體彩公益金績效審計論文范文

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一、體彩公益金管理存在的問題

1．地方透明度低。

目前我國大多數地方體育主管部門并未公開體彩公益金使用分配情況。2012年某門戶網站就體彩公益金的用途進行調查，調查結果顯示：這筆動輒以億元計算的款項，91%的人不知道體彩公益金的用途，89%的人認為體彩公益金與己無關。盡管2012年3月國家頒發了《彩票公益金管理辦法》（以下簡稱《辦法》），規定所有彩票公益金的籌集、分配、使用情況需進一步公開并定期向社會公告。然而，這個辦法目前還未得到很好地執行，未能顯著提高體彩公益金使用情況的透明度。

2．地方分布不均。

體彩銷售額與地方經濟發展程度呈正比關系，由于我國地方經濟發展程度不一，導致體彩公益金也分布不均。一般情況下，發達地區體育設施較為先進，體彩公益金也較多；經濟欠發達地區體育設施相對落后，其體彩公益金也較少。從我國各個地方公布的體彩銷售額來看，江蘇、廣東、山東等經濟發達省份的銷售額位居前列，三省體彩銷量占全國總銷量35%左右。然而，經濟欠發達的西藏、貴州、甘肅等地區的體彩銷售額遠低于江蘇、廣東、山東等地。

3．挪用現象嚴重。

隨著審計機關關于彩票公益金使用情況的審計報告向公眾披露，使得一些地方的體彩公益金違規使用情況公之于眾：一些地方部門和單位出現私自挪用體彩公益金，將其用于房屋維修、購置車輛，甚至用于單位人員的經費支出等。例如，湖北省審計廳公布了湖北省2003年度福利彩票和體育彩票公益金收支、使用情況的審計公告，公告顯示湖北省部分縣市擠占挪用或違規使用福彩、體彩公益金達1780余萬元；上海市審計局公布了2009年上海市用于場館改造公益金共計1643萬元，其中超出體彩公益金正確使用范圍的金額共計543萬元，這部分資金大多被用于場館辦公房改造、辦公設備購置等；2013年7月山東省審計廳公布了山東省體彩公益金使用情況，該省8個市、62個縣體育部門未經允許私自將3447.28萬元體彩公益金用于辦公樓維修、車輛購置、辦公經費等。這些都反映出我國體彩公益金被部門、單位挪用、擠占現象嚴重。

4.后續評估不足。

在體彩公益金逐年增加的情況下，體育主管部門主要關注體彩公益金的分配使用情況，對其使用效果沒有關注，且沒有詳細公布體彩公益金的使用及分配情況，更缺乏對自身客觀公正的評估。其主要原因在于體彩公益金的分配與使用不是由同級安排，分配在上級，使用在下級，這種分配與使用模式，容易導致安排項目發生重疊，降低資源利用效率，體彩公益金使用效果也不佳。

二、目前體彩公益金審計的缺陷

1．審計內容過于單一。

目前體彩公益金審計主要是對公益金使用的合規性、合法性進行審計，而對體彩公益金的分配是否科學、規范及使用效果缺乏審計。這種審計方法不利于體彩公益金分配及使用的規范化與科學化發展，也容易導致一些地區的部門、單位私自挪用、擠占體彩公益金現象的發生。

2．評價指標缺乏科學。

體彩公益金績效評價涉及內容較為復雜，包括分配與使用、長短期指標、經濟效益與社會效益、內部控制等。然而，目前的體彩公益金審計不僅無法包攬如此眾多的績效目標，而且指標體系設計及評價指標如何量化也難以做到全面準確，導致體彩公益金的績效評價指標缺乏科學性，評價結果未能達到既定目標，不利于體彩公益金分配及使用的規范化。

