審計(jì)的方式范文

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第1篇

[關(guān)鍵詞] 農(nóng)村審計(jì) 內(nèi)容 方式

[中圖分類號] F32 [文獻(xiàn)標(biāo)識碼] A [文章編號] 1003-1650 （2016）04-0024-01

隨著社會主義新農(nóng)村建設(shè)的不斷推進(jìn)，我國許多農(nóng)村地區(qū)都開始更新或者是改進(jìn)原有的方法，目的是不斷完善自身，使農(nóng)村朝著健康方向發(fā)展。農(nóng)村審計(jì)作為農(nóng)村經(jīng)濟(jì)監(jiān)督的重要手段，更是對農(nóng)村發(fā)展具有重要作用，因此，擁有良好的農(nóng)村審計(jì)內(nèi)容和方式成為農(nóng)村經(jīng)濟(jì)發(fā)展的關(guān)鍵因素。

1 農(nóng)村審計(jì)的內(nèi)容

隨著經(jīng)濟(jì)全球化的發(fā)展，我國的經(jīng)濟(jì)環(huán)境變得錯綜復(fù)雜，這也影響到了我國農(nóng)村的審計(jì)內(nèi)容。在這樣的大背景之下，農(nóng)村審計(jì)的范圍也逐漸寬廣，對象也朝著多元化發(fā)展，對農(nóng)村審計(jì)的工作又提出了更新更高的要求。

農(nóng)村審計(jì)的內(nèi)容，不僅包括了農(nóng)村審計(jì)的對象和審計(jì)的標(biāo)準(zhǔn)，還對農(nóng)村審計(jì)機(jī)構(gòu)與審計(jì)人員都有一定的要求，為了適應(yīng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的新局勢，培養(yǎng)出一支高素質(zhì)的農(nóng)村審計(jì)人才隊(duì)伍，對提高農(nóng)村審計(jì)水平，促進(jìn)農(nóng)村經(jīng)濟(jì)發(fā)展都有著巨大的推動作用。不管是農(nóng)村、農(nóng)村合作社經(jīng)濟(jì)組織，還是鄉(xiāng)村集體企業(yè)和經(jīng)濟(jì)聯(lián)合體，都要在農(nóng)村財(cái)務(wù)管理機(jī)構(gòu)的帶領(lǐng)下，在國家審計(jì)、社會審計(jì)的監(jiān)督下進(jìn)行農(nóng)村審計(jì)工作，積極做到做好做強(qiáng)，完善村務(wù)，保證農(nóng)村經(jīng)濟(jì)的健康發(fā)展。

2 農(nóng)村審計(jì)的方式

農(nóng)村審計(jì)方式包括許多方面，主要是指農(nóng)村審計(jì)人員在審計(jì)過程中采用的各種方法和手段的總稱。本文主要通過以下幾個方面對農(nóng)村審計(jì)方式進(jìn)行簡述。

2.1 農(nóng)村審計(jì)中審查書面資料的方法

審查書面資料的方法也有許多種，我們可以將其分為一般方法和技術(shù)方法，二者相輔相成、缺一不可，一般來說要結(jié)合使用才能達(dá)到最好效果，為農(nóng)村審查提供充分可靠的審計(jì)數(shù)據(jù)。

2.1.1一般方法

一般方法中按照不同的分類元素進(jìn)行劃分又可以劃分成兩類。一是按照審查順序，按照這種方法可以分為順查法和逆查法。順查法就是在審查書面資料的過程中按照特定的順序進(jìn)行審計(jì)，這種方法簡單細(xì)致，按照步驟來不容易出現(xiàn)問題，但是也有不好的方面，當(dāng)審查的書面資料過于繁雜時，順查法的使用就加大了審查人員的工作量，在時間和精力方面都是極大的浪費(fèi)，因此只適用于結(jié)構(gòu)簡單但是存在問題較多的村集體經(jīng)濟(jì)組織。逆查法則與順查法相反，是按照會計(jì)業(yè)務(wù)核算順序相反的順序進(jìn)行審計(jì)的方法。這種方法的優(yōu)點(diǎn)在于能夠通過逆向思維的方法找到重點(diǎn)并進(jìn)行深入研究，進(jìn)而節(jié)約時間和人力成本。但是，這種方法對審計(jì)人員有較高要求，需要其擁有嚴(yán)密的邏輯能力和準(zhǔn)確的分析判斷能力，且工作經(jīng)驗(yàn)的積累也是能提高該種審計(jì)方法的重要因素，因此只適用于規(guī)模較大、內(nèi)部控制制度健全有效的村集體經(jīng)濟(jì)組織。

