不同審計風(fēng)險特征范文
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審計風(fēng)險是指審計主體對被審計單位實施審計后，由于做出的審計結(jié)論或提出的審計意見不恰當(dāng)或不正確，而給審計主體帶來某種損失的可能性。審計按其主體分類，可分為國家審計、社會審計和內(nèi)部審計。因此，審計風(fēng)險相應(yīng)地可以分為國家審計風(fēng)險、社會審計風(fēng)險和內(nèi)部審計風(fēng)險。目前，理論界和實務(wù)界對社會審計風(fēng)險探討相對較多，而忽視了對國家審計風(fēng)險和內(nèi)部審計風(fēng)險的分析。本文擬通過對不同審計主體的審計風(fēng)險特征進(jìn)行比較，以方便更好地理解和識別審計風(fēng)險。
一、不同類別審計風(fēng)險的共性特征
（一）審計風(fēng)險的客觀性。審計風(fēng)險是客觀存在的，不以人們的意志為轉(zhuǎn)移。現(xiàn)代審計廣泛采用抽樣審計方法，由于樣本特征與總體特征或多或少都存在一些誤差。因此，采用抽樣審計方法就不可能保證審計結(jié)論絕對正確，必然存在一定程度的審計風(fēng)險。即使審計人員采用詳細(xì)審計，也會由于被審計單位經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的復(fù)雜性、管理人員道德品質(zhì)以及審計人員經(jīng)驗和能力的有限性等原因，使審計意見出現(xiàn)一定程度的偏差，從而使審計風(fēng)險客觀存在。
（二）審計風(fēng)險的隱蔽性。審計風(fēng)險是客觀存在的，審計人員卻不易做出精確的判斷，只能依賴知識和經(jīng)驗做出專業(yè)判斷。審計責(zé)任的存在是形成審計風(fēng)險的一個基本因素，如果審計人員在職業(yè)上不受任何約束，對自己的工作結(jié)果不承擔(dān)任何責(zé)任，就不會形成審計風(fēng)險，這就決定了審計風(fēng)險在一定時期具有潛在性。
（三）審計風(fēng)險的可控性。審計風(fēng)險的水平可以由審計人員的主觀努力加以控制。審計風(fēng)險雖是不可消除的，但其水平高低是可控制的。審計風(fēng)險的可控性是因為審計風(fēng)險是一種潛在的和可能的損失，審計人員可以通過自身的努力降低這種潛在損失發(fā)生的可能和數(shù)額。
（四）審計風(fēng)險的利害雙重性。審計風(fēng)險對審計人員來說，既有利的一面，也有不利的一面。審計風(fēng)險的利表現(xiàn)在：在現(xiàn)代社會中，被審計單位業(yè)務(wù)紛繁復(fù)雜，審計人員不可能采用詳查，允許存在一定的審計風(fēng)險是審計職業(yè)存在的前提條件，若不允許審計風(fēng)險存在，可能就無人愿意從事審計職業(yè)。另外，若發(fā)生審計訴訟，審計人員可以利用審計風(fēng)險來保護(hù)自己的利益，減少損失。同時，審計風(fēng)險也是有害的，它是一種潛在的損失。當(dāng)審計人員所冒的審計風(fēng)險超過其控制能力，或當(dāng)審計人員不注意控制審計風(fēng)險時，它就可能顯化為現(xiàn)實的審計損失，形成審計失敗。
（五）審計風(fēng)險的普遍性。雖然審計風(fēng)險通過最后的審計結(jié)論與預(yù)期的偏差表現(xiàn)出來，但這種偏差是由多方面因素引起的，審計活動的每一個環(huán)節(jié)都可能導(dǎo)致風(fēng)險因素的產(chǎn)生。從每一個具體風(fēng)險看，也是由多因素組成。因此，審計風(fēng)險具有普遍性，它存在于審計過程的每一個環(huán)節(jié)，任何一個環(huán)節(jié)的審計失誤，都會增加最終的審計風(fēng)險。
二、不同類別審計風(fēng)險的個性特征
以上主要分析了審計風(fēng)險的一般特征，但由于國家審計、社會審計和內(nèi)部審計在審計內(nèi)容、審計程序和地位等方面存在較多的差別，因此也帶來了審計風(fēng)險的個性化特征。
（一）國家審計風(fēng)險的個性特征
