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審計(jì)理論與實(shí)務(wù)論文范文

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審計(jì)理論與實(shí)務(wù)論文

第1篇

【關(guān)鍵詞】財(cái)務(wù)管理;公允價(jià)值;內(nèi)部審計(jì);制度

對(duì)將來(lái)現(xiàn)金流量或市場(chǎng)價(jià)值的現(xiàn)值展開(kāi)計(jì)算,并將其作為負(fù)債與資產(chǎn)計(jì)量屬性的會(huì)計(jì)運(yùn)算方式,被稱之為“公允價(jià)值會(huì)計(jì)”。而“公允價(jià)值審計(jì)”是指專業(yè)審計(jì)人員對(duì)公允價(jià)值計(jì)量負(fù)債、資產(chǎn)等內(nèi)容價(jià)值進(jìn)行檢查與評(píng)價(jià)審計(jì)過(guò)程。由于這兩項(xiàng)理論實(shí)務(wù)在今后會(huì)計(jì)計(jì)量中的作用極為重要,為了對(duì)其進(jìn)行切實(shí)優(yōu)化,我們首先應(yīng)對(duì)兩者實(shí)務(wù)與理論存在的問(wèn)題進(jìn)行深入分析。

一、公允價(jià)值會(huì)計(jì)審計(jì)理論與實(shí)務(wù)現(xiàn)狀

1.財(cái)務(wù)管理方面的問(wèn)題

以往企業(yè)在進(jìn)行財(cái)務(wù)核算時(shí),多會(huì)以核算工作為主,而對(duì)于財(cái)務(wù)管理工作卻有所忽略,這樣雖不會(huì)造成經(jīng)濟(jì)體制與核算模式之間的沖突,卻會(huì)對(duì)經(jīng)濟(jì)體制發(fā)展造成直接的影響。一些企業(yè)雖然已經(jīng)認(rèn)識(shí)到了這一問(wèn)題,但卻出于某種利益,仍然將核算作為了主要的管理模式。同時(shí),由于財(cái)務(wù)管理工作方面的缺失,也會(huì)對(duì)企業(yè)管理工作造成影響,需要引起相關(guān)人員的足夠重視。

2.會(huì)計(jì)審計(jì)實(shí)務(wù)方面的問(wèn)題

實(shí)務(wù)方面的問(wèn)題主要以職責(zé)分配不明確為主。由于財(cái)務(wù)管理問(wèn)題過(guò)于敏感,所以在進(jìn)行職責(zé)分配過(guò)程中很容易會(huì)出現(xiàn)狀況,財(cái)務(wù)人員很有可能會(huì)因?yàn)樨?zé)任分配不均,而出現(xiàn)工作效率降低的情況,這對(duì)于財(cái)務(wù)工作的實(shí)際開(kāi)展質(zhì)量而言是十分不利的。在財(cái)務(wù)管理模式不斷發(fā)展的今天,傳統(tǒng)財(cái)務(wù)主管、會(huì)計(jì)人員以及出納人員的財(cái)務(wù)分工模式,與現(xiàn)代財(cái)務(wù)工作需求并不相符,必須要對(duì)其進(jìn)行及時(shí)調(diào)整與完善。

3.審計(jì)技術(shù)與方式重視不足

現(xiàn)代企業(yè)多數(shù)都缺乏一套完善的幣記管理方式,也正因如此,企業(yè)幣記工作方式并不固定,一般都會(huì)依靠審計(jì)人員多年工作經(jīng)驗(yàn),來(lái)對(duì)樣本進(jìn)行抽樣審計(jì)。這樣的審計(jì)方式不僅無(wú)法對(duì)企業(yè)存在的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行全面預(yù)估,而且審計(jì)水平也無(wú)法達(dá)到理想的標(biāo)準(zhǔn)。究其根本就是審計(jì)技術(shù)與審計(jì)方式方面的缺失,因此相關(guān)人員必須要對(duì)其不斷進(jìn)行加強(qiáng)。

二、公允價(jià)值會(huì)計(jì)審計(jì)優(yōu)化建議

1.優(yōu)化會(huì)計(jì)審計(jì)制度

鑒于公允價(jià)值會(huì)計(jì)審計(jì)工作存在的問(wèn)題,相關(guān)人員應(yīng)從以下三方面入手,對(duì)各項(xiàng)規(guī)章制度進(jìn)行完善:

(1)優(yōu)化崗位責(zé)任制度。針對(duì)實(shí)務(wù)工作中財(cái)務(wù)人員權(quán)責(zé)不明問(wèn)題,管理部門(mén)應(yīng)加大對(duì)崗位責(zé)任制度的完善力度,要以工作崗位實(shí)際需要為基礎(chǔ),對(duì)每一崗位應(yīng)該負(fù)責(zé)的范圍以及權(quán)力進(jìn)行明確,降低因權(quán)責(zé)不明而出現(xiàn)的問(wèn)題。同時(shí)應(yīng)針對(duì)崗位特點(diǎn),建立崗位獎(jiǎng)懲機(jī)制,這樣不僅可以增加員工工作崆椋同時(shí)還能有效提高員工的工作壓力以及責(zé)任意識(shí),切實(shí)提高員工工作的主動(dòng)意識(shí)。

(2)優(yōu)化審核制度。審計(jì)人員應(yīng)對(duì)企業(yè)內(nèi)部產(chǎn)生的所有憑證進(jìn)行詳細(xì)審核,并要對(duì)在確保審核內(nèi)容無(wú)誤之后,在繼續(xù)開(kāi)展后續(xù)工作。審核人員必須要對(duì)憑證內(nèi)容的真實(shí)性以及合法性進(jìn)行詳細(xì)查看,并要對(duì)審查對(duì)象的審批程序進(jìn)行詳細(xì)檢查。

(3)優(yōu)化部門(mén)預(yù)算制度。各項(xiàng)工作在實(shí)施之前,都應(yīng)對(duì)其預(yù)算內(nèi)容進(jìn)行評(píng)估并上交到有關(guān)部門(mén)處,而管理部門(mén)要按照工作計(jì)劃以及上交的預(yù)算報(bào)告,來(lái)對(duì)最終的預(yù)算金額進(jìn)行能夠明確。特別在開(kāi)展辦公用品采購(gòu)與大型基建項(xiàng)目工作之前,相關(guān)部門(mén)必須要對(duì)其實(shí)施預(yù)算,以避免不必要的資金浪費(fèi)。

2.加強(qiáng)內(nèi)部人員培訓(xùn)力度

作為會(huì)計(jì)、審計(jì)工作開(kāi)展的關(guān)鍵,企業(yè)也應(yīng)通過(guò)對(duì)財(cái)務(wù)人員進(jìn)行專業(yè)培訓(xùn)的方式,來(lái)實(shí)現(xiàn)對(duì)會(huì)計(jì)審計(jì)理論與實(shí)務(wù)工作的優(yōu)化。一方面,要定期對(duì)財(cái)務(wù)人員進(jìn)行專業(yè)知識(shí)訓(xùn)練,保證工作人員能力的不斷強(qiáng)化,要定期舉行專業(yè)能力比賽,保證財(cái)務(wù)人員的學(xué)習(xí)熱情;另一方面,要利用信息技術(shù)建立起企業(yè)內(nèi)部學(xué)習(xí)平臺(tái),并要每天推送先進(jìn)審計(jì)、會(huì)計(jì)方式方法以及其他相關(guān)的內(nèi)容,保證財(cái)務(wù)人員知識(shí)水平的切實(shí)提升。

