審計業務基礎知識范文

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第1篇

關鍵詞：城市生活垃圾；垃圾滲濾液；污染控制技術；可生化性；生物處理；物化處理

中圖分類號：X705　文獻標識碼：A　文章編號：1009－2374(2009)12－0040－02

一、城市生活垃圾滲濾液的水質特征

(一)影響垃圾滲濾液水質的因素

滲濾液成分復雜，污染物濃度高且無變化規律。滲濾液的水質、水量隨著垃圾組分、當地氣候、水文地質、填埋時間和填埋方式等因素的影響而有顯著不同。由于影響因素多，造成不同填埋場、不同填埋時期的滲濾液水質和水量的變化幅度很大。

(二)垃圾滲濾液的主要水質特性

1　垃圾滲濾液中有機物種類多。垃圾滲濾液中有機物又可分為3類，即低分子量的脂肪酸類、中等分子量的富里酸類物質和腐殖質類高分子量碳水化合物。滲濾液中除含有常規的污染物質外，還含有包括某些致癌、促癌和輔促致癌物質。尤其是當生活垃圾與部分工業垃圾混合時，成分更為復雜。鄭曼英等對廣州大田山垃圾填埋場進行了取樣分析結果表明，從垃圾滲濾液中檢出的主要有機污染物77種。其中被列入我國環境優先污染物“黑名單”的有5種。

2　CODCr和BOD5濃度高。垃圾滲濾液的污染物濃度高，變化范圍大，這是其它污水無法比擬的，從而給垃圾滲濾液的處理和工藝選擇帶來了很大的難度。垃圾滲濾液中CODcr最高可達80000mg／L，BOD5最高可達35000mg／L。一般而言，CODCr，BOD5，BOD5／CODcr將隨填埋場的年齡增長而降低，堿度含量則逐漸升高。

3　金屬含量高。垃圾滲濾液含有銅、鋅、鐵、鉛等10多種金屬離子，由于國內城市垃圾不像國外那樣經過嚴格篩選，所以國內垃圾滲濾液中金屬離子濃度大大高于世界發達國家。滲濾液中鐵的濃度可高達2050mg／L，鉛的濃度可達12.3mg／L，鋅的濃度可達130mg／L，鈣的濃度甚至高達4300mg/L。浙江大學沈東升等的研究表明，當廢電器拆解垃圾與生活垃圾一起填埋時，其滲濾液中的cu、zn、Pb、Ni和Hg等重金屬離子的濃度可分別達到3、11.5、1.7、1.6mg／L和65μg／L。

4　微生物營養元素比例失調，氨氮含量高。在不同年齡的垃圾滲濾液中，碳、氮兩種元素的比例(C/N比)有較大的差異，常常出現比例失調的情況。隨著堆放年限的增加，垃圾滲濾液中氨氮濃度會逐漸升高。一般來說，對于生物處理，垃圾滲濾液中的磷元素總是缺乏的，例如在北美的幾個垃圾填埋場的BOD5／TP都大于300，此值與微生物生長所需要的碳磷比(100：1)相去甚遠。同時，BOD5／CODcr比值變化大，給生化處理帶來一定的難度。

5 水質變化復雜。垃圾滲濾液的成分和產量隨季節、時間等變化情況較復雜。其變化特性為：(1)產生量呈季節性變化，雨季明顯大于旱季；(2)污染物組成及其濃度呈季節性變化。平原地區填埋場干冷季節滲濾液中的污染物組成和濃度較低；(3)污染物組成及其濃度隨填埋年限的延長而變化。填埋層各部分物化和生物學特征及其活動方式都不同，“年輕”填埋場的滲濾液pH值較低，BOD5、CODCr、VFA、金屬離子濃度和BOD5／CODCr較高，“中年老”填埋場的滲濾液pH值中性偏堿，BOD5、CODCr、VFA濃度和BOD5／CODCr較低，金屬離子濃度下降，但氨氮濃度較高。

