注冊(cè)會(huì)計(jì)師參與虛假陳述的原因范文

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摘要:

當(dāng)今社會(huì)虛假陳述案件層出不窮，注冊(cè)會(huì)計(jì)師扮演著重要的角色，為抵制虛假陳述案件的發(fā)生，就要了解注冊(cè)會(huì)計(jì)師參與虛假陳述的原因。本文從注冊(cè)會(huì)計(jì)師參與虛假陳述的原因著手，力在從根源上找出癥結(jié)之所在，明確注冊(cè)會(huì)計(jì)師法律責(zé)任，以解決注冊(cè)會(huì)計(jì)師虛假陳述這一難題。

關(guān)鍵詞:

注冊(cè)會(huì)計(jì)師;虛假陳述;原因

我國(guó)資本市場(chǎng)的不斷發(fā)展在促進(jìn)我國(guó)經(jīng)濟(jì)快速增長(zhǎng)的同時(shí)也帶來(lái)了不利的影響。我國(guó)當(dāng)前證券市場(chǎng)上有大量的虛假信息被披露出來(lái)，之所以能成功的制造出如此之多的造假案，可以說(shuō)與注冊(cè)會(huì)計(jì)師關(guān)系甚大。那么又是什么原因促使了號(hào)稱“經(jīng)濟(jì)警察”的注冊(cè)會(huì)計(jì)師無(wú)視自己的職責(zé)，做了造假案的最大幫兇呢?筆者認(rèn)為主要原因有:

一、注冊(cè)會(huì)計(jì)師面臨著“僧多肉少”的局面，且獨(dú)立性難以保證

(一)買(mǎi)賣的市場(chǎng)上，如果供大于求時(shí)，需求的一方會(huì)占據(jù)主動(dòng)的位置，而供應(yīng)一方就只能處于被動(dòng)的境地，在當(dāng)前的證券市場(chǎng)當(dāng)中，注冊(cè)會(huì)計(jì)師這一專家職位獲得的高額報(bào)酬，使得很多人對(duì)于這一行業(yè)趨之若鶩，會(huì)計(jì)師事務(wù)所發(fā)展迅速，而需求者并未對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所的需求也同步增長(zhǎng)，就必然造成了如今“僧多肉少”的局面了。

(二)“僧多肉少”局面使得注冊(cè)會(huì)計(jì)師的地位與委托人之間發(fā)生了微妙的變化，按照法律的規(guī)定，注冊(cè)會(huì)計(jì)師提供服務(wù)的價(jià)格應(yīng)當(dāng)按照中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)及物價(jià)部門(mén)制定的標(biāo)準(zhǔn)執(zhí)行。而實(shí)際交易中，其價(jià)格往往取決于是否滿足了委托人的需求、與委托人之間關(guān)系的親疏度等與市場(chǎng)本身無(wú)關(guān)的因素。而以滿足委托人的各種需求作為定價(jià)的標(biāo)準(zhǔn)，不排除存在許多不合理甚至是非法的需求。同時(shí)，會(huì)計(jì)師事務(wù)所為了爭(zhēng)奪業(yè)務(wù)采取各種低價(jià)招攬生意的手段，去迎合委托人的惡意的需求，在內(nèi)外力相互作用之下，筆者認(rèn)為這會(huì)將事務(wù)所的未來(lái)置于一個(gè)更加不利的局面。

(三)會(huì)計(jì)師事務(wù)所及注冊(cè)會(huì)計(jì)師在形式上對(duì)于委托人來(lái)講應(yīng)該是獨(dú)立的，但實(shí)際上其審計(jì)費(fèi)用是由管理當(dāng)局支付的，因此注冊(cè)會(huì)計(jì)師的獨(dú)立性就很難保證。會(huì)計(jì)市場(chǎng)不同于商品市場(chǎng)，商品市場(chǎng)中買(mǎi)方如果掌握主動(dòng)權(quán)，就會(huì)促使賣方盡最大努力，最大限度地滿足買(mǎi)方的需求，因?yàn)樯唐肥袌?chǎng)中，買(mǎi)方的目的是使得某件商品能夠達(dá)到最好的品質(zhì)，以滿足自己的需求，而賣方最大限度的改善該商品也是為了促使其能夠滿足買(mǎi)方的需求，達(dá)成交易，結(jié)果往往是達(dá)到了雙方及社會(huì)資源的優(yōu)化配置。而會(huì)計(jì)市場(chǎng)卻恰恰相反，因?yàn)椴环Ρ姸嗟奈腥耸菓延袗阂獾纳踔吝`法的目的，事務(wù)所為了追求眼前暫時(shí)的經(jīng)濟(jì)利益而滿足委托人的需求，必然造成虛假陳述案件的泛濫，侵害更多利害關(guān)系人的財(cái)產(chǎn)權(quán)利。這樣，注冊(cè)會(huì)計(jì)師不僅違背了其職業(yè)道德和職業(yè)操守，也辜負(fù)了人民賦予其“經(jīng)濟(jì)警察”的稱號(hào);不但不能為經(jīng)濟(jì)發(fā)展起到保駕護(hù)航的作用，反而成為了各種違法行為的幫兇和權(quán)威的支持者。