3．缺乏定期跟蹤審計。

體彩公益金使用績效可分為直接與間接效益、短期與長期效益，因而對體彩公益金的使用效果需要進行長期的評估。然而，目前大多地方審計機構沒有對體彩公益金使用效果進行定期跟蹤審計，只在需要提交報告或者檢查時才對體彩公益金進行審計，難以對體彩公益金績效做出科學的評價，審計結果有時往往也過于片面，缺乏完整性，不利于對體彩公益金使用效果進行監督。

三、績效審計理念下體彩公益金績效審計框架的構建

1．體彩公益金績效審計的目標。

現代體彩公益金績效審計應結合傳統審計優點，在克服傳統審計缺點基礎上進行優化，故而其目標應基于合法合規性，將審計重點放在對體彩公益金分配、使用、管理和評估環節上，以完善體彩公益金分配制度設計，健全內控制度，加強體彩公益金資金管理與使用效果，確保體彩公益金分配日趨科學化、規范化，最大限度滿足大眾對體育健身生活的需求，提升大眾對體育彩票公益金分配、使用的滿意度。

2．體彩公益金績效審計的主要內容。

體彩公益金整體運行周期為：發行與銷售→按地區銷售結果提取和分配公益金→申請立項→建設→使用→內控管理→評估。從整個體彩公益金運行周期上看，體彩公益金主要分為銷售、分配、使用、控制管理、評估5個環節。（1）銷售環節審計。體彩公益金銷售情況決定了體彩公益金的規模大小，而決定體彩銷售情況的因素為體彩種類設計與銷售網點分布。故而，對體彩銷售環節的審計重點應放在審查彩票種類設計和銷售網點分布是否科學上。（2）分配環節審計。分配環節包括各個地方間的分配、項目間的分配，分配結構決定體彩公益金的流向與分布格局。因而，績效審計的重點應放在體彩公益金的分配是否科學合理上。不同的分配傾斜方向應不同，地區間的分配考慮重點在于是否要往人口多、經濟落后地區傾斜；項目間的分配考慮重點在于是否往普及率高的運動項目傾斜。（3）使用環節審計。使用環節應先審計體彩公益金的使用是否合乎《國務院關于進一步規范彩票管理的通知》和《辦法》規定的范圍和用途并審計地方體彩公益金使用是否存在截留、擠占、挪用等現象。對于一些地方的大型建設項目，其審計內容還應包括：其一，建設項目資金專賬核算、工程款支付和建設單位管理費使用情況，且詳細到每日資金使用去向，包括單筆材料購買費用、每個員工經費使用情況及去向等；其二，建設項目程序、執行招標與投標情況，主要審查內容包括項目執行前期的立項審批、過程材料設備采購招投標、過程施工內容及管理、竣工驗收程序；其三，工程施工控制與概要執行情況，重點審查項目包括項目質量控制與執行、項目度量控制與執行、項目成本控制與執行、項目進度控制與執行情況。（4）控制管理環節審計。控制管理環節審計是基于使用環節審計基礎上，該部分審計重點包括資金管理、庫存管理、項目管理、維修與維護、控制措施。（5）評估環節審計。主要內容包括：體彩公益金的整體評估；地方體育主管部門的項目建設是否科學，是否存在閑置浪費、擠占和挪用體彩公益金的現象；便民體育設施使用率、地方體育基礎設施建設情況；大眾對體彩公益金分配及使用滿意度；經濟發達地區與經濟欠發達地區體育設施服務水平對比結果；體育健身項目價格收費是否合乎情理；體彩公益金使用透明度等情況。

3．體彩公益金績效審計的指標設計。

（1）銷售環節指標。

該環節指標設計包括地方體彩銷售額統計及其增長率、全國體彩銷售網點數量統計、經濟發達地區與經濟欠發達地區銷售網點數量對比統計、全國體彩銷售網點平均銷售額統計。

（2）分配環節指標。

該環節指標設計需根據不同區域人口數量、人均體彩公益金金額、人均財政收入、體彩項目普及率與使用率，同時還要結合不同區域財政收入情況、不同項目分配體彩公益金金額進行設計。