二、垃圾填埋滲濾液的現行污染控制技術及其研究進展

(一)垃圾滲濾液的生物處理

1　好氧生物處理。好氧法是常用的廢水生物處理方法之一。好氧生物處理中的活性污泥法、生物濾池、生物轉盤、生物接觸氧化法等都有用于垃圾填埋滲濾液處理的報道。好氧處理法也可有效地降低BOD、COD和氨氮濃度，還可以去除一些如鐵、錳等金屬。好氧處理中又以延時曝氣法用得最多，還有曝氣塘和氧化溝及生物轉盤等。

2　厭氧生物處理。厭氧處理方法包括上流式厭氧污泥床(UASB)，厭氧生物濾池(AF)，厭氧接觸法，混合反應器及厭氧塘等。厭氧處理有許多優點，最主要的是能耗少，操作簡單。因此，投資及運行費用低廉，而且由于產生的污泥量小，故所需的營養物質也少。英國P.S Ball等對垃圾填埋滲濾液的低耗處理進行了研究，在室溫20℃～25℃時，厭氧處理表明，95％以上的可溶性BOD被去除，基本上去除了所有的鐵，90％以上的氮被轉化為游離態氨。但是，廣州市大田山垃圾場滲出液采用該工藝處理時，卻幾乎沒什么效果。有報道，加拿大Hahflax Highway 101填埋場浸出液平均COD為12850mg／L，BOD5／CODCr為0.7，pH為5.6。采用厭氧濾池，在pH值調至7.8，負荷為4kgCOD／m3.d時，COD去除率可達90％以上，并發現如果負荷增加，去除率急劇下降。

3　厭氧一好氧聯合處理。由于垃圾填埋滲濾液是有毒、有害的高濃度有機廢水，單獨采用好氧處理或厭氧處理往往難放要求。在現行的滲濾液處理工藝中，大多采用厭氧―好氧組合處理系統。實踐證明，采用厭氧一好氧處理工藝既經濟合理，處理效率也高，不僅可以較有效地去除COD和BOD，還可較好地去除氮和磷等。生物脫氮除磷常采用這一組合工藝。

4　氧化塘處理。氧化塘(又稱生物塘或穩定塘)多見于滲濾液的處理中。氧化塘處理具有投資小、運行費用低、操作方便等優點，因而被廣泛用于廢水處理，在垃圾填埋滲濾液的處理中更常見。與活性污泥法相比，氧化塘體積大，有機負荷一般不高，故多用于滲濾液的最后處理工序，以保證出水水質達標。氧化塘可以是好氧塘，也可以是厭氧塘或兼性塘。

(二)垃圾滲濾液的物化處理法

1　混凝沉淀。混凝沉淀可以大幅度去除滲濾液中的SS及色度等，常用的混凝劑包括A12(S04)3、Fe3O4和FeCl3等。對于垃圾滲濾液而言，鐵鹽的處理效果要比鋁鹽具有優越性。有研究表明，對于BOD5／COD值較高的“年輕”填埋場的滲濾液而言，混凝對COD和TOC的去除率較低，通常只有10％～25％；而對于BOD5／COD值較低的“老年”填埋場的或者經過生物處理的滲濾液而言，混凝對COD和TOC的去除率則可以達到50％～65％。

2　化學沉淀。化學沉淀主要用于去除垃圾滲濾液的色度、重金屬離子和濁度等，常用的化學藥劑為ca(OH)2，對于垃圾滲濾液而言，其投加量通常控制在1～15g／L之間，對COD可 以去除20％～40％，對重金屬離子可去除90％～99％，對色度、濁度及SS等可以去除20％～40％。化學沉淀也可用于去除垃圾滲濾液中的氨氮，生成磷酸銨鎂復合肥，但此項研究仍處于小試階段。

3　吸附。吸附可以去除滲濾液中的COD和氨氮，常用的吸附劑有顆粒活性炭和粉末活性炭，此外還有粉煤灰、高嶺土、泥炭、焦炭、膨潤土、蛭石、伊利石和活性鋁等。當采用活性炭用于滲濾液的處理時，對COD和氨氮的去除率可以達到50％～70％。

