審前調(diào)研對審計質(zhì)量的作用范文

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原因分析

針對目前工作中存在的問題,筆者認(rèn)為主要有以下幾方面的原因:

1.目前審計管理體制制約,無法進(jìn)行充分的審前調(diào)查。審計服務(wù)中心是中石油內(nèi)部審計的具體實(shí)施單位,具體審計項目計劃由審計部委托,項目進(jìn)度受項目經(jīng)理控制。中心現(xiàn)有審計人員110余人,每年審計項目在100個以上,每個項目時間長度在25天左右,項目間隔時間較短,由于審計任務(wù)重、人員少、時間緊,沒有時間和人力對審計單位開展深入的了解和調(diào)查研究。

2.審前調(diào)要性認(rèn)識不夠,準(zhǔn)備不足。作為內(nèi)審部門,集團(tuán)所屬局級單位都在我們的審計范圍內(nèi),經(jīng)過幾年的審計,大部分企業(yè)進(jìn)行過審計,部分單位可能多次進(jìn)行過審計,基本對所屬企業(yè)有了簡單了解,因此在思想上不夠重視,認(rèn)為對審計單位情況比較熟悉,審前調(diào)查可有可無、敷衍了事;僅憑以往的審計結(jié)果和經(jīng)驗,忽略了每個企業(yè)發(fā)展變化和管理現(xiàn)狀開展審前調(diào)查,無法及時發(fā)現(xiàn)審計線索、準(zhǔn)確把握審計重點(diǎn)。

3.沒有規(guī)范性的要求。目前有關(guān)審前調(diào)查方面的制度,只在審計署6號令第七條作了原則性的規(guī)定:“審計機(jī)關(guān)和審計組在編制審計實(shí)施方案前,應(yīng)當(dāng)根據(jù)審計項目的規(guī)模和性質(zhì),安排適當(dāng)?shù)娜藛T和時間,對被審計單位的有關(guān)情況進(jìn)行審前調(diào)查?！蹦壳爸惺蜎]有制定審前調(diào)查的審計工作標(biāo)準(zhǔn)和規(guī)定,對審前調(diào)查的組織、時間、方法、內(nèi)容、標(biāo)準(zhǔn)、報告等沒有明確規(guī)定。

4.審計人力資源的制約。中國石油集團(tuán)公司正在向國際化綜合性能源公司方向發(fā)展,經(jīng)營方式日趨國際化和多樣化,目前所屬150余家企業(yè),涉及國內(nèi)國外兩個市場,除與石油相關(guān)的傳統(tǒng)行業(yè)外,還擁有幾十個國家的境外合資企業(yè)和境外機(jī)構(gòu),并向金融行業(yè)、管道行業(yè)、船舶運(yùn)輸、化工研究等方面不斷擴(kuò)展,行業(yè)跨度比較大、管理方式比較復(fù)雜,現(xiàn)有審計人員主要是學(xué)習(xí)財務(wù)、工程專業(yè)的,缺乏具有勘探開發(fā)、煉化、銷售、金融、工程技術(shù)服務(wù)及建設(shè)、機(jī)械加工、國際貿(mào)易、法律等專業(yè)背景的審計人員,由于不熟悉相關(guān)專業(yè)流程,對不同專業(yè)公司的管理難點(diǎn)、重點(diǎn)把握受到限制,影響審前調(diào)查的質(zhì)量。

5.現(xiàn)有審計技術(shù)和信息化手段的制約。隨著集團(tuán)公司信息化建設(shè)的逐步推進(jìn),數(shù)據(jù)集約化程度越來越高,各業(yè)務(wù)部門普遍采用了網(wǎng)絡(luò)信息系統(tǒng)作為管理工具,現(xiàn)代信息技術(shù)在審計單位經(jīng)營管理和會計核算中廣泛應(yīng)用,面對審計環(huán)境的變化,審計人員還采取依賴審計經(jīng)驗或傳統(tǒng)的方法,而不是采用數(shù)字化審計技術(shù)和方法開展審前調(diào)查,無法在龐大、復(fù)雜的數(shù)據(jù)中發(fā)現(xiàn)審計線索,確定審計重點(diǎn)、范圍。

改進(jìn)審前調(diào)查的對策

(一)建立審前調(diào)查工作標(biāo)準(zhǔn)和規(guī)范

制定審前調(diào)查工作標(biāo)準(zhǔn)和規(guī)范,明確審前調(diào)查的目的、程序、內(nèi)容、方法、標(biāo)準(zhǔn),審前調(diào)查的組織、方案、人員、時間要求等,從制度上規(guī)范審前調(diào)查工作。

(二)轉(zhuǎn)變觀念,思路明確

牢固樹立審前調(diào)查是提升審計質(zhì)量的關(guān)鍵環(huán)節(jié)的觀念,通過審前調(diào)查明確審計重點(diǎn)、范圍和方法,有利于深化項目質(zhì)量控制,防范審計風(fēng)險;審前調(diào)查階段要思路明確,“全面審計，突出重點(diǎn)”貫穿于審前調(diào)查始終,圍繞審計目標(biāo)開展調(diào)查分析,據(jù)此發(fā)現(xiàn)審計線索、確定審計重點(diǎn)。

