審計(jì)類型在審計(jì)發(fā)展中的作用范文

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經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)、財(cái)務(wù)審計(jì)、管理審計(jì)作為三種不同審計(jì)類型,在審計(jì)發(fā)展的進(jìn)程中發(fā)揮著各自不同的作用。早期審計(jì)多為弊端審計(jì),進(jìn)而發(fā)展為財(cái)務(wù)審計(jì)。隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展,社會(huì)的進(jìn)步,出現(xiàn)了管理審計(jì)和績效審計(jì)。上世紀(jì)九十年代末,為加強(qiáng)對(duì)領(lǐng)導(dǎo)干部的監(jiān)管,促進(jìn)領(lǐng)導(dǎo)干部勤政廉政,全面履行職責(zé),我國開展了經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)。審計(jì)產(chǎn)生于受托關(guān)系,由所有權(quán)和經(jīng)營權(quán)相分離所形成的受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任關(guān)系是審計(jì)產(chǎn)生的直接動(dòng)因。從廣義上看,任何一種審計(jì)都是經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)。

一、經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的特點(diǎn)

1.審計(jì)定位的雙重性

經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)復(fù)合了審計(jì)監(jiān)督與干部監(jiān)督,是一種“對(duì)事又對(duì)人”的獨(dú)特審計(jì)模式,其雙重性特征在審計(jì)對(duì)象和審計(jì)目的上體現(xiàn)充分。在審計(jì)對(duì)象上,承載了對(duì)經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)或活動(dòng)的審計(jì)檢查,對(duì)主要負(fù)責(zé)人(或法定代表人)任期履職情況的審計(jì)評(píng)價(jià)。在審計(jì)目的上,既體現(xiàn)了對(duì)干部的監(jiān)管,又促進(jìn)了干部提高效能,經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)發(fā)揮了監(jiān)督經(jīng)濟(jì)、考核干部之功效。

2.審計(jì)職能的綜合性

經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)是一項(xiàng)政策性強(qiáng)、涉及面寬、風(fēng)險(xiǎn)責(zé)任大,兼容審計(jì)、紀(jì)檢監(jiān)察、組織人事、國資監(jiān)管和財(cái)政監(jiān)督等職能的綜合監(jiān)督形式。為有效開展審計(jì)工作,從中央到地方均已建立經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作聯(lián)席會(huì)議制度,要求組織人事、紀(jì)檢監(jiān)察、審計(jì)等部門在各司其職的同時(shí),在重要的工作環(huán)節(jié)或處理重大問題上形成合力,相互支持,協(xié)調(diào)配合,保證審計(jì)工作順利進(jìn)行。

3.實(shí)施啟動(dòng)的法定性

經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的實(shí)施啟動(dòng)有清晰的時(shí)間界定,領(lǐng)導(dǎo)干部、主要負(fù)責(zé)人任期屆滿,或任期內(nèi)辦理調(diào)任、轉(zhuǎn)任、輪崗、免職、辭職、退休等事項(xiàng)前,應(yīng)接受經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)。根據(jù)干部管理監(jiān)督工作的需要,也可在任期內(nèi)對(duì)其進(jìn)行經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)。

4.審計(jì)程序的特定性

經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)與其他審計(jì)項(xiàng)目相比在程序上相應(yīng)增加了一些特殊規(guī)定。例如在審計(jì)立項(xiàng)方面,按干部管理權(quán)限和審計(jì)管轄范圍,經(jīng)干部管理部門或國有資產(chǎn)監(jiān)督管理機(jī)構(gòu)委托、授權(quán)后,由審計(jì)部門列入審計(jì)項(xiàng)目計(jì)劃組織實(shí)施,是一種“受托”、“被動(dòng)”的審計(jì)行為。

