審計(jì)獨(dú)立性論文范文

前言：我們精心挑選了數(shù)篇優(yōu)質(zhì)審計(jì)獨(dú)立性論文文章，供您閱讀參考。期待這些文章能為您帶來啟發(fā)，助您在寫作的道路上更上一層樓。

第1篇

國(guó)際會(huì)計(jì)師聯(lián)合會(huì)制訂的《會(huì)計(jì)師職業(yè)道德守則》指出：“（注冊(cè)會(huì)計(jì)師）從事報(bào)告任務(wù)時(shí)，應(yīng)在實(shí)質(zhì)上和形式上沒有任何被認(rèn)為影響?yīng)毩ⅰ⒖陀^、公正的利益，無論這種利益的實(shí)際影響會(huì)怎樣”。《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德基本準(zhǔn)則》也規(guī)定：“注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)行審計(jì)或其他鑒證業(yè)務(wù)，應(yīng)當(dāng)保持形式上和實(shí)質(zhì)上的獨(dú)立”。

實(shí)質(zhì)上的獨(dú)立比較容易理解，而形式上的獨(dú)立則是針對(duì)第三者而言的，即必須在第三者面前呈現(xiàn)出一種獨(dú)立于客戶的身份，在他人看來是獨(dú)立的。因此這需要通過外界來評(píng)價(jià)，如果投資者或其他人士懷疑注冊(cè)會(huì)計(jì)師或其所在的會(huì)計(jì)師事務(wù)所不能保持客觀的立場(chǎng)并作出公正的判斷，該會(huì)計(jì)師事務(wù)所就未能做到形式上的獨(dú)立。也就是說應(yīng)做到讓外界特別是讓投資者相信其獨(dú)立性，如果外界人士懷疑獨(dú)立性，那么即使保持了實(shí)質(zhì)上的獨(dú)立，還是不能達(dá)到使投資者相信上市公司會(huì)計(jì)報(bào)表的目的。所以《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德基本準(zhǔn)則》同時(shí)規(guī)定了“會(huì)計(jì)師事務(wù)如與客戶存在可能損害獨(dú)立性的利害關(guān)系，不得承接其委托的審計(jì)或其他鑒證業(yè)務(wù)”。

根據(jù)《獨(dú)立審計(jì)具體準(zhǔn)則第7號(hào)———審計(jì)報(bào)告》的規(guī)定：“審計(jì)報(bào)告應(yīng)標(biāo)明會(huì)計(jì)師事務(wù)所的地址”，但從立信長(zhǎng)江會(huì)計(jì)師事務(wù)所為浦東金橋、物貿(mào)中心、宏盛科技以及東海股份（注：與下文新黃浦為相同簽字注冊(cè)會(huì)計(jì)師）等上市公司出具的審計(jì)報(bào)告中我們可以知道該所位于上海市南京東路61號(hào)新黃浦金融大廈四樓。而閱讀新黃浦（600638）2001年報(bào)與其他公開披露的信息之后不難發(fā)現(xiàn)這幢“新黃浦金融大廈”正是該公司的“主要開發(fā)項(xiàng)目”，在存貨項(xiàng)目中比重極大，并“采取以出租為主的政策”。而新黃浦恰巧也是由該所提供審計(jì)報(bào)務(wù)，但與前幾份報(bào)告相比我們卻發(fā)現(xiàn)：這份標(biāo)準(zhǔn)無保留意見審計(jì)報(bào)告中的地址卻沒有了“新黃浦金融大廈”的字樣，不知該所是否也是因擔(dān)心投資者或其他人士會(huì)對(duì)其獨(dú)立性產(chǎn)生疑問而將其略去，而這種疑問往往對(duì)上市公司本身又是非常不利的。