1、損失的多重性。國家審計風(fēng)險不同于社會審計風(fēng)險和內(nèi)部審計風(fēng)險，其后果主要不是表現(xiàn)為直接的經(jīng)濟(jì)損失，而更多地表現(xiàn)在政治、社會、心理、名譽(yù)、信譽(yù)等多方面的損害。因為審計機(jī)關(guān)的審計監(jiān)督具有一定的執(zhí)法性質(zhì)，其審計行為在一定程度上屬政府行為，如果審計機(jī)關(guān)的審計行為發(fā)生偏誤或其結(jié)論與實際情況不符，所造成的后果和損失遠(yuǎn)比其他審計風(fēng)險造成的后果和損失大，波及的面也要廣泛得多。這一點在專案審計中表現(xiàn)比較突出。
2、影響的長久性。國家審計風(fēng)險的后果作用時間長久，影響不易消除。如審計風(fēng)險對審計機(jī)關(guān)形象的損壞，會以一定形式、在一定范圍內(nèi)傳播，會被新聞媒體報道，要重樹審計主體形象，往往需要較長的時間。另一方面，國家審計風(fēng)險所造成的損失，常常牽涉到審計主體大量的時間和精力，有時還需要經(jīng)歷聽證、行政復(fù)議、司法訴訟等環(huán)節(jié)，耗費時間較長，若其中某一環(huán)節(jié)處理不好，又可能引發(fā)新的審計風(fēng)險。
3、承擔(dān)責(zé)任損失的相對有限性。國家審計由于所處地位的特殊性，在審計風(fēng)險發(fā)生時，盡管在某些情況下也存在支付一定賠償?shù)目赡埽^大部分還是以撤銷審計決定的形式糾正審計結(jié)論偏差。其風(fēng)險損失主要表現(xiàn)在審計機(jī)關(guān)信譽(yù)的無形喪失和有關(guān)當(dāng)事人承擔(dān)法律責(zé)任，而不像會計師事務(wù)所存在破產(chǎn)倒閉的嚴(yán)重后果。國家審計承擔(dān)風(fēng)險損失的后果是相對有限的。
4、審計處理處罰風(fēng)險。《審計法》賦予國家審計機(jī)關(guān)對審計中查出的問題有權(quán)依法進(jìn)行處理處罰。處理處罰得當(dāng)，國家審計機(jī)關(guān)解除審計責(zé)任，不承擔(dān)風(fēng)險；若依法應(yīng)該處理處罰而沒有處理處罰，或?qū)徲嬏幚硖幜P沒有法律依據(jù)，或法律依據(jù)不當(dāng)，或應(yīng)由有權(quán)部門處理處罰、而國家審計機(jī)關(guān)沒有以向有關(guān)部門下達(dá)審計建議書的形式提請有關(guān)部門處理，而是越權(quán)處理處罰，國家審計機(jī)關(guān)應(yīng)承擔(dān)處理處罰失當(dāng)?shù)姆韶?zé)任，從而導(dǎo)致審計處理處罰風(fēng)險的產(chǎn)生。
5、風(fēng)險的內(nèi)容多。社會審計只是社會審計組織根據(jù)公認(rèn)會計準(zhǔn)則、審計準(zhǔn)則對被審計單位的會計資料及相關(guān)經(jīng)濟(jì)活動的合法性、公允性發(fā)表意見；而國家審計是由各級審計機(jī)關(guān)代表國家對各級政府及其職能機(jī)關(guān)、國有金融機(jī)構(gòu)、企事業(yè)單位的財政、財務(wù)收支的真實性、合法性、效益性及公共資金的收支、運用情況所實施的審查。可見國家審計的對象龐雜，而且審計的內(nèi)容從過去側(cè)重于真實性、合法性的審查，到現(xiàn)在轉(zhuǎn)變?yōu)閷戏ㄐ院托б嫘圆⒅氐膶彶椤?/p>
（二）社會審計風(fēng)險的個性特征
1、經(jīng)濟(jì)損失的嚴(yán)重性。審計風(fēng)險一旦發(fā)生，就會造成嚴(yán)重的經(jīng)濟(jì)后果，這可以從以下三個層面來理解：就會計事務(wù)所而言，審計風(fēng)險的發(fā)生，將會降低其可信度、影響注冊會計師的形象，嚴(yán)重者還會引起法律訴訟。就被審計單位而言，審計風(fēng)險發(fā)生后，企業(yè)某些重要經(jīng)濟(jì)信息被披露出來，可能會嚴(yán)重影響企業(yè)的形象，尤其是上市公司，其股票價格必然會產(chǎn)生劇烈震蕩。就廣大投資者而言，他們是審計風(fēng)險最直接的受害者，他們在不恰當(dāng)?shù)膶徲媹蟾娴恼`導(dǎo)下，可能會做出錯誤的投資決策，使自己的經(jīng)濟(jì)利益受損。