4　吹脫。吹脫主要用于去除垃圾滲濾液中的高濃度的氨氮，以保證后續生物處理的正常運行。吹脫出的NH3需經過回收處理，以防對空氣造成污染。

5　膜分離。膜分離主要用于滲濾液的深度處理，包括微孔膜、超濾膜和反滲透膜等，其對滲濾液中COD和ss的去除率均可以達到95％左右。對于此類工藝來講，由于費用昂貴，限制了它在實際工程中的推廣使用。

(三)垃圾滲濾液的土地處理法

滲濾液的土地處理主要是通過土壤顆粒的過濾、離子交換、吸附和沉淀等作用去除滲濾液中的懸浮固體顆粒物和溶解成分。通過土壤的微生物作用使滲濾液中的有機物和氨發生轉化，通過蒸發作用減少滲濾液的發生量。滲濾液的土地處理包括：慢速滲濾系統、快速滲濾系統、表面漫流、濕地系統、地下滲濾以及人工土地滲濾等多種土地處理系統。土地處理投資省、運行費用低，但受氣候條件和地域限制一般只應用于干旱地區。

(四)垃圾滲濾液的其他新處理技術

1　回灌一常規處理一膜分離結合的處理技術。這種處理技術將常規處理技術、高新膜分離技術和回灌技術有機地結合起來，優勢互補，解決了處理出水水質達標的難題，加速了垃圾填埋的穩定化進程。

2　超聲降解水體中有機污染物技術。超聲降解水體中有機污染物技術主要是利用頻率在15 kHz以上的聲波在溶液中以一種球面波的形式傳遞，超聲波在輻照溶液過程中會引起許多化學變化，稱為超聲空化。超聲空化是液體中的一種極其復雜的現象，液體中的微小水泡在超聲波的作用下被激化，表現為泡核的振蕩、生長、收縮及崩潰等一系列動力學過程，能夠將廢水中有毒的有機物轉變為C02、H2O、無機離子或比原有機物毒性弱的有機分子；具有少污染或無污染、設備簡單、操作方便和高效等優點，同時伴有殺菌消毒功效，是一種很有應用潛力的水處理新技術。

3　充氧氣機的立用技術。用于水體治理的新型環保產品一美國愛爾充氧氣機，在滲濾液處理中亦可以得到有效的應用。它大大地提高了污水中的曝氣效果，使好氧微生物在充足的氧量下，分解其中的有機污染物，增強降解的效果從而提高出水水質。

三、結語

第2篇

以“四精”理念抓班組管理，努力打造一流化驗室

幾年來，她為使化驗室管理工作能夠得到有效提高，在公司領導的支持下，她年年組織編寫化驗室管理制度，修訂、完善了相應崗位責任制，儀器操作規程、數據處理、環境及安全等各種規章制度，使化驗室各項工作都實現了規范化管理，有了一套規范的管理制度為化驗數據的真實性提供了可靠保障，也為生產工藝的調整提供有力的依據。

為了縮短與兄弟單位化驗室之間的差距，她提出開展爭創“管理先進化驗室”活動，她與化驗室里兄弟姐妹一致感到這是一次進一步提升化驗室管理水平的難得機遇。為此，在完成日常工作的同時，她從“規范管理精細管理統一管理創新管理”四個管理層面入手，在各項管理工作中狠下功夫，大到資料填寫、儀器擺放、物品整理，小到員工的穿衣戴帽，衛生分擔區死角無不留下她檢查、整改的身影，在她的感染下，大家自覺按照“事事高標準，處處嚴要求”的理念，精心操作、精細管理，化驗室面貌煥然一新，各方面的管理走在公司班組管理的前列，成為班組管理的樣板在全司推廣。

成績的獲得并沒有使她停步，她認為先進的理念是做好管理工作的先導條件，，在總結工作實踐經驗的基礎上，提出用“四精”理念即“精心操作、精確數據、精細管理、精湛技能”進一步創新化驗室管理工作，核心理念提出后，得到化驗室人員的認同和贊許，得到了公司領導的肯定，現已成為化驗員的行為準則和行為規范。一份耕耘一份收獲，在她和化驗室人員的共同努力下，化驗室獲得三峽水務公司創示范型企業先進班組，并獲得重慶市“青年文明號”光榮稱號，使化驗室的各項工作又邁上了新臺階。

