審前調(diào)研對(duì)審計(jì)質(zhì)量的作用范文

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原因分析

針對(duì)目前工作中存在的問(wèn)題,筆者認(rèn)為主要有以下幾方面的原因:

1.目前審計(jì)管理體制制約,無(wú)法進(jìn)行充分的審前調(diào)查。審計(jì)服務(wù)中心是中石油內(nèi)部審計(jì)的具體實(shí)施單位,具體審計(jì)項(xiàng)目計(jì)劃由審計(jì)部委托,項(xiàng)目進(jìn)度受項(xiàng)目經(jīng)理控制。中心現(xiàn)有審計(jì)人員110余人,每年審計(jì)項(xiàng)目在100個(gè)以上,每個(gè)項(xiàng)目時(shí)間長(zhǎng)度在25天左右,項(xiàng)目間隔時(shí)間較短,由于審計(jì)任務(wù)重、人員少、時(shí)間緊,沒(méi)有時(shí)間和人力對(duì)審計(jì)單位開(kāi)展深入的了解和調(diào)查研究。

2.審前調(diào)要性認(rèn)識(shí)不夠,準(zhǔn)備不足。作為內(nèi)審部門(mén),集團(tuán)所屬局級(jí)單位都在我們的審計(jì)范圍內(nèi),經(jīng)過(guò)幾年的審計(jì),大部分企業(yè)進(jìn)行過(guò)審計(jì),部分單位可能多次進(jìn)行過(guò)審計(jì),基本對(duì)所屬企業(yè)有了簡(jiǎn)單了解,因此在思想上不夠重視,認(rèn)為對(duì)審計(jì)單位情況比較熟悉,審前調(diào)查可有可無(wú)、敷衍了事;僅憑以往的審計(jì)結(jié)果和經(jīng)驗(yàn),忽略了每個(gè)企業(yè)發(fā)展變化和管理現(xiàn)狀開(kāi)展審前調(diào)查,無(wú)法及時(shí)發(fā)現(xiàn)審計(jì)線(xiàn)索、準(zhǔn)確把握審計(jì)重點(diǎn)。

3.沒(méi)有規(guī)范性的要求。目前有關(guān)審前調(diào)查方面的制度,只在審計(jì)署6號(hào)令第七條作了原則性的規(guī)定:“審計(jì)機(jī)關(guān)和審計(jì)組在編制審計(jì)實(shí)施方案前,應(yīng)當(dāng)根據(jù)審計(jì)項(xiàng)目的規(guī)模和性質(zhì),安排適當(dāng)?shù)娜藛T和時(shí)間,對(duì)被審計(jì)單位的有關(guān)情況進(jìn)行審前調(diào)查。”目前中石油沒(méi)有制定審前調(diào)查的審計(jì)工作標(biāo)準(zhǔn)和規(guī)定,對(duì)審前調(diào)查的組織、時(shí)間、方法、內(nèi)容、標(biāo)準(zhǔn)、報(bào)告等沒(méi)有明確規(guī)定。

4.審計(jì)人力資源的制約。中國(guó)石油集團(tuán)公司正在向國(guó)際化綜合性能源公司方向發(fā)展,經(jīng)營(yíng)方式日趨國(guó)際化和多樣化,目前所屬150余家企業(yè),涉及國(guó)內(nèi)國(guó)外兩個(gè)市場(chǎng),除與石油相關(guān)的傳統(tǒng)行業(yè)外,還擁有幾十個(gè)國(guó)家的境外合資企業(yè)和境外機(jī)構(gòu),并向金融行業(yè)、管道行業(yè)、船舶運(yùn)輸、化工研究等方面不斷擴(kuò)展,行業(yè)跨度比較大、管理方式比較復(fù)雜,現(xiàn)有審計(jì)人員主要是學(xué)習(xí)財(cái)務(wù)、工程專(zhuān)業(yè)的,缺乏具有勘探開(kāi)發(fā)、煉化、銷(xiāo)售、金融、工程技術(shù)服務(wù)及建設(shè)、機(jī)械加工、國(guó)際貿(mào)易、法律等專(zhuān)業(yè)背景的審計(jì)人員,由于不熟悉相關(guān)專(zhuān)業(yè)流程,對(duì)不同專(zhuān)業(yè)公司的管理難點(diǎn)、重點(diǎn)把握受到限制,影響審前調(diào)查的質(zhì)量。