3.提高財(cái)務(wù)管理水平

企業(yè)要對(duì)財(cái)務(wù)管理問(wèn)題本質(zhì)進(jìn)行深入分析,并要按照最新的財(cái)務(wù)制度以及核算方式,制定出相應(yīng)的管理優(yōu)化方案,為各項(xiàng)財(cái)務(wù)工作的順利實(shí)施提供保障。同時(shí),還應(yīng)對(duì)財(cái)務(wù)工作重點(diǎn)進(jìn)行調(diào)整,要以管理為核心,帶動(dòng)基層財(cái)務(wù)工作順利轉(zhuǎn)型,以確保公允價(jià)值會(huì)計(jì)審計(jì)理論與實(shí)務(wù)工作的順利實(shí)施。

三、結(jié)束語(yǔ)

鑒于公允價(jià)值在企業(yè)財(cái)政管理工作中的重要性,企業(yè)相關(guān)人員應(yīng)對(duì)公允價(jià)值會(huì)計(jì)審計(jì)存在的問(wèn)題進(jìn)行深入分析,要根據(jù)問(wèn)題本質(zhì),并結(jié)合企業(yè)實(shí)際財(cái)務(wù)情況,來(lái)對(duì)各項(xiàng)問(wèn)題進(jìn)行改進(jìn)與完善,從而有效提高企業(yè)會(huì)計(jì)、審計(jì)水平,保證企業(yè)各項(xiàng)財(cái)務(wù)工作的高質(zhì)量開(kāi)展。

參考文獻(xiàn):

[1]郭瑞芳.淺談公允價(jià)值會(huì)計(jì)審計(jì)理論與實(shí)務(wù)中的若干問(wèn)題[J].中國(guó)鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè)會(huì)計(jì),2016,07:217-218.

[2]鄧紅英.論公允價(jià)值會(huì)計(jì)審計(jì)理論與實(shí)務(wù)中的若干重大問(wèn)題[J].現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)信息,2016,16:227.

[3]范郁萍.公允價(jià)值會(huì)計(jì)審計(jì)理論與實(shí)務(wù)中的若干重大問(wèn)題[J].現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)信息,2013,09:129-130.

第2篇

關(guān)鍵詞:公允價(jià)值;公允價(jià)值概念;會(huì)計(jì)準(zhǔn)則;審計(jì)準(zhǔn)則;重大問(wèn)題

中圖分類號(hào):F239

文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼:A

文章編號(hào):1003-7217(2006)06-0044―07

一、研究背景

2006年2月15日,財(cái)政部隆重舉行了新會(huì)計(jì)審計(jì)準(zhǔn)則體系會(huì)。2007年1月1日實(shí)施。財(cái)政部部長(zhǎng)金人慶在會(huì)上表示,這是我國(guó)會(huì)計(jì)審計(jì)發(fā)展史上新的里程碑,標(biāo)志著適應(yīng)我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展要求、與國(guó)際慣例趨同的企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系和注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則體系正式建立。筆者認(rèn)為,它更標(biāo)志著我國(guó)終于走上了一條符合“市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)越發(fā)展,公允價(jià)值會(huì)計(jì)越重要”這一會(huì)計(jì)歷史發(fā)展規(guī)律的“基于價(jià)值和現(xiàn)值的公允價(jià)值會(huì)計(jì)”不歸路。

我國(guó)的新準(zhǔn)則研制工作也得到了國(guó)際認(rèn)可。2005年11月初舉行的中國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)一國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則理事會(huì)(IASB)“會(huì)計(jì)準(zhǔn)則趨同會(huì)議”上達(dá)成的共識(shí)之一認(rèn)為:“IASB希望中國(guó)對(duì)完善國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則提供幫助。IASB認(rèn)為,中國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系建設(shè)中的基本原則和一些特別規(guī)定具有代表性,值得國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則借鑒和吸收,并希望在關(guān)聯(lián)方交易的披露、公允價(jià)值計(jì)量問(wèn)題以及同一控制下企業(yè)合并等_一個(gè)方面得到中國(guó)的幫助。”

“2006年的春天注定要成為中國(guó)會(huì)計(jì)界的一個(gè)重要記憶”、“梳妝一新、薄施粉黛的‘準(zhǔn)則姑娘’來(lái)了,明媚的春光便是她的金邊衣裳”、“這是我國(guó)的第二次會(huì)計(jì)革命”、“以公允價(jià)值(含其難點(diǎn)現(xiàn)值)為最大亮點(diǎn)”、“公允價(jià)值的春天來(lái)到了”一時(shí)間,好評(píng)如潮。2006年下半年,隨著準(zhǔn)則應(yīng)用指南征求意見(jiàn)稿及其正式稿的,全國(guó)會(huì)計(jì)審計(jì)理論和實(shí)務(wù)界都迎來(lái)了學(xué)習(xí)培訓(xùn)。

然而,一切真如許多人所盛贊的那樣完美無(wú)瑕了嗎,以致“世界各國(guó)將向中國(guó)學(xué)習(xí)”(劉玉廷,2006)?筆者認(rèn)為,我國(guó)新頒布的會(huì)計(jì)審計(jì)準(zhǔn)則體系(包括準(zhǔn)則本身及其應(yīng)用指南)總的方向是非常正確的,但該體系中隱含的一些重大缺陷和錯(cuò)誤觀念卻不容忽視。隨著時(shí)間的推移,這些問(wèn)題日益突出,必須引起足夠的重視。需要特別說(shuō)明的是,限于篇幅,本文主在提出這其中的若干而非全部問(wèn)題,而對(duì)這些問(wèn)題的更深入展開(kāi)的研究筆者將另行撰文。

二、公允價(jià)值概念:一個(gè)最基礎(chǔ)、最復(fù)雜、最重大和最迫切的會(huì)計(jì)理論與實(shí)踐問(wèn)題

會(huì)計(jì)的核心是計(jì)量,計(jì)量的關(guān)鍵是計(jì)量屬性,而公允價(jià)值可以說(shuō)是最復(fù)雜、最先進(jìn)、應(yīng)用面最廣而研究最不深入的復(fù)合計(jì)量屬性。在公允價(jià)值(含其難點(diǎn)現(xiàn)值)被我國(guó)萬(wàn)眾矚目、炙手可熱的同時(shí),我們卻不得不清醒地認(rèn)識(shí)到如下一個(gè)近乎殘酷卻不爭(zhēng)的事實(shí),那就是:我國(guó)目前會(huì)計(jì)審計(jì)準(zhǔn)則體系中大量采用現(xiàn)值和公允價(jià)值、與國(guó)際準(zhǔn)則趨同,主要是迫于國(guó)內(nèi)外政治、經(jīng)濟(jì)、社會(huì)多重高壓,而并非政界、學(xué)界、實(shí)務(wù)界真正從會(huì)計(jì)發(fā)展規(guī)律上理解和掌握了紛繁復(fù)雜的現(xiàn)值技術(shù)和公允價(jià)值會(huì)計(jì)理論方法精髓。這大概正是在2006年7月舉行的中國(guó)會(huì)計(jì)學(xué)會(huì)2006年學(xué)術(shù)年會(huì)上,公允價(jià)值會(huì)計(jì)問(wèn)題已被宣布為未來(lái)兩年中國(guó)會(huì)計(jì)學(xué)會(huì)重大科研課題、并將由中國(guó)會(huì)計(jì)學(xué)會(huì)召開(kāi)全國(guó)性專題研討會(huì)的大背景和根本原因。在這些紛繁復(fù)雜的技術(shù)、理論與方法中,“公允價(jià)值”概念本身無(wú)疑是一個(gè)最基本和突出的問(wèn)題,是認(rèn)識(shí)和解決一切公允價(jià)值會(huì)計(jì)審計(jì)問(wèn)題的根本,更是一個(gè)國(guó)內(nèi)外至今都沒(méi)有完全解決、常變常新的重大會(huì)計(jì)基本理論和實(shí)務(wù)難題。