第2篇

[關(guān)鍵詞]審計(jì)獨(dú)立性注冊(cè)會(huì)計(jì)師公眾監(jiān)督

隨著經(jīng)營(yíng)權(quán)與管理權(quán)的漸漸分離，企業(yè)的所有人將其企業(yè)交由經(jīng)理人來管理經(jīng)營(yíng)，所有人則對(duì)經(jīng)理人的經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)進(jìn)行評(píng)價(jià)和考核，而所有人獲得關(guān)于企業(yè)財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果的主要手段則是看其財(cái)務(wù)報(bào)表。因此所有人必須聘請(qǐng)會(huì)計(jì)師來審計(jì)其企業(yè)或公司的財(cái)務(wù)報(bào)表，以斷定其是否真實(shí)可靠。按照J(rèn)ensenandMeckling的產(chǎn)權(quán)理論和理論的觀點(diǎn)，審計(jì)服務(wù)的本質(zhì)是所有者和債權(quán)人為了減少經(jīng)理人的人的成本所付出的一種監(jiān)督成本。前幾年發(fā)生的美國(guó)的安然事件以及我國(guó)的瓊民源、紅光實(shí)業(yè)、銀廣夏、大慶聯(lián)誼等惡性造假事件，引發(fā)了一系列有關(guān)關(guān)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)獨(dú)立性受到影響、喪失職業(yè)道德的探討。

一、被審計(jì)單位直接委托事務(wù)所審計(jì)是造成注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)獨(dú)立性受到影響的外在原因

目前，在我們國(guó)家，很多上市公司的審計(jì)是被審計(jì)單位直接委托事務(wù)所來對(duì)其經(jīng)營(yíng)成果、財(cái)務(wù)狀況進(jìn)行審計(jì)的。原本是企業(yè)的所有人基于了解自己企業(yè)的業(yè)績(jī)的需要而對(duì)其審計(jì)，因此應(yīng)由企業(yè)所有人來委托事務(wù)所對(duì)自己的企業(yè)進(jìn)行審計(jì)，但是目前我們國(guó)家很多上市公司的股東是分散開來的，如果要每年由其集合起來商定聘請(qǐng)哪個(gè)事務(wù)所進(jìn)行審計(jì)，其成本過于昂貴，因此都簡(jiǎn)化成由企業(yè)的經(jīng)理人來決定委托誰來審計(jì)自己經(jīng)營(yíng)的公司。由此以來，被審計(jì)單位反而成了委托人，聘請(qǐng)哪個(gè)事務(wù)所、以及支付事務(wù)所審計(jì)的費(fèi)用也是由其來決定的，被審計(jì)單位反倒成了事務(wù)所的衣食父母。這種委托模式對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)獨(dú)立性造成了很大影響，表現(xiàn)在：

1.事務(wù)所在經(jīng)濟(jì)利益上依賴于被審計(jì)單位。被審計(jì)單位自己來選擇聘請(qǐng)哪個(gè)事務(wù)所來進(jìn)行審計(jì)，由于其在審計(jì)業(yè)務(wù)這個(gè)買賣交易中屬于買者，處于主動(dòng)地位，使得注冊(cè)會(huì)計(jì)師這個(gè)賣者處于被動(dòng)地位，由此便會(huì)使其獨(dú)立性受到影響，如果其堅(jiān)持保持獨(dú)立性，很可能保不住自己的飯碗，其代價(jià)過于昂貴，在面對(duì)造假的收益與保持獨(dú)立性的成本時(shí)，很可能會(huì)選擇前者。

2.事務(wù)所之間容易形成惡性競(jìng)爭(zhēng)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)獨(dú)立性受到影響。現(xiàn)在的大小事務(wù)所存在的不少，由于其都屬于審計(jì)業(yè)務(wù)這個(gè)交易的賣方，有可能為了招攬生意而造成惡性競(jìng)爭(zhēng)，過度的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)將會(huì)使審計(jì)市場(chǎng)的競(jìng)爭(zhēng)結(jié)構(gòu)和手段變的復(fù)雜，審計(jì)機(jī)構(gòu)和專業(yè)人員可能用不正當(dāng)?shù)氖侄螤?zhēng)取爭(zhēng)取客戶，在獨(dú)立性方面做出讓步。

二、注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)自身的缺陷是導(dǎo)致其獨(dú)立性受到影響的內(nèi)在原因

對(duì)于我國(guó)的注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)，其自身行業(yè)存在一些缺陷，是其獨(dú)立性受到影響的內(nèi)在因素。