業精于勤，努力提高班組整體素質

在抓好化驗室全過程管理的同時，她沒有因為日常管理而影響在化驗技術上的鉆研，她更認識到作為技術骨干的責任，要抓好化驗室管理工作，自己要通業務、有專長，業務素質和理論水平要過得硬，才具有示范帶頭作用。在公司開展的創建“學習型班組”和“和諧型班組”活動中，她能夠充分發揮自身的優勢和特長，以班組活動為載體，開展安全學習活動、師帶徒活動、班組經驗交流活動、技術練兵活動，努力提高班組的整體素質。

幾年來，她從沒有間斷對水質化驗技術的學習、探索。在學習過程中，她注意發揮自己的專業特長，針對廠化驗工操作水平、業務能力參差不齊的現狀，她想法設法利用各種形式對化驗員進行充電，騁請區環保局水質監測專家對化驗員進行現場指導和培訓，為提高化驗工業務能力起到了應有的作用，近幾年累計培訓化驗人員200多學時。隨著國家對污水處理廠出水質標準的提高，而各類超標排放污水使污水處理廠進水水質變得更加復雜多樣，為生產工藝的調整帶來的難度，因此化驗室為生產提供更加準確的數據顯得尤為重要，給化驗室工作提出了更高的要求，但是劉娟沒有因此而畏懼，而是知難而進，用頑強的毅力和對工作的執著，解決一個又一個新的難題，打開了工作的局面，使班組建設一年一個樣，年年有變化，各項工作都有新起色。

以身作則，率先垂范，發揮思想工作優勢抓好班組管理

自擔任化驗組長以來，她常常提醒自己，凡事要以身作則，時時處處，點點滴滴，都要從集體榮譽、群眾利益出發，心系群眾冷暖、心系單位發展，只有這樣才能不辜負組織對自己的信任，不辜負群眾對自己的期盼，才能更好地帶領全室同志不斷開創工作新局面。由于每天都要給生產提供化驗數據，因此每天化驗室都要上班，一年365天都是工作日，沒有節假日和星期天。她與父母不在同一個城市生活，孩子沒人照顧，現又進入高三這個非常時期，正是她該多給孩子關注、關心、心靈安慰的時候，但她從來沒有因為這些而拉下過工作，始終把單位的事放在第一位，能夠把家庭和事業兩者處理得恰如其分，這其中吃的苦、受的累只有她自己心里清楚，在孩子和事業之間權衡她選擇了后者。

在平時工作中，她注重以理服人、以情感人，用真誠和理解與所屬人員進行著心與心的溝通，做好所屬人員的思想工作，她總結的思想工作要做“四個知道、一個跟上”，即：“知道所屬人員在哪里、在想什么、在干什么、存在什么困難，思想工作要跟上”，這些實踐中總結出的管理小竅門在實際工作很受用，不僅把化驗室的姐妹團結在自己的周圍，而且也得到別人的無比信任，有什么困難和心事都主動向她傾訴并請她支招。新接收的城南化驗組人員因為水質業務不懂，使她們對工作和生活失去了信心，得知這一情況后，主動靠上去做她們的思想工作，時常不分休息時間的給她們講解，使她們很快的就熟悉了業務，掌握技了術，并喜歡上水質分析這項工作，并都能獨立操作各項指標分析，現在當她們提及此事對都心懷感激，她們說：“自身都還有很多家庭和工作上的事務纏身，然而她把別人的困難始終牽掛，總想為別人做點什么，這顆金子般的心值得我們大家學習”。只是在這種種取舍之間，更多地化小愛為大愛，化小家為大家，正因為她懂得理解人的分量，因此，她只能將對親人的愛深深地埋在了心底。為什么她會如此付出，就因為她對這份工得太深、太沉。