二是按照審查書面資料的數(shù)量和范圍進(jìn)行，也可以將其分為兩類，詳查法和抽查法。詳查法，顧名思義就是對一定時期內(nèi)的全部審查資料進(jìn)行詳細(xì)審計(jì)，這種審計(jì)方法風(fēng)險小，不易疏漏，審計(jì)質(zhì)量較高，但是其缺點(diǎn)也不容小覷，審查一定時期內(nèi)的全部資料不僅工作量大，也會提高審計(jì)成本，因此這種方法大多用于有嚴(yán)重問題的，經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)較少的村集體經(jīng)濟(jì)組織。相比之下，另一種方法――抽查法就來的簡單的多，是指通過抽取某一部分或某個時期的資料進(jìn)行審計(jì)的方法，這種方法簡潔且效率高，但是容易存在漏網(wǎng)之魚，質(zhì)量相較于詳查法存在一定缺陷，因此只適用于規(guī)模大但是內(nèi)部控制健全有效的村集體經(jīng)濟(jì)組織。

2.1.2技術(shù)方法

農(nóng)村審計(jì)的技術(shù)方法相比于一般方法就來的更加科學(xué)有效，主要分為審閱法、核對法、復(fù)算法和分析法。審閱法就是指通過閱讀和審查書面資料找到存在問題，是農(nóng)村審計(jì)工作中最常用的基本取證方法；核對法就是指按照書面資料中訊在的內(nèi)在聯(lián)系進(jìn)行相互對照檢查從而發(fā)現(xiàn)問題；復(fù)算法是指通過重新計(jì)算數(shù)據(jù)來發(fā)現(xiàn)書面資料中存在的問題；分析法則是指通過觀察分析和推理，透過書面資料的表面，找到其本質(zhì)問題的方法。這些方法同樣也是農(nóng)村審計(jì)中的常用方法。

2.2 農(nóng)村審計(jì)中證實(shí)客觀事物的方法

農(nóng)村審計(jì)中證實(shí)客觀事物的方法簡單來說就是檢查賬實(shí)是否相符的問題，主要有以下幾種方法：

2.2.1盤點(diǎn)法

盤點(diǎn)法，是指通過賬簿記錄，對各項(xiàng)財(cái)產(chǎn)物資進(jìn)行實(shí)地的清點(diǎn)盤查，以確定賬實(shí)是否相符的一種方法。盤點(diǎn)法又分為直接盤點(diǎn)法，即農(nóng)村審計(jì)人員親臨現(xiàn)場組織實(shí)施盤點(diǎn)，和監(jiān)督盤點(diǎn)法，即由財(cái)產(chǎn)保管人員或者其他相關(guān)人員進(jìn)行實(shí)物盤點(diǎn)，審計(jì)人員進(jìn)行實(shí)地監(jiān)督的盤點(diǎn)方式。

2.2.2調(diào)節(jié)法

調(diào)節(jié)法是指審計(jì)人員在審查某個項(xiàng)目時，通過調(diào)節(jié)有關(guān)數(shù)據(jù)，證實(shí)所需證明數(shù)據(jù)正確性的一種方法。

2.2.3觀察法

觀察法要求審計(jì)人員需要有敏銳的觀察力，它是在審計(jì)人員通過實(shí)地觀察的方法以此取得書面資料以外的審計(jì)證據(jù)的方法，對內(nèi)部監(jiān)控具有良好的效果。

2.2.4查詢法

查詢法，是指審計(jì)人員通過對有關(guān)人員進(jìn)行詢問和質(zhì)疑審計(jì)過程中發(fā)現(xiàn)的問題和疑點(diǎn)來獲取審計(jì)方法。一般來說包括面詢和函詢這兩種方法。面詢，就是審計(jì)人員與有關(guān)人員進(jìn)行面對面的詢問，過程簡明直接；而函詢則是通過向有關(guān)單位發(fā)函來了解情況。