5.結(jié)果用途的多樣性

經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)結(jié)果“一果多用”,是各級(jí)政府、干部管理部門、紀(jì)檢監(jiān)察機(jī)關(guān)、審計(jì)機(jī)關(guān)、國有資產(chǎn)監(jiān)管部門加強(qiáng)宏觀經(jīng)濟(jì)管理、國資監(jiān)管和財(cái)政監(jiān)督,促進(jìn)黨風(fēng)廉政建設(shè)和反腐倡廉工作,對(duì)干部考核、獎(jiǎng)懲、任免及做出組織處理、紀(jì)律處分等決定時(shí)的重要參考依據(jù)。

二、經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)與財(cái)務(wù)審計(jì)、管理審計(jì)的關(guān)系

經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)與財(cái)務(wù)審計(jì)、管理審計(jì)可謂源自一脈,相互之間既有聯(lián)系又有區(qū)別,只有正確認(rèn)識(shí)三者的關(guān)系,才能切實(shí)發(fā)揮各自在經(jīng)濟(jì)監(jiān)督中的作用。

1.審計(jì)依據(jù)

《審計(jì)法》修改前,經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)是根據(jù)五部委的要求,按中辦、國辦文件精神和審計(jì)法規(guī)的規(guī)定進(jìn)行的審計(jì)活動(dòng);修改后,經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)作為一種審計(jì)類型,與財(cái)政財(cái)務(wù)審計(jì)同屬依法開展的常規(guī)審計(jì)項(xiàng)目。而管理審計(jì)則是組織自身發(fā)展的內(nèi)在需要,我國目前缺乏公認(rèn)的管理審計(jì)準(zhǔn)則,缺乏系統(tǒng)規(guī)劃和方法體系,開展工作隨意性較大。

2.審計(jì)目的

經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的目的是:通過審計(jì),客觀、公正評(píng)價(jià)責(zé)任人經(jīng)濟(jì)責(zé)任的履行情況,以促進(jìn)領(lǐng)導(dǎo)干部勤政廉政,全面履行職責(zé),為干部管理部門考核使用干部提供依據(jù),旨在加強(qiáng)干部監(jiān)管。財(cái)務(wù)審計(jì)的目的是:通過審計(jì),查錯(cuò)防弊,以維護(hù)資產(chǎn)安全,保證經(jīng)營管理合法合規(guī),為領(lǐng)導(dǎo)決策提供真實(shí)可靠的依據(jù)。管理審計(jì)的目的是:通過審計(jì),深入剖析經(jīng)濟(jì)管理行為,以提高管理水平和效率,防范經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn),優(yōu)化資源配置,實(shí)現(xiàn)組織可持續(xù)發(fā)展戰(zhàn)略目標(biāo)。三類審計(jì)目的各不相同,經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)作為人事、經(jīng)濟(jì)監(jiān)督制度的一個(gè)組成部分,著眼于明確責(zé)任、監(jiān)督過程、評(píng)價(jià)結(jié)果;財(cái)務(wù)審計(jì)是對(duì)會(huì)計(jì)資料及經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的糾偏查證,強(qiáng)調(diào)真實(shí)、合法;管理審計(jì)是對(duì)管理活動(dòng)由表及里的評(píng)判,突出效率和效益。

