談五福六極是管理會計評價的正逆指標范文

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摘要：“五福”是古代管理會計評價的正指標，相當于古代的平衡計分卡，“六極”是古代管理會計評價的逆指標；對“五福”的正解有所突破，即新增了6個子指標，達到了11個子指標；最后把“五福”與平衡計分卡進行了深入的比較。中國曾經領先世界上千年，背后一定存在管理會計因素“潛伏性”的支撐，中國特色管理會計的歷史可以向前推進三千余年。

關鍵詞：“五福”；“六極”；管理會計評價；正逆指標

一、什么是“五福”“六極”？

“五福”“六極”原出于《尚書•洪范》的第九疇。“五福”指長壽、富貴、康寧、好德、善終，“六極”指早死、疾病、多憂、貧窮、丑惡、愚弱。“五福”可以說是古代管理會計評價的正指標，越大越好，相當于古代的平衡計分卡，只要“言”“行”符合專業標準、規范，經營過程就會長久。“六極”可以說是古代管理會計評價的逆指標，越小越好，如果不順“德”“義”，就會橫夭而亡（章原，2011）。三千年來，人們對追求“五福”的研究論文可謂汗牛充棟，而對“六極”的研究真是寥寥無幾。為了追求吉利，會計制度改革時就把“損益表”改為“利潤表”。同理，把“五福”和“六極”這對正逆指標“歸一化”為“五福”了,這也是“五福”(利潤)如雷貫耳、而“六極”(虧損)默默無聞的原因吧。“六極”逆指標對管理會計評價的指標情況見表1。表1“六極”逆指標對管理會計評價的指標情況

二、“五福”式管理會計評價的正解及案例

1.長壽的正解。多數人把“長壽”狹義的理解為軀體生命的延續，而沒有想到還有三不朽（立德、立功、立言）。長壽正解的排序是：立德→立功→立言→長命（軀體延續）。“立德”流傳較廣的是《二十四孝》、“孔融讓梨”、竇燕山、“楊震四知”等。立功的案例比如：大寫數字的首倡者是唐代的武則天。“立言”在傳統文化中指經史子集的著書立說，現代稱為人文社會科學。如孔子做過會計工作（委吏和乘田），孔子曾提出“會計當而已矣”的著名會計論斷。

2.富貴的正解。富貴有兩種含義：一是指富裕顯貴的人、家族甚至國家；另一種是指非財務的稀缺指標如精神貴族、素質學問、光陰富貴等，即能夠安心在道，樂天知命、知足守分，隨遇而安，隨時隨地能悠然自得，如顏回。

3.康寧的正解。康寧是身、心一體，互為表里，身體可能會有一些微恙，但心理的康寧一定是不打折扣的，自己是無法欺騙自己的。“寧可我負天下人”的曹操是無法內心康寧的，生前久患的“頭風病”、死后建造“七十二疑冢”就是證明。唐代女皇武則天好像是“五福”圓滿，但她內心的康寧還需要用“除罪金簡”（刻在金片上的“檢討書”）來實現。那些“隱姓埋名”的逃犯、老賴內心是無法康寧的，永遠是戰戰兢兢、壓力山大、草木皆兵。

4.好德的正解。好德分為明德和陰德兩種。明德是光明之德、美德。陰德指暗中做有德于人的事，如著名的會計學家易庭源多次領到座位不好的電影票而甘愿吃虧。“五福”的核心、根基、動因是“好德”，不管是個人、企業還是國家，不管其采用怎樣的具體模式（如經營模式、生存模式），好德（如誠信、質量、愛惜羽毛、毫不懈怠等等）永遠應放在首位，無一例外！

5.善終的正解。善終不僅包括壽終正寢，還包括舍生取義的所謂非正常死亡。歷史上許多烈士都選擇這種燃燒自己、照亮別人的善終，對于當事人是犧牲了生命，但換來了山河無恙、他人的幸福、全局的勝利，還包括留下了名垂史冊的偉大精神。如《趙氏孤兒》中，忍辱負重、背負罵名的程嬰的人生是善終；舍生取義、撞階而死的公孫杵臼的人生也是一種善終。“五福”式管理會計的正解及案例見表2。

三、“五福”式管理會計評價與平衡計分卡的比較

1992年問世的平衡計分卡是一種劃時代的評估和管理體系，在現代管理會計中具有里程碑的地位。可以這樣說,“五福”是中國古代的“平衡計分卡”；“平衡計分卡”是“五福”的具體化、現代化。“五福”式管理會計與平衡計分卡的基本情況比較見表3。平衡計分卡名稱中明確使用了“平衡”一詞，公認平衡計分卡包含著“五項平衡”。“五福”雖然字面上沒有“平衡”一詞，但是“深不可測”的“五福”包含的平衡關系遠遠超過了平衡計分卡。“五福”式管理會計的平衡與平衡計分卡的平衡比較見表4。

參考文獻:

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作者：齊永忠 單位：天津農學院經濟管理學院