2.2.5走訪調(diào)查法

走訪調(diào)查法，顧名思義，就是審計(jì)人員通過走訪相關(guān)人員以獲得相關(guān)線索的審計(jì)方法。此種方法較為公平公開，是了解數(shù)據(jù)是否造假、情況是否真實(shí)的重要方法。

3 總結(jié)

總而言之，農(nóng)村審計(jì)在農(nóng)村經(jīng)濟(jì)的發(fā)展過程中占據(jù)的地位不言而喻，它不僅是農(nóng)村經(jīng)濟(jì)監(jiān)督的重要手段，也是發(fā)展新農(nóng)村的必要途徑。因此，做好農(nóng)村審計(jì)工作也是相關(guān)人員的重大任務(wù)。農(nóng)村審計(jì)的內(nèi)容決定了農(nóng)村審計(jì)的方式和方法，通過查詢資料和實(shí)地考察相結(jié)合，一般方法與技術(shù)方法相促進(jìn)，實(shí)地調(diào)查與嚴(yán)謹(jǐn)推論相融合的方法，真正做到促進(jìn)農(nóng)村審計(jì)的發(fā)展，幫助社會主義新農(nóng)村建設(shè)。

參考文獻(xiàn)

[1]劉長寶. 農(nóng)村集體經(jīng)濟(jì)審計(jì)的重點(diǎn)內(nèi)容和方法[J]. 才智， 2012（13）.

第2篇

【關(guān)鍵詞】持續(xù)審計(jì) 持續(xù)監(jiān)控 內(nèi)部控制 數(shù)據(jù)中心 審計(jì)模型 數(shù)據(jù)挖掘

一、引言

信息技術(shù)的發(fā)展在不斷創(chuàng)新企業(yè)管理方法的過程中潛移默化的革新著傳統(tǒng)的審計(jì)技術(shù)。因此，一代又一代的審計(jì)人不斷的進(jìn)行探索，研究如何順應(yīng)新特點(diǎn)，實(shí)現(xiàn)內(nèi)部審計(jì)方式的跨越式轉(zhuǎn)變。多年來，智能審計(jì)、數(shù)據(jù)式審計(jì)、在線審計(jì)、持續(xù)審計(jì)、計(jì)算機(jī)審計(jì)、信息系統(tǒng)審計(jì)、IT審計(jì)、審計(jì)信息化、聯(lián)網(wǎng)審計(jì)、持續(xù)監(jiān)控等概念不斷的充斥著審計(jì)人員的耳膜，同時，數(shù)據(jù)挖掘技術(shù)在審計(jì)中的應(yīng)用研究也是層出不窮。這些概念的不同反應(yīng)了其研究的側(cè)重點(diǎn)的不同，有些概念之間存在連續(xù)的與遞進(jìn)的關(guān)系，但是，這些概念都突出了目前審計(jì)工作的真正需求：在線的、連續(xù)的、實(shí)時的、智能化的審計(jì)。

二、國內(nèi)外研究現(xiàn)狀

持續(xù)審計(jì)技術(shù)從計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)技術(shù)發(fā)展而來。持續(xù)審計(jì)的概念提出近20年，計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)技術(shù)也已被研究了近幾十年。美國注冊會計(jì)師協(xié)會（AICPA）和加拿大特許會計(jì)師協(xié)會（CICA）于1999年了被廣泛接受的持續(xù)審計(jì)定義：持續(xù)審計(jì)是一種方法學(xué)，使獨(dú)立審計(jì)人員使用一系列審計(jì)報(bào)告，對某一事項(xiàng)提供書面鑒證，而且這些審計(jì)報(bào)告是在被審計(jì)事項(xiàng)發(fā)生的同時或很短一段時間后的。此外還有一些研究者也對持續(xù)審計(jì)的概念進(jìn)行了各自的闡述。盡管學(xué)者們對持續(xù)審計(jì)的定義不盡相同，但都強(qiáng)調(diào)了信息化環(huán)境下現(xiàn)代審計(jì)的時效性和可靠性。