（3）使用環節指標。

該環節指標設計包括地方體彩公益金投入資金總額、未依照國務院規定用途或超范圍使用資金總額、地方投建項目總量及總額、項目概算金額、項目未招投標項目與項目竣工決算的總量與總額、損失浪費資金總額、體育器材維修維護總費用。

（4）控制管理環節指標。

該環節指標設計包括體育基礎設施及器材實際庫存與賬面庫存總差額、應付賬款拖欠金額、投建項目違規審批總量與總額、建設項目采購物品質量或設計未達要求總數及總金額、建設項目進度延后產生的費用。

（5）評估環節指標。該環節指標設計應包括地方體育主管部門是否每年定期或不定期通過各種方式公開體彩公益金分配與使用情況、是否定期開展群眾對地方體育設施鍛煉環境及器材使用滿意度調查、體育器材普及率與使用率、體育器材維修與維護是否及時、地方社區體育基礎設施損壞率、地方體育健身項目價格收費等。

4．體彩公益金績效審計指標量化。

（1）銷售環節指標量化。

該指標量化側重于計算體彩銷售規模增長率與其銷售網點增長率，重點分析兩者之間的數量關系，計算結果若是體彩銷售規模增長率高于銷售網點增長率，說明體彩銷售規模增長速度要比銷售網點增長速度快，此時可適當擴大一些地方體彩銷售網點；計算結果相反則要適當控制銷售網點的增長速度。對體彩銷售規模增長與銷售網點增長情況進行計算，目的在于控制數量較大的區域增長規模，以避免部分地方銷售網點太過集中，形成區域性資源浪費。

（2）分配環節指標量化。

包括：其一，對項目分配體彩公益金金額進行統計，計算后依照大小排序，再與體育項目普及率進行對比，確定其是否相匹配，若匹配，表明公益金分配普及率趨于最大化，若不匹配，特別是一些非體育基礎設施分配了較多公益金，諸如高爾夫球、橄欖球等，表明體彩公益金分配不盡科學，應作出合理調整；其二，對各地方人均體彩公益金金額及人均地方財政收入情況進行計算，根據計算結果對比兩者正反向關系，若為正相關關系，說明地方體彩公益金分配并沒能實現均等化目標，若為反相關關系，則說明地方體彩公益金分配區域較好地實現了均等化目標。體彩公益金的分配應著力向經濟欠發達地區傾斜，目的在于增加體彩公益金邊際使用效益，以達到體彩公益金整體社會福利分配最大化。

（3）使用環節指標量化。

包括體彩公益金違規使用率、建設項目竣工決算與概要占比、公益金超范圍或違法使用占比、損失浪費金額占比、體育器材維修維護次數及金額的合法合規性。

（4）控制管理環節指標量化。

包括：統計體育基礎設施及器材損壞率，分析體育設施及器材維護和維修是否及時；對比體育實際庫存與賬面庫存間的總差額，分析物品保管制度是否科學；統計投建項目采購質量或設計不合格產品金額，分析采購制度控制是否健全有效。

（5）評估環節指標量化。

統計地方體育主管部門的體彩公益金使用公布次數，并判斷其公益金公布透明度，對于透明度低的區域，應大力督促這些地方向大眾公布；統計和分析群眾對地方體彩公益金分配及使用滿意度；統計體育場館每年鍛煉人次，評價場館整體服務水平及環境設施；評價地方體育基礎設施普及率及利用率。

四、結語

長期以來，我國體彩公益金使用透明度低、地方分布不均、挪用現象嚴重，加之對體彩公益金設計、分配、使用、管理的評估不足，使得體彩公益金的未來發展令人堪憂。而目前體彩公益金審計存在的缺陷阻礙了體彩公益金規范化發展。本文針對體彩公益金周期的主要5個環節，設計了具有較強操作性的指標體系，初步構建了一套可合理評價體彩公益金績效的量化指標體系，以期能夠推動體彩公益金績效審計的發展。

作者：由會貞李海霞單位：上海體育學院經濟管理學院羅定職業技術學院