審計類型在審計發(fā)展中的作用范文

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經(jīng)濟責(zé)任審計、財務(wù)審計、管理審計作為三種不同審計類型,在審計發(fā)展的進程中發(fā)揮著各自不同的作用。早期審計多為弊端審計,進而發(fā)展為財務(wù)審計。隨著經(jīng)濟的發(fā)展,社會的進步,出現(xiàn)了管理審計和績效審計。上世紀(jì)九十年代末,為加強對領(lǐng)導(dǎo)干部的監(jiān)管,促進領(lǐng)導(dǎo)干部勤政廉政,全面履行職責(zé),我國開展了經(jīng)濟責(zé)任審計。審計產(chǎn)生于受托關(guān)系,由所有權(quán)和經(jīng)營權(quán)相分離所形成的受托經(jīng)濟責(zé)任關(guān)系是審計產(chǎn)生的直接動因。從廣義上看,任何一種審計都是經(jīng)濟責(zé)任審計。

一、經(jīng)濟責(zé)任審計的特點

1.審計定位的雙重性

經(jīng)濟責(zé)任審計復(fù)合了審計監(jiān)督與干部監(jiān)督,是一種“對事又對人”的獨特審計模式,其雙重性特征在審計對象和審計目的上體現(xiàn)充分。在審計對象上,承載了對經(jīng)濟事項或活動的審計檢查,對主要負(fù)責(zé)人(或法定代表人)任期履職情況的審計評價。在審計目的上,既體現(xiàn)了對干部的監(jiān)管,又促進了干部提高效能,經(jīng)濟責(zé)任審計發(fā)揮了監(jiān)督經(jīng)濟、考核干部之功效。

2.審計職能的綜合性

經(jīng)濟責(zé)任審計是一項政策性強、涉及面寬、風(fēng)險責(zé)任大,兼容審計、紀(jì)檢監(jiān)察、組織人事、國資監(jiān)管和財政監(jiān)督等職能的綜合監(jiān)督形式。為有效開展審計工作,從中央到地方均已建立經(jīng)濟責(zé)任審計工作聯(lián)席會議制度,要求組織人事、紀(jì)檢監(jiān)察、審計等部門在各司其職的同時,在重要的工作環(huán)節(jié)或處理重大問題上形成合力,相互支持,協(xié)調(diào)配合,保證審計工作順利進行。

3.實施啟動的法定性

經(jīng)濟責(zé)任審計的實施啟動有清晰的時間界定,領(lǐng)導(dǎo)干部、主要負(fù)責(zé)人任期屆滿,或任期內(nèi)辦理調(diào)任、轉(zhuǎn)任、輪崗、免職、辭職、退休等事項前,應(yīng)接受經(jīng)濟責(zé)任審計。根據(jù)干部管理監(jiān)督工作的需要,也可在任期內(nèi)對其進行經(jīng)濟責(zé)任審計。

4.審計程序的特定性

經(jīng)濟責(zé)任審計與其他審計項目相比在程序上相應(yīng)增加了一些特殊規(guī)定。例如在審計立項方面,按干部管理權(quán)限和審計管轄范圍,經(jīng)干部管理部門或國有資產(chǎn)監(jiān)督管理機構(gòu)委托、授權(quán)后,由審計部門列入審計項目計劃組織實施,是一種“受托”、“被動”的審計行為。

5.結(jié)果用途的多樣性

經(jīng)濟責(zé)任審計結(jié)果“一果多用”,是各級政府、干部管理部門、紀(jì)檢監(jiān)察機關(guān)、審計機關(guān)、國有資產(chǎn)監(jiān)管部門加強宏觀經(jīng)濟管理、國資監(jiān)管和財政監(jiān)督,促進黨風(fēng)廉政建設(shè)和反腐倡廉工作,對干部考核、獎懲、任免及做出組織處理、紀(jì)律處分等決定時的重要參考依據(jù)。

二、經(jīng)濟責(zé)任審計與財務(wù)審計、管理審計的關(guān)系

經(jīng)濟責(zé)任審計與財務(wù)審計、管理審計可謂源自一脈,相互之間既有聯(lián)系又有區(qū)別,只有正確認(rèn)識三者的關(guān)系,才能切實發(fā)揮各自在經(jīng)濟監(jiān)督中的作用。

1.審計依據(jù)

《審計法》修改前,經(jīng)濟責(zé)任審計是根據(jù)五部委的要求,按中辦、國辦文件精神和審計法規(guī)的規(guī)定進行的審計活動;修改后,經(jīng)濟責(zé)任審計作為一種審計類型,與財政財務(wù)審計同屬依法開展的常規(guī)審計項目。而管理審計則是組織自身發(fā)展的內(nèi)在需要,我國目前缺乏公認(rèn)的管理審計準(zhǔn)則,缺乏系統(tǒng)規(guī)劃和方法體系,開展工作隨意性較大。