從邏輯學(xué)角度講,概念明確的程度取決于概念內(nèi)涵和外延明確的程度。內(nèi)涵指概念所反映事物的特有屬性,它通過(guò)下定義來(lái)闡述;外延指具有概念所反映的特有屬性的事物,它通過(guò)做劃分來(lái)列明。然而,目前無(wú)論是在國(guó)內(nèi)還是在國(guó)外,公允價(jià)值概念(包括其內(nèi)涵和外延)都是相當(dāng)令人困惑甚至是混亂的。財(cái)政部(2006)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則――基本準(zhǔn)則》第四十二條將公允價(jià)值與其他四種會(huì)計(jì)計(jì)量屬性(歷史成本、重置成本、可變現(xiàn)凈值和現(xiàn)值)簡(jiǎn)單并列,而對(duì)它們之間的相互關(guān)系無(wú)任何解釋的做法就嚴(yán)重誤導(dǎo)了公允價(jià)值的外延,已引起國(guó)內(nèi)不少人質(zhì)疑。但是,我國(guó)目前還沒(méi)有多少人真正認(rèn)識(shí)到我國(guó)目前的公允價(jià)值定義的重大局限性。以下通過(guò)國(guó)內(nèi)外公允價(jià)值定義的演變簡(jiǎn)史來(lái)認(rèn)識(shí)這個(gè)問(wèn)題。

1995年,國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)(IASC)將公允價(jià)值定義為“在公平交易中,熟悉交易的雙方在自愿的基礎(chǔ)上進(jìn)行資產(chǎn)交換或負(fù)債結(jié)算的金額”。

1998~2006年,我國(guó)有關(guān)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)公允價(jià)值的定義基本上均為:“在公允價(jià)值計(jì)量下,資產(chǎn)和負(fù)債按照在公平交易中,熟悉情況的交易雙方自愿進(jìn)行資產(chǎn)交換或者債務(wù)清償?shù)慕痤~計(jì)量”。可見(jiàn),我國(guó)有關(guān)公允價(jià)值的定義相當(dāng)于國(guó)際上20世紀(jì)90年代中后期的水平。

2000年,IASC金融工具聯(lián)合工作組認(rèn)為,公允價(jià)值是“在計(jì)量日,由正常的商業(yè)考慮推動(dòng)的,按照公平交易出售一項(xiàng)資產(chǎn)應(yīng)收到的或解除一項(xiàng)負(fù)債時(shí)企業(yè)應(yīng)付出的價(jià)格的估計(jì)”。

在考察近十年來(lái)美國(guó)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)(FASB)有關(guān)公允價(jià)值定義的演變時(shí),我們必須注意自2004年6月以來(lái),其四易其定義、且變化速度之快、內(nèi)容變化之大令人吃驚的事實(shí)。

我們還會(huì)注意到,在以下FASB新近的四個(gè)定義中,包含了不少我們不熟悉甚至完全陌生、但在我們的深入研究和實(shí)際運(yùn)用中卻一定會(huì)面對(duì)、遲早要接受的種種新概念和新問(wèn)題,它們理論涵義深刻、實(shí)踐意義巨大。正如筆者(2004)在拙著《公允價(jià)值:國(guó)際會(huì)計(jì)前沿問(wèn)題研究》第三章“公允價(jià)值概念”開(kāi)頭就曾指出的,“公允價(jià)值概念是一個(gè)看似簡(jiǎn)單、實(shí)則復(fù)雜且重要的問(wèn)題。”“多年來(lái),國(guó)內(nèi)外會(huì)計(jì)組織在有關(guān)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中對(duì)公允價(jià)值概念都給出了一些大同小異的定義,但往往沒(méi)有做更多的分析和說(shuō)明,沒(méi)有闡明涵義相當(dāng)豐富的公允價(jià)值概念,這大大地影響了公允價(jià)值會(huì)計(jì)理論、準(zhǔn)則和實(shí)務(wù)的發(fā)展。因此,有必要認(rèn)真研究一下。”換言之,我國(guó)目前的公允價(jià)值定義是非常簡(jiǎn)單和落后的,應(yīng)予拋棄。

FASB認(rèn)為,公允價(jià)值是指――

“自愿的雙方在當(dāng)前交易(而不是被迫或清算銷售)中據(jù)以購(gòu)買(或承擔(dān))或銷售(或清償)資產(chǎn)(或負(fù)債)的金額。”(FASB,1996)

“自愿的市場(chǎng)參與者在當(dāng)前交易而非強(qiáng)制或清算交易中據(jù)以購(gòu)買(或承擔(dān))或銷售(或清償)資產(chǎn)(或負(fù)債)的金額。”(FASB,1998)

“資產(chǎn)或負(fù)債在熟悉情況、沒(méi)有關(guān)聯(lián)的自愿參與者之間的當(dāng)前交易中進(jìn)行交換的價(jià)格。”(FASB,F(xiàn)VM,2004年6月)

“在資產(chǎn)或負(fù)債的參考市場(chǎng)上,市場(chǎng)參與者于當(dāng)前交易中從資產(chǎn)中收到或因負(fù)債的轉(zhuǎn)讓而支付的價(jià)

格。”(FASB,F(xiàn)VM,2005年10月)。其中,參考市場(chǎng)(reference market)是個(gè)體進(jìn)行資產(chǎn)或負(fù)債交易的最有利市場(chǎng)。最有利市場(chǎng)(the most advantageousmarket)是指這樣的市場(chǎng):報(bào)告?zhèn)€體銷售或處置資產(chǎn)或轉(zhuǎn)讓負(fù)債的價(jià)格能最大化從資產(chǎn)中收到的金額或最小化因轉(zhuǎn)讓負(fù)債而支付的金額。FASB特別強(qiáng)調(diào),作為一個(gè)總的原則,參考市場(chǎng)原則可以被廣泛運(yùn)用。由于不同個(gè)體在不同市場(chǎng)中從事不同的商業(yè)活動(dòng),因此其參考市場(chǎng)(從而市場(chǎng)參與者)也會(huì)因該個(gè)體商業(yè)活動(dòng)及其所交易市場(chǎng)中的資產(chǎn)或負(fù)債的計(jì)價(jià)單元的不同而不同。考慮到這些差異,參考市場(chǎng)應(yīng)當(dāng)從個(gè)體角度來(lái)考慮。所以說(shuō),參考市場(chǎng)是個(gè)體進(jìn)行資產(chǎn)或負(fù)債交易的最有利市場(chǎng)。

