注冊會計師下的內(nèi)部控制審計范文

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摘要：

注冊會計師內(nèi)部控制審計是加強企業(yè)管理的一項重要措施，但是因我國在這一部分起步較晚，經(jīng)驗較西方國家有所欠缺，所以在實施的時候存在一定的問題。文章主要從注冊會計師的視角對企業(yè)內(nèi)部控制審計進(jìn)行研究，通過對企業(yè)不同環(huán)節(jié)的注冊會計師內(nèi)部控制審計的實施情況進(jìn)行分析，論證并強調(diào)這一工作的重要性，發(fā)現(xiàn)在我國企業(yè)中實施過程中暴露的問題及提出相關(guān)的解決辦法。

關(guān)鍵詞：

內(nèi)部控制；注冊會計師審計；內(nèi)部控制審計

隨著經(jīng)濟社會發(fā)展速度的加快，注冊會計師內(nèi)部控制審計在企業(yè)中發(fā)揮的作用越來越突出，也受到了越來越多社會大眾的關(guān)注。這是一項新型的審計業(yè)務(wù)，也是加強企業(yè)管理的一項重要舉措。2009年10月國務(wù)院辦公廳轉(zhuǎn)發(fā)財政部《關(guān)于加快發(fā)展我國注冊會計師行業(yè)的若干意見》中明確提到“在鞏固財務(wù)會計報告審計、資本驗證、涉稅鑒證等業(yè)務(wù)的基礎(chǔ)上，積極向企事業(yè)單位內(nèi)部控制、管理咨詢、并購重組、資信調(diào)查、專項審計、業(yè)績評價、司法鑒定、投資決策、政府購買服務(wù)等相關(guān)業(yè)務(wù)領(lǐng)域延伸，推動大型會計師事務(wù)所業(yè)務(wù)轉(zhuǎn)變和升級，加速向高端型、高附加值、國際化業(yè)務(wù)發(fā)展。”實施注冊會計師內(nèi)部控制審計能幫助注冊會計師整個行業(yè)進(jìn)行行業(yè)轉(zhuǎn)型，維護我國經(jīng)濟安全。

一、內(nèi)部控制概述

所謂內(nèi)部控制，是指一個單位為了實現(xiàn)其經(jīng)營目標(biāo)，保護資產(chǎn)的安全完整，保證會計信息資料的正確可靠，確保經(jīng)營方針的貫徹執(zhí)行，保證經(jīng)營活動的經(jīng)濟性、效率性和效果性而在單位內(nèi)部采取的自我調(diào)整、約束、規(guī)劃、評價和控制的一系列方法、手續(xù)與措施的總稱。內(nèi)部控制制度并不是墨守成規(guī)的，而是隨著企業(yè)經(jīng)營環(huán)境的變化相對變化的一個動態(tài)的控制過程。內(nèi)部控制包括一些必要的要素：（1）內(nèi)部環(huán)境。內(nèi)部環(huán)境是企業(yè)實施內(nèi)部控制的基礎(chǔ)，一般包括治理結(jié)構(gòu)、機構(gòu)設(shè)置及權(quán)責(zé)分配、內(nèi)部審計、人力資源政策、企業(yè)文化等。（2）風(fēng)險評估。風(fēng)險評估是企業(yè)及時識別、系統(tǒng)分析經(jīng)營活動中與實現(xiàn)內(nèi)部控制目標(biāo)相關(guān)的風(fēng)險，合理確定風(fēng)險應(yīng)對策略。（3）控制活動。控制活動是企業(yè)根據(jù)風(fēng)險評估結(jié)果，采用相應(yīng)的控制措施，將風(fēng)險控制在可承受度之內(nèi)。（4）信息與溝通。信息與溝通是企業(yè)及時、準(zhǔn)確地收集、傳遞與內(nèi)部控制相關(guān)的信息，確保信息在企業(yè)內(nèi)部、企業(yè)與外部之間進(jìn)行有效溝通。（5)內(nèi)部監(jiān)督。內(nèi)部監(jiān)督是企業(yè)對內(nèi)部控制建立與實施情況進(jìn)行監(jiān)督檢查，評價內(nèi)部控制的有效性，發(fā)現(xiàn)內(nèi)部控制缺陷，應(yīng)當(dāng)及時加以改進(jìn)。內(nèi)部控制是隨著社會主義市場經(jīng)濟體質(zhì)的建立而逐步發(fā)展擴展到現(xiàn)在的模式的并已然成為了企業(yè)非常重要并不可或缺的一部分。