(三)實(shí)行專業(yè)化定位,加強(qiáng)審計人員的培養(yǎng)

按照油田、煉化、銷售等對各審計處室進(jìn)行專業(yè)定位,明確各審計處室的專業(yè)主攻方向,使各審計處室集中精力研究某一專業(yè)板塊的業(yè)務(wù),審計人員盡快熟悉該板塊的業(yè)務(wù)流程、經(jīng)營狀況、風(fēng)險管理控制點(diǎn),業(yè)有所長,為開展審計項目提供人力保障。

(四)創(chuàng)新審計方式,采取科學(xué)的方法分析,保證審前調(diào)查質(zhì)量

隨著信息技術(shù)在經(jīng)營管理中的應(yīng)用,我們面對的不再是紙質(zhì)賬簿,而是大量的電子數(shù)據(jù),如何在浩如煙海的電子數(shù)據(jù)中找出有用的信息成了迫切需要我們解決的問題,如何杜絕盲人摸象現(xiàn)象,迅速把握總體,計算機(jī)審計是信息化環(huán)境下一種嶄新的審計方式。在審前調(diào)查中,通過對采集的底層數(shù)據(jù)進(jìn)行轉(zhuǎn)換形成審計中間表,運(yùn)用Excel表格、SQLServer、班福德法則、查詢分析、多維分析、數(shù)據(jù)挖掘等多種技術(shù)和方法構(gòu)建模型進(jìn)行數(shù)據(jù)分析,發(fā)現(xiàn)趨勢、異常和錯誤,把握總體、突出重點(diǎn),搜索有價值的審計線索,確定審計范圍、重點(diǎn),提高審計工作效率,防范審計風(fēng)險。

審前調(diào)查的內(nèi)容和方式、方法

(一)審前調(diào)查的內(nèi)容

不同審計項目審前調(diào)查內(nèi)容和側(cè)重點(diǎn)不同。

1.與審計項目有關(guān)的法律、法規(guī)和政策;

2.被審單位基本情況主要了解企業(yè)歷史沿革、管理體制、生產(chǎn)規(guī)模、生產(chǎn)能力、財務(wù)狀況等方面情況。

3.被審單位生產(chǎn)經(jīng)營狀況資料

4.被審計單位內(nèi)部控制建設(shè)情況根據(jù)不同業(yè)務(wù)板塊的管理重點(diǎn)、風(fēng)險控制點(diǎn)選取相應(yīng)的業(yè)務(wù)流程進(jìn)行測試,主要包括貨幣資金、銷售、采購、存貨、固定資產(chǎn)以及投資等方面。

(二)審前調(diào)查的方式、方法

根據(jù)不同審計項目和調(diào)查事項,審前調(diào)查可以采用靈活多樣方式進(jìn)行。

1.審前分析階段

⑴充分利用媒體報道和互聯(lián)網(wǎng)等方式獲取信息資源,了解被審計企業(yè)所在行業(yè)涉及的國家政策、法規(guī),以及公眾輿論的評價,從宏觀和微觀兩方面,分析尋找企業(yè)可能出現(xiàn)問題的薄弱環(huán)節(jié),尋找審計的線索和突破口,確定實(shí)施審計的重點(diǎn)。

⑵登陸集團(tuán)公司的網(wǎng)站,了解集團(tuán)公司的總體發(fā)展戰(zhàn)略、各專業(yè)公司發(fā)展規(guī)劃;掌握各專業(yè)會議的精神,把握管理的思路和重點(diǎn);注意收集各業(yè)務(wù)部門公布的數(shù)據(jù),掌握企業(yè)在行業(yè)中的位置、管理水平,具有的優(yōu)勢和存在的不足。

⑶到相關(guān)的業(yè)務(wù)板塊,了解管理層的總體思路、各業(yè)務(wù)部門關(guān)注的重點(diǎn)以及相關(guān)的政策。

⑷利用計算機(jī)審計技術(shù)對采集的被審計企業(yè)的電子財務(wù)數(shù)據(jù)、業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)和數(shù)據(jù)結(jié)構(gòu)文檔等進(jìn)行轉(zhuǎn)換和分析,掌握企業(yè)的財務(wù)管理總體情況,力求突出重點(diǎn),搜索有價值的審計線索。如ERP環(huán)境和非ERP環(huán)境的審計技術(shù)。

①對無法開展ERP審計的板塊,可以采用計算機(jī)輔助審計2.0對財務(wù)數(shù)據(jù)進(jìn)行分析。對業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)或其他數(shù)據(jù)結(jié)構(gòu)文檔可以運(yùn)用Excel表格、SQLServer、多維分析、數(shù)據(jù)挖掘等多種技術(shù)進(jìn)行分析。②對于應(yīng)用ERP審計信息系統(tǒng)的銷售板塊,可以通過系統(tǒng)對油品采購銷售數(shù)據(jù)、實(shí)物管理、財務(wù)數(shù)據(jù)進(jìn)行分析,初步確定審計重點(diǎn);對沒有應(yīng)用ERP的網(wǎng)絡(luò)開發(fā)和工程建設(shè),要結(jié)合現(xiàn)場調(diào)查情況確定審計重點(diǎn)和范圍。

