論風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫲l(fā)展的必然性范文
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現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向審計適應(yīng)了現(xiàn)代社會高風(fēng)險的特性，其精髓是研究企業(yè)是否存在經(jīng)營失敗的風(fēng)險。該定義著重強調(diào)了對被審單位因其重大錯報的內(nèi)外部因素進行評估，旨在對“外部因素”引起關(guān)注。因為企業(yè)外部因素是企業(yè)經(jīng)營風(fēng)險的一個重要導(dǎo)源，也是現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬆Ｊ絽^(qū)別于傳統(tǒng)風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬆Ｊ降淖钪匾w現(xiàn)，這對引導(dǎo)全社會正確地認識現(xiàn)代風(fēng)險審計的內(nèi)涵及重要性具有十分重要的意義。
推行現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬛鲗?dǎo)模式的背景
1.國際風(fēng)險審計準則大環(huán)境的影響與推動。現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬍窃诎踩坏仁录呋庐a(chǎn)生的。我國隨之引入風(fēng)險審計概念，經(jīng)過《準則》實施，并在2010年“中注協(xié)”修訂了審計準則中的審計風(fēng)險模型，使風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫷睦砟畛浞煮w現(xiàn)到整套審計準則體系中的38項審計準則中，標志我國將進入現(xiàn)代風(fēng)險審計新時代。
2.治理層和管理層操縱舞弊催使現(xiàn)代風(fēng)險審計應(yīng)運而生。現(xiàn)代企業(yè)舞弊大都是高層（治理層和管理層）權(quán)利意志操縱，他們?yōu)閷崿F(xiàn)舞弊往往不惜代價聘請“高人”為注冊會計師設(shè)置堅實的“防火墻”，從而加劇審計風(fēng)險。傳統(tǒng)模式下的賬項基礎(chǔ)審計完全依賴實質(zhì)性測試程序，而“一條龍造假”造成交易的實質(zhì)性測試失靈；但賬戶余額測試并不一定失靈，如果公司在虛增收入的同時虛增資產(chǎn)，則在對資產(chǎn)余額的實質(zhì)性測試過程中，可能會發(fā)現(xiàn)造假線索或證據(jù)。而如果虛增收入同時沒有虛增資產(chǎn)，則賬戶余額的實質(zhì)性測試也會失靈。
我國審計以履行監(jiān)督職能為基本使命。在“一條龍造假”環(huán)境下，制度基礎(chǔ)審計也會部分失靈。制度基礎(chǔ)審計重視對內(nèi)控薄弱環(huán)節(jié)相關(guān)業(yè)務(wù)的實質(zhì)性測試，實際上，“一條龍造假”往往是管理當局策劃并執(zhí)行的，可以輕而易舉的繞過內(nèi)控，對管理層舞弊是無效的。內(nèi)部控制不能有效防止管理層次逾越控制，這往往是內(nèi)部控制評價有效而實際執(zhí)行中失效重要原因。這些傳統(tǒng)的審計方法和審計模式的失敗，使得一種新的審計模式和審計方法的產(chǎn)生成為了一種理論上的必然，而新的審計模式克服了原有的審計模式的弊端，根據(jù)現(xiàn)代財務(wù)舞弊特點，風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬆Ｊ降膽?yīng)用，使審計成為揭露高層舞弊的“殺手锏”。
以現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫗橹鲗?dǎo)審計模式的必要性
1.是適應(yīng)社會經(jīng)濟改革發(fā)展形勢的需要。風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬙谥贫▽徲嬘媱澋倪^程中首先會對企業(yè)的經(jīng)營風(fēng)險及環(huán)境進行評價，以此評估企業(yè)的重大錯報風(fēng)險。然后在具體的審計工作中，通過加大對這些高風(fēng)險環(huán)節(jié)進行詳細審查來減少審計檢查對會計造假和舞弊的遺漏，并對企業(yè)經(jīng)營風(fēng)險給予更多的關(guān)注，以經(jīng)營風(fēng)險高低來預(yù)測審計風(fēng)險。現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬂碚搹暮暧^上把握企業(yè)的戰(zhàn)略及經(jīng)營風(fēng)險，并將風(fēng)險評估、完善審計計劃貫穿于審計工作的全過程，是對制度基礎(chǔ)審計的繼承和發(fā)展。
