利益相關(guān)者下人民銀行審計關(guān)系范文

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《審計與理財雜志》2014年第六期

一、基于利益相關(guān)者視角下人民銀行和諧審計關(guān)系的內(nèi)涵

和諧關(guān)系是指相互關(guān)聯(lián)的各個部分、各種要素處于一種相互協(xié)調(diào)的狀態(tài)。和諧關(guān)系包括：人與自然關(guān)系的和諧、人與人關(guān)系的和諧、領(lǐng)導(dǎo)與被領(lǐng)導(dǎo)關(guān)系的和諧、監(jiān)督與被監(jiān)督關(guān)系的和諧。基于此，和諧的審計關(guān)系就是使管理層、審計者、被審計者達到相互尊重、相互理解、相互配合的良性互動狀態(tài)。

1.人民銀行和諧審計關(guān)系的主要內(nèi)容。人民銀行和諧審計關(guān)系是指人民銀行內(nèi)審部門與領(lǐng)導(dǎo)層、被審計單位、其它部門等形成相互尊重、相互理解、相互支持配合，共同促進人民銀行各級機構(gòu)、各部門完善內(nèi)控機制，依法、正確履行中央銀行職責(zé)的良性互動狀態(tài)。其主要內(nèi)容包括：（1）良好的內(nèi)部審計環(huán)境。良好的內(nèi)部審計環(huán)境是建立人民銀行和諧審計關(guān)系的基礎(chǔ)。內(nèi)部審計環(huán)境是影響內(nèi)部審計生存和發(fā)展的因素集合體，包括控制環(huán)境、人際環(huán)境、管理環(huán)境等。良好的內(nèi)部審計環(huán)境是指依托央行文化和內(nèi)審文化，著眼于央行增值與發(fā)展的目標(biāo)，通過良好的溝通、組織認(rèn)同和制度環(huán)境的保證，創(chuàng)建上下級和諧、同級和諧、部門和諧，團結(jié)互助、誠信友愛的內(nèi)審工作氛圍。（2）明確的內(nèi)部審計目標(biāo)。明確的內(nèi)部審計目標(biāo)是建立人民銀行和諧審計關(guān)系的中心。內(nèi)部審計的目標(biāo)是“增加價值和改善組織的運營”，其使命是為了滿足組織的要求，與領(lǐng)導(dǎo)層、被審計單位的工作目標(biāo)一致。明確的內(nèi)部審計目標(biāo)有利于制訂內(nèi)部審計策略，提高內(nèi)部審計效率，確保內(nèi)部審計質(zhì)量，降低內(nèi)部審計風(fēng)險。要以調(diào)整內(nèi)部審計利益相關(guān)者的和諧關(guān)系為起點，將各利益相關(guān)者，即人民銀行內(nèi)審部門與領(lǐng)導(dǎo)層、被審計單位的利益沖突最小化，才能取得內(nèi)部審計目標(biāo)共識最大化。（3）充分的內(nèi)部審計資源。充分的內(nèi)部審計資源是建立人民銀行和諧審計關(guān)系的保證。內(nèi)部審計資源是內(nèi)審活動一切直接或間接所需的資源，包括內(nèi)審人員、內(nèi)審項目、審計方法、審計手段、審計法規(guī)、審計成果、審計信息等有形和無形的資源要素。內(nèi)審部門只有合理配置好有限內(nèi)部審計資源，使其與審計目標(biāo)、職能間達到最佳組合和配比，才能最大限度地發(fā)揮內(nèi)審的職能作用。（4）文明的內(nèi)部審計行為。文明的內(nèi)部審計行為是建立人民銀行和諧審計關(guān)系的途徑。內(nèi)部審計行為由內(nèi)部審計個體行為、群體行為和領(lǐng)導(dǎo)行為組成。審計組織在共同的審計目標(biāo)下，在權(quán)力和職責(zé)基礎(chǔ)上，與各方面利益相關(guān)者分工合作、相互依存、相互聯(lián)系，其個體行為、群體行為和領(lǐng)導(dǎo)行為的知識結(jié)構(gòu)、智能結(jié)構(gòu)、心理素質(zhì)、交流溝通對和諧審計關(guān)系都有著直接影響。