2、審計責(zé)任范圍的“擴(kuò)大性”。在社會審計領(lǐng)域，“深口袋”責(zé)任使得本不屬于審計過程發(fā)生的失誤行為，也對審計構(gòu)成了風(fēng)險，因而擴(kuò)大了審計人員承擔(dān)責(zé)任的范圍。我國社會審計行業(yè)進(jìn)入20世紀(jì)九十年代后，愈來愈面臨“訴訟爆炸”的沖擊，由于“深口袋”的觀念深入人心，一旦被審單位的經(jīng)營失敗被揭露出來，人們總是將目光集中到注冊會計師，對注冊會計師的職業(yè)水平及職業(yè)道德大加譴責(zé)。
（三）內(nèi)部審計風(fēng)險的個性特征
1、風(fēng)險可控性相對較弱。由于內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)隸屬于被審單位，獨立性最弱，其客觀性和公正性也會因此受到影響。那么，內(nèi)部審計人員在將風(fēng)險控制到一定水平時必然會遭遇到更大的難度。
2、更大的審計價值危機(jī)。所謂審計價值是指審計存在的必要性，內(nèi)部審計價值危機(jī)是指內(nèi)部審計與國家審計和社會審計相比，面臨更大的職業(yè)生存和發(fā)展的風(fēng)險。當(dāng)內(nèi)部審計發(fā)生審計失敗時，很大一部分企業(yè)管理當(dāng)局往往會懷疑內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)存在的必要性，出于節(jié)省成本開支的考慮，管理當(dāng)局容易傾向于用社會審計來替代內(nèi)部審計，從而使內(nèi)部審計面臨被社會審計擠出市場的風(fēng)險。另外，內(nèi)部審計由于自身審計業(yè)務(wù)范圍、技術(shù)專業(yè)化和經(jīng)費等局限性的影響，其技術(shù)發(fā)展緩慢，嚴(yán)重落后于國家審計和社會審計，這也必然會引起內(nèi)部審計的生存危機(jī)。
審計風(fēng)險是指審計主體對被審計單位實施審計后，由于做出的審計結(jié)論或提出的審計意見不恰當(dāng)或不正確，而給審計主體帶來某種損失的可能性。審計按其主體分類，可分為國家審計、社會審計和內(nèi)部審計。因此，審計風(fēng)險相應(yīng)地可以分為國家審計風(fēng)險、社會審計風(fēng)險和內(nèi)部審計風(fēng)險。目前，理論界和實務(wù)界對社會審計風(fēng)險探討相對較多，而忽視了對國家審計風(fēng)險和內(nèi)部審計風(fēng)險的分析。本文擬通過對不同審計主體的審計風(fēng)險特征進(jìn)行比較，以方便更好地理解和識別審計風(fēng)險。
一、不同類別審計風(fēng)險的共性特征
（一）審計風(fēng)險的客觀性。審計風(fēng)險是客觀存在的，不以人們的意志為轉(zhuǎn)移。現(xiàn)代審計廣泛采用抽樣審計方法，由于樣本特征與總體特征或多或少都存在一些誤差。因此，采用抽樣審計方法就不可能保證審計結(jié)論絕對正確，必然存在一定程度的審計風(fēng)險。即使審計人員采用詳細(xì)審計，也會由于被審計單位經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的復(fù)雜性、管理人員道德品質(zhì)以及審計人員經(jīng)驗和能力的有限性等原因，使審計意見出現(xiàn)一定程度的偏差，從而使審計風(fēng)險客觀存在。
（二）審計風(fēng)險的隱蔽性。審計風(fēng)險是客觀存在的，審計人員卻不易做出精確的判斷，只能依賴知識和經(jīng)驗做出專業(yè)判斷。審計責(zé)任的存在是形成審計風(fēng)險的一個基本因素，如果審計人員在職業(yè)上不受任何約束，對自己的工作結(jié)果不承擔(dān)任何責(zé)任，就不會形成審計風(fēng)險，這就決定了審計風(fēng)險在一定時期具有潛在性。
