論風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)發(fā)展的必然性范文

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現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向審計(jì)適應(yīng)了現(xiàn)代社會(huì)高風(fēng)險(xiǎn)的特性，其精髓是研究企業(yè)是否存在經(jīng)營(yíng)失敗的風(fēng)險(xiǎn)。該定義著重強(qiáng)調(diào)了對(duì)被審單位因其重大錯(cuò)報(bào)的內(nèi)外部因素進(jìn)行評(píng)估，旨在對(duì)“外部因素”引起關(guān)注。因?yàn)槠髽I(yè)外部因素是企業(yè)經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)的一個(gè)重要導(dǎo)源，也是現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)模式區(qū)別于傳統(tǒng)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)模式的最重要體現(xiàn)，這對(duì)引導(dǎo)全社會(huì)正確地認(rèn)識(shí)現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)的內(nèi)涵及重要性具有十分重要的意義。

推行現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)主導(dǎo)模式的背景

1.國(guó)際風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)準(zhǔn)則大環(huán)境的影響與推動(dòng)。現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)是在安然等事件催化下產(chǎn)生的。我國(guó)隨之引入風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)概念，經(jīng)過(guò)《準(zhǔn)則》實(shí)施，并在2010年“中注協(xié)”修訂了審計(jì)準(zhǔn)則中的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型，使風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的理念充分體現(xiàn)到整套審計(jì)準(zhǔn)則體系中的38項(xiàng)審計(jì)準(zhǔn)則中，標(biāo)志我國(guó)將進(jìn)入現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)新時(shí)代。

2.治理層和管理層操縱舞弊催使現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)應(yīng)運(yùn)而生。現(xiàn)代企業(yè)舞弊大都是高層（治理層和管理層）權(quán)利意志操縱，他們?yōu)閷?shí)現(xiàn)舞弊往往不惜代價(jià)聘請(qǐng)“高人”為注冊(cè)會(huì)計(jì)師設(shè)置堅(jiān)實(shí)的“防火墻”，從而加劇審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。傳統(tǒng)模式下的賬項(xiàng)基礎(chǔ)審計(jì)完全依賴(lài)實(shí)質(zhì)性測(cè)試程序，而“一條龍?jiān)旒佟痹斐山灰椎膶?shí)質(zhì)性測(cè)試失靈；但賬戶(hù)余額測(cè)試并不一定失靈，如果公司在虛增收入的同時(shí)虛增資產(chǎn)，則在對(duì)資產(chǎn)余額的實(shí)質(zhì)性測(cè)試過(guò)程中，可能會(huì)發(fā)現(xiàn)造假線索或證據(jù)。而如果虛增收入同時(shí)沒(méi)有虛增資產(chǎn)，則賬戶(hù)余額的實(shí)質(zhì)性測(cè)試也會(huì)失靈。

我國(guó)審計(jì)以履行監(jiān)督職能為基本使命。在“一條龍?jiān)旒佟杯h(huán)境下，制度基礎(chǔ)審計(jì)也會(huì)部分失靈。制度基礎(chǔ)審計(jì)重視對(duì)內(nèi)控薄弱環(huán)節(jié)相關(guān)業(yè)務(wù)的實(shí)質(zhì)性測(cè)試，實(shí)際上，“一條龍?jiān)旒佟蓖枪芾懋?dāng)局策劃并執(zhí)行的，可以輕而易舉的繞過(guò)內(nèi)控，對(duì)管理層舞弊是無(wú)效的。內(nèi)部控制不能有效防止管理層次逾越控制，這往往是內(nèi)部控制評(píng)價(jià)有效而實(shí)際執(zhí)行中失效重要原因。這些傳統(tǒng)的審計(jì)方法和審計(jì)模式的失敗，使得一種新的審計(jì)模式和審計(jì)方法的產(chǎn)生成為了一種理論上的必然，而新的審計(jì)模式克服了原有的審計(jì)模式的弊端，根據(jù)現(xiàn)代財(cái)務(wù)舞弊特點(diǎn)，風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)模式的應(yīng)用，使審計(jì)成為揭露高層舞弊的“殺手锏”。

