審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的防范與控制分析范文

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摘要：

當(dāng)今社會(huì)，市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)迅猛發(fā)展，然而各種風(fēng)險(xiǎn)也隨之而來(lái)，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)便是其中十分重要的風(fēng)險(xiǎn)類(lèi)型之一，已經(jīng)引起人們廣泛地關(guān)注。審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)不是偶然發(fā)生的，而是各種因素綜合發(fā)生的。人們需正確地認(rèn)識(shí)和科學(xué)地把握其成因，才能有效地防范和控制，從而發(fā)揮審計(jì)工作的作用。本文首先闡釋了審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的概念及其組成要素，并分析了其形成的主要原因，基于此，提出了具體防范和控制審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的措施，希望對(duì)審計(jì)工作有所啟示。

關(guān)鍵詞：

審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)；防范；控制；措施

現(xiàn)如今，經(jīng)濟(jì)社會(huì)不斷發(fā)展，然而卻出現(xiàn)一些財(cái)務(wù)造假和舞弊的現(xiàn)象，審計(jì)監(jiān)督作用便顯得尤為重要。在審計(jì)工作中，由于各種因素影響，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)難以避免。審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的成因，包括客觀和主觀原因，科學(xué)認(rèn)識(shí)這些成因，具有重要的理論和現(xiàn)實(shí)意義。因此，我們不僅要改變風(fēng)險(xiǎn)觀念，加強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，而且需要加強(qiáng)防范和控制審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，從而不斷健全和完善我國(guó)審計(jì)體系。

一、審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的相關(guān)概述

1.審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的概念。

中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)在2007年最新版的《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1101號(hào)——財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的目標(biāo)和一般原則》，第十七條中對(duì)“審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)”的定義為：審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是指財(cái)務(wù)報(bào)表存在重大錯(cuò)報(bào)而注冊(cè)會(huì)計(jì)師發(fā)表不恰當(dāng)審計(jì)意見(jiàn)的可能性。而審計(jì)的主體依舊是人，這就不可避免的帶來(lái)兩方面的錯(cuò)誤可能性。其中一種就是審計(jì)報(bào)表本身有巨大錯(cuò)誤，但是審計(jì)人員主觀的認(rèn)為是公允的，而另一種就是審計(jì)報(bào)表本身是公允的，但是審計(jì)人員主觀上認(rèn)為是錯(cuò)誤的。

2.審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的組成要素。

2.1固有風(fēng)險(xiǎn)。

審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)中的固有風(fēng)險(xiǎn)主要指在排除相關(guān)的審計(jì)單位內(nèi)部控制程序或者政策后其會(huì)計(jì)報(bào)表中單獨(dú)的某項(xiàng)或者是某幾項(xiàng)被認(rèn)定存在重大錯(cuò)誤的可能性大小。而固有風(fēng)險(xiǎn)的產(chǎn)生特點(diǎn)就是僅僅與審計(jì)單位有關(guān)系，和會(huì)計(jì)單位沒(méi)有任何聯(lián)系。而審計(jì)單位主觀上對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表中存在的舞弊與錯(cuò)誤的敏感度，將會(huì)直接或者是間接地去影響固有風(fēng)險(xiǎn)程度的大小。

2.2控制風(fēng)險(xiǎn)。

控制風(fēng)險(xiǎn)是指獨(dú)立于審計(jì)的過(guò)程，審計(jì)單位單獨(dú)控制卻未能及時(shí)的發(fā)現(xiàn)會(huì)計(jì)報(bào)表上漏報(bào)或者是錯(cuò)報(bào)的可能性，它與注冊(cè)會(huì)計(jì)師和固有風(fēng)險(xiǎn)無(wú)關(guān)，僅僅取決于被審計(jì)單位的控制水平有關(guān)，所以控制風(fēng)險(xiǎn)不為零。

2.3檢查風(fēng)險(xiǎn)。

檢查風(fēng)險(xiǎn)是指審計(jì)單位以公司固有的審計(jì)模式和程度未發(fā)現(xiàn)被審計(jì)單位的會(huì)計(jì)報(bào)表中出現(xiàn)的漏報(bào)或錯(cuò)報(bào)。注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以通過(guò)管理和控制改變檢查風(fēng)險(xiǎn)，從而影響審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

二、審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的成因

在大量的實(shí)踐中審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的存在主要由主觀與客觀兩方面因素造成的。