1.注冊(cè)會(huì)計(jì)師自身的素質(zhì)不高。大多數(shù)注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)其一貫所審計(jì)的行業(yè)較熟，但往往換一行業(yè)則不熟悉，在業(yè)務(wù)上不熟練，造成很多該發(fā)現(xiàn)的問題沒有發(fā)現(xiàn)。比如近幾年基金公司發(fā)展的比較迅速，很多注冊(cè)會(huì)計(jì)師在對(duì)其進(jìn)行審計(jì)時(shí)，由于對(duì)該行業(yè)不清楚，造成審計(jì)成了走走形式，沒有認(rèn)真仔細(xì)的核實(shí)其收入、成本的核算等。另外，很多注冊(cè)會(huì)計(jì)師在發(fā)現(xiàn)被審計(jì)單位的差錯(cuò)后，面對(duì)被審計(jì)單位給予的利益誘惑無法抗拒，并且其考慮到造假后被發(fā)現(xiàn)而受懲處的幾率很小，因此“權(quán)衡利弊”，也會(huì)在獨(dú)立性方面做出讓步。

2.事務(wù)所的管理模式不合理。目前，我們國(guó)家的很多事務(wù)所，管理比較混亂，對(duì)自己的員工的激勵(lì)措施不夠，無法留住優(yōu)秀人才。隨著“四大”在中國(guó)的安營(yíng)扎寨，其對(duì)國(guó)內(nèi)的事務(wù)所沖擊甚大，使國(guó)內(nèi)的事務(wù)所的發(fā)展空間受到了限制。國(guó)內(nèi)的很多事務(wù)所，會(huì)計(jì)師在其工作時(shí)間一般都不長(zhǎng)，工作1年～2年便會(huì)跳槽到企業(yè)或其他待遇更高的所里，究其原因便是對(duì)員工的激勵(lì)措施不當(dāng)，而且長(zhǎng)時(shí)間的無報(bào)酬的加班是家常便飯，晉升又是難上加難，很多會(huì)計(jì)師便形成了“跳一槽，升一職”的慣性思維。3.缺乏完善的法律制度。在我國(guó)，獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則被當(dāng)作行業(yè)規(guī)范，出現(xiàn)的很多案件中，由于其判決都需要較高的專業(yè)知識(shí)和較準(zhǔn)確的職業(yè)判斷，因此很多法官都很難判決，專業(yè)性質(zhì)的法官更是少之又少，因此對(duì)于會(huì)計(jì)師造假的懲處方面的法律便難以落實(shí)，使其成了表面文章。

4.監(jiān)管體制沒有力度，注冊(cè)會(huì)計(jì)師舞弊被查處的風(fēng)險(xiǎn)較低。目前，注冊(cè)會(huì)計(jì)師法尚不完善，行業(yè)自律監(jiān)管力不從心。對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師而言，其被查處的風(fēng)險(xiǎn)比較低，造假被發(fā)現(xiàn)而受懲罰的成本比較低，因此很可能在保持獨(dú)立性方面做出讓步。

三、對(duì)影響會(huì)計(jì)師獨(dú)立性的因素的改進(jìn)措施

1.注冊(cè)會(huì)計(jì)師自覺提高自身的能力。注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)該完善自己的綜合素質(zhì)，在各個(gè)行業(yè)都要了解其業(yè)務(wù)流程。在審計(jì)業(yè)務(wù)之前，提前參加培訓(xùn)，關(guān)注被審計(jì)單位所在行業(yè)的流程，收入、成本的核算等，清楚其基本操作后，再去有針對(duì)性的審計(jì)則容易的多，而且也比較容易發(fā)現(xiàn)問題。

2.事務(wù)所完善其對(duì)員工的激勵(lì)措施。目前，我國(guó)在向國(guó)際趨同，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和審計(jì)準(zhǔn)則都在向國(guó)際趨同，那么對(duì)員工的管理也應(yīng)借鑒國(guó)外的好的經(jīng)驗(yàn)。在事務(wù)所工作比較忙于奔波，工作比較累，因此各個(gè)事務(wù)所在待遇方面應(yīng)加強(qiáng)對(duì)員工的激勵(lì)。很多優(yōu)秀人才因不滿自己的薪酬，而向四大進(jìn)軍，這在另一方面也阻礙了國(guó)內(nèi)的所的發(fā)展。國(guó)內(nèi)的很多所出現(xiàn)了員工免費(fèi)加班的情況，這樣的待遇想留住優(yōu)秀人才很難，而且注冊(cè)會(huì)計(jì)師在面對(duì)被審計(jì)單位的經(jīng)濟(jì)利益時(shí)，作出讓步也可想而知。