第3篇

關鍵詞:會計師事務所;職業風險基金;審計期望差

作者簡介:章琳一,女,江西財經大學會計學院教師,碩士,研究方向:審計理論與實務

中圖分類號:F239文獻標識碼:A文章編號:1672-3309(2010)03-0072-02

隨著經濟體制改革,我國經濟發展始終保持快速平穩態勢,一系列法律法規也相應日趨完善。社會環境對審計需求不斷擴大,特別是新頒布的《公司法》對所有公司都必須進行年審這一規定更是大大刺激了審計業務量的增長。然而,社會公眾對審計作用的期望可能存在過高的現象,這與審計能力的相對有限會產生一種矛盾。當審計所能完成的能力不能達到社會的全部期望或社會與審計職業界對審計內容和要求認識不一致時就會出現期望差。期望差的出現無疑加大了會計師事務所的職業風險。會計師事務所提取職業風險基金主要是出于對民事訴訟風險提供基礎保障的目的,其面臨民事訴訟的原因有可能為會計師事務所作出虛假陳述,減少必要的審計程序或喪失獨立性等行為;也有可能為會計師事務所的審計能力達不到客戶、公眾的要求出現審計期望差。因此期望差的存在是會計師事務所建立職業風險基金的因素之一。

一、 風險基金設立的意義

《注冊會計師法》第28條規定:“會計師事務所按照國務院財政部門的規定建立職業風險基金,辦理職業保險。”雖然注冊會計師法對此早有規定,但實際上會計師事務所對此項規定的執行程度不一,甚至根本不到位。某些事務所設立了職業風險基金,但基金規模明顯偏小;某些事務所累計的風險基金數額較大,但只是停留在賬面上,只有很少部分對應在貨幣資金上,部分用于購房、買車等購置固定資產上面,部分用于日常辦公費用等,沒有起到職業風險準備金的作用;更有某些事務所沒有設立專門的職業風險基金,若出現民事賠償責任,由于注冊資本和自有資金較少,其面臨的沖擊將是很大的,特別是如果民事訴訟賠償金額巨大,事務所將被迫倒閉。

目前,事務所的組織形式有合伙制和有限責任制兩種。有限責任制會計師事務所以公司的全部財產、股東以出資額為限對公司的債務承擔有限責任,若承擔的賠償責任超出公司全部財產及股東出資額,則公司破產并不要求股東在出資額之外進行賠償;而合伙制會計師事務所開辦人或合伙人以自己的個人財產承擔合伙企業的債務,即當合伙企業的財產不足以清償其債務時,合伙人應當以自己的個人財產承擔不足部分的清償責任。這表示合伙制事務所合伙人為保障自己的財產安全更有必要提取職業風險基金。因為一旦發生上述情形,受牽連的是個人財產,影響嚴重。職業風險基金設立的另一個目的是為證券投資者的證券損失索賠提供會計師事務所及注冊會計師所應負的財產保障。當合伙事務所發生職業風險需要賠償時,合伙人可能事先轉移個人財產,造成無財產可賠的局面,從而逃脫經濟賠償責任。這種做法是一種對社會公眾極其不負責任的舉動。事務所作為一個經濟鑒證類社會中介組織,須以誠信樹品牌、待顧客,如利用自己的經濟知識逃避責任,將會使社會公眾對其評價大打折扣,使公眾的期望與現實之間的差距進一步擴大,加深期望差矛盾,使公眾對審計結果、審計人員的品質和能力產生質疑。因此,為樹立行業形象,相關部門應加強對會計師事務所職業風險基金的管理,同時,會計師事務所自身也應自覺按規定比例提取職業風險基金。