AT&T公司Bell實(shí)驗(yàn)室于1986年至1990年開發(fā)了持續(xù)程序?qū)徲?jì)系統(tǒng)（Continuous Process Auditing System，簡稱CPAS）[1]，成為最早的持續(xù)審計(jì)模型之一，為后來持續(xù)審計(jì)模型的發(fā)展奠定了基礎(chǔ)。后期較為著名的模型有Rezaee提出的建立具有自動審計(jì)能力的持續(xù)審計(jì)系統(tǒng)模型、Oninos提出的持續(xù)審計(jì)總體設(shè)計(jì)框架、Woodroof提出的應(yīng)用于債務(wù)契約領(lǐng)域的持續(xù)審計(jì)系統(tǒng)模型。雖然CPAS由于應(yīng)用部門的認(rèn)識不足導(dǎo)致該系統(tǒng)并沒有在公司內(nèi)推廣應(yīng)用，而那些已經(jīng)執(zhí)行了大量實(shí)時易的公司則嘗到了持續(xù)審計(jì)應(yīng)用的甜頭，如畢馬威、美國花旗銀行Citibank、美國Schwab公司、PayPal公司、美國聯(lián)邦儲備系統(tǒng)、意大利銀行集團(tuán)Bipop以及印度第二大商業(yè)銀行ICICI[2]、美國HCA醫(yī)療保健公司、IBM公司、德國Siemens公司等。目前，ACL公司開發(fā)的CAA軟件已經(jīng)為四大和美國公眾公司廣泛使用，全世界已經(jīng)有14700家企業(yè)在使用ACL公司的產(chǎn)品。

我國的審計(jì)信息化建設(shè)同樣進(jìn)行的如火如荼。2005年，審計(jì)署“金審工程”一期項(xiàng)目順利完成，2012年完成工程二期，設(shè)計(jì)開發(fā)了包括審計(jì)管理系統(tǒng)（OA）和審計(jì)實(shí)施系統(tǒng)（AO）的審計(jì)應(yīng)用系統(tǒng)。國家電網(wǎng)開發(fā)了包括一個平臺、三大系統(tǒng)和四項(xiàng)功能的審計(jì)信息化平臺。其中，ERP業(yè)務(wù)審計(jì)系統(tǒng)正在逐步開展試點(diǎn)應(yīng)用。另外，南方電網(wǎng)公司、中石化、上海煙草公司等企業(yè)也建立了符合自己企業(yè)的審計(jì)信息化架構(gòu)并逐步落地開發(fā)。

三、數(shù)據(jù)中心與審計(jì)數(shù)據(jù)標(biāo)準(zhǔn)化建設(shè)

從持續(xù)審計(jì)的概念和發(fā)展驅(qū)動因素來看，持續(xù)審計(jì)是建立在電子數(shù)據(jù)基礎(chǔ)上的。被審計(jì)單位的應(yīng)用系統(tǒng)中存儲著數(shù)以T計(jì)的電子數(shù)據(jù)，如果不將這些數(shù)據(jù)有效運(yùn)用，套用Swiss Post Solutions的Holdt先生的話，“資料只是躺在那里積灰塵和耗費(fèi)金錢”[3]。馬洪江（2002）也指出，數(shù)據(jù)庫作為一種資源，本身并沒什么直接的價值，有價值的是從中抽取到的知識和信息[4]。然而，數(shù)據(jù)運(yùn)用是一個問題，數(shù)據(jù)的組織、清洗也同樣是一個問題，而且是持續(xù)審計(jì)實(shí)施首先要解決的問題。長期以來，數(shù)據(jù)的問題成了制約持續(xù)審計(jì)應(yīng)用發(fā)展的瓶頸之一，正所謂的“巧婦難為無米之炊”。因此，持續(xù)審計(jì)系統(tǒng)的上線運(yùn)行需同時建立審計(jì)數(shù)據(jù)中心，進(jìn)行審計(jì)數(shù)據(jù)規(guī)劃，建立一整套完整的審計(jì)中間表，實(shí)現(xiàn)審計(jì)數(shù)據(jù)的定時或不定時的采集、轉(zhuǎn)換、清洗、存儲、調(diào)用。