3.完善相關(guān)專業(yè)方面的法律制度。依法治理行業(yè)執(zhí)業(yè)環(huán)境，給注冊(cè)會(huì)計(jì)師獨(dú)立執(zhí)業(yè)提供法律保障。

4.確認(rèn)協(xié)會(huì)、證監(jiān)會(huì)、財(cái)政部、審計(jì)署在注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)監(jiān)督中的職能與分工，建立完善的監(jiān)管體系，加大事務(wù)所和會(huì)計(jì)師違規(guī)被查處的風(fēng)險(xiǎn)，也就是加大其違規(guī)成本，使其違規(guī)成本大于其即得利益，增加注冊(cè)會(huì)計(jì)師違規(guī)的民事賠償范圍，在外在因素上促使其保持獨(dú)立性。

5.逐漸改變審計(jì)委托模式。由現(xiàn)在的被審計(jì)單位委托事務(wù)所審計(jì)改為有證監(jiān)會(huì)來公開招標(biāo)聘請(qǐng)事務(wù)所來對(duì)被審計(jì)單位進(jìn)行審計(jì)，各個(gè)地方可以設(shè)立審計(jì)委員會(huì)，其對(duì)證監(jiān)會(huì)負(fù)責(zé)。由證監(jiān)會(huì)向被審計(jì)單位收取審計(jì)費(fèi)用，避免事務(wù)所與被審計(jì)單位有直接的利益接觸，從客觀方面來保持注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)獨(dú)立性。

總之，對(duì)于影響會(huì)計(jì)師的審計(jì)獨(dú)立性的因素，要從外在的影響和注冊(cè)會(huì)計(jì)師的自身加強(qiáng)兩個(gè)方面來避免，改變我國(guó)現(xiàn)在注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)獨(dú)立性受到影響的現(xiàn)狀。

參考文獻(xiàn)：

[1]謝德明:論審計(jì)獨(dú)立性理論研究的新動(dòng)向[J].審計(jì)與經(jīng)濟(jì)研究，2006，21（1）：13-16

[2]江俊秀:上市公司審計(jì)委托關(guān)系的重構(gòu)--加強(qiáng)審計(jì)獨(dú)立性的路徑[M].2007，22（1）：49-51

[3]王月:上市公司審計(jì)過程中注冊(cè)會(huì)計(jì)師失職行為的法律分析與對(duì)策[J].財(cái)會(huì)研究,2007，2：35，68

[4]王勝榮:注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)獨(dú)立性問題研究.2005，首都經(jīng)濟(jì)貿(mào)易大學(xué)碩士學(xué)位論文

[5]姚榮輝:注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)獨(dú)立性的思考[J].云南財(cái)經(jīng)大學(xué)學(xué)報(bào)，2006，22（3）：140-143

[6]張艷麗張國(guó)偉:淺談注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)的獨(dú)立性[J].科技情報(bào)開發(fā)與經(jīng)濟(jì)，2007，6，159-160

[7]徐莉芹賈文芳張艷輝:影響注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)獨(dú)立性的原因何在[J].經(jīng)濟(jì)論壇,2007，5，134-135

[8]陳福如:注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)獨(dú)立性缺失的根源及對(duì)策研究[J].商業(yè)會(huì)計(jì),2006，4，57

第3篇

［論文摘要］獨(dú)立性是民間審計(jì)生命力之所在，本文在分析了獨(dú)立性所包含的內(nèi)容后，側(cè)重從形式上的獨(dú)立性方面闡述我國(guó)民間審計(jì)存在的問題，并有針對(duì)性地提出增強(qiáng)我國(guó)民間審計(jì)獨(dú)立性的對(duì)策。

