PPP模式下的會(huì)計(jì)核算范文

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摘要：隨著人們對公共服務(wù)的需求的擴(kuò)大，自2014年起，我國大力推行ppp模式與社會(huì)企業(yè)共建基礎(chǔ)設(shè)施，但PPP模式下的會(huì)計(jì)核算尚未有規(guī)范的標(biāo)準(zhǔn)。本文在介紹PPP模式相關(guān)概念后，通過討論P(yáng)PP模式會(huì)計(jì)核算存在的一些問題后，提出可供采取的策略方向，望給各位有所幫助。

關(guān)鍵詞：PPP模式；會(huì)計(jì)核算；資產(chǎn)分類

一、PPP模式簡介

Public—Private—Partnership模式，簡稱PPP模式，是指政府與私人組織即社會(huì)資本之間，為了提供某種公共物品和服務(wù)，基于特許協(xié)議的一種合作伙伴關(guān)系。通過簽署合同來明確雙方的權(quán)利和義務(wù)，為了確保合作的順利完成，一般來說都通過簽署合同來明確雙方的權(quán)利和義務(wù)，最終合作伙伴關(guān)系將獲得比預(yù)期的個(gè)人行動(dòng)更有利的結(jié)果。PPP模式項(xiàng)目建設(shè)目前主要還是公共物品、基礎(chǔ)設(shè)施的建設(shè)占主流，公共物品的非排他性與非競爭性使其與普通商品不同，不能由企業(yè)進(jìn)行提供，傳統(tǒng)上來說，公共物品的提供者一直是由政府擔(dān)任，這從很大程度上加劇了政府的財(cái)政負(fù)擔(dān)，不利于社會(huì)資源的有效配置，PPP模式則有效的解決了這一問題，降低了公共服務(wù)項(xiàng)目的生命周期成本，同時(shí)政府和企業(yè)共擔(dān)風(fēng)險(xiǎn)，利于社會(huì)資源的有效配置。

二、PPP項(xiàng)目的主要形式

(一)委托運(yùn)營形式委托運(yùn)營模式下，企業(yè)對項(xiàng)目不享有所有權(quán)，只有經(jīng)營權(quán)，政府向其支付相應(yīng)的委托管理費(fèi)用。這種形式是PPP模式的初級形式，旨在解決新建成的公共服務(wù)缺乏具有運(yùn)營管理和經(jīng)驗(yàn)的管理人員問題。

(二)管理合同形式合同形式是委托運(yùn)營形式向建設(shè)-擁有-運(yùn)營模式過渡的形式，與委托運(yùn)營形式類似，在合同的限制下，社會(huì)資產(chǎn)具有公共服務(wù)的責(zé)任，同時(shí)可以提升公共資產(chǎn)運(yùn)營管理效率。

(三)建設(shè)-運(yùn)營-移交形式企業(yè)享有的經(jīng)營權(quán)也是有年限的，根據(jù)合同約定，在期滿后將資產(chǎn)移交給政府，在這種形式下，社會(huì)資本通過政府或者使用者支付服務(wù)費(fèi)用等形式獲取收益。該模式較明顯的表現(xiàn)出一定的融資性質(zhì)，幫助政府提供持續(xù)穩(wěn)定的公共資產(chǎn)。

(四)建設(shè)-擁有-運(yùn)營形式采取這種模式的主要目的是政府一方面可以獲得持續(xù)穩(wěn)定的公共服務(wù)，一方面在沒有發(fā)生提前終止合同的情況下，可以通過續(xù)約來持續(xù)保持企業(yè)對項(xiàng)目的經(jīng)營權(quán)。

(五)轉(zhuǎn)讓-運(yùn)營-移交形式該模式與上述模式的不同主要是在合同期內(nèi)，社會(huì)資本除了擁有經(jīng)營權(quán)，還具有項(xiàng)目的所有權(quán)，期滿后所有權(quán)轉(zhuǎn)交政府。這種模式有助于政府在促進(jìn)資金流通的同時(shí)引入先進(jìn)的運(yùn)營管理經(jīng)驗(yàn)。