二、注冊會計師內(nèi)部控制審計理論

注冊會計師內(nèi)部控制審計是會計師事務(wù)所接受某單位的委托，對特定基準(zhǔn)日該企業(yè)內(nèi)部控制設(shè)計以及運用的有效性進(jìn)行審計。

1.注冊會計師審計與內(nèi)部控制的關(guān)系。

（1）目標(biāo)相同。注冊會計師審計與內(nèi)部控制的目標(biāo)是相同的，都是為了提高企業(yè)財務(wù)信息和財務(wù)報告的準(zhǔn)確度及透明度。（2）從不同方面保證經(jīng)營風(fēng)險在可控范圍內(nèi)。注冊會計師審計與內(nèi)部控制分別從內(nèi)外兩個方面來保證企業(yè)的經(jīng)營風(fēng)險在可控范圍內(nèi)，從而能創(chuàng)造出企業(yè)的更大價值。（3）二者相互促進(jìn)。注冊會計師審計與內(nèi)部控制是相互促進(jìn)的。注冊會計師行業(yè)的專業(yè)知識使得企業(yè)內(nèi)部控制的概念和內(nèi)涵得之深化，而內(nèi)部審計得到的準(zhǔn)確的資料在注冊會計師審計時能更多的節(jié)省時間，也就是變相的節(jié)省成本。

2.注冊會計師內(nèi)部控制審計的重要意義。

第一，實施注冊會計師內(nèi)部控制審計是必然之舉。它符合國際慣例，有助于經(jīng)營者找出去也內(nèi)部的重大紕漏，及時補救，挽回?fù)p失，維護經(jīng)營投資者利益和資本市場秩序。第二，有利于企業(yè)提高企業(yè)的經(jīng)營水平。注冊會計師的專業(yè)知識豐富，有很強的獨立性和專業(yè)性，這兩點在實施注冊會計師內(nèi)部控制審計的過程中能夠使注冊會計師更加全面深入并且客觀精確地找到企業(yè)在經(jīng)營中的風(fēng)險，漏洞和薄弱的環(huán)節(jié)，提出更有針對性的建議。

三、注會在不同環(huán)節(jié)內(nèi)控審計中發(fā)現(xiàn)的問題及建議

伴隨著社會經(jīng)濟的發(fā)展，企業(yè)內(nèi)部控制審計越來越收到大眾的關(guān)注。一套優(yōu)秀的內(nèi)控審計流程會給企業(yè)帶來更好的效益。基于注冊會計師的視角，企業(yè)不同環(huán)節(jié)內(nèi)部控制審計的實施存在著不同程度的漏洞。優(yōu)化內(nèi)控審計流程，修復(fù)漏洞無疑對企業(yè)更好的發(fā)展提供了保障。

1.銷售環(huán)節(jié)。

1.1注會審計中發(fā)現(xiàn)的問題。

被審計單位A是一家銷售企業(yè)，對客戶采取分是分批回款方式。而對該企業(yè)進(jìn)行內(nèi)部控制審計時發(fā)現(xiàn)它缺乏對客戶的風(fēng)險管控，在銷售過程中只是向?qū)Ψ絾挝凰饕髽I(yè)營業(yè)執(zhí)照和一些簡單的證明材料，缺乏對對方企業(yè)的風(fēng)險勘查，導(dǎo)致在與客戶合作時因?qū)Ψ揭蚪?jīng)營問題不能交付貨款而發(fā)生了壞賬，給公司的利益帶來了損失。

1.2注冊會計師提出的建議。

通過對單位A的審計，注冊會計師提出了相應(yīng)的建議：首先，企業(yè)需要查看對方的營業(yè)執(zhí)照及相關(guān)資質(zhì)證明，索要的證明盡量詳細(xì)，利用資料收集法、實地考察法、失效調(diào)研法抽樣分析法等調(diào)查方法對客戶的生產(chǎn)條件，商品質(zhì)量做相應(yīng)的調(diào)查。這樣可以更加全面的掌握對方企業(yè)的基本情況，降低企業(yè)與之合作所面臨的風(fēng)險。其次，設(shè)立相關(guān)客戶的風(fēng)險數(shù)據(jù)庫，包括對方是否有記錄在案的不良記錄等。在完善的風(fēng)險數(shù)據(jù)庫基礎(chǔ)上進(jìn)行風(fēng)險分析，判斷風(fēng)險權(quán)重，確定每個風(fēng)險發(fā)生概率，計算每個風(fēng)險因素的等級，最后得出綜合風(fēng)險等級。根據(jù)分析出的風(fēng)險等級管理者再考慮是否與該客戶單位進(jìn)一步合作。這樣一套嚴(yán)密的流程可以通過對客戶的全面分析降低企業(yè)在今后的經(jīng)濟往來上的風(fēng)險，更大程度上維護企業(yè)的利益。