（三）審計風(fēng)險的可控性。審計風(fēng)險的水平可以由審計人員的主觀努力加以控制。審計風(fēng)險雖是不可消除的，但其水平高低是可控制的。審計風(fēng)險的可控性是因為審計風(fēng)險是一種潛在的和可能的損失，審計人員可以通過自身的努力降低這種潛在損失發(fā)生的可能和數(shù)額。
（四）審計風(fēng)險的利害雙重性。審計風(fēng)險對審計人員來說，既有利的一面，也有不利的一面。審計風(fēng)險的利表現(xiàn)在：在現(xiàn)代社會中，被審計單位業(yè)務(wù)紛繁復(fù)雜，審計人員不可能采用詳查，允許存在一定的審計風(fēng)險是審計職業(yè)存在的前提條件，若不允許審計風(fēng)險存在，可能就無人愿意從事審計職業(yè)。另外，若發(fā)生審計訴訟，審計人員可以利用審計風(fēng)險來保護(hù)自己的利益，減少損失。同時，審計風(fēng)險也是有害的，它是一種潛在的損失。當(dāng)審計人員所冒的審計風(fēng)險超過其控制能力，或當(dāng)審計人員不注意控制審計風(fēng)險時，它就可能顯化為現(xiàn)實的審計損失，形成審計失敗。
（五）審計風(fēng)險的普遍性。雖然審計風(fēng)險通過最后的審計結(jié)論與預(yù)期的偏差表現(xiàn)出來，但這種偏差是由多方面因素引起的，審計活動的每一個環(huán)節(jié)都可能導(dǎo)致風(fēng)險因素的產(chǎn)生。從每一個具體風(fēng)險看，也是由多因素組成。因此，審計風(fēng)險具有普遍性，它存在于審計過程的每一個環(huán)節(jié)，任何一個環(huán)節(jié)的審計失誤，都會增加最終的審計風(fēng)險。
二、不同類別審計風(fēng)險的個性特征
以上主要分析了審計風(fēng)險的一般特征，但由于國家審計、社會審計和內(nèi)部審計在審計內(nèi)容、審計程序和地位等方面存在較多的差別，因此也帶來了審計風(fēng)險的個性化特征。
（一）國家審計風(fēng)險的個性特征
1、損失的多重性。國家審計風(fēng)險不同于社會審計風(fēng)險和內(nèi)部審計風(fēng)險，其后果主要不是表現(xiàn)為直接的經(jīng)濟(jì)損失，而更多地表現(xiàn)在政治、社會、心理、名譽(yù)、信譽(yù)等多方面的損害。因為審計機(jī)關(guān)的審計監(jiān)督具有一定的執(zhí)法性質(zhì)，其審計行為在一定程度上屬政府行為，如果審計機(jī)關(guān)的審計行為發(fā)生偏誤或其結(jié)論與實際情況不符，所造成的后果和損失遠(yuǎn)比其他審計風(fēng)險造成的后果和損失大，波及的面也要廣泛得多。這一點在專案審計中表現(xiàn)比較突出。
2、影響的長久性。國家審計風(fēng)險的后果作用時間長久，影響不易消除。如審計風(fēng)險對審計機(jī)關(guān)形象的損壞，會以一定形式、在一定范圍內(nèi)傳播，會被新聞媒體報道，要重樹審計主體形象，往往需要較長的時間。另一方面，國家審計風(fēng)險所造成的損失，常常牽涉到審計主體大量的時間和精力，有時還需要經(jīng)歷聽證、行政復(fù)議、司法訴訟等環(huán)節(jié)，耗費時間較長，若其中某一環(huán)節(jié)處理不好，又可能引發(fā)新的審計風(fēng)險。
3、承擔(dān)責(zé)任損失的相對有限性。國家審計由于所處地位的特殊性，在審計風(fēng)險發(fā)生時，盡管在某些情況下也存在支付一定賠償?shù)目赡埽^大部分還是以撤銷審計決定的形式糾正審計結(jié)論偏差。其風(fēng)險損失主要表現(xiàn)在審計機(jī)關(guān)信譽(yù)的無形喪失和……有關(guān)當(dāng)事人承擔(dān)法律責(zé)任，而不像會計師事務(wù)所存在破產(chǎn)倒閉的嚴(yán)重后果。國家審計承擔(dān)風(fēng)險損失的后果是相對有限的。