2.人民銀行和諧審計關(guān)系的基本特征。人民銀行和諧審計關(guān)系的利益相關(guān)者主要是管理層、審計部門、被審計單位等三種角色，其基本特征表現(xiàn)在：（1）管理層的高度重視。在價值鑒定的基礎(chǔ)上，內(nèi)部審計是組織增加價值、提高效率的一員，為實現(xiàn)組織的目標(biāo)提供保障和咨詢。因此，管理層應(yīng)高度重視內(nèi)審部門，保障內(nèi)審部門的獨立性和權(quán)威性，從制度上確保內(nèi)部良好監(jiān)督管理和層級間有效溝通，對內(nèi)審工作給予大力支持與配合，同時，及時督促被審計者加強對內(nèi)審發(fā)現(xiàn)問題的整改落實。（2）內(nèi)審部門的高效履職。內(nèi)審部門要從改善央行治理、服務(wù)組織建設(shè)需要的角度出發(fā)，一方面及時向管理層報告內(nèi)部控制缺失或存在的問題，提出改進建議或措施，并及時反映審計工作中存在的困難與問題。另一方面與被審計部門建立良好的溝通交流渠道，及時發(fā)現(xiàn)內(nèi)控風(fēng)險并幫助被審計單位改進，逐步成為各種風(fēng)險治理、內(nèi)部控制的顧問和推動者并得到廣泛認(rèn)可。（3）被審計者的充分認(rèn)同。營造具有共同價值取向的和諧審計環(huán)境。被審計者要充分認(rèn)識到內(nèi)部審計的揭露問題，不是單純“找毛病”，而是與找希望、出點子相結(jié)合，尋求解決問題的途徑。因此，要正確處理好審計與被審計的關(guān)系，對內(nèi)審工作給予大力支持與配合，積極主動提供相關(guān)審計資料，促進審計工作開展，同時，根據(jù)審計建議，及時對存在的問題與風(fēng)險進行整改和應(yīng)對。

二、影響人民銀行和諧審計關(guān)系的因素

影響和諧審計關(guān)系的主要因素包括組織治理框架、內(nèi)外部審計環(huán)境、審計人員素質(zhì)及技術(shù)手段等，具體從領(lǐng)導(dǎo)層、內(nèi)部審計自身、被審計單位三個角度分析如下：

1.領(lǐng)導(dǎo)層層面。一是審計獨立性受損。內(nèi)審效能的發(fā)揮需要一定程度的獨立性作保證，內(nèi)審的職責(zé)應(yīng)是對上相對獨立于領(lǐng)導(dǎo)層，對下不受同級部門的牽制，然而人民銀行的內(nèi)審制度卻將內(nèi)審部門受限于本行行長和上級內(nèi)審部門的雙重領(lǐng)導(dǎo)，使內(nèi)審的作用大打折扣。二是領(lǐng)導(dǎo)的重視程度還不夠高。當(dāng)前，按照規(guī)定由行長主管的內(nèi)審工作實際往往由紀(jì)委書記代管，失去了“行長負(fù)責(zé)制”的意義。有些行領(lǐng)導(dǎo)不重視內(nèi)審工作，對內(nèi)審的事不管不問，內(nèi)審干部得不到應(yīng)有的支持和幫助。三是現(xiàn)有的干部考評機制對內(nèi)審干部有失公平。不可否認(rèn)，內(nèi)審的工作成績往往是建立在他人的工作疏漏之上，和被審計對象之間難免會有摩擦，得罪人是常有的事，內(nèi)審干部在民主測評等考核機制下自然處于劣勢，使得看似公平的考核方式對內(nèi)審干部不利。

2.內(nèi)部審計自身層面。缺少過硬的審計隊伍，缺乏科學(xué)的審計方法、先進的審計理念。一是內(nèi)審干部隊伍的自身素質(zhì)有待提高。干部隊伍的整體學(xué)歷還不夠高，具有專業(yè)審計資格的人員仍較少，缺乏接受新生事物的積極性和主動性，往往是經(jīng)驗主義和本位主義先行，削弱了內(nèi)部審計的專業(yè)化程度，影響了審計發(fā)現(xiàn)的客觀性，降低了審計報告的可信度。二是審計理念落后，缺乏服務(wù)意識。不少內(nèi)審干部還抱著老觀點開展工作，局限于定式思維，缺乏多渠道、多角度思考問題的意識和必要的溝通交流，不文明審計的現(xiàn)象時有發(fā)生。三是審計模式陳舊，內(nèi)審轉(zhuǎn)型步伐有待加快。人民銀行大多數(shù)的審計項目還停留在“依制度查問題”的階段，審計標(biāo)準(zhǔn)單一，審計程序僵化，“走形式”的現(xiàn)象仍普遍存在。內(nèi)審轉(zhuǎn)型所提倡的“績效”概念也還沒有廣泛應(yīng)用，績效審計成效不明顯。