引言

現(xiàn)代審計(jì)理論認(rèn)為獨(dú)立性是民間審計(jì)的靈魂，我國(guó)民間審計(jì)目前面臨的狀況是獨(dú)立性缺失，本文從民間審計(jì)的起源分析獨(dú)立性之于民間審計(jì)的意義，獨(dú)立性包含的內(nèi)容，進(jìn)而從微觀和宏觀層面上分別探討影響我國(guó)民間審計(jì)獨(dú)立性的因素，最后提出相應(yīng)的對(duì)策。

一、民間審計(jì)的起源與獨(dú)立性

目前學(xué)術(shù)界普遍的觀點(diǎn)認(rèn)為民間審計(jì)的起源與企業(yè)所有權(quán)與經(jīng)營(yíng)權(quán)的分離密不可分。隨著企業(yè)所有權(quán)與經(jīng)營(yíng)權(quán)的分離，所有者與經(jīng)營(yíng)者對(duì)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)狀況存在著信息不對(duì)稱，所有者希望存在一個(gè)獨(dú)立于經(jīng)營(yíng)者的第三方對(duì)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)成果進(jìn)行核實(shí)，經(jīng)營(yíng)者也希望通過一個(gè)獨(dú)立第三方的驗(yàn)證來解除其受托經(jīng)營(yíng)責(zé)任，于是受所有者委托，專門負(fù)責(zé)對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)報(bào)表所反映的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果進(jìn)行鑒證的民間審計(jì)產(chǎn)生了。可見，獨(dú)立于所有者和經(jīng)營(yíng)者的第三方是審計(jì)委托者與被審計(jì)者共同的要求，即獨(dú)立性是民間審計(jì)從起源上的基本要求。

何謂民間審計(jì)的獨(dú)立性，獨(dú)立性又包涵那些方面的內(nèi)容，在審計(jì)理論界不同的學(xué)者有著不同的理解，我們僅列舉其中最具代表性的兩種：莫茨和夏拉夫在《審計(jì)結(jié)構(gòu)理論》一書中認(rèn)為審計(jì)獨(dú)立性包括實(shí)務(wù)人員的獨(dú)立性和職業(yè)的獨(dú)立性，實(shí)務(wù)人員的獨(dú)立性是指單獨(dú)的審計(jì)人員在具體審計(jì)過程中獨(dú)立性保持的狀況，職業(yè)的獨(dú)立性則指民間審計(jì)這一行業(yè)作為一個(gè)整體所表現(xiàn)出來的獨(dú)立性。另一些學(xué)者如Moiser、Higgins等則將審計(jì)獨(dú)立性分為實(shí)質(zhì)上的獨(dú)立性和形式上的獨(dú)立性，實(shí)質(zhì)上的獨(dú)立性要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師與被審計(jì)單位之間必須確無利害關(guān)系，形式上的獨(dú)立性則要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師必須在第三者面前呈現(xiàn)于一種獨(dú)立于被審計(jì)單位的狀態(tài)，即在第三者看來注冊(cè)會(huì)計(jì)師是獨(dú)立的。實(shí)質(zhì)上的獨(dú)立性對(duì)于第三者而言過于抽象且難于評(píng)判，形式上的獨(dú)立性則通過觀察較易于判斷，所以注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)過程中是否具有獨(dú)立性第三者是通過對(duì)形式上獨(dú)立性的判斷來實(shí)現(xiàn)的。第三者通過觀察形式上的獨(dú)立性來推斷實(shí)質(zhì)上的獨(dú)立性，單個(gè)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的獨(dú)立性影響著公眾對(duì)單項(xiàng)審計(jì)業(yè)務(wù)獨(dú)立性的判斷，眾多注冊(cè)會(huì)計(jì)師的獨(dú)立性則影響著公眾對(duì)整個(gè)注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)獨(dú)立性的判斷。當(dāng)公眾對(duì)單個(gè)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的獨(dú)立性產(chǎn)生懷疑時(shí)，將會(huì)影響公眾對(duì)聘請(qǐng)?jiān)撟?cè)會(huì)計(jì)師進(jìn)行審計(jì)的公司的投資決策，當(dāng)公眾對(duì)整個(gè)注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)界的獨(dú)立性產(chǎn)生懷疑時(shí)，公眾將不再依據(jù)經(jīng)審計(jì)的會(huì)計(jì)報(bào)表進(jìn)行決策，從而影響注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)的發(fā)展。可見形式上的獨(dú)立性對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)的獨(dú)立性有著重要的影響，而形式上的獨(dú)立性主要通過審計(jì)委托者（所有者）、審計(jì)受托者（審計(jì)人）、被審計(jì)單位（經(jīng)營(yíng)者）三者之間的關(guān)系以及與審計(jì)相關(guān)的法律、法規(guī)等經(jīng)濟(jì)環(huán)境來表現(xiàn)。因此分析某一國(guó)家民間審計(jì)獨(dú)立性可從其形式上獨(dú)立性入手，分別微觀和宏觀角度進(jìn)行研究。