2.是民間審計在行業(yè)競爭中立足、發(fā)展和振興的需要。按照因果對應(yīng)的哲學(xué)思想，風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬀褪菍Υ俪蓵嬛卮箦e報可能性的源泉因素進行評估，或者說是對出現(xiàn)重大錯報列報的原因進行測試。傳統(tǒng)審計模式過于注重報表反映結(jié)果進行實質(zhì)性測試亦即注重了財務(wù)重大錯報列報的原因分析，堪稱是一大進步，但卻高估了賬戶余額和內(nèi)部控制測試的作用，對風(fēng)險成因這一評估目標層次確定的過低和狹窄，以致于注冊會計師勞心費神卻常常事倍功半。當現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲媽⒛繕松弦频狡髽I(yè)報表之外經(jīng)營風(fēng)險分析評估層面，便使審計能夠從源頭上抓住權(quán)利階層的舞弊動機和審計重要性水平，從而牢牢地控制住賬項審計的目標和范圍，制定最恰當?shù)某绦颍x擇最有效的方法，將問題查個水落石出。注冊會計師和審計事務(wù)所只要能夠抓住風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬒葯C，搶前趕早學(xué)習(xí)培訓(xùn)掌握經(jīng)營風(fēng)險評估方法和管理分析方法，就等于擁有了風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫷摹昂诵募夹g(shù)”，就能夠在激烈的民間審計市場競爭中立足和取勝。可見，現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫴粌H是降低審計風(fēng)險的最重要手段，還是展示審計技術(shù)實力、維護審計聲譽和信用、提高注冊會計師和事務(wù)所審計威望的重要法寶，理應(yīng)成為我國審計發(fā)展的主導(dǎo)模式。
3.是節(jié)省審計資源、降低審計成本和提高審計效率的需要。現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬍菍徲嬋藛T在對被審單位的了解內(nèi)控，分析、判斷經(jīng)營環(huán)境和產(chǎn)生的審計風(fēng)險水平的基礎(chǔ)上，集中審計資源于高風(fēng)險領(lǐng)域和環(huán)節(jié)的實質(zhì)性測試，將審計的風(fēng)險降低到可接受的最低水平；根據(jù)財務(wù)報表層次與報表整體相關(guān)、與控制環(huán)境有密切影響的特點，運用靈活的個性化程序，及時、準確地識別財務(wù)報表認定層次的重大錯報，既最大限度地節(jié)約了審計成本，也有效地控制審計風(fēng)險；最后，由于經(jīng)過風(fēng)險評估程序從宏觀上掌握了重大錯報風(fēng)險的水平，再對各種財務(wù)和非財務(wù)指標數(shù)據(jù)采取分析性復(fù)核測試程序，就能掌握企業(yè)會計信息系統(tǒng)披露的信息與企業(yè)實際經(jīng)營狀況的關(guān)系，以及企業(yè)遵從會計準則和稅法情況，進而快速對重大錯報風(fēng)險水平評估的準確性做出反應(yīng)，使審計效率大幅度提高。
4.是推進審計方法不斷進步與創(chuàng)新的需要。現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫷某霈F(xiàn)改變了傳統(tǒng)審計模式的內(nèi)涵，增加了經(jīng)營風(fēng)險評估程序，并且審計測試程序個性化非常突出。這極大地震動了注冊會計師行業(yè)的風(fēng)險意識，讓謹慎的職業(yè)懷疑警惕性貫穿整個審計全過程，還因?qū)徲嬆Ｊ降母淖儯箤徲嬜C據(jù)由內(nèi)部財務(wù)證據(jù)重點向外部經(jīng)營環(huán)境證據(jù)轉(zhuǎn)移，這必然需要對非財務(wù)數(shù)據(jù)資料收集、處理、分析以及現(xiàn)代管理方法等一系列創(chuàng)新審計技術(shù)方法。所以，現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬆Ｊ綄嶋H是戰(zhàn)略管理理論和系統(tǒng)理論在審計實踐中的革新運用，其最顯著的貢獻就是直接推進了審計方法的創(chuàng)新，要求注冊會計師在執(zhí)業(yè)時按照現(xiàn)代風(fēng)險審計理念和思路，根據(jù)企業(yè)規(guī)模和業(yè)務(wù)流程復(fù)雜程度，企業(yè)信譽、制度建設(shè)等評價選擇審計程序組合，安排審計計劃，調(diào)整審計程序，設(shè)計審計實施方案，通過廣泛的實踐，探索和完善形成新的審計方法。
我國推行現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬛鲗?dǎo)模式的問題與策略
（一）存在的主要問題