2.采購環(huán)節(jié)。

2.1注會審計中發(fā)現(xiàn)的問題。

被審計單位B在自身的經(jīng)營活動中涉及生產(chǎn)、采購這兩個環(huán)節(jié)。在審計過程中發(fā)現(xiàn)有幾筆業(yè)務(wù)沒有詢價記錄，和該企業(yè)的員工溝通后得知，這幾筆業(yè)務(wù)都是通過電話進(jìn)行的詢價，并無文字記錄。這就會產(chǎn)生一定的經(jīng)營風(fēng)險，企業(yè)的員工不曉得這筆資金的使用情況。如果是無中生有的詢價報告以這種理由搪塞審計就會滋生企業(yè)內(nèi)的貪污腐敗。

2.2注冊會計師提出的建議。

通過對企業(yè)B的審計，注冊會計師給出了相應(yīng)的建議：首先，建立完善的詢價制度。企業(yè)應(yīng)該有一套完善的詢價制度，選擇質(zhì)優(yōu)價廉的供貨商合作。在確定要定某單位供貨之前，需要進(jìn)行詳細(xì)的詢價工作：詢了哪些供貨商，價錢分別是多少，質(zhì)量如何等，然后向部門主管及以上級別領(lǐng)導(dǎo)申請匯報。其次，設(shè)立采購小組。涉及采購環(huán)節(jié)的企業(yè)可以設(shè)立一個采購小組。假設(shè)小組有5人，每次的采購業(yè)務(wù)需要小組將詢價的詳細(xì)記錄情況匯總討論并進(jìn)行小組分析，在得出最好的采購計劃后小組成員都要簽字確認(rèn)，之后上報部門主管和公司領(lǐng)導(dǎo)進(jìn)行審批，審批通過后再進(jìn)行后續(xù)的相關(guān)業(yè)務(wù)。這一舉措相信會使涉及采購環(huán)節(jié)的企業(yè)的業(yè)務(wù)流程更加完善，減少采購風(fēng)險，增加企業(yè)資金使用的透明度。最后，把好“函證”關(guān)。一般的中小企業(yè)在進(jìn)行采購時多以現(xiàn)金交易，這就給企業(yè)隱瞞收入帶來可乘之機。如果企業(yè)與購貨方在采購環(huán)節(jié)串通作弊，那么，在審計時很難發(fā)現(xiàn)問題所在。這時，函證就發(fā)揮了很好的作用。函證單位應(yīng)由注冊會計師進(jìn)行選擇，并且注冊會計師不能只象征性的函證某幾個客戶，回函要直接寄到會計師事務(wù)所而不能由企業(yè)出具。把好“函證”關(guān)可以使企業(yè)賬外交易無所遁形，同時也降低了審計風(fēng)險。

3.內(nèi)部管理環(huán)節(jié)。

3.1注會審計中發(fā)現(xiàn)的問題。

注冊會計師對企業(yè)C進(jìn)行內(nèi)部控制審計，發(fā)現(xiàn)有幾份合同公司并不知道，但上面卻印有公司的公章。因為公章具有法律效力，所以法院最終認(rèn)為合同有效，企業(yè)需依照合同付款，造成了企業(yè)的損失。如此嚴(yán)重的后果要歸咎于該企業(yè)的公章管理不嚴(yán)密。某一石油公司，下屬數(shù)個加油站，該單位各零售的現(xiàn)金收入繳入制定銀行賬戶。由于該公司領(lǐng)導(dǎo)平時非業(yè)務(wù)性開支較多，便授意下屬支出不入賬，銀行提現(xiàn)不入賬，銀行存款帳不予對賬單核對，不編制調(diào)節(jié)表。由于未建立并執(zhí)行貨幣資金的內(nèi)部控制，短短三四年就造成200多萬的費用支出未進(jìn)入當(dāng)期損益，盡在該法人代表離職前兩個月就突擊入賬180余萬元，并將其擠入“在建工程”價值，剩余部分以“白條抵庫”形式存在。