二、影響我國(guó)民間審計(jì)獨(dú)立性的因素分析

從形式上獨(dú)立的角度出發(fā)，影響我國(guó)民間審計(jì)獨(dú)立性的因素可從以下幾方面進(jìn)行探討：

站在微觀的角度，我們首先從三方當(dāng)事人的關(guān)系入手進(jìn)行分析：從民間審計(jì)起源的分析中我們可以看出，在民間審計(jì)產(chǎn)生的初期，所有者委托經(jīng)營(yíng)者經(jīng)營(yíng)企業(yè)并委托審計(jì)人對(duì)經(jīng)營(yíng)成果進(jìn)行審計(jì)，審計(jì)人與經(jīng)營(yíng)者為審計(jì)與被審計(jì)關(guān)系。隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，公司規(guī)模的擴(kuò)大，股東由原來的幾個(gè)、幾十個(gè)發(fā)展到成百上千個(gè)，眾多的股東在利益一致的大前提下仍存在各自的利益沖突，為了獲取自身利益最大化一些大股東開始憑借股份的優(yōu)勢(shì)插手企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理，表現(xiàn)在審計(jì)委托上則是利用控股權(quán)優(yōu)勢(shì)委托有利于自身的會(huì)計(jì)師事務(wù)所進(jìn)行審計(jì)。大股東權(quán)利凌駕于公司利益之上的威脅西方國(guó)家是通過完善公司治理結(jié)構(gòu)及相關(guān)法律制度來制約的，而我國(guó)由于股份制建立較晚、資本市場(chǎng)不發(fā)達(dá)、相應(yīng)的法律法規(guī)又不健全再加上我國(guó)股份制企業(yè)的一些特殊情況，使得影響審計(jì)獨(dú)立性的因素更加復(fù)雜：國(guó)有股一股獨(dú)大，國(guó)家在企業(yè)的經(jīng)營(yíng)決策中占主導(dǎo)地位，但在企業(yè)管理中國(guó)家是個(gè)抽象的概念，真正行使公司經(jīng)營(yíng)管理權(quán)的是國(guó)家派出的高級(jí)經(jīng)營(yíng)管理人員，表現(xiàn)在民間審計(jì)上則是國(guó)家派出的經(jīng)營(yíng)管理者對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所的聘請(qǐng)具有決定權(quán)，并由于我國(guó)公司治理結(jié)構(gòu)不完善缺乏相應(yīng)的制約機(jī)制，審計(jì)人對(duì)經(jīng)營(yíng)者有了明顯的經(jīng)濟(jì)依賴性，形成了經(jīng)營(yíng)者自己委托審計(jì)人員審計(jì)自己的奇怪現(xiàn)象，造成了我國(guó)審計(jì)委托關(guān)系上的嚴(yán)重先天缺陷，加上我國(guó)的國(guó)有股多為不流通股，企業(yè)經(jīng)營(yíng)的好壞并不能通過股票的漲跌真實(shí)反映，因此許多經(jīng)營(yíng)者為了圈錢、完成利潤(rùn)指標(biāo)等目的進(jìn)行盈余管理，改變了委托審計(jì)的初衷，影響了民間審計(jì)的獨(dú)立性。