“在計(jì)量日市場(chǎng)參與者之間的交易中,從資產(chǎn)中收到或因負(fù)債的轉(zhuǎn)讓而付出的價(jià)格。”(FASB,F(xiàn)VM,2006年3月)這里的公允價(jià)值計(jì)量假定,資產(chǎn)或負(fù)債的主市場(chǎng)中市場(chǎng)參與者之間的交易是有序的(下面將解釋有序交易)。主市場(chǎng)(principal mar-ket)是指報(bào)告?zhèn)€體將銷售或處置資產(chǎn)或轉(zhuǎn)讓負(fù)債的市場(chǎng),在該市場(chǎng)中,資產(chǎn)或負(fù)債的活動(dòng)數(shù)量最大,同時(shí)活動(dòng)水平最高。例如,在股票市場(chǎng)中,某只股票的交易量最大且交易價(jià)格最高,則這樣的股票市場(chǎng)就是該股票的主市場(chǎng)。由于主市場(chǎng)是資產(chǎn)或負(fù)債具有交易優(yōu)勢(shì)的市場(chǎng),因此,可以合理假定主市場(chǎng)將代表資產(chǎn)或負(fù)債的最有利市場(chǎng)。

“在計(jì)量日市場(chǎng)參與者之間的有序交易中,銷售資產(chǎn)所收到的或轉(zhuǎn)讓負(fù)債所付出的價(jià)格。”(FASB,F(xiàn)VM,2006年9月)何謂有序交易(orderly trails-action)?通俗地說(shuō),若從計(jì)量日之前一段時(shí)間起到計(jì)量日后的一段期間內(nèi),某些資產(chǎn)或負(fù)債的交易總會(huì)發(fā)生、且所發(fā)生的市場(chǎng)的環(huán)境沒(méi)有什么變化,則這樣的交易就是有序交易。

從公允價(jià)值定義的演變中,筆者可以總結(jié)出如下六個(gè)發(fā)展規(guī)律或趨勢(shì)(見(jiàn)表1)。

表1 公允價(jià)值內(nèi)涵的發(fā)展規(guī)律或趨勢(shì)

三、《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則2006》的重大系統(tǒng)性缺陷:缺乏單獨(dú)的《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第××號(hào)――公允價(jià)值計(jì)量》

隨著2006年的即將結(jié)束和2007年1月1日準(zhǔn)則正式施行日的臨近,我國(guó)會(huì)計(jì)審計(jì)理論與實(shí)務(wù)界已日益意識(shí)到,我們正處于一個(gè)十分窘迫的境地:在對(duì)公允價(jià)值既不知其所以然(為什么說(shuō)“市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)越發(fā)展,公允價(jià)值會(huì)計(jì)越重要”是會(huì)計(jì)歷史發(fā)展規(guī)律、是國(guó)際潮流、我國(guó)幾經(jīng)波折非搞不可?它的理論淵源和理論基礎(chǔ)究竟是什么?……)、又不知其然(如何確定公允價(jià)值?會(huì)計(jì)師和注冊(cè)會(huì)計(jì)師如何保證其計(jì)量和披露的可靠性?……)的情況下,我們就必須付諸實(shí)施了。

根據(jù)我們的認(rèn)真分析和初步統(tǒng)計(jì),我國(guó)現(xiàn)行由1項(xiàng)基本準(zhǔn)則和38項(xiàng)具體準(zhǔn)則組成的企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系中,有35項(xiàng)、約占90%的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則直接或間接地運(yùn)用了公允價(jià)值和/或現(xiàn)值計(jì)量,許多準(zhǔn)則都對(duì)公允價(jià)值和現(xiàn)值的計(jì)量及披露做了規(guī)范。表2簡(jiǎn)要列示了我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中有關(guān)公允價(jià)值和現(xiàn)值計(jì)量和披露規(guī)定的情況、以及各種情況的分布或比例情況。表2表明,我國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中運(yùn)用公允價(jià)值和現(xiàn)值的比例非常高,公允價(jià)值和現(xiàn)值的確為我國(guó)新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系的最大亮點(diǎn)。

筆者認(rèn)為,總的來(lái)說(shuō),除了上述公允價(jià)值概念內(nèi)涵和外延方面的缺陷外,我國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系中目前最引人注目的焦點(diǎn)問(wèn)題是:許多具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則都運(yùn)用了公允價(jià)值,但有關(guān)公允價(jià)值計(jì)量與披露的規(guī)定和闡述分散于各項(xiàng)具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則及其應(yīng)用指南中,很不詳盡和統(tǒng)一,無(wú)法有效地指導(dǎo)實(shí)踐。究其原因,一是由于近年來(lái)我國(guó)對(duì)公允價(jià)值的研究和運(yùn)用不多,人們對(duì)它的認(rèn)識(shí)有限;二是由于我國(guó)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則2006》的體系主要是參照國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則理事會(huì)(IASB)2005年以前的國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則(IFRSs)體系構(gòu)建的,由于IFRSs體系缺乏單獨(dú)的《公允價(jià)值計(jì)量》準(zhǔn)則,因此我國(guó)新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系中也缺乏單獨(dú)的《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第××號(hào)――公允價(jià)值計(jì)量》及其應(yīng)用指南。多的深入研究,現(xiàn)已解決了這一問(wèn)題。在其剛剛于2006年9月15日正式的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則公告第157號(hào)(SFAS No.157)《公允價(jià)值計(jì)量》(Fair ValueMeasurements)中,F(xiàn)ASB對(duì)該準(zhǔn)則的原因做了如下對(duì)我國(guó)目前也完全適用的說(shuō)明:“在本準(zhǔn)則之前,公認(rèn)會(huì)計(jì)原則中已有公允價(jià)值的不同定義以及應(yīng)用這些定義的有限指南。而且,這些指南分散于需要公允價(jià)值計(jì)量的諸多會(huì)計(jì)公告中。指南之間的差異導(dǎo)致了不一致,這些不一致性又增加了公認(rèn)會(huì)計(jì)原則的復(fù)雜性。FASB決定在本準(zhǔn)則中考慮這些問(wèn)題。”該準(zhǔn)則主要解決三個(gè)大問(wèn)題:公允價(jià)值的定義、用于計(jì)量公允價(jià)值的方法以及有關(guān)公允價(jià)值計(jì)量的擴(kuò)展披露。

IASB也正即將解決這一問(wèn)題。David Tweedie在2005年的《IASB主席報(bào)告》中早已指出:“IFRSs在很多情況下都要求使用公允價(jià)值。但是,關(guān)于公允價(jià)值計(jì)量的指南卻分散于各個(gè)準(zhǔn)則之中。這種統(tǒng)一和一致的指南的缺乏,已經(jīng)導(dǎo)致了公允價(jià)值計(jì)量上的不一致。2005年9月,IASB在其日程表上增加了公允價(jià)值計(jì)量項(xiàng)目,目的是開(kāi)發(fā)一個(gè)單獨(dú)的準(zhǔn)則,為個(gè)體以公允價(jià)值計(jì)量其資產(chǎn)和負(fù)債提供指南。……鑒于實(shí)務(wù)中遇到的如何獲得公允價(jià)值的諸多問(wèn)題,IASB認(rèn)為亟需出臺(tái)公允價(jià)值計(jì)量準(zhǔn)則。”為了加速IASB該項(xiàng)目的進(jìn)程,IASB已決定,它準(zhǔn)備在2006年將FASB的公允價(jià)值計(jì)量準(zhǔn)則作為其單獨(dú)的IFRS《公允價(jià)值計(jì)量》的征求意見(jiàn)稿(后改為“討論稿”和“初步觀點(diǎn)”),以盡快解決這一十分重要的問(wèn)題。同時(shí)IASB和FASB還正在有關(guān)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架的聯(lián)合項(xiàng)目中,繼續(xù)深入地研究公允價(jià)值計(jì)量及其對(duì)概念框架的影響問(wèn)題。