以現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)為主導(dǎo)審計(jì)模式的必要性

1.是適應(yīng)社會(huì)經(jīng)濟(jì)改革發(fā)展形勢(shì)的需要。風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)在制定審計(jì)計(jì)劃的過(guò)程中首先會(huì)對(duì)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)及環(huán)境進(jìn)行評(píng)價(jià)，以此評(píng)估企業(yè)的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。然后在具體的審計(jì)工作中，通過(guò)加大對(duì)這些高風(fēng)險(xiǎn)環(huán)節(jié)進(jìn)行詳細(xì)審查來(lái)減少審計(jì)檢查對(duì)會(huì)計(jì)造假和舞弊的遺漏，并對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)給予更多的關(guān)注，以經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)高低來(lái)預(yù)測(cè)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)理論從宏觀上把握企業(yè)的戰(zhàn)略及經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)，并將風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、完善審計(jì)計(jì)劃貫穿于審計(jì)工作的全過(guò)程，是對(duì)制度基礎(chǔ)審計(jì)的繼承和發(fā)展。

2.是民間審計(jì)在行業(yè)競(jìng)爭(zhēng)中立足、發(fā)展和振興的需要。按照因果對(duì)應(yīng)的哲學(xué)思想，風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)就是對(duì)促成會(huì)計(jì)重大錯(cuò)報(bào)可能性的源泉因素進(jìn)行評(píng)估，或者說(shuō)是對(duì)出現(xiàn)重大錯(cuò)報(bào)列報(bào)的原因進(jìn)行測(cè)試。傳統(tǒng)審計(jì)模式過(guò)于注重報(bào)表反映結(jié)果進(jìn)行實(shí)質(zhì)性測(cè)試亦即注重了財(cái)務(wù)重大錯(cuò)報(bào)列報(bào)的原因分析，堪稱(chēng)是一大進(jìn)步，但卻高估了賬戶(hù)余額和內(nèi)部控制測(cè)試的作用，對(duì)風(fēng)險(xiǎn)成因這一評(píng)估目標(biāo)層次確定的過(guò)低和狹窄，以致于注冊(cè)會(huì)計(jì)師勞心費(fèi)神卻常常事倍功半。當(dāng)現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)將目標(biāo)上移到企業(yè)報(bào)表之外經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)分析評(píng)估層面，便使審計(jì)能夠從源頭上抓住權(quán)利階層的舞弊動(dòng)機(jī)和審計(jì)重要性水平，從而牢牢地控制住賬項(xiàng)審計(jì)的目標(biāo)和范圍，制定最恰當(dāng)?shù)某绦颍x擇最有效的方法，將問(wèn)題查個(gè)水落石出。注冊(cè)會(huì)計(jì)師和審計(jì)事務(wù)所只要能夠抓住風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)先機(jī)，搶前趕早學(xué)習(xí)培訓(xùn)掌握經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估方法和管理分析方法，就等于擁有了風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的“核心技術(shù)”，就能夠在激烈的民間審計(jì)市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中立足和取勝。可見(jiàn)，現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)不僅是降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的最重要手段，還是展示審計(jì)技術(shù)實(shí)力、維護(hù)審計(jì)聲譽(yù)和信用、提高注冊(cè)會(huì)計(jì)師和事務(wù)所審計(jì)威望的重要法寶，理應(yīng)成為我國(guó)審計(jì)發(fā)展的主導(dǎo)模式。

3.是節(jié)省審計(jì)資源、降低審計(jì)成本和提高審計(jì)效率的需要。現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)是審計(jì)人員在對(duì)被審單位的了解內(nèi)控，分析、判斷經(jīng)營(yíng)環(huán)境和產(chǎn)生的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)水平的基礎(chǔ)上，集中審計(jì)資源于高風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域和環(huán)節(jié)的實(shí)質(zhì)性測(cè)試，將審計(jì)的風(fēng)險(xiǎn)降低到可接受的最低水平；根據(jù)財(cái)務(wù)報(bào)表層次與報(bào)表整體相關(guān)、與控制環(huán)境有密切影響的特點(diǎn)，運(yùn)用靈活的個(gè)性化程序，及時(shí)、準(zhǔn)確地識(shí)別財(cái)務(wù)報(bào)表認(rèn)定層次的重大錯(cuò)報(bào)，既最大限度地節(jié)約了審計(jì)成本，也有效地控制審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)；最后，由于經(jīng)過(guò)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序從宏觀上掌握了重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的水平，再對(duì)各種財(cái)務(wù)和非財(cái)務(wù)指標(biāo)數(shù)據(jù)采取分析性復(fù)核測(cè)試程序，就能掌握企業(yè)會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)披露的信息與企業(yè)實(shí)際經(jīng)營(yíng)狀況的關(guān)系，以及企業(yè)遵從會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和稅法情況，進(jìn)而快速對(duì)重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)水平評(píng)估的準(zhǔn)確性做出反應(yīng)，使審計(jì)效率大幅度提高。