(六)改建-運(yùn)營-移交形式顧名思義，對于項(xiàng)目公司，這種形式比以上所有形式增加了改擴(kuò)建環(huán)節(jié)。

三、PPP模式下的會(huì)計(jì)核算問題

PPP模式下的會(huì)計(jì)核算與傳統(tǒng)的會(huì)計(jì)核算方式不同，傳統(tǒng)的會(huì)計(jì)核算方式大都是在相應(yīng)的理論知識基礎(chǔ)上，對會(huì)計(jì)主體的資金運(yùn)動(dòng)進(jìn)行科學(xué)的有規(guī)律的記錄與分析，最后表現(xiàn)在會(huì)計(jì)報(bào)表上面，直觀的反映會(huì)計(jì)主體已經(jīng)發(fā)生或已經(jīng)完成的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的花銷以及帶來的收益等。然而由于PPP模式的獨(dú)特形式，國務(wù)院的相關(guān)文件中也明確指出“投資者按照市場化原則出資，按約定規(guī)則獨(dú)自或與政府共同成立特別目的公司建設(shè)和運(yùn)營合作項(xiàng)目”(國發(fā)[2014]43號《關(guān)于加強(qiáng)地方政府性債務(wù)管理的意見》)，這樣一來，PPP模式下項(xiàng)目的會(huì)計(jì)核算主體可有政府或項(xiàng)目公司，而在傳統(tǒng)的會(huì)計(jì)處理方式中，往往以一個(gè)企業(yè)為單位進(jìn)行核算，但是在面對同一個(gè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，不論是政府還是企業(yè)，都需要綜合考量后再進(jìn)行資本的核算。

(一)政府的會(huì)計(jì)核算現(xiàn)如今，我國建設(shè)的PPP項(xiàng)目政府大都是擁有完整的產(chǎn)權(quán)的，項(xiàng)目公司的社會(huì)資本以特許經(jīng)營權(quán)為名擁有占有權(quán)、使用權(quán)、收益權(quán)等，因此政府對PPP模式下的項(xiàng)目保持一定的控制權(quán)，并且在合同期限結(jié)束后收回項(xiàng)目的經(jīng)營等各項(xiàng)權(quán)利。政府通常采用收付實(shí)現(xiàn)制的方法來進(jìn)行會(huì)計(jì)核算，本文主要討論以下代表社會(huì)資本的項(xiàng)目公司的會(huì)計(jì)核算問題。

(二)項(xiàng)目公司的會(huì)計(jì)核算從社會(huì)資本角度出發(fā)，涉及到會(huì)計(jì)核算的過程主要包括項(xiàng)目發(fā)起籌備階段、項(xiàng)目建設(shè)與驗(yàn)收階段、運(yùn)營維護(hù)階段與項(xiàng)目移交階段。1.項(xiàng)目公司籌備階段在PPP項(xiàng)目籌備初期，首要面對的就是對項(xiàng)目資產(chǎn)的屬性進(jìn)行界定，然而，在項(xiàng)目成立初期，產(chǎn)生的調(diào)研費(fèi)、咨詢費(fèi)等費(fèi)用金額尚未滿足資本化處理的條件，只能直接費(fèi)用化處理。同時(shí)，在提交競爭投資權(quán)的保證金的時(shí)候，若在具體提交時(shí)將其確認(rèn)為應(yīng)收賬款，在退還時(shí)就可以被沖回。另外，在核算時(shí)，對相關(guān)要素的表達(dá)要足夠清晰，否則，不能滿足PPP項(xiàng)目公司的會(huì)計(jì)目標(biāo)。2.項(xiàng)目建設(shè)與驗(yàn)收階段在項(xiàng)目建設(shè)期間的問題主要有四個(gè)方面：第一，項(xiàng)目公司對項(xiàng)目建設(shè)有不同的控制權(quán)，項(xiàng)目公司為此必須采取不同的會(huì)計(jì)核算方法；第二，PPP項(xiàng)目給與項(xiàng)目公司一定的特許經(jīng)營權(quán)，但是，在建設(shè)時(shí)期，項(xiàng)目公司要根據(jù)是否發(fā)生實(shí)際建造服務(wù)嚴(yán)格按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》進(jìn)行相應(yīng)的核算，若存在實(shí)際建造服務(wù)，在確認(rèn)并計(jì)量好具體費(fèi)用后，方可作為無形資產(chǎn)或金融資產(chǎn)處理，若不存在實(shí)際建造服務(wù)，長期應(yīng)收款項(xiàng)可以計(jì)入特定會(huì)計(jì)的建筑成本；第三，PPP項(xiàng)目合同有時(shí)為了融資等方面的需要，會(huì)將一部分可收取的可用性服務(wù)確定為PPP模式，然而在實(shí)際經(jīng)濟(jì)實(shí)現(xiàn)。