所以不難看出,我國(guó)也應(yīng)像FASB和IASB-樣,盡快補(bǔ)充單獨(dú)的《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第XX號(hào)――公允價(jià)值計(jì)量》及其應(yīng)用指南,以更好實(shí)現(xiàn)制定我國(guó)新會(huì)計(jì)審計(jì)準(zhǔn)則體系的總體目標(biāo)。

四、公允價(jià)值會(huì)計(jì)的理論意義和歷史地位

公允價(jià)值之所以風(fēng)靡21世紀(jì)的全球會(huì)計(jì)和其他經(jīng)濟(jì)管理領(lǐng)域,源于其理論上相對(duì)于歷史成本的顯著的優(yōu)越性;公允價(jià)值會(huì)計(jì)是基于價(jià)值和現(xiàn)值,面向現(xiàn)在、未來(lái)、市場(chǎng)、風(fēng)險(xiǎn)和不確定性,具有“真實(shí)和公允”本質(zhì)特征的會(huì)計(jì)模式;公允價(jià)值會(huì)計(jì)是財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)領(lǐng)域的模式性和范式性革命,是會(huì)計(jì)發(fā)展史上的又一個(gè)里程碑。

價(jià)值、現(xiàn)值和公允價(jià)值之間有著深厚的淵源關(guān)系。價(jià)值是經(jīng)濟(jì)學(xué)的精髓,價(jià)值增值是管理學(xué)的永恒追求,盡管提供與經(jīng)濟(jì)決策既相關(guān)又可靠的價(jià)值計(jì)量始終是一個(gè)難題,但以計(jì)量為核心和天職、既從屬于應(yīng)用經(jīng)濟(jì)學(xué)又從屬于管理學(xué)的會(huì)計(jì)學(xué)對(duì)此義不容辭,否則會(huì)計(jì)沒(méi)有存在的必要。但長(zhǎng)期以來(lái),因會(huì)計(jì)計(jì)量理論方法的落后,世界會(huì)計(jì)模式長(zhǎng)期為面向過(guò)去、基于成本計(jì)量的歷史成本會(huì)計(jì)模式。20世紀(jì)90年代以來(lái),基于價(jià)值和現(xiàn)值理念、具有“真實(shí)和公

允”本質(zhì)特征的公允價(jià)值會(huì)計(jì)風(fēng)靡世紀(jì)之交,因其能提供更多面向現(xiàn)在、未來(lái)、市場(chǎng)、風(fēng)險(xiǎn)和不確定性的信息,被譽(yù)為“面向21世紀(jì)的計(jì)量模式”和“會(huì)計(jì)發(fā)展史上的又一個(gè)里程碑”

根據(jù)著名經(jīng)濟(jì)學(xué)家和會(huì)計(jì)學(xué)家坎寧(1929)的名著《會(huì)計(jì)中的經(jīng)濟(jì)學(xué)》中對(duì)于價(jià)值計(jì)量方法的獨(dú)創(chuàng)性論述和筆者的分析論證,可以說(shuō),公允價(jià)值是價(jià)值的直接計(jì)量(即現(xiàn)值)和間接計(jì)量(歷史或現(xiàn)行成本、現(xiàn)行市價(jià)和短期可變現(xiàn)凈值)的總稱;公允價(jià)值會(huì)計(jì)代表財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)未來(lái)發(fā)展方向,標(biāo)志著會(huì)計(jì)正從成本計(jì)量走向價(jià)值計(jì)量;現(xiàn)值的可靠計(jì)量往往是價(jià)值和公允價(jià)值可靠計(jì)量的關(guān)鍵和難點(diǎn)。

具體來(lái)說(shuō),一方面,由于在任何國(guó)家,活躍市場(chǎng)并不時(shí)時(shí)處處存在,因此現(xiàn)值計(jì)量在總體上成為不可回避的問(wèn)題;另一方面,由于現(xiàn)值相對(duì)更難計(jì)量,所以純粹的現(xiàn)值會(huì)計(jì)模式難以存在,而現(xiàn)行成本、現(xiàn)行市價(jià)和短期的可變現(xiàn)凈值(這時(shí)折現(xiàn)的影響不重要)可以是現(xiàn)值的良好替代,因此首選它們,僅當(dāng)不存在同樣或類似資產(chǎn)或負(fù)債的活躍市場(chǎng)上的市價(jià)時(shí)才用現(xiàn)值。筆者認(rèn)為,這些可替代現(xiàn)值的計(jì)量屬性及現(xiàn)值本身就統(tǒng)稱為“公允價(jià)值”。這也就論證解決了公允價(jià)值概念的外延問(wèn)題,同時(shí)也證明了我國(guó)現(xiàn)行基本準(zhǔn)則中有關(guān)闡述的錯(cuò)誤。

總之,公允價(jià)值是經(jīng)濟(jì)學(xué)中價(jià)值概念的會(huì)計(jì)表達(dá)、是對(duì)能反映會(huì)計(jì)要素本質(zhì)特征的現(xiàn)值概念的體現(xiàn);公允價(jià)值會(huì)計(jì)計(jì)量就是基于價(jià)值和現(xiàn)值的會(huì)計(jì)計(jì)量。筆者(2004)的這個(gè)觀點(diǎn)深刻揭示了公允價(jià)值與價(jià)值和現(xiàn)值的關(guān)系,對(duì)于我們理解公允價(jià)值會(huì)計(jì)中的許多問(wèn)題都非常關(guān)鍵。

在理解這一關(guān)系中,我們始終不要忘記:現(xiàn)值是最能反映各會(huì)計(jì)要素的本質(zhì)特征,它是會(huì)計(jì)計(jì)量的最高目標(biāo),其他各計(jì)量屬性不過(guò)是現(xiàn)值在一定條件下的替代;即使公允價(jià)值概念本身,其產(chǎn)生也并不是全新的概念,它只是一個(gè)為運(yùn)用現(xiàn)值計(jì)量屬性而需“功用”的眾多替代性計(jì)量屬性的總稱而已!它是現(xiàn)行財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架最初演繹邏輯的體現(xiàn),是促使會(huì)計(jì)學(xué)資產(chǎn)(按其取得時(shí)所費(fèi)的歷史成本計(jì)價(jià))、會(huì)計(jì)學(xué)收益(按實(shí)現(xiàn)原則和配比原則計(jì)算的收入減費(fèi)用之差向經(jīng)濟(jì)學(xué)資產(chǎn)(按未來(lái)經(jīng)濟(jì)利益即未來(lái)現(xiàn)金流量的現(xiàn)值計(jì)價(jià))和經(jīng)濟(jì)學(xué)收益(某期間凈資產(chǎn)現(xiàn)值的變動(dòng))回歸的基礎(chǔ)。所以,現(xiàn)值在當(dāng)今會(huì)計(jì)環(huán)境.中越來(lái)越重要;不能離開(kāi)現(xiàn)值的重要性來(lái)談公允價(jià)值的產(chǎn)生,運(yùn)用公允價(jià)值的目的是為了體現(xiàn)現(xiàn)值而非相反;而如上所述,現(xiàn)值是價(jià)值的直接計(jì)量,所以運(yùn)用公允價(jià)值的根本目的是為了計(jì)量?jī)r(jià)值。公允價(jià)值在全球的普及標(biāo)志著會(huì)計(jì)理論已經(jīng)走上了實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)“價(jià)值計(jì)量”夢(mèng)想的不歸路。我們?cè)脮r(shí)間和實(shí)踐證明了一條真理:“經(jīng)濟(jì)越發(fā)展,會(huì)計(jì)越重要”;現(xiàn)在,時(shí)間和實(shí)踐將繼續(xù)證明:市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)越發(fā)展,基于價(jià)值和現(xiàn)值、面向現(xiàn)在、未來(lái)、市場(chǎng)、風(fēng)險(xiǎn)和不確定性的公允價(jià)值會(huì)計(jì)越重要。

