PPP項目會計核算相關問題分析范文

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摘要：在我國社會經濟高速運轉背景下，傳統公共項目融資模式在當代社會經濟環境下應用不足逐漸顯現出來，而新型ppp模式的出現有效地解決了傳統公共項目融資中存在的多種問題。尤其是我國基礎設施等建設的需要為PPP模式的向前推進提供了一定的動力。從實踐情況分析發現，利用PPP模式一方面可以妥善解決項目建設資金不足的局面，另一方面對提升項目管理效率也具有積極的影響，故而相關部門也加大了對PPP模式的支持力度。但是值得注意的是，通過對關于PPP項目文獻研究分析發現，從會計角度對PPP項目進行研究分析的資料還比較少，對PPP項目會計核算中存在的問題研究并不深入，這些對PPP項目的進一步發展都產生了一定的影響，鑒于此，文章下面將對這一問題進行深入的研究和分析，旨在為今后相關研究提供可靠的參考資料。

關鍵詞：PPP項目；會計核算；問題研究；政策支持

站在工程項目成本管理角度分析，PPP項目存在著工程量大、施工時間長、投入資金多等特點，同時市場因素對PPP項目有著極大的影響，一旦市場波動顯著，那么PPP項目的具體實施就會受到嚴重的影響，故而如何強化PPP項目會計核算工作成為了當下研究的重點。通過PPP項目會計核算可以實現對項目建設的全局控制，這就要求在今后的工作中需要從對象、內容以及方法等多角度對項目成本控制財務會計審核存在的各種問題進行研究分析，為PPP項目質量的提升奠定扎實的基礎。

一、PPP項目及其會計核算內涵

PPP，英文全稱為PublicPrivatePartnerships。PPP項目主要應用對象為政府公共基礎設施建設，其出發點是為了緩解財政資金不足的局面，提升項目管理效率。PPP模式實現了政企合作新形式，保證了公共基礎設施、公共事業等項目的建設完成，同時也為后續投資回報目標的實現創造了良好的基礎。單從理論方面分析，PPP項目運行具體機制如下：第一，相關政府部門同企業之間達成并簽訂特許經營權協議；第二，政府部門與某些投資機構達成共識為PPP項目公司的PPP項目的建設和運營提供必要的資金支持，或者是協同合作。就目前情況分析，上述投資機構主要是指地方投資管理中心等。PPP項目建設及運營內容主要包括建設工程的分包、融資、投保以及相關內容的咨詢等，同時也包括項目后期的運營管理工作等。會計核算是通過相關理論及方法利用貨幣來對經營活動主體在經營過程中或者是預算執行階段的所產生的行為進行準確的記錄、匯總分析、考核控制等，并最終以會計報表的形式將所有的會計信息數據呈現在經濟主體管理者面前。而PPP項目會計核算主要作用對象就是PPP項目，針對的主要問題就只PPP會計確認問題。從國外相關會計核算經驗分析發現，其依據是《服務特許權協議》，該協議中規定基礎設施的控制權為授權人，若待《項目服務特許權協議》執行結束后還存在著一定的剩余利益，那么基礎設施的控制權仍舊屬于授權人。

二、PPP項目會計核算中存在的問題

1、PPP項目范圍界定模糊

在我國社會經濟高速運轉背景下，PPP項目應用范圍越來越廣泛，尤其是地方基礎教育設施、城市交通設施等建設都可以發現PPP項目的存在。究其原因在于PPP項目無論是從資金管理方面還是從建設經驗方面都具有傳統項目融資模式不可比擬的優勢，為我國現代化城市建設的向前推進提供了巨大的動力。但是在PPP項目范圍日漸擴大的今天，其中存在的問題也越來越突出，尤其是PPP項目結構和形式等悄然發生著明顯的變化。例如就現階段而言，PPP項目建設類型越來越多，但是相關單位對PPP項目認識存在著一定的誤區，一些新型的PPP項目管理不到位，項目執行效率也隨之降低，對我國基礎設施建設的正常開展產生了一定的影響。

2、政府主體會計核算問題分析

受到過去現金收付制度的影響，大多數公共設施等固定資產的核算以收支性核算為主，例如一些公路、橋梁以及輔助設施等在有關政府部門的賬上并未有所體現。而在權責發生制背景下，PPP項目建設完成的公共基礎設施資產必須進行會計核算。政府是PPP項目基礎設施資產所有權的擁有者，而PPP項目公司僅具有占有權、使用權以及收益權。在PPP項目建設中，政府獲得基礎設施資產的代價并不是全額投資，而是以基礎設施資產經營權的出讓等來得到該項目資產的擁有權的。而在這一過程中，政府對PPP項目資產的定位對PPP項目資產核算有著決定性的影響。