5.現(xiàn)有審計(jì)技術(shù)和信息化手段的制約。隨著集團(tuán)公司信息化建設(shè)的逐步推進(jìn),數(shù)據(jù)集約化程度越來(lái)越高,各業(yè)務(wù)部門(mén)普遍采用了網(wǎng)絡(luò)信息系統(tǒng)作為管理工具,現(xiàn)代信息技術(shù)在審計(jì)單位經(jīng)營(yíng)管理和會(huì)計(jì)核算中廣泛應(yīng)用,面對(duì)審計(jì)環(huán)境的變化,審計(jì)人員還采取依賴(lài)審計(jì)經(jīng)驗(yàn)或傳統(tǒng)的方法,而不是采用數(shù)字化審計(jì)技術(shù)和方法開(kāi)展審前調(diào)查,無(wú)法在龐大、復(fù)雜的數(shù)據(jù)中發(fā)現(xiàn)審計(jì)線(xiàn)索,確定審計(jì)重點(diǎn)、范圍。

改進(jìn)審前調(diào)查的對(duì)策

(一)建立審前調(diào)查工作標(biāo)準(zhǔn)和規(guī)范

制定審前調(diào)查工作標(biāo)準(zhǔn)和規(guī)范,明確審前調(diào)查的目的、程序、內(nèi)容、方法、標(biāo)準(zhǔn),審前調(diào)查的組織、方案、人員、時(shí)間要求等,從制度上規(guī)范審前調(diào)查工作。

(二)轉(zhuǎn)變觀念,思路明確

牢固樹(shù)立審前調(diào)查是提升審計(jì)質(zhì)量的關(guān)鍵環(huán)節(jié)的觀念,通過(guò)審前調(diào)查明確審計(jì)重點(diǎn)、范圍和方法,有利于深化項(xiàng)目質(zhì)量控制,防范審計(jì)風(fēng)險(xiǎn);審前調(diào)查階段要思路明確,“全面審計(jì)，突出重點(diǎn)”貫穿于審前調(diào)查始終,圍繞審計(jì)目標(biāo)開(kāi)展調(diào)查分析,據(jù)此發(fā)現(xiàn)審計(jì)線(xiàn)索、確定審計(jì)重點(diǎn)。

(三)實(shí)行專(zhuān)業(yè)化定位,加強(qiáng)審計(jì)人員的培養(yǎng)

按照油田、煉化、銷(xiāo)售等對(duì)各審計(jì)處室進(jìn)行專(zhuān)業(yè)定位,明確各審計(jì)處室的專(zhuān)業(yè)主攻方向,使各審計(jì)處室集中精力研究某一專(zhuān)業(yè)板塊的業(yè)務(wù),審計(jì)人員盡快熟悉該板塊的業(yè)務(wù)流程、經(jīng)營(yíng)狀況、風(fēng)險(xiǎn)管理控制點(diǎn),業(yè)有所長(zhǎng),為開(kāi)展審計(jì)項(xiàng)目提供人力保障。

(四)創(chuàng)新審計(jì)方式,采取科學(xué)的方法分析,保證審前調(diào)查質(zhì)量

隨著信息技術(shù)在經(jīng)營(yíng)管理中的應(yīng)用,我們面對(duì)的不再是紙質(zhì)賬簿,而是大量的電子數(shù)據(jù),如何在浩如煙海的電子數(shù)據(jù)中找出有用的信息成了迫切需要我們解決的問(wèn)題,如何杜絕盲人摸象現(xiàn)象,迅速把握總體,計(jì)算機(jī)審計(jì)是信息化環(huán)境下一種嶄新的審計(jì)方式。在審前調(diào)查中,通過(guò)對(duì)采集的底層數(shù)據(jù)進(jìn)行轉(zhuǎn)換形成審計(jì)中間表,運(yùn)用Excel表格、SQLServer、班福德法則、查詢(xún)分析、多維分析、數(shù)據(jù)挖掘等多種技術(shù)和方法構(gòu)建模型進(jìn)行數(shù)據(jù)分析,發(fā)現(xiàn)趨勢(shì)、異常和錯(cuò)誤,把握總體、突出重點(diǎn),搜索有價(jià)值的審計(jì)線(xiàn)索,確定審計(jì)范圍、重點(diǎn),提高審計(jì)工作效率,防范審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

審前調(diào)查的內(nèi)容和方式、方法

(一)審前調(diào)查的內(nèi)容

不同審計(jì)項(xiàng)目審前調(diào)查內(nèi)容和側(cè)重點(diǎn)不同。

1.與審計(jì)項(xiàng)目有關(guān)的法律、法規(guī)和政策;