五、公允價(jià)值審計(jì):任重道遠(yuǎn)、風(fēng)險(xiǎn)近期高遠(yuǎn)期低

(一)《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1322號(hào)――公允價(jià)值計(jì)量和披露的審計(jì)》及其應(yīng)用指南的局限性:其內(nèi)容受制于存在重大缺陷的《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則2006》及其應(yīng)用指南

由中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)擬訂、財(cái)政部的《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則2006》主要是參照國(guó)際審計(jì)與鑒證理事會(huì)(IAASB)的《國(guó)際審計(jì)準(zhǔn)則》體系制定的。由于IAASB已于2002年7月了《國(guó)際審計(jì)準(zhǔn)則第545號(hào)――公允價(jià)值計(jì)量和披露的審計(jì)》,所以我國(guó)在缺乏單獨(dú)的《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第××號(hào)――公允價(jià)值計(jì)量》的情況下,居然“超前性地”擁有了“先進(jìn)的”《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1322號(hào)――公允價(jià)值計(jì)量和披露的審計(jì)》(以下簡(jiǎn)稱“第1322號(hào)審計(jì)準(zhǔn)則”)。但由于第1322號(hào)審計(jì)準(zhǔn)則及其應(yīng)用指南與《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則2006》及其應(yīng)用指南幾乎同步研制、同步、特別是要求其內(nèi)容不得違背有關(guān)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則及其指南的規(guī)定,因此,《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則2006》及其應(yīng)用指南中存在的許多缺陷也直接導(dǎo)致第1322號(hào)審計(jì)準(zhǔn)則及其應(yīng)用指南的內(nèi)容存在局限性。

作為財(cái)政部和中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)特邀的第1322號(hào)審計(jì)準(zhǔn)則應(yīng)用指南的撰寫(xiě)者,筆者曾于2006年7月初在北京國(guó)家會(huì)計(jì)學(xué)院由中注協(xié)舉辦的審計(jì)準(zhǔn)則研討班上做了演講,用語(yǔ)言、圖片和文字闡釋了國(guó)際上最新的公允價(jià)值會(huì)計(jì)和審計(jì)的理論方法,但非常遺憾的是,對(duì)審計(jì)準(zhǔn)則指南本身的限制(要求與會(huì)計(jì)準(zhǔn)則在內(nèi)容和時(shí)間上都要亦步亦趨)使這些最重要和精彩的內(nèi)容(往往超越了我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的現(xiàn)有規(guī)定)很多都不能被完全體現(xiàn)于第1322號(hào)審計(jì)準(zhǔn)則的應(yīng)用指南中,這大大削弱了該準(zhǔn)則及其指南的作用。

于是,下述擔(dān)憂不無(wú)道理:在《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則2006》連公允價(jià)值概念都沒(méi)有闡述明確、其計(jì)量和披露規(guī)范非常簡(jiǎn)單分散、相關(guān)的公允價(jià)值審計(jì)準(zhǔn)則又不許越雷池半步的情況下,中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師如何能有效地進(jìn)行公允價(jià)值計(jì)量和披露的審計(jì)?!在公允價(jià)值計(jì)量和披露的兩道關(guān)(會(huì)計(jì)關(guān)和審計(jì)關(guān))都沒(méi)有被把好的情況下,誰(shuí)能保證中國(guó)新會(huì)計(jì)審計(jì)準(zhǔn)則體系的最大亮點(diǎn)不會(huì)倏忽即逝?!誰(shuí)能保證在中國(guó)會(huì)計(jì)的“第”大打折扣后、不會(huì)又一次把一一切問(wèn)題歸咎于所謂的“公允價(jià)值”

(二)公允價(jià)值審計(jì)與審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的關(guān)系

公允價(jià)值計(jì)量和披露的審計(jì)帶給我國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的究竟是好消息還是壞消息?與以前相比,注冊(cè)會(huì)計(jì)師面臨的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)總的來(lái)說(shuō)是會(huì)增大還是減小?這是許多注冊(cè)會(huì)計(jì)師十分關(guān)注的問(wèn)題。要回答這一問(wèn)題,需要從公允價(jià)值會(huì)計(jì)的復(fù)雜性、公允價(jià)值會(huì)計(jì)理論上的優(yōu)越性和公允價(jià)值會(huì)計(jì)審計(jì)方法研究上的不斷突破以及注冊(cè)會(huì)計(jì)師的執(zhí)業(yè)能力等方面來(lái)綜合分析。

如上所述,公允價(jià)值會(huì)計(jì)理論、方法和應(yīng)用中涉及許多復(fù)雜問(wèn)題,這些復(fù)雜問(wèn)題直接導(dǎo)致公允價(jià)值在國(guó)內(nèi)外的普及之路都并非坦途。這些復(fù)雜問(wèn)題如:公允價(jià)值概念本身疑云重重、以致其定義在國(guó)際上至今仍常變常新;公允價(jià)值計(jì)量方法有時(shí)非常簡(jiǎn)單,但有時(shí)又相當(dāng)復(fù)雜,尤其是當(dāng)市價(jià)不存在、需用未來(lái)現(xiàn)金流量的現(xiàn)值等計(jì)量技術(shù)或估值模型估計(jì)公允價(jià)值時(shí)。這時(shí),因涉及的風(fēng)險(xiǎn)和不確定性因素較多,容易引起和誘發(fā)被審計(jì)單位或第三方的錯(cuò)誤和舞弊,導(dǎo)致財(cái)務(wù)報(bào)表的錯(cuò)報(bào).因此,公允價(jià)值計(jì)量的難度和可靠性一直深受關(guān)注并引起爭(zhēng)議;應(yīng)用過(guò)程中人的觀念、行為、準(zhǔn)則本身的質(zhì)量等都會(huì)影響公允價(jià)值計(jì)量和披露,等等。這些復(fù)雜性陡然加大了注冊(cè)會(huì)計(jì)師的執(zhí)業(yè)成本和審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)(包括重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)和檢查風(fēng)險(xiǎn)),初次應(yīng)用新頒布的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則或相關(guān)會(huì)計(jì)制度時(shí)更是如此,這些必須引起注冊(cè)會(huì)計(jì)師的高度重視和積極應(yīng)對(duì)。

我國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則所存在的上述系統(tǒng)性缺陷在影響被審計(jì)單位公允價(jià)值計(jì)量和披露的信息質(zhì)量的同時(shí),也會(huì)給注冊(cè)會(huì)計(jì)師的公允價(jià)值審計(jì)帶來(lái)困惑。當(dāng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師按照第1322號(hào)審計(jì)準(zhǔn)則第十條的規(guī)定,評(píng)價(jià)被審計(jì)單位財(cái)務(wù)報(bào)表中公允價(jià)值計(jì)量和披露是否符合適用的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和相關(guān)會(huì)計(jì)制度的規(guī)定時(shí),評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)本身若不明確和統(tǒng)一,就會(huì)影響注冊(cè)會(huì)