4.是推進(jìn)審計(jì)方法不斷進(jìn)步與創(chuàng)新的需要。現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的出現(xiàn)改變了傳統(tǒng)審計(jì)模式的內(nèi)涵，增加了經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序，并且審計(jì)測(cè)試程序個(gè)性化非常突出。這極大地震動(dòng)了注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，讓謹(jǐn)慎的職業(yè)懷疑警惕性貫穿整個(gè)審計(jì)全過(guò)程，還因?qū)徲?jì)模式的改變，使審計(jì)證據(jù)由內(nèi)部財(cái)務(wù)證據(jù)重點(diǎn)向外部經(jīng)營(yíng)環(huán)境證據(jù)轉(zhuǎn)移，這必然需要對(duì)非財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)資料收集、處理、分析以及現(xiàn)代管理方法等一系列創(chuàng)新審計(jì)技術(shù)方法。所以，現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)模式實(shí)際是戰(zhàn)略管理理論和系統(tǒng)理論在審計(jì)實(shí)踐中的革新運(yùn)用，其最顯著的貢獻(xiàn)就是直接推進(jìn)了審計(jì)方法的創(chuàng)新，要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師在執(zhí)業(yè)時(shí)按照現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)理念和思路，根據(jù)企業(yè)規(guī)模和業(yè)務(wù)流程復(fù)雜程度，企業(yè)信譽(yù)、制度建設(shè)等評(píng)價(jià)選擇審計(jì)程序組合，安排審計(jì)計(jì)劃，調(diào)整審計(jì)程序，設(shè)計(jì)審計(jì)實(shí)施方案，通過(guò)廣泛的實(shí)踐，探索和完善形成新的審計(jì)方法。

我國(guó)推行現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)主導(dǎo)模式的問(wèn)題與策略

（一）存在的主要問(wèn)題

1.審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)觀念差距大。目前注冊(cè)會(huì)計(jì)師面臨的經(jīng)濟(jì)環(huán)境已發(fā)生了根本改變，防范重大風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)該成為審計(jì)工作的首選，風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估對(duì)象聚焦在管理層舞弊上，以企業(yè)宏觀環(huán)境為切入點(diǎn)進(jìn)行評(píng)估，全面了解企業(yè)經(jīng)營(yíng)狀況，預(yù)測(cè)企業(yè)經(jīng)營(yíng)趨勢(shì)，這是風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)獨(dú)有的特點(diǎn)。而有人認(rèn)為風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的“風(fēng)險(xiǎn)”是指審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)；也有人認(rèn)為更大意義上是指企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)；還有人雖然也知道風(fēng)險(xiǎn)的嚴(yán)重性，認(rèn)為平時(shí)小心點(diǎn)就行，更談不上執(zhí)行風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序。所以，風(fēng)險(xiǎn)觀念差距是行動(dòng)遲緩的最大障礙，這就要求我們?cè)谟^念上深刻認(rèn)識(shí)風(fēng)險(xiǎn)的危害，在社會(huì)審計(jì)中廣泛推廣應(yīng)用風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)模式。

2.風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)實(shí)施條件有待改善。審計(jì)工作需要有一支高素質(zhì)的職業(yè)人員組成的精干隊(duì)伍，審計(jì)的人力資源環(huán)境及技術(shù)，無(wú)疑是我國(guó)推行風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的重要“瓶頸”。缺乏復(fù)合型高素質(zhì)審計(jì)人才，由于現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)模式要求對(duì)被審計(jì)單位實(shí)施必要的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序，不僅對(duì)企業(yè)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)實(shí)施實(shí)質(zhì)性測(cè)試，還對(duì)各種環(huán)境和企業(yè)經(jīng)營(yíng)等因素進(jìn)行綜合風(fēng)險(xiǎn)分析，這樣就需要審計(jì)人員不僅精通會(huì)計(jì)等多方面的專(zhuān)業(yè)知識(shí)，還要具有較高的職業(yè)判斷能力和執(zhí)業(yè)經(jīng)驗(yàn)，新的審計(jì)模式對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師素質(zhì)提出了更高的要求，但是，目前我國(guó)在一線執(zhí)業(yè)的注冊(cè)會(huì)計(jì)師主要是年紀(jì)較大的中國(guó)第一代注冊(cè)會(huì)計(jì)師，他們具有豐富的實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)和職業(yè)判斷能力，但是他們卻缺少運(yùn)用掌握現(xiàn)代管理信息系統(tǒng)的應(yīng)用技術(shù)，而新考入的注冊(cè)會(huì)計(jì)師隊(duì)伍的年輕人多半由于行業(yè)工資太低而轉(zhuǎn)行報(bào)考公務(wù)員、教師隊(duì)伍和應(yīng)聘企業(yè)工作，實(shí)際大部分從業(yè)人員都是非注冊(cè)會(huì)計(jì)人員，缺乏實(shí)際操作經(jīng)驗(yàn)和職業(yè)判斷的能力。3.信息與信用體系不完善。在風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)中，審計(jì)人員需要大量的信息和信用指標(biāo)來(lái)充分了解客戶(hù)整體經(jīng)營(yíng)環(huán)境、經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)和財(cái)務(wù)狀況，針對(duì)風(fēng)險(xiǎn)不同的客戶(hù)和不同的風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域設(shè)計(jì)個(gè)性化的審計(jì)程序。這就需要建立功能強(qiáng)大的共享的行業(yè)信息系統(tǒng)，而目前，信息系統(tǒng)的建設(shè)跟不上風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的要求。在風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)模式下，審計(jì)人員將被審計(jì)單位置于一個(gè)大的經(jīng)濟(jì)環(huán)境中去識(shí)別、評(píng)估其可能存在的風(fēng)險(xiǎn)。要想充分了解被審計(jì)單位的戰(zhàn)略、企業(yè)形象、信譽(yù)、行業(yè)情況等外部信息就必須通過(guò)相關(guān)機(jī)構(gòu)來(lái)建立強(qiáng)大的信息系統(tǒng)來(lái)解決。