4、審計處理處罰風(fēng)險。《審計法》賦予國家審計機(jī)關(guān)對審計中查出的問題有權(quán)依法進(jìn)行處理處罰。處理處罰得當(dāng)，國家審計機(jī)關(guān)解除審計責(zé)任，不承擔(dān)風(fēng)險；若依法應(yīng)該處理處罰而沒有處理處罰，或?qū)徲嬏幚硖幜P沒有法律依據(jù)，或法律依據(jù)不當(dāng)，或應(yīng)由有權(quán)部門處理處罰、而國家審計機(jī)關(guān)沒有以向有關(guān)部門下達(dá)審計建議書的形式提請有關(guān)部門處理，而是越權(quán)處理處罰，國家審計機(jī)關(guān)應(yīng)承擔(dān)處理處罰失當(dāng)?shù)姆韶?zé)任，從而導(dǎo)致審計處理處罰風(fēng)險的產(chǎn)生。
5、風(fēng)險的內(nèi)容多。社會審計只是社會審計組織根據(jù)公認(rèn)會計準(zhǔn)則、審計準(zhǔn)則對被審計單位的會計資料及相關(guān)經(jīng)濟(jì)活動的合法性、公允性發(fā)表意見；而國家審計是由各級審計機(jī)關(guān)代表國家對各級政府及其職能機(jī)關(guān)、國有金融機(jī)構(gòu)、企事業(yè)單位的財政、財務(wù)收支的真實性、合法性、效益性及公共資金的收支、運用情況所實施的審查。可見國家審計的對象龐雜，而且審計的內(nèi)容從過去側(cè)重于真實性、合法性的審查，到現(xiàn)在轉(zhuǎn)變?yōu)閷戏ㄐ院托б嫘圆⒅氐膶彶椤?/p>
（二）社會審計風(fēng)險的個性特征
1、經(jīng)濟(jì)損失的嚴(yán)重性。審計風(fēng)險一旦發(fā)生，就會造成嚴(yán)重的經(jīng)濟(jì)后果，這可以從以下三個層面來理解：就會計事務(wù)所而言，審計風(fēng)險的發(fā)生，將會降低其可信度、影響注冊會計師的形象，嚴(yán)重者還會引起法律訴訟。就被審計單位而言，審計風(fēng)險發(fā)生后，企業(yè)某些重要經(jīng)濟(jì)信息被披露出來，可能會嚴(yán)重影響企業(yè)的形象，尤其是上市公司，其股票價格必然會產(chǎn)生劇烈震蕩。就廣大投資者而言，他們是審計風(fēng)險最直接的受害者，他們在不恰當(dāng)?shù)膶徲媹蟾娴恼`導(dǎo)下，可能會做出錯誤的投資決策，使自己的經(jīng)濟(jì)利益受損。新晨
2、審計責(zé)任范圍的“擴(kuò)大性”。在社會審計領(lǐng)域，“深口袋”責(zé)任使得本不屬于審計過程發(fā)生的失誤行為，也對審計構(gòu)成了風(fēng)險，因而擴(kuò)大了審計人員承擔(dān)責(zé)任的范圍。我國社會審計行業(yè)進(jìn)入20世紀(jì)九十年代后，愈來愈面臨“訴訟爆炸”的沖擊，由于“深口袋”的觀念深入人心，一旦被審單位的經(jīng)營失敗被揭露出來，人們總是將目光集中到注冊會計師，對注冊會計師的職業(yè)水平及職業(yè)道德大加譴責(zé)。
（三）內(nèi)部審計風(fēng)險的個性特征
1、風(fēng)險可控性相對較弱。由于內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)隸屬于被審單位，獨立性最弱，其客觀性和公正性也會因此受到影響。那么，內(nèi)部審計人員在將風(fēng)險控制到一定水平時必然會遭遇到更大的難度。
2、更大的審計價值危機(jī)。所謂審計價值是指審計存在的必要性，內(nèi)部審計價值危機(jī)是指內(nèi)部審計與國家審計和社會審計相比，面臨更大的職業(yè)生存和發(fā)展的風(fēng)險。當(dāng)內(nèi)部審計發(fā)生審計失敗時，很大一部分企業(yè)管理當(dāng)局往往會懷疑內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)存在的必要性，出于節(jié)省成本開支的考慮，管理當(dāng)局容易傾向于用社會審計來替代內(nèi)部審計，從而使內(nèi)部審計面臨被社會審計擠出市場的風(fēng)險。另外，內(nèi)部審計由于自身審計業(yè)務(wù)范圍、技術(shù)專業(yè)化和經(jīng)費等局限性的影響，其技術(shù)發(fā)展緩慢，嚴(yán)重落后于國家審計和社會審計，這也必然會引起內(nèi)部審計的生存危機(jī)。