3.審計(jì)內(nèi)容

以醫(yī)療衛(wèi)生行業(yè)為例,經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的核心是“經(jīng)濟(jì)活動(dòng)應(yīng)履行的職責(zé)義務(wù)”,審計(jì)內(nèi)容有:(1)預(yù)算執(zhí)行和其他財(cái)政、財(cái)務(wù)收支的真實(shí)、合法、效益情況;(2)資產(chǎn)、負(fù)債、損益的真實(shí)、合法,國有資產(chǎn)的管理、使用及保值有效情況;(3)重大經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)決策、重大項(xiàng)目安排、大額度資金運(yùn)作機(jī)制的建立與執(zhí)行,以及決策程序和決策效果情況;(4)專項(xiàng)資金(基金)的管理和使用情況;(5)內(nèi)部控制制度健全、有效情況;(6)任期運(yùn)營業(yè)績狀況以及相關(guān)的經(jīng)濟(jì)工作目標(biāo)完成情況;(7)對(duì)所屬單位財(cái)政、財(cái)務(wù)收支以及有關(guān)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的管理和監(jiān)督情況;(8)執(zhí)行國家有關(guān)法律法規(guī)、財(cái)經(jīng)紀(jì)律和廉潔自律情況等。財(cái)務(wù)審計(jì)以財(cái)務(wù)記錄為范圍,審計(jì)內(nèi)容有:(1)預(yù)算執(zhí)行和決算的真實(shí)、合法、效益情況;(2)各類收入、支出、結(jié)余的真實(shí)、合法、效益情況;(3)資產(chǎn)負(fù)債和凈資產(chǎn)等真實(shí)、合法、有效情況。管理審計(jì)以某項(xiàng)業(yè)務(wù)或某一職能為范圍,深入剖析評(píng)價(jià)組織結(jié)構(gòu)、組織目標(biāo)和戰(zhàn)略規(guī)劃、管理制度和管理方式、人力資源的開發(fā)與利用、經(jīng)濟(jì)(經(jīng)營)活動(dòng)的組織實(shí)施、內(nèi)部控制和風(fēng)險(xiǎn)管理等適當(dāng)、合法、有效情況。從審計(jì)內(nèi)容看,經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)是以財(cái)政、財(cái)務(wù)收支的真實(shí)、合法為基礎(chǔ),以組織目標(biāo)、運(yùn)營業(yè)績、管理效能及守法盡責(zé)為主線,對(duì)責(zé)任人權(quán)利運(yùn)行過程及其效果做出責(zé)任界定和評(píng)價(jià)的一種特殊審計(jì)形式,蘊(yùn)含了財(cái)務(wù)審計(jì)和管理審計(jì)的相關(guān)內(nèi)容。

4.經(jīng)濟(jì)業(yè)績?cè)u(píng)價(jià)指標(biāo)

經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)評(píng)價(jià)指標(biāo)體系的設(shè)置是一個(gè)系統(tǒng)、復(fù)雜的工程,評(píng)價(jià)應(yīng)圍繞審計(jì)目標(biāo)、范圍和內(nèi)容,結(jié)合行業(yè)特征、責(zé)任人的職責(zé)范圍確立,并僅限于經(jīng)濟(jì)責(zé)任。醫(yī)療衛(wèi)生行業(yè)經(jīng)濟(jì)業(yè)績?cè)u(píng)價(jià)指標(biāo)主要有:(1)反映預(yù)算管理指標(biāo),包括預(yù)算執(zhí)行率、財(cái)政專項(xiàng)撥款執(zhí)行率等;(2)反映增值能力指標(biāo),包括凈資產(chǎn)收益率和任期年均凈資產(chǎn)收益率、收支結(jié)余率等;(3)反映資產(chǎn)營運(yùn)能力指標(biāo),包括總資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率、流動(dòng)資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率、不良資產(chǎn)比率等;(4)反映償債能力指標(biāo),包括資產(chǎn)負(fù)債率、流動(dòng)比率等;(5)反映發(fā)展能力狀況指標(biāo),包括總資產(chǎn)增長率和任期年均總資產(chǎn)增長率、國有資產(chǎn)保值增值率和任期年均國有資本保值增值率、收入增長率和任期年均收入增長率、固定資產(chǎn)凈值率等;(6)反映社會(huì)貢獻(xiàn)狀況指標(biāo),包括工資總額增長率和職工人均工資收入增長率、次均門急診費(fèi)用、每出院人次平均費(fèi)用等。管理審計(jì)涉及經(jīng)營業(yè)績?cè)u(píng)價(jià)定量指標(biāo),主要有:(1)反映財(cái)務(wù)效益狀況指標(biāo),即凈資產(chǎn)收益率、經(jīng)費(fèi)自給率等;(2)反映資產(chǎn)營運(yùn)能力指標(biāo),即總資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率、流動(dòng)資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率、存貨周轉(zhuǎn)率和應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率等;(3)反映償債能力指標(biāo),即資產(chǎn)負(fù)債率、流動(dòng)比率、速動(dòng)比率等;(4)成本管理指標(biāo),即每門診人次支出及門診收入成本率、每出院人次支出及住院收入成本率、萬元業(yè)務(wù)收入能耗支出、萬元醫(yī)療收入衛(wèi)生材料支出等;(5)收支結(jié)構(gòu)指標(biāo),即人員經(jīng)費(fèi)支出比率、公用經(jīng)費(fèi)支出比率、管理費(fèi)用率、藥品和衛(wèi)生材料支出率、藥品收入占業(yè)務(wù)收入比重等;(6)反映成長能力指標(biāo),即總資產(chǎn)增長率、凈資產(chǎn)增長率、收入增長率及其三年平均增長率等。此外,還有反映資產(chǎn)效率、人力效率及經(jīng)濟(jì)規(guī)模效益等指標(biāo)。財(cái)務(wù)審計(jì)一般不需運(yùn)用經(jīng)濟(jì)技術(shù)指標(biāo)對(duì)財(cái)政、財(cái)務(wù)收支活動(dòng)的真實(shí)、合法、效益進(jìn)行評(píng)價(jià),但是在財(cái)務(wù)審計(jì)基礎(chǔ)上,經(jīng)審計(jì)鑒證的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)和財(cái)務(wù)指標(biāo)通常為經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)和管理審計(jì)的評(píng)價(jià)提供有效支撐。從上述量化指標(biāo)看,經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)和管理審計(jì)的經(jīng)濟(jì)評(píng)價(jià)指標(biāo)有著本質(zhì)的聯(lián)系,都包含效益水平、營運(yùn)管理、債務(wù)風(fēng)險(xiǎn)和發(fā)展能力等方面,但是各有側(cè)重,經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)從國有資金績效評(píng)價(jià)的角度,突出評(píng)價(jià)資產(chǎn)的安全、質(zhì)量及保值增值情況,對(duì)任期各個(gè)年度的業(yè)績狀況均有所反映;而管理審計(jì)則對(duì)投入產(chǎn)出的效率和效果,以及管理能力進(jìn)行相應(yīng)的比對(duì),強(qiáng)調(diào)實(shí)現(xiàn)效益最大化和組織發(fā)展目標(biāo)。