1.審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)形成的客觀因素。

客觀因素是指獨(dú)立于審計(jì)主體之外，通過(guò)法律、經(jīng)濟(jì)、社會(huì)等形式作用于審計(jì)活動(dòng)的因素。首先，在法律因素的影響下。法律是審計(jì)行為的重要依據(jù)。法律標(biāo)準(zhǔn)不統(tǒng)一和法律體系不健全，都會(huì)增加審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的可能性。審計(jì)工作的主體是審計(jì)人員，在審計(jì)工作中審計(jì)人員的錯(cuò)誤行為必定會(huì)給被審計(jì)單位造成或多或少的影響。其次，在經(jīng)濟(jì)因素的影響下。審計(jì)活動(dòng)的本質(zhì)是市場(chǎng)行為，必然受到客觀的市場(chǎng)規(guī)律的限制。經(jīng)濟(jì)的迅速發(fā)展使左右審計(jì)活動(dòng)的經(jīng)濟(jì)因素變得愈加復(fù)雜。審計(jì)工作已經(jīng)僅僅著眼于簡(jiǎn)單的財(cái)務(wù)報(bào)表之上，還要通過(guò)各種信息來(lái)確定企業(yè)的各種能力。新的審計(jì)要求必定增加審計(jì)人員面臨的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。最后在社會(huì)因素的影響下。被審計(jì)單位本身存在著各種違法行為會(huì)干擾了審計(jì)人員的工作。不能正確認(rèn)識(shí)事情的真相，就不能做出正確的審計(jì)報(bào)告，產(chǎn)生審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。同時(shí)，在傳統(tǒng)體制中，審計(jì)活動(dòng)會(huì)受到各種行政干預(yù)，影響審計(jì)人員工作，進(jìn)而產(chǎn)生審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

2.審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)形成的主觀因素。

主觀因素是造成審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的決定性因素。在實(shí)際審計(jì)工作中主觀因素主要存在于幾方面：首先，審計(jì)人員專(zhuān)業(yè)能力不夠和素質(zhì)不高。審計(jì)活動(dòng)的專(zhuān)業(yè)性很強(qiáng)，主專(zhuān)業(yè)能力不夠就做不好工作，而素質(zhì)不高就經(jīng)不起各種誘惑同樣也做不好工作。所以審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的主觀因素主要是審計(jì)人員的專(zhuān)業(yè)能力水平和素質(zhì)水平。其次，審計(jì)人員采用的審計(jì)方法比較落后，不能滿(mǎn)足現(xiàn)代審計(jì)活動(dòng)的要求也會(huì)影響審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

三、審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的防范和控制措施

1.增強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)。

審計(jì)人員在業(yè)界的自由發(fā)展就必須正確的認(rèn)識(shí)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。而隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，社會(huì)對(duì)審計(jì)工作的期望也水漲船高,審計(jì)人員的工作承擔(dān)的風(fēng)險(xiǎn)也越來(lái)越大。職業(yè)審計(jì)界就必須關(guān)注如何找到更加有效的審計(jì)程序和方法，低投入高回報(bào)的完成審計(jì)工作并且有效地減少審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)及損失。審計(jì)人員還得沖破傳統(tǒng)審計(jì)習(xí)慣的束縛,從本質(zhì)上深入了解審計(jì)風(fēng)險(xiǎn),并在進(jìn)行審計(jì)工作的過(guò)程中,探尋積極有效的方法和措施去控制審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

2.完善內(nèi)部運(yùn)行機(jī)制。

在新的經(jīng)濟(jì)形勢(shì)下，審計(jì)單位必須建立健全內(nèi)部運(yùn)行機(jī)制，加大內(nèi)部質(zhì)量控制力度，審計(jì)人員必須秉承著公正客觀，保密高效的原則下高度自律進(jìn)行工作，同時(shí)還要建立嚴(yán)密準(zhǔn)確的質(zhì)量控制制度，規(guī)范化審計(jì)工作程序，實(shí)行多級(jí)復(fù)核制度，規(guī)范化職業(yè)等最大限度的避免因個(gè)人因素帶來(lái)的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

