后危機(jī)時代公允價值論文范文

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1后危機(jī)時代公允價值會計的改革

在具體的改革道路上，政治方面為會計改革提出了大致的改革方向：一是降低金融工具會計準(zhǔn)則的復(fù)雜性；二是緩解公允價值會計的順周期效應(yīng)；三是加強(qiáng)財務(wù)信息的透明度。IASB在降低金融工具會計準(zhǔn)則的復(fù)雜性方面主要通過簡化金融資產(chǎn)的分類和計量，采用單一的減值模型，結(jié)束多種減值模型并存的形勢，再改革套期繁瑣規(guī)則，簡化套期會計處理。在環(huán)節(jié)公允價值會計的順周期效應(yīng)方面主要改革是探索新型減值模型，例如預(yù)期損失模式，并且為缺少流動性的金融資產(chǎn)公允價值計量提供更詳細(xì)的指導(dǎo)，賦予報告主體更大的公允價值選擇權(quán)，降低錯配效應(yīng)的發(fā)生率。在加強(qiáng)財務(wù)信息的透明度方面則是增加風(fēng)險披露的內(nèi)容，將終止確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)一步完善。其中對套期會計的簡化工作正在逐漸完善，前期的簡化工作主要是套期項目一旦制定不能更改或撤銷，對于其中的特定項目不實(shí)行部分套期，只能夠進(jìn)行全額套期，并且取消80%～125%追溯式的有效性測試和組合套期的測試。針對金融工具的復(fù)雜性，其中存在了許多的討論，在金融危機(jī)爆發(fā)之前針對降低金融工具的復(fù)雜性的問題已經(jīng)提上IASB議程，經(jīng)過長期的探索得出的最后方案時將所有的金融工具全部按照公允價值計量。但是這種方案就不需要對金融資產(chǎn)分類和減值測試，也不需要規(guī)范金融資產(chǎn)的轉(zhuǎn)移和對嵌入式衍生工具進(jìn)行拆分。另外一個需要提出的就是這種最終方案又增加了公允價值計量的復(fù)雜性。在金融危機(jī)發(fā)生之后，之前使用的已發(fā)生損失模型受到了許多非議，特別是模型的內(nèi)外在邏輯不協(xié)調(diào)，這種現(xiàn)象發(fā)生的原因在于初期報告主體對金融資產(chǎn)進(jìn)行計量時會考慮預(yù)期損失，但是在后續(xù)的計量中卻忽略了這一要點(diǎn)，最終導(dǎo)致這種現(xiàn)象的出現(xiàn)。已發(fā)生損失模型的弊端還在于只有發(fā)生了事件才能夠確認(rèn)減值，在進(jìn)行后期的減值測試中減值認(rèn)定和相應(yīng)的處理存在較大的差別，并且已發(fā)生損失模型對于什么時候能夠轉(zhuǎn)回已確認(rèn)的減值損失更是不詳。

2后危機(jī)時代公允價值會計的重塑

金融危機(jī)席卷全球經(jīng)濟(jì)之后，公允價值會計的弊端暴露無遺，因此對后危機(jī)時代公允價值會計的重塑變得更加迫在眉睫。但仔細(xì)觀察可以發(fā)現(xiàn)，公允價值會計的弊端并不是憑空出現(xiàn)的，是處于一種市場不穩(wěn)定的條件下才暴露出來的。在這種形勢下，不能夠只將公允價值會計放在這種極端的形勢中。因為即使是再完善的制度在極端市場條件下也會有弊端。因此，在針對后危機(jī)時代公允價值會計的重塑方面應(yīng)該循序漸進(jìn)。

2.1減值模型的重塑在針對減值模型的重塑方面，已經(jīng)提出了利用預(yù)期損失模型替換已發(fā)生損失模型，雖然在實(shí)際的推行中仍然存在一些問題，但是其中也有一些成功的轉(zhuǎn)換案例。根據(jù)理論的實(shí)際性，預(yù)期損失模型符合了環(huán)節(jié)順周期效應(yīng)的改革方式，但是在具體的重塑過程中仍然面臨著巨大的挑戰(zhàn)，主要有在推行過程中，針對保險公司、社保基金、企業(yè)等運(yùn)行預(yù)期損失模型過程中缺少評估信用風(fēng)險的模型、流程、數(shù)據(jù)等基礎(chǔ)設(shè)施。特別是市場經(jīng)濟(jì)剛起步的國家，其中金融機(jī)構(gòu)在信用風(fēng)險管理領(lǐng)域的數(shù)據(jù)庫建設(shè)、風(fēng)險評估、專業(yè)的人才等方面還很薄弱，無法真正將預(yù)期損失模型應(yīng)用其中。

2.2預(yù)期損失模型替換已發(fā)生損失模型在進(jìn)行重塑過程中利用預(yù)期損失模型對金融機(jī)構(gòu)內(nèi)部控制也提出了新挑戰(zhàn)。需要的是整個金融機(jī)構(gòu)內(nèi)部進(jìn)行更加嚴(yán)格的內(nèi)部控制。在審計方面預(yù)期損失模型大大地增加了審計難度和訴訟風(fēng)險。在對后危機(jī)時代公允價值會計的重塑過程中，需要的是將改革中的問題進(jìn)行全面剖析，才能夠更好地進(jìn)行重塑。首先目前使用的公允價值計量不能因為金融危機(jī)的影響就廢止，而是應(yīng)該聽取相關(guān)部門的意見，特別需要強(qiáng)化對特殊目的的投資工具的并表管理，提高終止確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)。全面提高財務(wù)信息的透明度。在整個重塑過程中，雖然IASB對降低金融工具的復(fù)雜性已經(jīng)邁出了第一步，但是當(dāng)復(fù)雜性降低至一定程度就無法再繼續(xù)。只采用在金融資產(chǎn)方面做出簡化，其計量的復(fù)雜性沒有變化。即使是采用混合計量模式、選擇適當(dāng)?shù)臏p值模型，對套期會計進(jìn)行規(guī)范，對嵌入式衍生工具進(jìn)行分拆，也不能夠?qū)⒔鹑谫Y產(chǎn)的復(fù)雜性降低。

3結(jié)語

綜上所述，金融危機(jī)的出現(xiàn)將公允價值會計推向了聚焦位置，針對其中的缺陷的暴露人們不能利用有色眼鏡去看待，不能夠忽視公允價值會計對經(jīng)濟(jì)的作用。特別是近幾年影響甚廣的金融危機(jī)，讓我國企業(yè)對會計有了新的認(rèn)識，對會計的機(jī)制的改革也已經(jīng)開始。在整個的公允價值會計改革和重塑的過程中，最終目的是為了更好地規(guī)避金融危機(jī)帶來的風(fēng)險，但是其中的各類問題的出現(xiàn)也是在警示人們會計體系的改革是跟隨時代變化的，重塑會計機(jī)制需要時間，需要不斷吸取經(jīng)驗、總結(jié)經(jīng)驗。

作者：張小蘇單位：吉林交通職業(yè)技術(shù)學(xué)院