計(jì)師評(píng)價(jià)的正確性;當(dāng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師按照該準(zhǔn)則第四十二條和第四十三條的規(guī)定,對(duì)公允價(jià)值進(jìn)行獨(dú)立估值時(shí),更需要明晰統(tǒng)一的參考指導(dǎo)。顯然,我國(guó)相關(guān)會(huì)計(jì)審計(jì)準(zhǔn)則的完善之路任重而道遠(yuǎn)。

然而,對(duì)于公允價(jià)值審計(jì)與審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的關(guān)系的另一方面,我們也必須認(rèn)識(shí)到,公允價(jià)值會(huì)計(jì)自身理論上的先進(jìn)性和公允價(jià)值會(huì)計(jì)審計(jì)方法研究上的不斷突破,是其迅速普及和不可逆轉(zhuǎn)的根本原因,它們將從根本上減小注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)――

這是因?yàn)椋趦r(jià)值和現(xiàn)值,面向現(xiàn)在、未來(lái)、市場(chǎng)、風(fēng)險(xiǎn)和不確定性,具有“真實(shí)與公允”本質(zhì)特征的公允價(jià)值會(huì)計(jì)信息較之歷史成本會(huì)計(jì)下的信息更具相關(guān)性和反映真實(shí)性,從而更有利于維護(hù)公眾利益,而這也正是注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)所應(yīng)該追求的立身之本。公允價(jià)值會(huì)計(jì)信息在最大程度上有利于實(shí)現(xiàn)現(xiàn)代審計(jì)目標(biāo)之一(對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的公允性發(fā)表意見(jiàn)),符合現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)理念,也有利于消除長(zhǎng)期以來(lái)審計(jì)界和司法界之間在“公允表達(dá)”理解上存在的重大分歧。實(shí)證會(huì)計(jì)理論中的計(jì)量觀也認(rèn)為,審計(jì)失敗風(fēng)險(xiǎn)部分來(lái)自由會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和審計(jì)準(zhǔn)則所認(rèn)可的會(huì)計(jì)計(jì)量和披露的制度性失真(而會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和審計(jì)準(zhǔn)則分別受制于會(huì)計(jì)理論和審計(jì)理論);變革落后的會(huì)計(jì)理論和會(huì)計(jì)準(zhǔn)則,可在一定程度上使審計(jì)人員免于“挨打”,從而減小審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

換言之,公允價(jià)值會(huì)計(jì)模式下的會(huì)計(jì)理論、會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和會(huì)計(jì)制度相對(duì)比較先進(jìn),只要被審計(jì)單位按照適用的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和相關(guān)會(huì)計(jì)制度的規(guī)定進(jìn)行確認(rèn)、計(jì)量、記錄和報(bào)告,就有可能從根本上大大降低注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)失敗和法律敗訴的風(fēng)險(xiǎn)。而在歷史成本會(huì)計(jì)模式下,這一點(diǎn)卻越來(lái)越難以實(shí)現(xiàn),因?yàn)闅v史成本會(huì)計(jì)不符合會(huì)計(jì)環(huán)境的巨大變化,所提供的信息越來(lái)越失去相關(guān)性和經(jīng)濟(jì)真實(shí)性(不只是以原始憑證表示的會(huì)計(jì)真實(shí)性)。

總之,公允價(jià)值計(jì)量和披露的審計(jì)是當(dāng)代注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)以職業(yè)懷疑態(tài)度、不得不認(rèn)真學(xué)習(xí)和謹(jǐn)慎從事的一項(xiàng)問(wèn)題復(fù)雜、風(fēng)險(xiǎn)可能很大的鑒證業(yè)務(wù)。

第3篇

世界各國(guó)之間的競(jìng)爭(zhēng)都是以經(jīng)濟(jì)為中心的綜合國(guó)力之間的較量,國(guó)家的強(qiáng)弱直接影響人們的生活水平,在新時(shí)展的影響之下,我國(guó)經(jīng)濟(jì)體制也得到了相應(yīng)的改革與發(fā)展。經(jīng)濟(jì)體制簡(jiǎn)單的來(lái)講就是整個(gè)國(guó)民經(jīng)濟(jì)的管理制度、管理形式以及管理方法的總稱。我國(guó)對(duì)于經(jīng)濟(jì)體制的建設(shè)經(jīng)歷了漫長(zhǎng)的實(shí)踐與探索階段, 在不斷的失敗中吸取教訓(xùn),終于探索出符合中國(guó)國(guó)情的一條道路。生產(chǎn)關(guān)系適應(yīng)生產(chǎn)力這一客觀規(guī)律是我國(guó)經(jīng)濟(jì)體制改革中必須遵循的重要原則,核心問(wèn)題就是處理好政府與市場(chǎng)之間的關(guān)系,使市場(chǎng)資源配置過(guò)程中起到?jīng)Q定性作用和更好的發(fā)揮政府的作用。會(huì)計(jì)的工作就是一個(gè)企業(yè)對(duì)于已經(jīng)完成的資金運(yùn)作系統(tǒng),進(jìn)行整體的核算監(jiān)督的過(guò)程,以方便為外部和企業(yè)有經(jīng)濟(jì)利害的關(guān)系的投資人和債權(quán)人以及政府的相關(guān)部門(mén),提供企業(yè)財(cái)務(wù)狀況及盈利能力等經(jīng)濟(jì)信息為目標(biāo),所進(jìn)行的一項(xiàng)關(guān)于經(jīng)濟(jì)管理的活動(dòng)。目前會(huì)計(jì)在企業(yè)中應(yīng)用最為廣泛,設(shè)置了多個(gè)分支部門(mén)進(jìn)行更好的會(huì)計(jì)工作,成為現(xiàn)代企業(yè)內(nèi)部組織的重要組成部分。

從2007 年開(kāi)始市場(chǎng)的發(fā)展需要遵循新頒布的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則,2014 年陸續(xù)對(duì)一系列準(zhǔn)則進(jìn)行修訂。新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的意義不僅從會(huì)計(jì)層面來(lái)講是進(jìn)一步將會(huì)計(jì)的規(guī)章制度標(biāo)準(zhǔn)化,而且標(biāo)志著我國(guó)的會(huì)計(jì)審計(jì)跨出新的一步,對(duì)于完善我國(guó)的經(jīng)濟(jì)體制有著重大作用, 同時(shí)公允價(jià)值作為新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的重要一部分,對(duì)于它的研究具有重要意義。從會(huì)計(jì)工作的一系列流程可以看出計(jì)量工作是會(huì)計(jì)工作的核心,但在計(jì)量工作中,能夠影響計(jì)量工作的主要因素,就是計(jì)量屬性。在計(jì)量屬性內(nèi)容里,融入歷史成本、可變現(xiàn)凈值、重置成本和現(xiàn)值以及公允價(jià)值,這五種計(jì)量屬性,這就使得計(jì)量基礎(chǔ)變得更加的多元化,這其中,所謂的公允價(jià)值就是指:在會(huì)計(jì)審計(jì)工作中,最復(fù)雜、應(yīng)用最廣的一種計(jì)量屬性。公允價(jià)值從會(huì)計(jì)層面定義來(lái)講就是金融資產(chǎn)、金融負(fù)債以及投資性房地產(chǎn)等方面的同時(shí)用與初始計(jì)量和后續(xù)計(jì)量的這樣一個(gè)概念。