其次，審計(jì)數(shù)據(jù)還面臨著結(jié)構(gòu)化、半結(jié)構(gòu)化和非結(jié)構(gòu)化數(shù)據(jù)的問題。據(jù)互聯(lián)網(wǎng)數(shù)據(jù)中心（IDC）的一項(xiàng)調(diào)查報(bào)告中指出企業(yè)中80%的數(shù)據(jù)都是非結(jié)構(gòu)化數(shù)據(jù)，這些數(shù)據(jù)每年都按指數(shù)增長60%。還有報(bào)道指出平均只有1%～5%的數(shù)據(jù)是結(jié)構(gòu)化的數(shù)據(jù)。這些半結(jié)構(gòu)化數(shù)據(jù)和非結(jié)構(gòu)化數(shù)據(jù)如何支撐持續(xù)審計(jì)模型的運(yùn)行，目前并沒有非常有效的解決辦法。例如，類似于原始憑證、合同文件這種辦公過程文檔，持續(xù)審計(jì)模型如需調(diào)取、識別該文檔上的某項(xiàng)金額進(jìn)而判斷業(yè)務(wù)的合規(guī)性，若無法調(diào)取則只能采用替代模型或者該問題根本就無法智能檢測。

四、持續(xù)審計(jì)的實(shí)現(xiàn)方式

持續(xù)審計(jì)模式下的審計(jì)目標(biāo)并沒有改變，同樣是在對企業(yè)進(jìn)行內(nèi)部控制測評的基礎(chǔ)上，檢查企業(yè)各項(xiàng)經(jīng)營活動的真實(shí)性、合法性、效益性，促進(jìn)企業(yè)經(jīng)營活動的健康運(yùn)行，保障企業(yè)經(jīng)營目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。相較于傳統(tǒng)的手工審計(jì)或者計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)，持續(xù)審計(jì)模式著重從以下五個方面實(shí)現(xiàn)。

（一）內(nèi)部控制測評

美國注冊會計(jì)師協(xié)會AICPA（1997，2）認(rèn)為“電子證據(jù)的完整往往依靠于內(nèi)部控制措施在確保數(shù)據(jù)的準(zhǔn)確和完整性上的有效性”[5]。因此，審計(jì)人員需要了解公司的業(yè)務(wù)流程以及相關(guān)的內(nèi)部控制措施，來更好的保證在無紙化和實(shí)施會計(jì)系統(tǒng)下信息的準(zhǔn)確性和可信性。因此，無論是在傳統(tǒng)的手工審計(jì)環(huán)境下，還是信息化審計(jì)環(huán)境下，內(nèi)部控制測試是必要的，在評價內(nèi)部控制恰當(dāng)性、有效性、健全性的基礎(chǔ)上來確定是否依賴被審計(jì)單位的內(nèi)部控制，并確定實(shí)質(zhì)性測試的性質(zhì)、范圍、時間和重點(diǎn)活動。

同傳統(tǒng)的內(nèi)部控制測評相比，持續(xù)審計(jì)模式下的內(nèi)部控制測評很大一部分工作屬于信息系統(tǒng)審計(jì)的內(nèi)容。國際信息系統(tǒng)審計(jì)與控制協(xié)會（ISACA）對信息系統(tǒng)審計(jì)給出了定義：信息系統(tǒng)審計(jì)是一個獲取并評價證據(jù)，以判斷信息系統(tǒng)是否能夠保證資金的安全、數(shù)據(jù)的完整以及有效率地利用組織的資源并有效果地實(shí)現(xiàn)組織目標(biāo)的過程。因此，持續(xù)審計(jì)模式下的內(nèi)部控制測評不僅包括信息系統(tǒng)在業(yè)務(wù)承載及處理過程中的可靠性、穩(wěn)定性、安全性、完整性、有效性測評，還包括業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)采集、生成、處理、報(bào)告全過程的真實(shí)性、合規(guī)性、完整性。