3.被審計單位層面。一是審計問題的整改難以落實。一方面，被審計單位對問題的整改僅局限于審計時點，未能舉一反三、全面落實，審計過后“以習(xí)慣代替制度、以感情代替原則”的現(xiàn)象依舊發(fā)生。另一方面，制度只賦予內(nèi)審督促整改的權(quán)利，無處罰權(quán)，也未建立有效的責(zé)任追究機制，使整改效力大打折扣。二是對內(nèi)審理念的認(rèn)識不夠。受慣性思維的影響，被審計對象由于對內(nèi)審缺少必要的了解，認(rèn)為內(nèi)審部門是多余的，內(nèi)審工作是來找麻煩的，加上宣傳力度不夠等原因，容易產(chǎn)生誤會。三是自我保護的需要。被審計對象則認(rèn)為“無過即為功”，認(rèn)為問題越少越好，對內(nèi)審部門的工作不會一開始就很配合，對自己的違規(guī)行為也總會有所遮掩。

三、基于利益相關(guān)者理論構(gòu)建和諧審計關(guān)系

構(gòu)建人民銀行和諧的審計關(guān)系是加強內(nèi)部審計管理、提高審計質(zhì)量、為組織增加價值的重要內(nèi)容，同時，它又是一項復(fù)雜的系統(tǒng)工程，需要對影響和諧審計關(guān)系的各要素進行全面的規(guī)劃和安排。基于利益相關(guān)者理論的人民銀行和諧審計關(guān)系，是指通過建立規(guī)范的運行機制，實現(xiàn)審計多方在審計活動過程中的動態(tài)平衡，并以此形成包容合作的文明和諧審計格局，從而達到審計效益和組織效益最大化。在審計活動中，審計利益相關(guān)者主要包括領(lǐng)導(dǎo)層、審計者和被審計者三方，因此，基于利益相關(guān)者的央行和諧審計關(guān)系，需要妥善處理好三者關(guān)系，從審計文化構(gòu)建、溝通協(xié)調(diào)等多個角度出發(fā)，加強相互理解、支持和配合（如圖2）。為構(gòu)建好上述三個層面的和諧審計關(guān)系，要正確把握好以下五個環(huán)節(jié)：

1.營造審計文化，構(gòu)建良好和諧審計氛圍。審計文化具有導(dǎo)向功能、規(guī)范功能、凝聚功能、輻射功能，可以有效提高組織凝聚力、競爭力，并在潛移默化中增加組織價值，可以為內(nèi)部審計工作提供持久的精神動力和智力支持。一是加強審計職業(yè)道德建設(shè)。將獨立、客觀、正直、勤勉、廉潔作為審計人員職業(yè)道德建設(shè)的重要內(nèi)容，恪守依法、客觀、正直、奉獻、求實五項原則，以慎重穩(wěn)健、實事求是和正直、勇于奉獻的精神，客觀公正、認(rèn)真負(fù)責(zé)地完成本職工作。二是構(gòu)建“學(xué)習(xí)型”的內(nèi)部審計組織。加強學(xué)習(xí)培訓(xùn)，增強內(nèi)審人員的使命感、責(zé)任心和實際操作能力，以此為構(gòu)建和諧審計關(guān)系提供能力和素質(zhì)支撐。三是開展審計文化宣導(dǎo)。通過宣傳櫥窗、演講征文、理論研討、文藝作品等形式，宣傳內(nèi)部審計文化建設(shè)成果，總結(jié)經(jīng)驗和做法。