（二）策略構(gòu)想

1.轉(zhuǎn)變觀念，研究創(chuàng)新審計(jì)方法，全面提升審計(jì)隊(duì)伍的職業(yè)素質(zhì)。風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)模式處于起步階段，是審計(jì)發(fā)展的主要方向。作為審計(jì)人員要接受新的審計(jì)理念，不斷學(xué)習(xí)和借鑒國(guó)際研究成果和國(guó)際實(shí)務(wù)經(jīng)驗(yàn)，通過(guò)實(shí)踐逐步摸索、完善，總結(jié)出適合我國(guó)國(guó)情的現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)方法。風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)需要全行業(yè)摸索和探討，它是在賬項(xiàng)導(dǎo)向?qū)徲?jì)和制度基礎(chǔ)審計(jì)基礎(chǔ)上發(fā)展起來(lái)的，豐富了許多創(chuàng)新的內(nèi)容，客觀上要求審計(jì)方法隨之創(chuàng)新。因此在實(shí)務(wù)中，我們要不斷借鑒原有的審計(jì)模式，重視賬項(xiàng)的實(shí)質(zhì)性測(cè)試和內(nèi)控制度的符合性測(cè)試，并通過(guò)自覺(jué)學(xué)習(xí)和參加培訓(xùn)、會(huì)議交流等渠道，積累審計(jì)經(jīng)驗(yàn)，積極摸索能夠正確評(píng)價(jià)企業(yè)經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)的創(chuàng)新技術(shù)方法特別是分析性復(fù)核手段在個(gè)性化程序中的靈活巧妙運(yùn)用。同時(shí)做到：（1）建立行業(yè)領(lǐng)軍人才的培養(yǎng)力度，創(chuàng)造條件留住優(yōu)秀審計(jì)人才。審計(jì)人才匱乏已經(jīng)是妨礙社會(huì)審計(jì)發(fā)展的突出問(wèn)題，國(guó)家應(yīng)該出臺(tái)政策，將會(huì)計(jì)師事務(wù)所和獨(dú)立審計(jì)納入公益事業(yè)范圍，對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師實(shí)行補(bǔ)貼制，對(duì)會(huì)計(jì)事務(wù)所營(yíng)業(yè)稅實(shí)行優(yōu)惠政策，扶持行業(yè)發(fā)展，解決行業(yè)經(jīng)濟(jì)窘迫問(wèn)題，吸引高素質(zhì)的青年人進(jìn)入社會(huì)審計(jì)隊(duì)伍。建立人才培養(yǎng)機(jī)制，加快中青年業(yè)務(wù)骨干和管理團(tuán)隊(duì)的發(fā)展，保障從業(yè)人員隊(duì)伍實(shí)現(xiàn)新老交替，營(yíng)造良好的人才成長(zhǎng)氣氛。（2）努力提高注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)判斷能力。風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的職業(yè)判斷是現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的靈魂，審計(jì)是依靠經(jīng)驗(yàn)和專(zhuān)業(yè)知識(shí)進(jìn)行判斷的職業(yè)，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)要素的評(píng)估、審計(jì)證據(jù)的收集等，都主要依靠注冊(cè)會(huì)計(jì)師的職業(yè)判斷，存在很強(qiáng)的主觀性。注冊(cè)會(huì)計(jì)師的職業(yè)判斷是審計(jì)工作不可或缺的關(guān)鍵因素，并對(duì)審計(jì)質(zhì)量產(chǎn)生重要影響。所以，應(yīng)通過(guò)后續(xù)教育和工作培訓(xùn)來(lái)強(qiáng)化注冊(cè)會(huì)計(jì)師的風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，增強(qiáng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估和控制方面的職業(yè)判斷能力，使其以應(yīng)有的職業(yè)謹(jǐn)慎態(tài)度和超然獨(dú)立性執(zhí)行審計(jì)業(yè)務(wù)，從而降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