3、PPP項目公司主體會計核算問題

依據PPP項目運行程序可將其分為項目公司成立、建設、運營、移交四個階段，下面將對其中主要的會計核算問題進行研究分析。第一，項目公司成立階段。在過去，會計核算工作中是以企業整體為核算對象的，對內部產權主體的劃分存在著一定的模糊性，在進行產權主體與經濟利益關系分析時會存在著一定的爭議，對PPP項目公司會計目標的實現產生了不利影響，故而必須結合實際情況不斷地完善會計核算工作；第二，項目建設階段。在項目建設階段，會計核算存在的問題較多，例如PPP項目公司應當對完整產權的資產和特許經營權資產進行明確的區分，但是就目前情況分析，PPP項目公司在進行這部分內容會計核算過程中經常出現混淆的問題，片面的認為PPP項目特許經營權資產為固定資產，這種錯誤的認識必然會導致PPP項目會計核算結果不準確。

三、我國PPP項目會計核算建議

1、PPP項目范圍界定

首先在進行PPP項目范圍界定過程中應當掌握其本質特點，通常情況下，PPP項目應當符合以下幾點：第一，相關政府部門或者是授權者應當對PPP項目公司所提供的服務內容、服務對象以及服務成本進行確定；第二，一旦特許期滿時，政府部門或者是授權者擁有基礎設施剩余利益的控制權。一些與之相關的監管部門或者是機構也包含在上述政府部門或者是授權者的范圍內。另外對服務價格的控制并不是絕對的控制。政府部門或者是指定授權者、監管部門等結合市場情況制定價格上限機制就可以。也就是說，授權人對大量剩余利益的控制應當局限在營運商出售或者抵押基礎設施實際能力范圍內，同時規定在特許期內，授權人仍舊具有使用并運營基礎設施的基本權利。一旦在特許期結束后，PPP項目仍舊具有大量的剩余利益，那么該利益的受益者為政府。

2、政府主體的PPP項目會計核算

現階段，我國政府擁有PPP項目的全過程所有權。一旦規定的特許經營期終止后，PPP項目資產擁有權會歸結到公共部門，也就是說待特許經營期滿后，政府或者是其制定授權者掌握基礎設施大量剩余利益的所有權。而如果政府或者是其指定授權者規定PPP項目公司服務內容、服務對象以及服務價格后，那么政府或者是其指定授權者在具有PPP項目資產名義所有權的同時還可以對PPP項目使用以及收益權進行控制，鑒于此，政府應當將PPP項目的所有權和控制權視為固定資產，這樣一來，政府和PPP項目公司在進行資產確認時可以明確基礎設施項目的所有權。

3、PPP項目公司主體會計核算

首先，PPP項目公司成立階段。在項目公司成立開始階段，應當明確項目產權主體，以相關標準為依據對會計核算內容進行準確的劃分，明確投資機構和政府利益范圍；依據會計核算單位對PPP項目建設的資產負債和收入進行明確的劃分。另外過程中需要將上述會計核算信息公開，避免投資方和政府部門的權益受到損害。其次，PPP項目建設階段。在這一階段必須完成整體資產的科學劃分，依據完整的產權實現對無形資產和固定資產的準確劃分，并依據會計核算標準完成核算工作。另外在項目建設中，部分借款存在著資本化現象，這就要求在核算過程中需要將其納入到無形資產中并進行科學的核算，以切實提高項目建設會計核算結果的準確性和科學性。

再次，運營階段。PPP項目建設完成后自然就會進入到運營階段。在開始運營時期，投資公司是運營主體，其所產生的收益會自動進入到公司營業收入項目中，若將其納入到投資收益中，那么會對公司收益產生一定的影響作用，進而影響公司的正常運行。另外一旦超過特許期后，會計核算中需要對其進行攤銷處理，但是攤銷處理過程中切不可將此產生的損失計入到公司收益中。

最后，PPP項目公司移交階段的會計處理。待特許經營期滿后，項目公司同政府部門之間需要關于使用權和收益權進行交接，在這一過程中，項目公司需要科學的完成會計核算工作，但是對于其中特許經營的內容，在交接過程中不需要進行會計核算。另外PPP項目公司在進行整體資產核算時，需要嚴格按照特許經營協議以及相關法律法規進行，保證整體的公平公正性。

四、結論

綜上所述，通過上述分析發現，現階段我國PPP項目會計核算工作還存在著一系列的問題，鑒于此在今后的工作中，相關政府部門需要強化PPP項目會計核算管理，提升自身專業素質水平，為我國現代化城市建設的順利進行提供堅實的基礎，避免企業和政府利益受到侵害。

參考文獻

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作者：杜向萍 單位：西北大學