（二）審計(jì)數(shù)據(jù)復(fù)算

信息化環(huán)境下，由于信息系統(tǒng)開發(fā)程度良莠不齊，審計(jì)數(shù)據(jù)并非完全在信息系統(tǒng)中生成、流轉(zhuǎn)、報(bào)告，且信息系統(tǒng)關(guān)于數(shù)據(jù)修改的設(shè)計(jì)并不一定嚴(yán)謹(jǐn)，而持續(xù)審計(jì)模式需要完全依賴電子數(shù)據(jù)，因此，審計(jì)數(shù)據(jù)的真實(shí)性保證尤為重要，否則一切都是徒勞。審計(jì)數(shù)據(jù)的全面復(fù)算可以從源頭上防止“假賬真查”。

陽杰（2008）在對導(dǎo)入式智能審計(jì)的研究中曾提到“會審軟件必須具有會計(jì)信息化的全部功能，實(shí)現(xiàn)對基礎(chǔ)數(shù)據(jù)的全面’重算’，而不是部分’重算’”[6]。審計(jì)數(shù)據(jù)的全面復(fù)算在信息化環(huán)境下并不難實(shí)現(xiàn)，而流程的梳理，中間表的設(shè)計(jì)，關(guān)聯(lián)規(guī)則、勾稽關(guān)系的發(fā)現(xiàn)才是本階段的工作重點(diǎn)。審計(jì)數(shù)據(jù)的全面復(fù)算不僅僅包括賬、表數(shù)據(jù)的重新生成、復(fù)算，還包括依據(jù)數(shù)據(jù)間勾稽關(guān)系的驗(yàn)證性復(fù)算，而數(shù)據(jù)間勾稽關(guān)系的發(fā)現(xiàn)囊括了業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)和財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)。

（三）審計(jì)數(shù)據(jù)分析和挖掘

審計(jì)風(fēng)險準(zhǔn)則規(guī)定注冊會計(jì)師必須了解被審計(jì)單位及其環(huán)境，為識別財(cái)務(wù)報(bào)表層次以及各類交易、賬戶余額和披露認(rèn)定層次重大錯報(bào)風(fēng)險提供更好的基礎(chǔ)，因此審計(jì)數(shù)據(jù)分析并非無用功。審計(jì)數(shù)據(jù)分析按照所反映信息的綜合度分為財(cái)務(wù)指標(biāo)分析、業(yè)務(wù)類別分析、賬戶金額變動情況分析。而關(guān)于審計(jì)數(shù)據(jù)分析的分析工具就非常多了，這里的分析一般描述性統(tǒng)計(jì)分析工具用的較多。

數(shù)據(jù)挖掘就是數(shù)據(jù)庫中的知識發(fā)現(xiàn)，是智能審計(jì)決策系統(tǒng)的主要任務(wù)之一，是發(fā)現(xiàn)審計(jì)線索的有效手段之一。運(yùn)用數(shù)據(jù)挖掘技術(shù)發(fā)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)規(guī)則或者數(shù)據(jù)規(guī)律，以發(fā)現(xiàn)脫離該規(guī)則、規(guī)律的異常事項(xiàng)，獲取有效的審計(jì)證據(jù)。

（四）持續(xù)審計(jì)檢測模型的構(gòu)建及運(yùn)行

持續(xù)審計(jì)檢測模型的構(gòu)建基于對審計(jì)業(yè)務(wù)關(guān)系和對應(yīng)的數(shù)據(jù)關(guān)系的描述上，分析相關(guān)的控制環(huán)節(jié)，編制可行的計(jì)算機(jī)審計(jì)方法。持續(xù)審計(jì)的檢測模型可以來源于審計(jì)人員的審計(jì)經(jīng)驗(yàn)、已經(jīng)發(fā)現(xiàn)的審計(jì)問題、已經(jīng)識別的業(yè)務(wù)風(fēng)險或者法律法規(guī)條款。持續(xù)審計(jì)風(fēng)險模型的建立一般包括模型命名、確定模型目標(biāo)、明確審計(jì)依據(jù)、定義算法、確定數(shù)據(jù)源、定義輸出結(jié)果六個過程。