2.加強(qiáng)審計(jì)準(zhǔn)則執(zhí)行力度，進(jìn)一步完善相關(guān)法律制度，為推行風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)掃清障礙。我國(guó)新修訂的審計(jì)準(zhǔn)則已經(jīng)引入現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的概念，風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)思想是新的審計(jì)準(zhǔn)則的最大特點(diǎn)，《準(zhǔn)則》是注冊(cè)會(huì)計(jì)師工作的規(guī)則和指南，因此職能部門(mén)應(yīng)加大對(duì)新審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)則和方法的宣傳與培訓(xùn)，讓會(huì)計(jì)師事務(wù)所和社會(huì)公眾理解和接受新的風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)準(zhǔn)則和方法。這將為社會(huì)審計(jì)推行風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)工作掃平了前進(jìn)阻力。鑒于審計(jì)主體責(zé)任和危害對(duì)審計(jì)客體和利益各方的社會(huì)連帶性較大的特點(diǎn)，建議在行業(yè)制度中，實(shí)行警鐘長(zhǎng)鳴的高壓行業(yè)管理制度，明確規(guī)定依照問(wèn)題性質(zhì)和情節(jié)分別施以行政降級(jí)或取締、限制執(zhí)業(yè)、經(jīng)濟(jì)賠償和刑罰等法律責(zé)任，以?xún)艋?cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)環(huán)境和市場(chǎng)，為全面落實(shí)現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)掃清障礙。

3.強(qiáng)化科學(xué)治理，搞好注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)隊(duì)伍建設(shè)。按照公司發(fā)展規(guī)律，做大做強(qiáng)事務(wù)所，堅(jiān)持和諧共同發(fā)展的原則，整合單體、弱小、分散，業(yè)務(wù)不強(qiáng)的事務(wù)所，發(fā)展整體、集約、強(qiáng)大、高水平事務(wù)所，推動(dòng)行業(yè)發(fā)展。

4.加強(qiáng)信息系統(tǒng)建設(shè)，為推行風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)打下堅(jiān)實(shí)基。沒(méi)有共享的信息系統(tǒng)和信用體系，很難判斷企業(yè)誠(chéng)信，由于數(shù)據(jù)積累不充分和信用指標(biāo)缺乏，影響現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)方法的實(shí)施。我國(guó)在信息系統(tǒng)的建設(shè)方面雖然離現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的要求還有距離，有關(guān)職能部門(mén)應(yīng)該出臺(tái)公司信息相關(guān)儲(chǔ)備要求，方便注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)企業(yè)的整體風(fēng)險(xiǎn)和行業(yè)風(fēng)險(xiǎn)的分析，將企業(yè)性質(zhì)、規(guī)模、信用指標(biāo)、誠(chéng)信等記錄在案，不斷改進(jìn)注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)手段和質(zhì)量控制，只有全社會(huì)職能機(jī)構(gòu)建立一整套的信息系統(tǒng)，才能推動(dòng)社會(huì)誠(chéng)信的發(fā)展，也為推行風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)打下堅(jiān)實(shí)基礎(chǔ)。

總之，風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)是注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)模式的新發(fā)展，即適應(yīng)了當(dāng)今社會(huì)經(jīng)濟(jì)環(huán)境發(fā)展，也符合現(xiàn)代審計(jì)目標(biāo)多樣化的要求，必將成為全國(guó)上下通行的新型審計(jì)模式，相信經(jīng)過(guò)投資培養(yǎng)和鍛煉一批風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)思想觀念根深蒂固、風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)才干卓著的注冊(cè)會(huì)計(jì)師精英，為我國(guó)現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)主導(dǎo)模式創(chuàng)造社會(huì)條件。（本文作者：房敏鷹、郭秀珍單位：黑龍江農(nóng)墾職業(yè)學(xué)院、廣東商學(xué)院會(huì)計(jì)學(xué)院）