3.2注冊會計師提出的建議。

通過對以上兩個企業(yè)內(nèi)部管理方面的問題的分析，注冊會計師提出相應(yīng)的建議：第一，嚴(yán)格執(zhí)行登記審批制度。一般來說，企業(yè)的公章是由辦公室保管，有的企業(yè)也有法人或授權(quán)人保管的情況。企業(yè)的業(yè)務(wù)合同、授權(quán)書等用章都需要先經(jīng)過部門主管的審核、企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)的批準(zhǔn)，并填寫《公章使用簽批單》后方可啟用，同時需要將用章文件的復(fù)印件交公章保管部門備案。公章的使用必須建立用章登記制度，不符合規(guī)定的合同和不經(jīng)主管簽發(fā)的文件等，公章管理人有權(quán)拒絕用章請求。第二，嚴(yán)格依照會犯使用。企業(yè)應(yīng)制定相應(yīng)的使用規(guī)范，并嚴(yán)格依照規(guī)范進(jìn)行操作。嚴(yán)禁在空白合同、證明上使用公章。企業(yè)在今后簽署合同時不僅要蓋公章，也要在公章旁加上法人或授權(quán)人的簽字或蓋章等，確保萬無一失。畢竟公章的法律效力不容小覷，如果公章管理不善，會給企業(yè)帶來不可預(yù)計的損失。第三，逐筆核對賬項，審查其真實性。從注冊會計師的角度來看，貨幣資金這一環(huán)節(jié)極易產(chǎn)生錯漏。所以，在對企業(yè)貨幣資金進(jìn)行審計時應(yīng)特別注意，先了解該企業(yè)的組織結(jié)構(gòu)，管理模式，之后與銀行逐筆核對賬目，審查未達(dá)賬項的真實性，減少以繳入銀行的現(xiàn)金抵減未入賬而直接提現(xiàn)支出的現(xiàn)象，從而降低了審計的風(fēng)險也保護了企業(yè)的利益。通過上述分析不難看出，注冊會計師對企業(yè)內(nèi)部控制的審計對企業(yè)來說更像是雙保險，在自身查到問題的基礎(chǔ)上借助注冊會計師的審計和建議來完善自身的一些制度，減少企業(yè)經(jīng)營過程中的風(fēng)險和損失，保證了企業(yè)的營業(yè)利潤不受威脅。

四、對注冊會計師內(nèi)部控制審計的意見和建議

1.加強內(nèi)部控制審計意識。

要加強企業(yè)內(nèi)的工作人員們對內(nèi)部控制審計的意識，可以請負(fù)責(zé)該企業(yè)的注冊會計師給員工們做一個小培訓(xùn)，讓員工們意識到設(shè)立內(nèi)部控制部門是很必要的，根據(jù)企業(yè)自身的情況可以建立執(zhí)行合理的評價體系。同時，管理者要與注冊會計師多溝通，讓注冊會計師更好的了解公司的情況，以便對該企業(yè)做出客觀公正的審計報告，也讓管理者自己更好的了解內(nèi)部控制審計的意義。

2.加強注冊會計師內(nèi)部控制審計的獨立性。

注冊會計師與被審計企業(yè)的管理者或員工溝通企業(yè)的相關(guān)事宜，切實了解企業(yè)的內(nèi)部情況這無可厚非，但是一定要秉承注冊會計師所具備的職業(yè)操守，保持高度的警惕性與審計的獨立性，為企業(yè)為社會公眾提供最公正的審計結(jié)果。并對于出示虛假審計報告或在審計過程中舞弊的注冊會計師應(yīng)該處以嚴(yán)重的處罰。

3.提高注冊會計師的職業(yè)能力。

如今我們生活在市場經(jīng)濟的大環(huán)境下，企業(yè)所面臨的經(jīng)營風(fēng)險日益增加，所以注冊會計師內(nèi)部控制審計對注冊會計師的職業(yè)能力和市場適應(yīng)能力提出了新的要求，不僅要更加認(rèn)真的學(xué)習(xí)會計、審計等相關(guān)專業(yè)知識，還要提高自身的職業(yè)道德素質(zhì)，會計師事務(wù)所也要加強對注冊會計師職業(yè)能力的培訓(xùn)，更好的適應(yīng)市場的需求，就像《關(guān)于加快發(fā)展我國注冊會計師行業(yè)的若干意見》提到的“在鞏固財務(wù)會計報告審計、資本驗證、涉稅鑒證等業(yè)務(wù)的基礎(chǔ)上，積極向企事業(yè)單位內(nèi)部控制、管理咨詢、并購重組、資信調(diào)查、專項審計、業(yè)績評價、司法鑒定、投資決策、政府購買服務(wù)等相關(guān)業(yè)務(wù)領(lǐng)域延伸，推動大型會計師事務(wù)所腋窩轉(zhuǎn)變和升級，加速向高端型、高附加值、國際化業(yè)務(wù)發(fā)展。”

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作者：田潔 單位：貴州財經(jīng)大學(xué)MBA教育中心