委托審計方式下工程審計論文范文
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1跟蹤審計效果抑制因素研究
1.1由一家中介機構同時承接跟蹤審計業務和結算審計業務根據調研，我國一些新校區的項目中，采取了聘請一家中介機構既做施工階段全過程造價控制同時也做結算審計。根據訪談，中介機構的審計人員指出這種模式存在一定的優勢，即由于審計人員全程跟進該項目，對項目的設計方案、施工圖紙、簽證資料等較為熟悉，因此在信息的獲取方面，對造價的審計具有一定的優勢。這樣的模式下，由一家事務所同時承接跟蹤審計也做結算審計，跟蹤審計采用固定收費模式，而結算審計采用激勵收費模式。顯然，推行跟蹤審計的目的在于在過程中試試造價控制，起到抵御的作用，并通過提出一些合理化建議、完善合同條款等實現增值。因為合同條款的限制，很多結論都可以暫定化，那審計人員在過程中發現量價不實的問題在結算審計時候指出可以使得中介機構獲得更高的收益，而過程跟蹤審計的收費模式是固定的，因此，會導致審計人員的行為選擇，即為了獲取更高的收益選擇盡可能的發現問題而不揭露問題。而一些亟需審計人員發表審計意見、提供審計建議的問題點，又缺乏激勵機制。很顯然，這樣的模式下，會導致審計人員發現問題而不揭露問題，從而產生“負激勵”機制。
1.2兩家事務所來承接業務，但各負責一塊內容目前，這種情況在實務中開展比較普遍，跟蹤審計負責核實價格，結算審計負責核實工程量。這種模式也與承包商的心理有關，承包商急于在過程中將價格確定下來，而工程量可以通過事后進行按實結算，最終結算審計負責把關。這種模式已經產生悖論，因為施工過程部分項目的一次性、隱蔽性，即使業務進行分開，應在施工過程中核實工程量，在結算時核實價格。但因為在現實中，往往承包商擔心在竣工時業主會不同意承包商報價，產生糾紛最終不得不接受業主的報價，因此在過程中，經跟蹤審計發表意見后，價格往往確定而不是國際工程中的暫定價。很顯然，這樣的分工是不合理的，因為跟蹤審計的目的就是通過關口前移，將問題遏制在項目建設過程中，只關注一塊內容，顯然是跟蹤審計業務未得到全面開展。
1.3兩家事務所承接業務，后者通過結算審計的把關發揮質量控制的作用現在這樣的業務承接模式很少，實務中很少有這樣的分工。理論上，跟蹤審計在過程中發揮全面的控制，將業務合規性的問題得以遏制，對合理化建議、完善合同制度等方面提供針對性措施。而結算審計中是負責施工過程造價的最后一道關口，將跟蹤審計中沒有發現的問題予以揭露。而從目前來看，結算審計中仍然會發現許多業務層面的不合規問題。這不得不引發思考，跟蹤審計有效嗎？本文認為，正是因為缺乏對跟蹤審計的懲罰機制，導致審計干好干壞一個樣。因此通過分析，通過竣工結算審計將跟蹤審計遺漏的問題予以揭露，從側面促進對跟蹤審計質量控制的作用。綜上所述，根據以上三種類型的分析來看，審計機關在對公共工程項目審計實施業務外包時，要采用第三種模式，切實加強對跟蹤審計環節的實施力度，從制度層面實施懲罰機制和激勵機制，從而切實保障跟蹤審計的實施效果。
2結算審計效果抑制因素研究
委托審計方式下工程審計將審計機關或者內審部門與中介機構之間形成了委托關系。由于信息不對稱，審計機關更多的是關注中介機構的審計質量，而中介機構就會存在道德風險和逆向選擇等問題。在委托審計方式下，如何防范中介機構與施工單位串謀，甚至在有的情況下防范業主方、中介機構、施工單位三方串謀需要通過設計一個合理的機制進行防范，并且通過設定一個懲罰機制防范施工單位高估冒算。本文提出假設，承包商在編制送審結算時有兩種策略，如實報結算和高估冒算；中介機構有兩種策略如實審計和逆向選擇。
2.1承包商如實報結算、中介機構如實審計在這種模式下，中介機構的核減率幾乎為0，那對于中介機構考核模式而言，其收費模式是一定的核減額乘以一定的費率計取效益審計費用。此時中介機構因為利益的驅動，可能惡意審減，片面追求核減率，那必然導致會對一些項目的費率計取、簽證資料上惡意審減，那此時承包商為了防止自己既得利益的受損或者事后的結算糾紛，一定會在一定程度上高估冒算。
2.2承包商高估冒算、中介機構如實審計中介機構如果如實審計，承包商也會在一定程度上選擇高估冒算。即使審計審出來高估冒算，對承包商實體權利沒有受到實質的影響，反而如果中介機構沒有發現，高估冒算的金額將會通過合法性將“水分”合法化。因此承包商仍會選擇高估冒算。在上述兩種情形下，中介機構如實審計，承包商也會采取行為選擇，在一定程度上高估冒算，如果中介機構有逆向選擇或者與承包商串謀，那必然會導致承包商選擇在送交審計之前在一定程度上高估冒算。實際上，此處沒有形成一種均衡，既承包商如實結算，中介機構如實審計。本文提出，要通過建立懲罰機制限制承包商高估冒算。在送審造價如果高估冒算金額超過5%，業主管理方和審計方可以認為承包商在一定程度上存在主觀故意性，那么不僅要通過審計核減還要加大懲罰力度，對超過審減比率（5%）部分按工程造價1%罰款，除此以外，我們可以對中介機構采取雙頭審計或者重復審計來確保審計質量。
3結論
本文通過對跟蹤審計和結算審計效果抑制因素進行研究，提出，在工程審計業務中，要加強對跟蹤審計的激勵機制，并通過竣工結算審計將跟蹤審計遺漏的問題予以揭露，從側面促進對跟蹤審計質量控制的作用。在結算審計環節，要利用機制上的設計，通過加大對承包商的懲罰力度防范其高估冒算，同時要采用雙頭審計或者重復審計來確保審計業務的質量。
作者：左曉亮單位：南京審計學院