二、注冊(cè)會(huì)計(jì)師處于法律不健全的環(huán)境當(dāng)中，其法律成本責(zé)任過(guò)低

虛假陳述信息的泛濫成災(zāi)說(shuō)明在會(huì)計(jì)市場(chǎng)里虛假陳述信息的需求旺盛，只要造假的成本低于造假收益，就會(huì)有人不遺余力的參與其中。因此才先后有了張家界、麥科特、ST黎明以及驚爆案銀廣夏。

(一)造假成本太低，是促使注冊(cè)會(huì)計(jì)師樂(lè)此不疲的重要因素。我國(guó)《刑法》規(guī)定，中介組織人員故意提供虛假證明材料構(gòu)成犯罪的，輕者判5年，重者判5至10年，并處罰金;《證券法》也規(guī)定，因中介機(jī)構(gòu)責(zé)任給投資者造成損失的，中介機(jī)構(gòu)要負(fù)賠償責(zé)任。然而，注冊(cè)會(huì)計(jì)師違反上述條款的案件雖然時(shí)有發(fā)生，但是被繩之以法者，迄今聊聊可數(shù)。

(二)有法不依，執(zhí)法不嚴(yán)，處罰力度不夠，無(wú)疑給那些道德不高尚的注冊(cè)會(huì)計(jì)師以可乘之機(jī)，對(duì)法律置若罔聞，頂風(fēng)作案，從而助長(zhǎng)了造假的泛濫。此外，證監(jiān)會(huì)監(jiān)管不嚴(yán)也在一定程度上助長(zhǎng)了不正之風(fēng)的泛濫。根據(jù)網(wǎng)上公告，2014年各地方注協(xié)共抽調(diào)檢查人員946名，檢查事務(wù)所1438家。各地方注協(xié)按有關(guān)規(guī)定對(duì)存在問(wèn)題的89家事務(wù)所和211名注冊(cè)會(huì)計(jì)師實(shí)施了行業(yè)懲戒。其中，給予16家事務(wù)所和21名注冊(cè)會(huì)計(jì)師公開(kāi)譴責(zé);給予46家事務(wù)所和97名注冊(cè)會(huì)計(jì)師通報(bào)批評(píng);給予27家事務(wù)所和93名注冊(cè)會(huì)計(jì)師訓(xùn)誡。會(huì)計(jì)師事務(wù)所被處罰率達(dá)到6．2%。而被檢查的會(huì)計(jì)師事務(wù)所占會(huì)計(jì)事務(wù)所的比重為17．33%。通過(guò)以上的數(shù)據(jù)我們可以分析得出以下結(jié)論:

1．處罰的力度過(guò)輕。處罰率僅達(dá)到6．2%，且都是通過(guò)公開(kāi)譴責(zé)、通報(bào)批評(píng)、訓(xùn)誡等無(wú)傷大雅的形式給予行業(yè)懲戒，達(dá)不到警示的作用，不能夠使存在問(wèn)題的事務(wù)所和注冊(cè)會(huì)計(jì)師得到應(yīng)有的懲罰。

2．檢查的比重過(guò)小。被檢查的會(huì)計(jì)師事務(wù)所占會(huì)計(jì)師事務(wù)所的比重為17．33%，那么未被檢查的會(huì)計(jì)師事務(wù)所就占82．67%。如此大的比例當(dāng)中存在問(wèn)題的會(huì)計(jì)事務(wù)所未必沒(méi)有。

綜上所述，證券市場(chǎng)不規(guī)范與中介機(jī)構(gòu)違規(guī)現(xiàn)在就像是一對(duì)“連嬰體”，游戲規(guī)則的破壞已經(jīng)形成了惡性循環(huán)。面對(duì)這樣的混亂局面，我們應(yīng)該找出混亂的根源，釜底抽薪。我們可以看出注冊(cè)會(huì)計(jì)師在證券市場(chǎng)信息披露中起著至關(guān)重要的作用，在虛假信息陳述中承載著重要的責(zé)任。因此我們要針對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師虛假陳述的侵權(quán)責(zé)任加以深入的研究，提出合理建議，改善市場(chǎng)法律環(huán)境，加強(qiáng)法律監(jiān)管，使注冊(cè)會(huì)計(jì)師能夠在完善的法律環(huán)境當(dāng)中真正得扮演好“經(jīng)濟(jì)警察”這一守門(mén)人角色。

［參考文獻(xiàn)］

［1］白岱恩．注冊(cè)會(huì)計(jì)師虛假陳述民事責(zé)任研究［M］．北京:中國(guó)檢察出版社，2006．

作者：司琦 單位：哈爾濱商業(yè)大學(xué)法學(xué)院