1.審計風(fēng)險觀念差距大。目前注冊會計師面臨的經(jīng)濟環(huán)境已發(fā)生了根本改變，防范重大風(fēng)險應(yīng)該成為審計工作的首選，風(fēng)險評估對象聚焦在管理層舞弊上，以企業(yè)宏觀環(huán)境為切入點進行評估，全面了解企業(yè)經(jīng)營狀況，預(yù)測企業(yè)經(jīng)營趨勢，這是風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫪氂械奶攸c。而有人認為風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫷摹帮L(fēng)險”是指審計風(fēng)險；也有人認為更大意義上是指企業(yè)風(fēng)險；還有人雖然也知道風(fēng)險的嚴重性，認為平時小心點就行，更談不上執(zhí)行風(fēng)險評估程序。所以，風(fēng)險觀念差距是行動遲緩的最大障礙，這就要求我們在觀念上深刻認識風(fēng)險的危害，在社會審計中廣泛推廣應(yīng)用風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬆Ｊ健?/p>
2.風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲媽嵤l件有待改善。審計工作需要有一支高素質(zhì)的職業(yè)人員組成的精干隊伍，審計的人力資源環(huán)境及技術(shù)，無疑是我國推行風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫷闹匾捌款i”。缺乏復(fù)合型高素質(zhì)審計人才，由于現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬆Ｊ揭髮Ρ粚徲媶挝粚嵤┍匾娘L(fēng)險評估程序，不僅對企業(yè)經(jīng)濟業(yè)務(wù)實施實質(zhì)性測試，還對各種環(huán)境和企業(yè)經(jīng)營等因素進行綜合風(fēng)險分析，這樣就需要審計人員不僅精通會計等多方面的專業(yè)知識，還要具有較高的職業(yè)判斷能力和執(zhí)業(yè)經(jīng)驗，新的審計模式對注冊會計師素質(zhì)提出了更高的要求，但是，目前我國在一線執(zhí)業(yè)的注冊會計師主要是年紀較大的中國第一代注冊會計師，他們具有豐富的實踐經(jīng)驗和職業(yè)判斷能力，但是他們卻缺少運用掌握現(xiàn)代管理信息系統(tǒng)的應(yīng)用技術(shù)，而新考入的注冊會計師隊伍的年輕人多半由于行業(yè)工資太低而轉(zhuǎn)行報考公務(wù)員、教師隊伍和應(yīng)聘企業(yè)工作，實際大部分從業(yè)人員都是非注冊會計人員，缺乏實際操作經(jīng)驗和職業(yè)判斷的能力。3.信息與信用體系不完善。在風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬛校瑢徲嬋藛T需要大量的信息和信用指標來充分了解客戶整體經(jīng)營環(huán)境、經(jīng)營風(fēng)險和財務(wù)狀況，針對風(fēng)險不同的客戶和不同的風(fēng)險領(lǐng)域設(shè)計個性化的審計程序。這就需要建立功能強大的共享的行業(yè)信息系統(tǒng)，而目前，信息系統(tǒng)的建設(shè)跟不上風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫷囊蟆Ｔ陲L(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬆Ｊ较拢瑢徲嬋藛T將被審計單位置于一個大的經(jīng)濟環(huán)境中去識別、評估其可能存在的風(fēng)險。要想充分了解被審計單位的戰(zhàn)略、企業(yè)形象、信譽、行業(yè)情況等外部信息就必須通過相關(guān)機構(gòu)來建立強大的信息系統(tǒng)來解決。
（二）策略構(gòu)想
1.轉(zhuǎn)變觀念，研究創(chuàng)新審計方法，全面提升審計隊伍的職業(yè)素質(zhì)。風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬆Ｊ教幱谄鸩诫A段，是審計發(fā)展的主要方向。作為審計人員要接受新的審計理念，不斷學(xué)習(xí)和借鑒國際研究成果和國際實務(wù)經(jīng)驗，通過實踐逐步摸索、完善，總結(jié)出適合我國國情的現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫹椒āｏL(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬓枰袠I(yè)摸索和探討，它是在賬項導(dǎo)向?qū)徲嫼椭贫然A(chǔ)審計基礎(chǔ)上發(fā)展起來的，豐富了許多創(chuàng)新的內(nèi)容，客觀上要求審計方法隨之創(chuàng)新。因此在實務(wù)中，我們要不斷借鑒原有的審計模式，重視賬項的實質(zhì)性測試和內(nèi)控制度的符合性測試，并通過自覺學(xué)習(xí)和參加培訓(xùn)、會議交流等渠道，積累審計經(jīng)驗，積極摸索能夠正確評價企業(yè)經(jīng)營風(fēng)險的創(chuàng)新技術(shù)方法特別是分析性復(fù)核手段在個性化程序中的靈活巧妙運用。同時做到：（1）建立行業(yè)領(lǐng)軍人才的培養(yǎng)力度，創(chuàng)造條件留住優(yōu)秀審計人才。審計人才匱乏已經(jīng)是妨礙社會審計發(fā)展的突出問題，國家應(yīng)該出臺政策，將會計師事務(wù)所和獨立審計納入公益事業(yè)范圍，對注冊會計師實行補貼制，對會計事務(wù)所營業(yè)稅實行優(yōu)惠政策，扶持行業(yè)發(fā)展，解決行業(yè)經(jīng)濟窘迫問題，吸引高素質(zhì)的青年人進入社會審計隊伍。