2.被審單位基本情況主要了解企業(yè)歷史沿革、管理體制、生產(chǎn)規(guī)模、生產(chǎn)能力、財(cái)務(wù)狀況等方面情況。

3.被審單位生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)狀況資料

4.被審計(jì)單位內(nèi)部控制建設(shè)情況根據(jù)不同業(yè)務(wù)板塊的管理重點(diǎn)、風(fēng)險(xiǎn)控制點(diǎn)選取相應(yīng)的業(yè)務(wù)流程進(jìn)行測(cè)試,主要包括貨幣資金、銷(xiāo)售、采購(gòu)、存貨、固定資產(chǎn)以及投資等方面。

(二)審前調(diào)查的方式、方法

根據(jù)不同審計(jì)項(xiàng)目和調(diào)查事項(xiàng),審前調(diào)查可以采用靈活多樣方式進(jìn)行。

1.審前分析階段

⑴充分利用媒體報(bào)道和互聯(lián)網(wǎng)等方式獲取信息資源,了解被審計(jì)企業(yè)所在行業(yè)涉及的國(guó)家政策、法規(guī),以及公眾輿論的評(píng)價(jià),從宏觀和微觀兩方面,分析尋找企業(yè)可能出現(xiàn)問(wèn)題的薄弱環(huán)節(jié),尋找審計(jì)的線(xiàn)索和突破口,確定實(shí)施審計(jì)的重點(diǎn)。

⑵登陸集團(tuán)公司的網(wǎng)站,了解集團(tuán)公司的總體發(fā)展戰(zhàn)略、各專(zhuān)業(yè)公司發(fā)展規(guī)劃;掌握各專(zhuān)業(yè)會(huì)議的精神,把握管理的思路和重點(diǎn);注意收集各業(yè)務(wù)部門(mén)公布的數(shù)據(jù),掌握企業(yè)在行業(yè)中的位置、管理水平,具有的優(yōu)勢(shì)和存在的不足。

⑶到相關(guān)的業(yè)務(wù)板塊,了解管理層的總體思路、各業(yè)務(wù)部門(mén)關(guān)注的重點(diǎn)以及相關(guān)的政策。

⑷利用計(jì)算機(jī)審計(jì)技術(shù)對(duì)采集的被審計(jì)企業(yè)的電子財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)、業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)和數(shù)據(jù)結(jié)構(gòu)文檔等進(jìn)行轉(zhuǎn)換和分析,掌握企業(yè)的財(cái)務(wù)管理總體情況,力求突出重點(diǎn),搜索有價(jià)值的審計(jì)線(xiàn)索。如ERP環(huán)境和非ERP環(huán)境的審計(jì)技術(shù)。

①對(duì)無(wú)法開(kāi)展ERP審計(jì)的板塊,可以采用計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)2.0對(duì)財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)進(jìn)行分析。對(duì)業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)或其他數(shù)據(jù)結(jié)構(gòu)文檔可以運(yùn)用Excel表格、SQLServer、多維分析、數(shù)據(jù)挖掘等多種技術(shù)進(jìn)行分析。②對(duì)于應(yīng)用ERP審計(jì)信息系統(tǒng)的銷(xiāo)售板塊,可以通過(guò)系統(tǒng)對(duì)油品采購(gòu)銷(xiāo)售數(shù)據(jù)、實(shí)物管理、財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)進(jìn)行分析,初步確定審計(jì)重點(diǎn);對(duì)沒(méi)有應(yīng)用ERP的網(wǎng)絡(luò)開(kāi)發(fā)和工程建設(shè),要結(jié)合現(xiàn)場(chǎng)調(diào)查情況確定審計(jì)重點(diǎn)和范圍。

2.現(xiàn)場(chǎng)調(diào)查

⑴查閱審計(jì)單位的相關(guān)管理制度、文件、會(huì)議紀(jì)要等資料;訪談相關(guān)業(yè)務(wù)部門(mén)的人員,了解管理流程、模式,內(nèi)控制度實(shí)際運(yùn)行情況,對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制制度的健全性和合理性進(jìn)行評(píng)價(jià),初步評(píng)估出控制風(fēng)險(xiǎn)的水平,并據(jù)此確定實(shí)質(zhì)性測(cè)試的范圍、重點(diǎn)和方法。