其次我們從審計(jì)者的角度出發(fā)分析我國(guó)民間審計(jì)獨(dú)立性的狀況：民間審計(jì)在國(guó)外屬于壟斷性行業(yè)，在我國(guó)卻屬于競(jìng)爭(zhēng)性行業(yè)，我國(guó)會(huì)計(jì)師事務(wù)所數(shù)量眾多且規(guī)模不大，在會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)業(yè)務(wù)中具有壟斷地位的大型事務(wù)所不多，使得單一依賴報(bào)表審計(jì)業(yè)務(wù)為生的我國(guó)會(huì)計(jì)師事務(wù)所競(jìng)爭(zhēng)激烈，為了生存許多事務(wù)所不得不以竟相壓價(jià)和迎合委托人既被審計(jì)單位的需要來獲取業(yè)務(wù)，降低收費(fèi)的代價(jià)是審計(jì)質(zhì)量低下，獨(dú)立性無法保證，而迎合委托人的需要更是以直接喪失審計(jì)獨(dú)立性為代價(jià)的，不利于我國(guó)民間審計(jì)行業(yè)的長(zhǎng)期發(fā)展。加上我國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)發(fā)展初期，與當(dāng)時(shí)的情況相適應(yīng)，我國(guó)的會(huì)計(jì)師事務(wù)所都有其所謂掛靠單位，雖然后來隨著注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)的發(fā)展，我國(guó)會(huì)計(jì)師事務(wù)所先后都與掛靠單位脫鉤，但現(xiàn)實(shí)中效果并不理想，事務(wù)所依賴原掛靠單位獲取審計(jì)業(yè)務(wù)的情況依然普遍存在，造成目前會(huì)計(jì)師事務(wù)所在獲得審計(jì)業(yè)務(wù)上的不公平競(jìng)爭(zhēng)和對(duì)被審計(jì)單位的經(jīng)濟(jì)依賴加劇，一些后成立的無掛靠單位所依的中小會(huì)計(jì)師事務(wù)所為了生存更是置獨(dú)立性于不顧。

第三，從審計(jì)需求的角度進(jìn)行分析：由民間審計(jì)的起源我們可以看出民間審計(jì)是在所有者為了審核企業(yè)經(jīng)營(yíng)者對(duì)資源的利用狀況和經(jīng)營(yíng)成果，經(jīng)營(yíng)者為了解脫受托經(jīng)營(yíng)責(zé)任的情況下二者共同需求產(chǎn)生的，而我國(guó)民間審計(jì)的需求是扭曲和不足的，所有者與經(jīng)營(yíng)者界限的模糊導(dǎo)致委托審計(jì)者往往為了吸收資本（圈錢）、完成利潤(rùn)指標(biāo)等目的委托審計(jì)，有些甚至是在上級(jí)單位要求必須把會(huì)計(jì)報(bào)表與審計(jì)報(bào)告一起上交的情況下委托審計(jì)，中小股東則由于在企業(yè)經(jīng)營(yíng)決策上處于弱勢(shì)甚至根本沒有發(fā)表意見的機(jī)會(huì)從而并不關(guān)注企業(yè)的長(zhǎng)期發(fā)展?fàn)顩r，僅致力于短期股票的買賣差價(jià)，因此我國(guó)中小股東在對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)上存在需求不足，債權(quán)人、潛在投資者雖對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)存在需求但苦于我國(guó)資本市場(chǎng)的不完善以及各種原因，他們無法依據(jù)審計(jì)后的會(huì)計(jì)報(bào)表進(jìn)行決策，因此也存在需求不足。

綜上所述，我國(guó)民間審計(jì)在微觀層面上不具備形式上獨(dú)立性存在的條件，進(jìn)而影響我國(guó)民間審計(jì)實(shí)質(zhì)上的獨(dú)立性，因此我國(guó)近幾年接連出現(xiàn)喪失審計(jì)獨(dú)立性的典型案例，從而影響了我國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)整體的獨(dú)立性。