二、公允價(jià)值審計(jì)運(yùn)用存在問(wèn)題與完善

目前我國(guó)的會(huì)計(jì)審計(jì)工作體系中已經(jīng)開(kāi)始運(yùn)用公允價(jià)值準(zhǔn)則,但由于存在一些問(wèn)題,所以對(duì)于公允價(jià)值的真正內(nèi)涵,卻沒(méi)有得到真正的掌握。

首先,我國(guó)現(xiàn)在實(shí)行的新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系,主要包括下面三個(gè)方面:一是基本準(zhǔn)則,其他綱領(lǐng)的制度以這一原則為基礎(chǔ),具有指導(dǎo)性作用;二是具體準(zhǔn)則,按照基本的準(zhǔn)則的基礎(chǔ)上具體的會(huì)計(jì)辦法; 三是應(yīng)用指南,對(duì)于會(huì)計(jì)工作的重點(diǎn)以及難度做出了具體的規(guī)范, 具有實(shí)際操作性。其次頒布新的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則主要方面的好處就是在維護(hù)市場(chǎng)秩序的基礎(chǔ)上保障社會(huì)人民的利益,為社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的完善構(gòu)建提供保障。其具體的作用體現(xiàn)在以下幾個(gè)方面:第一, 側(cè)重于會(huì)計(jì)信息透明化管理,在公正公平的原則之上,不管是對(duì)投資者還是社會(huì)公眾而言都是有極大幫助的;第二,對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告所出現(xiàn)的紕漏,做出了非常緊密而又嚴(yán)格的梳理工作,努力提高了關(guān)于會(huì)計(jì)信息的透明度,并且促進(jìn)了社會(huì)的經(jīng)濟(jì)秩序的公開(kāi)公正公平;第三,加強(qiáng)了對(duì)于上市公司的控制力度,這就對(duì)于加強(qiáng)市場(chǎng)的吸引力和活力等方面都有著至關(guān)重要的作用,也對(duì)市場(chǎng)資源利用最大化發(fā)揮著作用,促進(jìn)社會(huì)主義市場(chǎng)的進(jìn)一步發(fā)展。

三、公允價(jià)值會(huì)計(jì)審計(jì)的改革意義

在新的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則改革的基礎(chǔ)上,對(duì)于會(huì)計(jì)政策的空間選擇也有影響,這主要包含:第一,會(huì)計(jì)政策的內(nèi)容已經(jīng)發(fā)生了改變,例如:吸引公允價(jià)值的概念,這就促使新的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系下,很多的金融工具、企業(yè)兼并重組以及債務(wù)重組等現(xiàn)象,已經(jīng)開(kāi)始運(yùn)用公允價(jià)值的方法;第二,關(guān)于會(huì)計(jì)政策的選擇性很小。在新的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則前提下,將原來(lái)運(yùn)用的先結(jié)算貨物在進(jìn)行先進(jìn)先出的方法改為直接使用先進(jìn)先出法,這種做法的好處就是將會(huì)防止毛利率以及利潤(rùn)的不規(guī)則波動(dòng)。在新的準(zhǔn)則體系下,關(guān)于存貨跌價(jià)準(zhǔn)備、固定資產(chǎn)跌價(jià)準(zhǔn)備、在建工程跌價(jià)準(zhǔn)備,以及無(wú)形資產(chǎn)跌價(jià)準(zhǔn)備等,在計(jì)提之后,就不可以沖回,而是只適合資產(chǎn)處置的時(shí)候再結(jié)轉(zhuǎn),所以,極大的縮小了企業(yè)稅收籌劃的空間。同時(shí),將無(wú)形資產(chǎn)研究與開(kāi)發(fā)費(fèi)用進(jìn)行區(qū)別,采用開(kāi)發(fā)費(fèi)用資本化,在這一方法之下,能夠有效提高企業(yè)在科技方面的創(chuàng)新能力,大大降低了企業(yè)在科技創(chuàng)新初始階段時(shí)候,資金方面的壓力;第三使會(huì)計(jì)政策選擇的空間更加具體化,并且在一定程度上擴(kuò)大了會(huì)計(jì)政策的選擇空間。

公允價(jià)值這一理論被廣泛應(yīng)用在會(huì)計(jì)以及其他的經(jīng)濟(jì)領(lǐng)域,其中最主要的原因就是和歷史成本理論相比較,優(yōu)越性很強(qiáng),公允價(jià)值會(huì)計(jì)是建立在價(jià)值和現(xiàn)值的基礎(chǔ)上,面對(duì)現(xiàn)在的各種形式和不確定因素,有著“真實(shí)和公允”本質(zhì)的特點(diǎn)的會(huì)計(jì)模式;公允價(jià)值會(huì)計(jì)是會(huì)計(jì)領(lǐng)域得到進(jìn)一步進(jìn)步與發(fā)展的重要標(biāo)志。現(xiàn)值、價(jià)值與公允價(jià)值之間的關(guān)系具體表現(xiàn)為:價(jià)值是衡量一個(gè)物品的值錢(qián)程度,是經(jīng)濟(jì)學(xué)中的核心,價(jià)值增值是管理學(xué)中的永恒追求,與此同時(shí)價(jià)值計(jì)量也是會(huì)計(jì)計(jì)量中的重要組成部分,現(xiàn)值是價(jià)值的直接計(jì)量,是任何一種現(xiàn)金流量同利率的結(jié)合,如果現(xiàn)值想要轉(zhuǎn)變成計(jì)量屬性,那么必須反映,至少是應(yīng)該能夠接近的反映公允價(jià)值的意義,所謂公允價(jià)值就是指公允價(jià)值的現(xiàn)值和間接計(jì)量的總稱,公允價(jià)值會(huì)計(jì)代表了未來(lái)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的發(fā)展方向,這也是會(huì)計(jì)由成本計(jì)量轉(zhuǎn)變?yōu)閮r(jià)值計(jì)量的一個(gè)重要標(biāo)志;對(duì)于當(dāng)前值的準(zhǔn)確測(cè)量,一直以來(lái)都是價(jià)值和公允價(jià)值計(jì)量的一項(xiàng)重點(diǎn)和難點(diǎn)。總而言之,公允價(jià)值就是在經(jīng)濟(jì)學(xué)中,價(jià)值概念的一種會(huì)計(jì)表達(dá),它的反映會(huì)計(jì)要素的本質(zhì)的現(xiàn)值概念;公允價(jià)值會(huì)計(jì)計(jì)量就是建立在會(huì)計(jì)計(jì)量的基礎(chǔ)上的價(jià)值和現(xiàn)值。對(duì)于這種關(guān)系的理解,有一點(diǎn)要記住,現(xiàn)在的價(jià)值是會(huì)計(jì)要數(shù)的特征,這也是會(huì)計(jì)計(jì)量的最高目標(biāo),而且其他的計(jì)量屬性也是在一定條件下的現(xiàn)值替代品。從公允價(jià)值這一概念來(lái)看也能看出在運(yùn)用現(xiàn)值計(jì)量屬性的基礎(chǔ)上進(jìn)行總的概括。因此市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)不斷發(fā)展,其重要的是公允價(jià)值跨級(jí)的基礎(chǔ)上的價(jià)值和現(xiàn)值,目前、未來(lái)、市場(chǎng)和風(fēng)險(xiǎn)以及不確定性。

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