建立人才培養(yǎng)機制，加快中青年業(yè)務(wù)骨干和管理團隊的發(fā)展，保障從業(yè)人員隊伍實現(xiàn)新老交替，營造良好的人才成長氣氛。（2）努力提高注冊會計師職業(yè)判斷能力。風(fēng)險評估的職業(yè)判斷是現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫷撵`魂，審計是依靠經(jīng)驗和專業(yè)知識進行判斷的職業(yè)，審計風(fēng)險要素的評估、審計證據(jù)的收集等，都主要依靠注冊會計師的職業(yè)判斷，存在很強的主觀性。注冊會計師的職業(yè)判斷是審計工作不可或缺的關(guān)鍵因素，并對審計質(zhì)量產(chǎn)生重要影響。所以，應(yīng)通過后續(xù)教育和工作培訓(xùn)來強化注冊會計師的風(fēng)險意識，增強注冊會計師在審計風(fēng)險評估和控制方面的職業(yè)判斷能力，使其以應(yīng)有的職業(yè)謹慎態(tài)度和超然獨立性執(zhí)行審計業(yè)務(wù)，從而降低審計風(fēng)險。
2.加強審計準則執(zhí)行力度，進一步完善相關(guān)法律制度，為推行風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫆咔逭系K。我國新修訂的審計準則已經(jīng)引入現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫷母拍睿L(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬎枷胧切碌膶徲嫓蕜t的最大特點，《準則》是注冊會計師工作的規(guī)則和指南，因此職能部門應(yīng)加大對新審計風(fēng)險準則和方法的宣傳與培訓(xùn)，讓會計師事務(wù)所和社會公眾理解和接受新的風(fēng)險審計準則和方法。這將為社會審計推行風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫻ぷ鲯咂搅饲斑M阻力。鑒于審計主體責(zé)任和危害對審計客體和利益各方的社會連帶性較大的特點，建議在行業(yè)制度中，實行警鐘長鳴的高壓行業(yè)管理制度，明確規(guī)定依照問題性質(zhì)和情節(jié)分別施以行政降級或取締、限制執(zhí)業(yè)、經(jīng)濟賠償和刑罰等法律責(zé)任，以凈化注冊會計師執(zhí)業(yè)環(huán)境和市場，為全面落實現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫆咔逭系K。
3.強化科學(xué)治理，搞好注冊會計師行業(yè)隊伍建設(shè)。按照公司發(fā)展規(guī)律，做大做強事務(wù)所，堅持和諧共同發(fā)展的原則，整合單體、弱小、分散，業(yè)務(wù)不強的事務(wù)所，發(fā)展整體、集約、強大、高水平事務(wù)所，推動行業(yè)發(fā)展。
4.加強信息系統(tǒng)建設(shè)，為推行風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫶蛳聢詫嵒]有共享的信息系統(tǒng)和信用體系，很難判斷企業(yè)誠信，由于數(shù)據(jù)積累不充分和信用指標缺乏，影響現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫹椒ǖ膶嵤Ｎ覈谛畔⑾到y(tǒng)的建設(shè)方面雖然離現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫷囊筮€有距離，有關(guān)職能部門應(yīng)該出臺公司信息相關(guān)儲備要求，方便注冊會計師對企業(yè)的整體風(fēng)險和行業(yè)風(fēng)險的分析，將企業(yè)性質(zhì)、規(guī)模、信用指標、誠信等記錄在案，不斷改進注冊會計師職業(yè)手段和質(zhì)量控制，只有全社會職能機構(gòu)建立一整套的信息系統(tǒng)，才能推動社會誠信的發(fā)展，也為推行風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫶蛳聢詫嵒A(chǔ)。
總之，風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬍亲詴嫀煂徲嬆Ｊ降男掳l(fā)展，即適應(yīng)了當今社會經(jīng)濟環(huán)境發(fā)展，也符合現(xiàn)代審計目標多樣化的要求，必將成為全國上下通行的新型審計模式，相信經(jīng)過投資培養(yǎng)和鍛煉一批風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬎枷胗^念根深蒂固、風(fēng)險審計才干卓著的注冊會計師精英，為我國現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬛鲗?dǎo)模式創(chuàng)造社會條件。（本文作者：房敏鷹、郭秀珍單位：黑龍江農(nóng)墾職業(yè)學(xué)院、廣東商學(xué)院會計學(xué)院）