站在宏觀角度，我們對(duì)我國(guó)民間審計(jì)獨(dú)立性分析如下：第一、我國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)起步晚，行業(yè)自律管理經(jīng)驗(yàn)不足，特別是省級(jí)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)受中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)和省級(jí)財(cái)政部門的雙重領(lǐng)導(dǎo)，財(cái)政、稅務(wù)等政府部門對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)的干預(yù)較多，不利于行業(yè)自律管理，影響注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)的獨(dú)立性；第二、我國(guó)審計(jì)市場(chǎng)目前處于買方市場(chǎng)階段，市場(chǎng)營(yíng)銷學(xué)認(rèn)為買方市場(chǎng)比賣方市場(chǎng)更有利于經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，但具體到我國(guó)審計(jì)市場(chǎng)來說，買方市場(chǎng)使得經(jīng)營(yíng)者在委托審計(jì)及支付審計(jì)費(fèi)用時(shí)擁有過多的決定權(quán)，公司治理結(jié)構(gòu)的不健全及相應(yīng)法律制度的缺位無法制約經(jīng)營(yíng)者，眾多會(huì)計(jì)師事務(wù)所為了生存處于被動(dòng)地位，影響著民間審計(jì)的獨(dú)立性；第三、我國(guó)與審計(jì)相關(guān)的各項(xiàng)法律法規(guī)本身不健全，相互之間不乏矛盾之處，并且對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的民事責(zé)任規(guī)定較少，對(duì)刑事、行政責(zé)任規(guī)定較多，使得因喪失獨(dú)立性而導(dǎo)致審計(jì)失敗的當(dāng)事人得不到應(yīng)有的民事懲罰，刑事、行政處罰也不夠嚴(yán)厲，違法成本低廉，作為一個(gè)理性的經(jīng)濟(jì)人，在權(quán)衡了違法成本和因此獲得的收益以及為保持獨(dú)立性而付出的成本和收益之后，無論是注冊(cè)會(huì)計(jì)師還是會(huì)計(jì)師事務(wù)所均傾向于喪失獨(dú)立性，結(jié)果是整個(gè)注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)的獨(dú)立性遭到公眾的置疑。

三、加強(qiáng)我國(guó)民間審計(jì)獨(dú)立性的途徑

形式上的獨(dú)立性主要通過各種相關(guān)制度來體現(xiàn)，因此加強(qiáng)形式上的獨(dú)立性就離不開與獨(dú)立性相關(guān)的各項(xiàng)制度建設(shè)。

第一、加快公司治理結(jié)構(gòu)的改革，減少國(guó)家對(duì)企業(yè)的干預(yù)，在公司內(nèi)部建立有效的制約機(jī)制，促進(jìn)公司非流通股的上市流通，真正做到同股同權(quán)、同股同利，將審計(jì)委托與付費(fèi)的權(quán)利歸還所有者，消除審計(jì)人對(duì)經(jīng)營(yíng)者的經(jīng)濟(jì)依賴性，二者之間僅保持審計(jì)與被審計(jì)的正常關(guān)系。

第二、培育健康、旺盛、良好的審計(jì)市場(chǎng)需求，改上級(jí)或有關(guān)部門要求企業(yè)審計(jì)的被動(dòng)審計(jì)狀況為經(jīng)營(yíng)者主動(dòng)要求審計(jì)的積極審計(jì)狀況。

第三、促進(jìn)審計(jì)市場(chǎng)的公平競(jìng)爭(zhēng)，鼓勵(lì)事務(wù)所擴(kuò)大規(guī)模，開展多樣化業(yè)務(wù)，降低對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)及單一客戶的經(jīng)濟(jì)依賴。

第四、加強(qiáng)我國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)的自律管理。在注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)的管理上，我們應(yīng)減少政府行政部門的干預(yù)，增強(qiáng)行業(yè)在管理形式上的獨(dú)立性，參考國(guó)外經(jīng)驗(yàn)，結(jié)合中國(guó)的實(shí)際情況，建立符合我國(guó)國(guó)情的、不斷完善的行業(yè)管理模式。

第五、加強(qiáng)職業(yè)道德教育，改變目前注冊(cè)會(huì)計(jì)師僅注重短期效益的行為。

第六、完善與審計(jì)相關(guān)的各項(xiàng)法律法規(guī)，加大注冊(cè)會(huì)計(jì)師的民事賠償責(zé)任。完善與審計(jì)相關(guān)的法律制度，加大民間審計(jì)的民事賠償責(zé)任，是改變我國(guó)目前審計(jì)市場(chǎng)狀況的一項(xiàng)可行且見效較快的措施。

參考文獻(xiàn)：