2.審計目的

經(jīng)濟責(zé)任審計的目的是:通過審計,客觀、公正評價責(zé)任人經(jīng)濟責(zé)任的履行情況,以促進領(lǐng)導(dǎo)干部勤政廉政,全面履行職責(zé),為干部管理部門考核使用干部提供依據(jù),旨在加強干部監(jiān)管。財務(wù)審計的目的是:通過審計,查錯防弊,以維護資產(chǎn)安全,保證經(jīng)營管理合法合規(guī),為領(lǐng)導(dǎo)決策提供真實可靠的依據(jù)。管理審計的目的是:通過審計,深入剖析經(jīng)濟管理行為,以提高管理水平和效率,防范經(jīng)營風(fēng)險,優(yōu)化資源配置,實現(xiàn)組織可持續(xù)發(fā)展戰(zhàn)略目標(biāo)。三類審計目的各不相同,經(jīng)濟責(zé)任審計作為人事、經(jīng)濟監(jiān)督制度的一個組成部分,著眼于明確責(zé)任、監(jiān)督過程、評價結(jié)果;財務(wù)審計是對會計資料及經(jīng)濟活動的糾偏查證,強調(diào)真實、合法;管理審計是對管理活動由表及里的評判,突出效率和效益。

3.審計內(nèi)容

以醫(yī)療衛(wèi)生行業(yè)為例,經(jīng)濟責(zé)任審計的核心是“經(jīng)濟活動應(yīng)履行的職責(zé)義務(wù)”,審計內(nèi)容有:(1)預(yù)算執(zhí)行和其他財政、財務(wù)收支的真實、合法、效益情況;(2)資產(chǎn)、負(fù)債、損益的真實、合法,國有資產(chǎn)的管理、使用及保值有效情況;(3)重大經(jīng)濟事項決策、重大項目安排、大額度資金運作機制的建立與執(zhí)行,以及決策程序和決策效果情況;(4)專項資金(基金)的管理和使用情況;(5)內(nèi)部控制制度健全、有效情況;(6)任期運營業(yè)績狀況以及相關(guān)的經(jīng)濟工作目標(biāo)完成情況;(7)對所屬單位財政、財務(wù)收支以及有關(guān)經(jīng)濟活動的管理和監(jiān)督情況;(8)執(zhí)行國家有關(guān)法律法規(guī)、財經(jīng)紀(jì)律和廉潔自律情況等。財務(wù)審計以財務(wù)記錄為范圍,審計內(nèi)容有:(1)預(yù)算執(zhí)行和決算的真實、合法、效益情況;(2)各類收入、支出、結(jié)余的真實、合法、效益情況;(3)資產(chǎn)負(fù)債和凈資產(chǎn)等真實、合法、有效情況。管理審計以某項業(yè)務(wù)或某一職能為范圍,深入剖析評價組織結(jié)構(gòu)、組織目標(biāo)和戰(zhàn)略規(guī)劃、管理制度和管理方式、人力資源的開發(fā)與利用、經(jīng)濟(經(jīng)營)活動的組織實施、內(nèi)部控制和風(fēng)險管理等適當(dāng)、合法、有效情況。從審計內(nèi)容看,經(jīng)濟責(zé)任審計是以財政、財務(wù)收支的真實、合法為基礎(chǔ),以組織目標(biāo)、運營業(yè)績、管理效能及守法盡責(zé)為主線,對責(zé)任人權(quán)利運行過程及其效果做出責(zé)任界定和評價的一種特殊審計形式,蘊含了財務(wù)審計和管理審計的相關(guān)內(nèi)容。

4.經(jīng)濟業(yè)績評價指標(biāo)

