農村財務審計模式的革新范文

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一、強化項目管理工作

（一）編制審計計劃

審計項目由上級審計主管部門負責編制，報審計領導批準，并下達到具體承擔審計任務的農村審計小組實施。在實施過程中，遇到重大事實，包括審計范圍受到限制及人員變化等，除特殊緊急情況外，須先經審計部門批準，才可調整審計計劃，并須記錄具體情況。審計領導須審核審計目標的訂定是否恰當。高級審計師或審計小組負責人除須審核審計目標的可行性、審計范圍和重點外，還須審核審計內容的適當性、審計步驟和方法的可操作性、重要性水準確定和審計風險評估，以及時間安排的合理性、審計工作分工的合適性。設計小組的工作人員在審計前必須對相關審計信息進行真實性與完備性的檢驗，并承擔相應責任。

（二）審計證據

農村審計人員應當按照審計實施方案來對各項的審計要點進行確定，并且在實施審計的過程中有目的性的來對各項要點與證據加以收集。這些形式包括文字資料、實物資料、音頻或視頻資料、口頭資料、審計記錄等多種形式。所收集到的審計證據需要滿足下列三個特性，即非主觀性、相關性及合規性。在進行審計工作時，審計小組有權獲得審計對象的合作，而審計對象須遵守向審計小組提供其執行職務所需的信息、文件及其他資料的義務。審計工作人員對于資料的收集，需要關注那些能夠對審計各項事務加以證明的原始證據、審計檔案等。如果在獲取資料過程中，對于原始證據的獲取具有相當的難度，審計人員也可以將相關的文字筆錄、資料的復印件等作為審計工作的證據資料。在收集實物證據資料的過程中，應當在相應的地方將所收集資料的所有者、數量及存放相關環節的內容進行詳細記錄，而對于所收集到的音頻或視頻等電子化的審計資料，應當對于這些電子資料的制作人員、制作方式與保存運行環境進行有效的記錄。在條件允許的前提下，審計人員也可將各種電子類資料進行實物資料的轉換。如果遇到對審計目標的實現具有重大影響力的審計要項，在現有的審計步驟與方式均難以有效實施這些要項，或者在實施之后很難獲得完備的審計資料的情況下，審計人員可以采用追加或者其他審計方法來進行處理。審計工作人員需要對各種審計資料進行綜合性的分析與鑒別，從而確定相應的審計要項能否給予所作出的審計結論以強有力的支持。而這這一過程中，審計小組的主管人員也需要對審計人員的作業程序、審計證據的收集于應用等工作進行有效的管控。審計小組負責人若發現審計人員未完成或不適當使用審計步驟和方法，導致收集的審計證據不符合要求的，應當嚴格要求審計工作人員進行行為糾正，并進一步加強證據獲取工作。在進行審計的過程中，審計工作人員還應當采取有效措施，以保障所使用的審計證據具有較高的完備性，杜絕對各項審計資料進行藏匿與毀壞的行為發生。

（三）審計工作底稿

農村審計人員須對審計對象的財政收支、財務收支活動，以及對審計結論有重要影響的審計事項編制審計工作底稿，并應當附有相關的審計證據。審計小組負責人對審計工作底稿的下列事項進行復核，并提出復核意見：具體審計目標已實現；審計步驟和方法已執行；已收集充分的審計證據；已采用準確的法律法規，且審計結論是恰當的。對審計工作底稿中存在的問題，審計小組負責人應責成審計人員及時糾正。審計人員須對審計工作底稿的真實性及完整性負責，特別是對未執行審計程序而導致有重大問題未及時發現，以及對審計查出的問題嚴重失實承擔責任。

（四）審計報告

審計小組對審計事項完成審計后，應根據審計結果撰寫書面審計報告，其內容必須準確、客觀、具建設性。審計報告的內容包括：審計依據、實施審計的基本情況，以及審計意見。審計依據，即執行審計所依據的法律法規、規章的具體規定；實施審計的基本情況，包括審計范圍、審計方式和實施審計的結果；審計意見，即根據不同的審計目標，以審計結果為基礎，對審計對象財務收支的真實性、合法性和效益等情況發表評價意見。審計人員應運用專業判斷，并考慮重要性水準、可接受的審計風險、經審計所發現的問題涉及的數額大小、性質和情節等因素決定審計意見。審計人員只對所審計的事項發表審計評價意見。對審計過程中未涉及、審計證據不充分、評價依據或者標準不明確，以及超越審計職責范圍的事項，不發表審計意見。審計人員及相關人員，對審計報告的真實性、完整性負責。特別是對審計工作底稿記錄的重大問題不予反映或者不如實反映，審計報告反映的問題嚴重失實的情況承擔責任。報告內容至少應包括審計目的、范圍、發現和建議。報告應力求客觀、簡明、具建設性，并注重時效。書面報告通常由審計主管簽名后分送村支書、村長以及村主任或審計委員會。外部審計人員通常也會收到農村審計報告副本。審計報告可采用口頭報告。這種方式的報告通常是在與受查者召開的終結會議時提出。農村審計人員在終結會議上與受查者廣泛地討論他們主要的審計發現。受查者通常有機會回應審計報告內的發現和建議。在審計過程及終結會議，審計人員與受查者會產生互動，彼此對正式報告提出前的初步發現和建議交換意見。互動有助于找出可能的誤解，并且在正式報告前加以解決。有時誤解和沖突無法解決時，審計人員通常將受查者的意見或聲明書一并列入審計報告內，送交最高管理階層裁奪。

（五）審計檔案

在審計報告的撰寫工作后，如果出現不符合規定的情形，審計小組負責人應責成有關人員改正。審計小組應按照規定期限，把審查驗收合格的審計檔案歸檔。審計檔案材料內容的真實性及完整性由審計小組成員負責。審查驗收意見由審計小組負責人負責。歸檔的及時性由審計人員負責。

二、內部審計

為有效貫徹審計質量監控，確保審計工作按既定程序有效完成，農村審計小組除了嚴格執行項目管理程序，更應建立了獨立的內部審計單位，對審計工作進行內部審計。內部審計單位必須保持其組織上和業務上的獨立性，客觀公正地進行審計，加強審計質量的監控。內部審計單位在審計項目完成后，審查審計風險管理、項目管理、審計工作及工作底稿，以報告形式進行總結、評價，并向審計長匯報。在完成審計報告后，內部審計單位通過檢查審計檔案的方式進行內部審計，對審計涉及的有關事項進行調查，并索取有關檔案、資料等證明材料，包括：設立及執行審計程序的情況；執行各項審計準則的情況；執行監督及復核工作的情況；工作底稿與審計證據的客觀性、相關性、充分性和合法性；其他有關審計質量的事項。

內部審計工作可采用三種方式：由審計小組與受差者磋商以決定何時及如何執行審計人員提出的建議；受查者自行決定采取行動；審計人員于審計工作完成后過一段時間之后，再回過頭來檢視受查者是否已采取改正行動，或管理階層和董事會愿意擔負不采取改正行動的責任。有些審計人員主張追蹤工作應由農村管理小組來執行。因為若由審計人員直接追蹤，則近于參與決策，對受查者在執行建議時，也會造成不當的壓力。決定適當的追蹤程序時，應考慮的因素包括：審計報告發現的重大性；改正報導的情況所需努力及成本的程度；萬一改正行動失敗時可能發生的風險；改正行動的復雜性；所涉及的期間。（本文作者：金學明單位：青海省貴德縣經營管理站）