3.引進(jìn)風(fēng)險(xiǎn)管理體系。

審計(jì)前風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估，根據(jù)被審計(jì)單位現(xiàn)狀、要求、以及面臨的潛在風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行充分分析以及評(píng)估，并且以這些因素為出發(fā)點(diǎn)，并且充分考慮被審計(jì)單位的經(jīng)營(yíng)環(huán)境，組織構(gòu)成和被審計(jì)單位的管理者的行事風(fēng)格，道德品行，能力分析風(fēng)方面因素。有針對(duì)性的減少工作量，準(zhǔn)確的抓住被審計(jì)單位的審計(jì)工作重點(diǎn)。審計(jì)中風(fēng)險(xiǎn)的控制，就是指以專(zhuān)業(yè)的減輕風(fēng)險(xiǎn)的技術(shù)和方法建立減輕審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的程序，從而規(guī)避、降低或者轉(zhuǎn)移審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。而對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的控制是多方面的，其又包括了被審計(jì)單位的風(fēng)險(xiǎn)控制、審計(jì)人員的主觀風(fēng)險(xiǎn)控制、審計(jì)計(jì)劃的執(zhí)行風(fēng)險(xiǎn)控制、審計(jì)證據(jù)的鑒定風(fēng)險(xiǎn)控制、審計(jì)報(bào)告的編訂風(fēng)險(xiǎn)控制和審計(jì)質(zhì)量檢查行為的風(fēng)險(xiǎn)控制等。審計(jì)后審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的控制，就是指對(duì)執(zhí)行審計(jì)工作的審計(jì)人員所做工作以及報(bào)告的有效性進(jìn)行檢查、分析、修正和評(píng)估，并且歸納總結(jié)，肯定其正確的方面，對(duì)于其錯(cuò)誤的一些地方必須指出，則其改正，進(jìn)而最大限度地降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，并為今后的審計(jì)單位和審計(jì)人員開(kāi)展以后的工作提供有效經(jīng)驗(yàn)和教訓(xùn)。

4.提高從業(yè)人員綜合素質(zhì)。

審計(jì)工作的執(zhí)行者就是審計(jì)人員，審計(jì)人員的素質(zhì)對(duì)審計(jì)工作的完成情況至關(guān)重要。提高從業(yè)人員素質(zhì)，是建立審計(jì)隊(duì)伍的首要工作。審計(jì)人員必須有高度的社會(huì)責(zé)任感與職業(yè)道德，自身有修養(yǎng)，并且能廉潔自律、客觀公正的秉公執(zhí)法，嚴(yán)格履行審計(jì)工作中被賦予職責(zé)和權(quán)利，時(shí)刻保持職業(yè)謹(jǐn)慎性。同時(shí)審計(jì)人員也必須及時(shí)學(xué)習(xí)國(guó)家相應(yīng)政策法規(guī)和審計(jì)專(zhuān)業(yè)理論，嚴(yán)格遵守法律并且依照審計(jì)程序進(jìn)行審計(jì)工作，從而可以避免由于對(duì)現(xiàn)行政策理解不恰當(dāng)或者是不知道而做出不恰當(dāng)?shù)膶徲?jì)結(jié)果或結(jié)論，構(gòu)成審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。而且審計(jì)人員必須經(jīng)常性的接受繼續(xù)教育和專(zhuān)業(yè)培訓(xùn)，提高自身專(zhuān)業(yè)素質(zhì)來(lái)切實(shí)有效的防范審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

5.創(chuàng)新審計(jì)方法和手段。

知識(shí)經(jīng)濟(jì)時(shí)代的到來(lái)和科技的長(zhǎng)足進(jìn)步已經(jīng)使電子計(jì)算機(jī)進(jìn)入了各行各業(yè)，明顯強(qiáng)化了工行各有的工作效率，而在審計(jì)行業(yè)中電子計(jì)算機(jī)的應(yīng)用還是較為落后，現(xiàn)階段還是主要依據(jù)審計(jì)人員親自收集各種數(shù)據(jù)，工作量繁重。而隨著工作狀態(tài)的不同，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)就會(huì)伴隨著這些主觀因素而出現(xiàn)。而計(jì)算機(jī)技術(shù)可以有效的改變這些情況，所以首要的就是提高審計(jì)人員的計(jì)算機(jī)操作能力，同時(shí)在軟件開(kāi)發(fā)方面可以根據(jù)審計(jì)工作實(shí)際需要開(kāi)發(fā)一些審計(jì)輔助軟件，既能有效的減少審計(jì)人員的工作量也可以有效減少由于工作狀態(tài)不好帶來(lái)的工作失誤。前期可以在一些典型的審計(jì)工作中進(jìn)行推廣試用，在工作的進(jìn)行中，及時(shí)的提出要求，完善軟件進(jìn)而進(jìn)行大面積的推廣。

四、結(jié)語(yǔ)

總而言之，審計(jì)工作是一項(xiàng)系統(tǒng)的工程，而審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)也隨時(shí)可能發(fā)生。如果想要有效防范和控制審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，就必須正確認(rèn)識(shí)和科學(xué)把握審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)成因，積極增強(qiáng)防范審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的力度，提升審計(jì)工作人員的綜合素質(zhì)。這樣才能更好減小審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，從而健全完善審計(jì)體系，保證審計(jì)工作積極有效地發(fā)揮作用。

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作者：賈莉 單位：甘肅省商業(yè)學(xué)校