二、 風險基金的提取

為規范事務所的財務行為,加強財務管理和經濟核算,財政部于1994年底制訂并印發了《會計師事務所財務管理若干問題的暫行規定》,其第10條第15款規定:職業風險基金按業務收入的10%計提,作為因不可避免的工作失誤而依法進行賠償的準備金。在實際操作中,事務所普遍反映這一比例過高,況且事務所改制后風險基金不得在稅前列支,沒有節稅作用更是相對加重了事務所的負擔。但基金的提取并不是只有會計師事務所職業風險基金不得稅前列支,與之類似的是,《證券法》規定,證券公司從每年的稅后利潤中提取交易風險準備金,用于彌補證券交易的損失。該基金的性質、目的與職業風險基金相似,因此,提取規定也相似。業內人士不便以稅后利潤繳納基金加重負擔為由申請更改規定。當前廣受爭議的是,事務所作為由注冊會計師個人出資組建的民營企業是否要提取如此高比例的風險基金。行業內爭議的焦點最后集中在要不要確定一個提取上限問題。有人認為,風險基金應常年不間斷的計提,因為:第一,風險基金屬于或有負債,它將來實際支出多少無法預計,不能確定上限,應“居安思危”;第二,事務所的業務收入、風險和確定上限的基數額(如注冊資本)沒有必然的聯系,以任意選定的某一基數按比例確定為上限沒有道理。也有人認為,正是由于職業風險基金作為一種或有負債,具有很大的不確定性,達到一定的合理數額后,就沒有必要無限制提取,造成資金占用浪費。

2005年,《會計師事務所職業風險基金管理辦法(征求意見稿)》第9條規定:“事務所專戶儲存的風險基金余額達到該事務所最近3年平均年審計業務收入3倍以上的,或者風險基金余額達到該事務所最近3 年平均年審計業務收入5倍以上的,可以中止提取。”這一結論代表提倡確定風險基金提取上限的觀點占了主導地位,但確定的基數并不是呼聲較高的注冊資本,而是最近3年平均年審計業務收入。單從第9條規定可看出,相較于之前1994年的規定,新規定縮小了提取基數范圍,將提取基數由全部業務收入改為審計業務收入。由于事務所業務多樣性的展開,咨詢、驗資等業務收入已占全部業務收入相當一部分比例,全部業務收入減去這部分收入作為計提依據從基數上降低了風險基金提取金額,減輕了事務所的負擔。《征求意見稿》還廢除了統一10%的計提比例,采用超額遞減的提取比例(見表1),具體公式為:風險基金提取金額=審計業務收入×提取比例+速算加數,并且提取比例最高為10%,隨著審計業務收入的增加,提取比例逐漸下降。這一規定從提取比例的確定上減輕了部分事務所的負擔。但是,擬定的提取方法較為復雜,而且沒有任何抵扣優惠。

此后,2007年財政部關于印發《會計師事務所職業風險基金管理辦法》的通知中規定:事務所應當于每年年末,以本年度審計業務收入為基數,按照不低于5%的比例提取職業風險基金。事務所可以通過購買職業保險方式提高抵御職業責任風險的能力。事務所購買職業保險的,實際繳納的保險費可以按以下公式計算抵扣保險金金額:可抵扣金額=當年度負擔的保險費×15%。可抵扣金額大于或者等于當年度應提職業風險基金金額的,當年度可以不提取職業風險基金。可抵扣金額小于當年度應提職業風險,應當按其差額提取職業風險基金。關于風險基金提取辦法的最新規定中,采用了5%的最低比例,事務所可自行選用更高比例,反映了彈性原則,大大降低了全體事務所的負擔;另外,還沿用了審計收入這一基數,也體現了“上限”原則,職業風險基金金額結合事務所職業責任保險的情況和事務所業務收入情況兩個因素來確定。這明確了職業風險基金的從屬地位,事務所職業風險賠償的準備金應該位于合伙人自身連帶責任、職業責任保險之后,作為注冊會計師民事賠償責任的一個補充。

會計師事務所具有公共性、企業性的雙重性質,承擔著特殊的責任,其設立職業風險基金不但為會計師事務所應對民事訴訟風險提供基礎保障,也為證券投資者的證券損失索賠提供會計師事務所及注冊會計師所應負的財產保障。審計期望差的出現令會計師事務所應對民事訴訟的風險增大,提取職業風險基金“防患于未然”體現了謹慎性原則,減輕了由于期望差的出現等原因導致事務所審計失敗所面臨賠償的經濟壓力,有利于會計師事務所持續經營。

參考文獻:

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[3] 馬敬民. 會計師事務所職業風險基金會計處理規定質疑[J].財會月刊,2005,(02).