2.現(xiàn)場調(diào)查

⑴查閱審計單位的相關(guān)管理制度、文件、會議紀(jì)要等資料;訪談相關(guān)業(yè)務(wù)部門的人員,了解管理流程、模式,內(nèi)控制度實(shí)際運(yùn)行情況,對企業(yè)內(nèi)部控制制度的健全性和合理性進(jìn)行評價,初步評估出控制風(fēng)險的水平,并據(jù)此確定實(shí)質(zhì)性測試的范圍、重點(diǎn)和方法。

⑵對審計企業(yè)的主要報表、經(jīng)營業(yè)務(wù)數(shù)據(jù),運(yùn)用計算機(jī)技術(shù),采取趨勢分析、結(jié)構(gòu)分析、比率分析和定額分析等方法進(jìn)行分析,掌握被審單位生產(chǎn)經(jīng)營狀況發(fā)展變化趨勢,針對發(fā)現(xiàn)的線索,確定重點(diǎn)審計區(qū)域和風(fēng)險關(guān)注點(diǎn)。如對XX銷售經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計項目,審計組到審計單位了解到該單位油庫未進(jìn)行統(tǒng)一管理,直接到加油站的地付油品和自采油品采用質(zhì)量交接,且未按運(yùn)輸、油庫保管和零售三個環(huán)節(jié)歸集確認(rèn)損耗,油庫及加油站盤點(diǎn)和損耗處理由各分公司自行進(jìn)行,損耗率較高等,根據(jù)現(xiàn)場調(diào)查了解的情況,將其溢余油、油品銷售管理和資金安全管理作為本次審計的重點(diǎn)。

3.其他方式。查看歷次內(nèi)外部檢查發(fā)現(xiàn)的問題及落實(shí)整改情況;到紀(jì)檢監(jiān)察部門了解群眾信訪舉報及案件查處情況。

審前調(diào)查的組織保障

1.配備力量精干的審前調(diào)查組。業(yè)務(wù)管理處充分考慮現(xiàn)有審計資源和審計項目的優(yōu)化組合,按專業(yè)定位安排項目,審計實(shí)施處室盡可能選派一定數(shù)量的熟悉行業(yè)特點(diǎn)、有較強(qiáng)專業(yè)背景和業(yè)務(wù)素質(zhì)、良好溝通能力并參加項目實(shí)施的人員組成審前調(diào)查組,最好還配備計算機(jī)技術(shù)人員,如有特殊需要,還可外聘專家提供技術(shù)支持;一般來說,項目組長或主審應(yīng)擔(dān)任審前調(diào)查組的組長。

2.制定審前調(diào)查工作方案。根據(jù)審計項目目標(biāo)、規(guī)模、性質(zhì)、復(fù)雜程度、時間等,制定審前調(diào)查工作方案,明確調(diào)查的內(nèi)容、方式方法、分工、時間進(jìn)度等。

3.召開審前調(diào)查組會議。根據(jù)調(diào)查了解的被審計單位的情況,確定重要性水平,判斷重要業(yè)務(wù)風(fēng)險,評估審計風(fēng)險,確定審計范圍、時間和重點(diǎn)關(guān)注的領(lǐng)域,形成會議結(jié)論和記錄。

4.根據(jù)審前調(diào)查結(jié)果編制審計實(shí)施方案。審前調(diào)查是為制定審計實(shí)施方案和實(shí)施審計提供依據(jù)的,因此要對審前調(diào)查取得的資料進(jìn)行認(rèn)真的分析、歸納和提煉,充分利用審前調(diào)查的成果制定審計實(shí)施方案。在審計重點(diǎn)的選擇上要結(jié)合審前調(diào)查的結(jié)果,符合審計單位的實(shí)際情況,抓住經(jīng)營管理的特點(diǎn),切中要害,使審計實(shí)施方案具有較強(qiáng)的指導(dǎo)性、針對性、操作性,指導(dǎo)審計現(xiàn)場的工作,起到事半功倍的效果。審前調(diào)查情況和結(jié)果可單獨(dú)出具審前調(diào)查報告,也可在審計實(shí)施方案中反映,主要包括:審前調(diào)查的時間、人員、方式;收集的有關(guān)資料名稱;審前調(diào)查的結(jié)論等。

5.審前調(diào)查納入項目質(zhì)量考核體系。在成功審前調(diào)查基礎(chǔ)上編制的審計實(shí)施方案具有較強(qiáng)的指導(dǎo)性、針對性、操作性,指導(dǎo)審計現(xiàn)場的工作,提高審計效率,保證審計質(zhì)量,控制審計風(fēng)險的效果。因此要根據(jù)項目的整體運(yùn)行質(zhì)量來綜合評價審前調(diào)查的效果,建立量化標(biāo)準(zhǔn),納入質(zhì)量考核體系。

作者：熊澤軍單位：中國石油審計服務(wù)中心