2.加強溝通協(xié)調(diào)，增進相互包容合作。審計人員與被審計單位的充分溝通交流是構(gòu)建和諧審計關(guān)系的重要前提和基礎(chǔ)保證，而良好溝通交流依賴于相互尊重、相互信任和相互理解。因此，良好的溝通協(xié)調(diào)，需要從人格素養(yǎng)、審計理念和機制建設(shè)等方面著手，全面暢通交流渠道。一是樹立正確的被審計觀。充分認(rèn)識審計對本單位、本部門內(nèi)部控制與風(fēng)險防范的重要性，從提高工作效率、改善工作成效、促進人民銀行有效履職的角度樹立正確的審計觀和被審計觀，從而有效增強參與、配合審計工作的主動性和自覺性，促進審計工作的順利開展。二是注重審計人員人格修養(yǎng)提升。一方面，在審計中多從審計對象的實際情況出發(fā)，充分考慮其困難，另一方面，更要注重向?qū)徲媽ο髮W(xué)習(xí)借鑒，不斷更新業(yè)務(wù)知識儲備，促使審計思路和工作成果更加貼合業(yè)務(wù)管理需要。三是建立與業(yè)務(wù)部門的交流磋商機制，采取數(shù)據(jù)共享平臺、會議座談、風(fēng)險警示函等形式，定期或不定期與有關(guān)部門交流審計發(fā)現(xiàn)問題，共同分析風(fēng)險隱患和控制薄弱環(huán)節(jié)，研究具有針對性、前瞻性和可操作性的措施，促使審計對象從被動整改向主動改進轉(zhuǎn)變，變“要我改”為“我要改”。

3.實施審計問責(zé)，提升審計工作質(zhì)效。審計問責(zé)可促使單位、部門樹正氣、壓邪氣，塑造扎實工作、認(rèn)真履職、人人平等、積極向上的精神風(fēng)貌，從而達到各要素和關(guān)系的相互融洽，各方利益關(guān)系得到有效協(xié)調(diào)，從而最終實現(xiàn)和諧審計。一是確立責(zé)任追究事項。根據(jù)各部門各崗位的責(zé)任和工作職責(zé)的要求，針對審計發(fā)現(xiàn)履職過程中有章不循、有制不遵、玩忽職守、工作失誤的問題，確立責(zé)任追究事項，并進行定性和劃分，做到覆蓋面全、不留盲點。二是確定責(zé)任人。對審計發(fā)現(xiàn)的問題做到定性準(zhǔn)確，把握得當(dāng)，準(zhǔn)確把握責(zé)任人所負(fù)的責(zé)任，區(qū)分問題的直接責(zé)任、主管責(zé)任和領(lǐng)導(dǎo)責(zé)任。

4.注重方法，不斷創(chuàng)新審計方式和手段。隨著內(nèi)審轉(zhuǎn)型的不斷深入，審計方法的變革成為構(gòu)建和諧內(nèi)審關(guān)系的重要環(huán)節(jié)。一是探索建立業(yè)務(wù)部門人員參與審計的聯(lián)合機制。為充分履行內(nèi)部審計職責(zé)，有效利用業(yè)務(wù)和監(jiān)督資源，切實解決審計過程中審計力量不足、相關(guān)專業(yè)知識受到限制等問題，從而有效提高內(nèi)審項目質(zhì)量和效率。二是大力改進審計技術(shù)方法。借鑒和吸取先進內(nèi)審經(jīng)驗，在不同的審計項目中嘗試采用不同的先進審計技術(shù)和方法，提升審計工作質(zhì)效。如引入計算機輔助手段，開展非現(xiàn)場審計。現(xiàn)場審計模式成本高、效益低，已不適合繁瑣的審計現(xiàn)狀，應(yīng)盡快開發(fā)并推廣計算機審計系統(tǒng)，借助計算機輔助手段，提高審計效率，降低審計成本。5.建立整改機制，強化整改落實。問題整改從某個角度來看，也是利益分配的一個過程。確保監(jiān)督檢查發(fā)現(xiàn)問題得到及時、有效整改，可以有效解決監(jiān)督檢查工作中存在的屢查屢犯、前查后犯、此查彼犯等問題，促進實現(xiàn)審計參與各方利益均衡。一是建立領(lǐng)導(dǎo)層、監(jiān)督檢查部門、業(yè)務(wù)主管部門、被監(jiān)督單位在內(nèi)的問題整改協(xié)作機制，創(chuàng)建四位一體的溝通交流平臺，為問題的整改落實營造良好的環(huán)境。二是落實“分級負(fù)責(zé)”原則，明確監(jiān)督檢查單位的職責(zé)，同時明確整改職責(zé)。三是建立整改操作流程，規(guī)范整改程序，落實問題整改。

作者：周敏慧施林單位：人民銀行玉山縣支行、人民銀行武漢分行