎng)”稅收籌劃思路總結(jié)

在工資薪金和獎(jiǎng)金總額不變的前提下，把工資薪金和獎(jiǎng)金進(jìn)行合理分配，可以實(shí)現(xiàn)節(jié)稅的目的。如果年工資、獎(jiǎng)金總額相對(duì)固定，且工資和獎(jiǎng)金的分配不受限制，則僅從員工個(gè)人所得稅負(fù)擔(dān)考慮，可以按表2進(jìn)行工資和年終獎(jiǎng)的分配。如果工資相對(duì)固定，但年終獎(jiǎng)需年終考核后才能確定的，也可以參照上表確定年終獎(jiǎng)的發(fā)放金額，剩余的平均到下年每月發(fā)放，或參照案例思路，部分平均到每月發(fā)放，部分作為季度獎(jiǎng)等獎(jiǎng)金發(fā)放。

作者：崔玉衛(wèi) 單位：三江學(xué)院 商學(xué)院