(三)加強(qiáng)資產(chǎn)管理首先，做好會(huì)計(jì)核算工作。在進(jìn)行固定資產(chǎn)折舊過程中，除了房屋、建筑等之外的固定資產(chǎn)，需要全面提升資產(chǎn)應(yīng)用效率，防止資產(chǎn)隨意消耗現(xiàn)象。并且，針對折舊方式，應(yīng)該保證統(tǒng)一性，行政事業(yè)單位在轉(zhuǎn)變折舊方式的過程中，針對形成的折舊差額，應(yīng)該科學(xué)設(shè)定折舊基金，從而實(shí)現(xiàn)資產(chǎn)核算。針對固定資產(chǎn)凈殘值，行政事業(yè)單位在進(jìn)行折舊時(shí)，時(shí)常會(huì)存在人為估算現(xiàn)象，因此，為了保證核算方式滿足統(tǒng)一標(biāo)準(zhǔn)，在固定資產(chǎn)凈殘值估算時(shí)，應(yīng)該對稅法限制性標(biāo)準(zhǔn)有深入了解。其次，加強(qiáng)會(huì)計(jì)信息披露。行政事業(yè)單位為了實(shí)現(xiàn)固定資產(chǎn)核算的規(guī)范性，需要給予會(huì)計(jì)信息披露內(nèi)容充分重視。根據(jù)實(shí)際情況，適當(dāng)?shù)臄U(kuò)充固定資產(chǎn)會(huì)計(jì)信息披露范疇，針對非財(cái)務(wù)信息，應(yīng)該加強(qiáng)披露力度，例如固定資產(chǎn)同期市場價(jià)值、固定資產(chǎn)減損以及報(bào)廢因素等，采用非財(cái)務(wù)信息披露范疇擴(kuò)充的方式，實(shí)現(xiàn)對行政事業(yè)單位固定資產(chǎn)減值情況的披露，并精準(zhǔn)核算出可收回資產(chǎn)[4]。此外，全面貫徹政府會(huì)計(jì)制度改革標(biāo)準(zhǔn)，在制定管理對策中，行政事業(yè)單位應(yīng)該加強(qiáng)對會(huì)計(jì)信息披露標(biāo)準(zhǔn)的探究，科學(xué)設(shè)定披露體系，特別是針對固定資產(chǎn)采購成本折舊。應(yīng)該防止信息舞弊現(xiàn)象的出現(xiàn)。

四、結(jié)束語

總而言之，隨著政府會(huì)計(jì)制度的頒布和實(shí)施，怎樣合理選擇政府會(huì)計(jì)制度改革背景下行政事業(yè)單位固定資產(chǎn)折舊范疇及方式，這對行政事業(yè)單位今后發(fā)展起到了重要作用。所以，行政事業(yè)單位需要對自身實(shí)際情況有所了解，合理選擇固定資產(chǎn)折舊方式，完善相關(guān)體系，加強(qiáng)對政府會(huì)計(jì)制度知識學(xué)習(xí)，對政府會(huì)計(jì)制度改革有全面認(rèn)識，從而保證行政事業(yè)單位固定資產(chǎn)折舊工作順利開展，提升行政事業(yè)單位運(yùn)營水平。

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作者：曾雙田 單位：湖南省有線電視網(wǎng)絡(luò)股份有限公司