經(jīng)濟責(zé)任審計評價指標(biāo)體系的設(shè)置是一個系統(tǒng)、復(fù)雜的工程,評價應(yīng)圍繞審計目標(biāo)、范圍和內(nèi)容,結(jié)合行業(yè)特征、責(zé)任人的職責(zé)范圍確立,并僅限于經(jīng)濟責(zé)任。醫(yī)療衛(wèi)生行業(yè)經(jīng)濟業(yè)績評價指標(biāo)主要有:(1)反映預(yù)算管理指標(biāo),包括預(yù)算執(zhí)行率、財政專項撥款執(zhí)行率等;(2)反映增值能力指標(biāo),包括凈資產(chǎn)收益率和任期年均凈資產(chǎn)收益率、收支結(jié)余率等;(3)反映資產(chǎn)營運能力指標(biāo),包括總資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率、流動資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率、不良資產(chǎn)比率等;(4)反映償債能力指標(biāo),包括資產(chǎn)負(fù)債率、流動比率等;(5)反映發(fā)展能力狀況指標(biāo),包括總資產(chǎn)增長率和任期年均總資產(chǎn)增長率、國有資產(chǎn)保值增值率和任期年均國有資本保值增值率、收入增長率和任期年均收入增長率、固定資產(chǎn)凈值率等;(6)反映社會貢獻狀況指標(biāo),包括工資總額增長率和職工人均工資收入增長率、次均門急診費用、每出院人次平均費用等。管理審計涉及經(jīng)營業(yè)績評價定量指標(biāo),主要有:(1)反映財務(wù)效益狀況指標(biāo),即凈資產(chǎn)收益率、經(jīng)費自給率等;(2)反映資產(chǎn)營運能力指標(biāo),即總資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率、流動資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率、存貨周轉(zhuǎn)率和應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率等;(3)反映償債能力指標(biāo),即資產(chǎn)負(fù)債率、流動比率、速動比率等;(4)成本管理指標(biāo),即每門診人次支出及門診收入成本率、每出院人次支出及住院收入成本率、萬元業(yè)務(wù)收入能耗支出、萬元醫(yī)療收入衛(wèi)生材料支出等;(5)收支結(jié)構(gòu)指標(biāo),即人員經(jīng)費支出比率、公用經(jīng)費支出比率、管理費用率、藥品和衛(wèi)生材料支出率、藥品收入占業(yè)務(wù)收入比重等;(6)反映成長能力指標(biāo),即總資產(chǎn)增長率、凈資產(chǎn)增長率、收入增長率及其三年平均增長率等。此外,還有反映資產(chǎn)效率、人力效率及經(jīng)濟規(guī)模效益等指標(biāo)。財務(wù)審計一般不需運用經(jīng)濟技術(shù)指標(biāo)對財政、財務(wù)收支活動的真實、合法、效益進行評價,但是在財務(wù)審計基礎(chǔ)上,經(jīng)審計鑒證的財務(wù)數(shù)據(jù)和財務(wù)指標(biāo)通常為經(jīng)濟責(zé)任審計和管理審計的評價提供有效支撐。從上述量化指標(biāo)看,經(jīng)濟責(zé)任審計和管理審計的經(jīng)濟評價指標(biāo)有著本質(zhì)的聯(lián)系,都包含效益水平、營運管理、債務(wù)風(fēng)險和發(fā)展能力等方面,但是各有側(cè)重,經(jīng)濟責(zé)任審計從國有資金績效評價的角度,突出評價資產(chǎn)的安全、質(zhì)量及保值增值情況,對任期各個年度的業(yè)績狀況均有所反映;而管理審計則對投入產(chǎn)出的效率和效果,以及管理能力進行相應(yīng)的比對,強調(diào)實現(xiàn)效益最大化和組織發(fā)展目標(biāo)。

三、審計項目互動,資源共享

經(jīng)濟責(zé)任審計涵蓋了財務(wù)審計、管理審計的部分內(nèi)容,為避免重復(fù)審計,減輕被審單位的負(fù)擔(dān),解決審計任務(wù)重、時間緊、資源不足的矛盾,在經(jīng)濟責(zé)任審計時應(yīng)盡量利用其他審計的成果,有條件的可結(jié)合進行,但是不能忽視對“人”的評價。一是在組織實施經(jīng)濟責(zé)任審計時可充分利用現(xiàn)有的財務(wù)審計、管理審計資料,以及已發(fā)現(xiàn)問題的線索,以確定本次經(jīng)濟審計的重點內(nèi)容和重要領(lǐng)域。二是將財務(wù)審計、管理審計與經(jīng)濟責(zé)任審計相結(jié)合,在審計目標(biāo)和重點內(nèi)容中增加經(jīng)濟責(zé)任審計的特殊要求,包括對責(zé)任人的評價或?qū)⑸婕邦I(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟責(zé)任情況的資料存入審計資料庫,做到資源共享,一次審計,多項成果。三是將任期績效評價工作與任期經(jīng)濟責(zé)任審計工作相結(jié)合,把任期績效評價作為經(jīng)濟責(zé)任審計的重要組成部分,將任期績效評價結(jié)果作為經(jīng)濟責(zé)任審計中評價責(zé)任人任期履行職責(zé)情況和認(rèn)定任期經(jīng)濟責(zé)任的重要依據(jù)。如此,不僅整合了審計資源,降低了審計成本,更重要的是深化了審計項目之間的關(guān)聯(lián)和互動,有效提升了審計質(zhì)量和效率。