⑵對(duì)審計(jì)企業(yè)的主要報(bào)表、經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)數(shù)據(jù),運(yùn)用計(jì)算機(jī)技術(shù),采取趨勢(shì)分析、結(jié)構(gòu)分析、比率分析和定額分析等方法進(jìn)行分析,掌握被審單位生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)狀況發(fā)展變化趨勢(shì),針對(duì)發(fā)現(xiàn)的線(xiàn)索,確定重點(diǎn)審計(jì)區(qū)域和風(fēng)險(xiǎn)關(guān)注點(diǎn)。如對(duì)XX銷(xiāo)售經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)項(xiàng)目,審計(jì)組到審計(jì)單位了解到該單位油庫(kù)未進(jìn)行統(tǒng)一管理,直接到加油站的地付油品和自采油品采用質(zhì)量交接,且未按運(yùn)輸、油庫(kù)保管和零售三個(gè)環(huán)節(jié)歸集確認(rèn)損耗,油庫(kù)及加油站盤(pán)點(diǎn)和損耗處理由各分公司自行進(jìn)行,損耗率較高等,根據(jù)現(xiàn)場(chǎng)調(diào)查了解的情況,將其溢余油、油品銷(xiāo)售管理和資金安全管理作為本次審計(jì)的重點(diǎn)。

3.其他方式。查看歷次內(nèi)外部檢查發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題及落實(shí)整改情況;到紀(jì)檢監(jiān)察部門(mén)了解群眾信訪舉報(bào)及案件查處情況。

審前調(diào)查的組織保障

1.配備力量精干的審前調(diào)查組。業(yè)務(wù)管理處充分考慮現(xiàn)有審計(jì)資源和審計(jì)項(xiàng)目的優(yōu)化組合,按專(zhuān)業(yè)定位安排項(xiàng)目,審計(jì)實(shí)施處室盡可能選派一定數(shù)量的熟悉行業(yè)特點(diǎn)、有較強(qiáng)專(zhuān)業(yè)背景和業(yè)務(wù)素質(zhì)、良好溝通能力并參加項(xiàng)目實(shí)施的人員組成審前調(diào)查組,最好還配備計(jì)算機(jī)技術(shù)人員,如有特殊需要,還可外聘專(zhuān)家提供技術(shù)支持;一般來(lái)說(shuō),項(xiàng)目組長(zhǎng)或主審應(yīng)擔(dān)任審前調(diào)查組的組長(zhǎng)。

2.制定審前調(diào)查工作方案。根據(jù)審計(jì)項(xiàng)目目標(biāo)、規(guī)模、性質(zhì)、復(fù)雜程度、時(shí)間等,制定審前調(diào)查工作方案,明確調(diào)查的內(nèi)容、方式方法、分工、時(shí)間進(jìn)度等。

3.召開(kāi)審前調(diào)查組會(huì)議。根據(jù)調(diào)查了解的被審計(jì)單位的情況,確定重要性水平,判斷重要業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn),評(píng)估審計(jì)風(fēng)險(xiǎn),確定審計(jì)范圍、時(shí)間和重點(diǎn)關(guān)注的領(lǐng)域,形成會(huì)議結(jié)論和記錄。

4.根據(jù)審前調(diào)查結(jié)果編制審計(jì)實(shí)施方案。審前調(diào)查是為制定審計(jì)實(shí)施方案和實(shí)施審計(jì)提供依據(jù)的,因此要對(duì)審前調(diào)查取得的資料進(jìn)行認(rèn)真的分析、歸納和提煉,充分利用審前調(diào)查的成果制定審計(jì)實(shí)施方案。在審計(jì)重點(diǎn)的選擇上要結(jié)合審前調(diào)查的結(jié)果,符合審計(jì)單位的實(shí)際情況,抓住經(jīng)營(yíng)管理的特點(diǎn),切中要害,使審計(jì)實(shí)施方案具有較強(qiáng)的指導(dǎo)性、針對(duì)性、操作性,指導(dǎo)審計(jì)現(xiàn)場(chǎng)的工作,起到事半功倍的效果。審前調(diào)查情況和結(jié)果可單獨(dú)出具審前調(diào)查報(bào)告,也可在審計(jì)實(shí)施方案中反映,主要包括:審前調(diào)查的時(shí)間、人員、方式;收集的有關(guān)資料名稱(chēng);審前調(diào)查的結(jié)論等。

5.審前調(diào)查納入項(xiàng)目質(zhì)量考核體系。在成功審前調(diào)查基礎(chǔ)上編制的審計(jì)實(shí)施方案具有較強(qiáng)的指導(dǎo)性、針對(duì)性、操作性,指導(dǎo)審計(jì)現(xiàn)場(chǎng)的工作,提高審計(jì)效率,保證審計(jì)質(zhì)量,控制審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的效果。因此要根據(jù)項(xiàng)目的整體運(yùn)行質(zhì)量來(lái)綜合評(píng)價(jià)審前調(diào)查的效果,建立量化標(biāo)準(zhǔn),納入質(zhì)量考核體系。

作者：熊澤軍單位：中國(guó)石油審計(jì)服務(wù)中心