三、審計(jì)項(xiàng)目互動(dòng),資源共享

經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)涵蓋了財(cái)務(wù)審計(jì)、管理審計(jì)的部分內(nèi)容,為避免重復(fù)審計(jì),減輕被審單位的負(fù)擔(dān),解決審計(jì)任務(wù)重、時(shí)間緊、資源不足的矛盾,在經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)時(shí)應(yīng)盡量利用其他審計(jì)的成果,有條件的可結(jié)合進(jìn)行,但是不能忽視對(duì)“人”的評(píng)價(jià)。一是在組織實(shí)施經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)時(shí)可充分利用現(xiàn)有的財(cái)務(wù)審計(jì)、管理審計(jì)資料,以及已發(fā)現(xiàn)問題的線索,以確定本次經(jīng)濟(jì)審計(jì)的重點(diǎn)內(nèi)容和重要領(lǐng)域。二是將財(cái)務(wù)審計(jì)、管理審計(jì)與經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)相結(jié)合,在審計(jì)目標(biāo)和重點(diǎn)內(nèi)容中增加經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的特殊要求,包括對(duì)責(zé)任人的評(píng)價(jià)或?qū)⑸婕邦I(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任情況的資料存入審計(jì)資料庫,做到資源共享,一次審計(jì),多項(xiàng)成果。三是將任期績效評(píng)價(jià)工作與任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作相結(jié)合,把任期績效評(píng)價(jià)作為經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的重要組成部分,將任期績效評(píng)價(jià)結(jié)果作為經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)中評(píng)價(jià)責(zé)任人任期履行職責(zé)情況和認(rèn)定任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任的重要依據(jù)。如此,不僅整合了審計(jì)資源,降低了審計(jì)成本,更重要的是深化了審計(jì)項(xiàng)目之間的關(guān)聯(lián)和互動(dòng),有效提升了審計(jì)質(zhì)量和效率。