（五）對關(guān)鍵業(yè)務(wù)流、資金流、數(shù)據(jù)流的持續(xù)監(jiān)控

實(shí)際工作中，審計(jì)人員一定遇到以下情況，假設(shè)在對中央財(cái)政專項(xiàng)資金審計(jì)的過程中，為了弄清楚資金的來源賬戶、流向賬戶、業(yè)務(wù)用途、賬戶金額變動規(guī)律等內(nèi)容，審計(jì)人員需要上各個部門或者機(jī)構(gòu)去獲取資料，而有些資料可能并不容易獲取，審計(jì)工作往往被這種細(xì)碎的障礙耽擱變得復(fù)雜。而持續(xù)審計(jì)模式下，我們要發(fā)現(xiàn)代表流程中各節(jié)點(diǎn)的關(guān)鍵要素，實(shí)現(xiàn)對企業(yè)內(nèi)部關(guān)鍵的業(yè)務(wù)流、資金流、數(shù)據(jù)流進(jìn)行持續(xù)的、動態(tài)的、半可視化的監(jiān)控。

五、結(jié)論

持續(xù)審計(jì)價值的運(yùn)用是各單位目前均意識到并爭先恐后研究的領(lǐng)域。文章論述的四個主要方面是持續(xù)審計(jì)廣泛開展應(yīng)用的關(guān)鍵研究內(nèi)容，也是顯現(xiàn)持續(xù)審計(jì)價值的重要研究領(lǐng)域。持續(xù)審計(jì)模式需要重新設(shè)計(jì)審計(jì)程序以及對應(yīng)的審計(jì)管理模式。其次，持續(xù)審計(jì)的過程更多情況下是審計(jì)疑點(diǎn)的發(fā)現(xiàn)、挖掘的過程，進(jìn)而支持審計(jì)人員進(jìn)一步發(fā)現(xiàn)審計(jì)證據(jù)，支持審計(jì)報(bào)告或者審計(jì)結(jié)果。誠然，羅馬并非一日建成，持續(xù)審計(jì)在實(shí)現(xiàn)的道路上同樣阻礙重重，這些阻礙不僅來自于技術(shù)瓶頸，還來自于使用者、被審計(jì)單位的接受、認(rèn)可、配合程度。然而，新事物必然代替舊事物是亙古不變的哲理，持續(xù)審計(jì)的實(shí)現(xiàn)及應(yīng)用是代代審計(jì)人員不懈追求的審計(jì)藝術(shù)殿堂。

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第3篇

一、在審計(jì)是，強(qiáng)調(diào)以經(jīng)營審計(jì)為重點(diǎn)

傳統(tǒng)內(nèi)部審計(jì)的目標(biāo)是查錯防弊，發(fā)揮保護(hù)性制約性作用，因而其工作重點(diǎn)放在財(cái)務(wù)審計(jì)上。以財(cái)務(wù)審計(jì)為重點(diǎn)的內(nèi)部審計(jì)并不能直接協(xié)助提高效益，增強(qiáng)競爭能力，在資源稀缺性程度日益嚴(yán)重和市場競爭日趨激烈這種嚴(yán)峻經(jīng)營環(huán)境的挑戰(zhàn)下，逐漸推動了往日的作用。內(nèi)部審計(jì)部門適應(yīng)形勢的變化和管理當(dāng)局的新要求，逐步將工作內(nèi)容從以前的財(cái)務(wù)審計(jì)轉(zhuǎn)向富有建設(shè)性的經(jīng)營審計(jì)。這一轉(zhuǎn)變過程可從國際內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會（IIA）頒布的《內(nèi)部審計(jì)師職責(zé)說明書》對內(nèi)部審計(jì)所下定義的變化中清楚地反映出來。協(xié)會于1947年最初的《職責(zé)說明書》指出：“內(nèi)部審計(jì)師主要處理和財(cái)務(wù)方面的問題，但也可以適當(dāng)處理經(jīng)營方面的問題。”這時，強(qiáng)調(diào)內(nèi)部審計(jì)人員的根本職能是進(jìn)行會計(jì)和財(cái)務(wù)審計(jì)，審計(jì)對象剛剛涉足經(jīng)營活動領(lǐng)域。1957年修訂后的《職責(zé)說明書》指出，“內(nèi)部審計(jì)是組織內(nèi)部審核會計(jì)、財(cái)務(wù)及其它經(jīng)營活動的獨(dú)立評價行為”，從而將經(jīng)營審計(jì)和財(cái)務(wù)審計(jì)并列起來，同等重視，向前邁進(jìn)了一大步。1971年，協(xié)會再次修訂《職責(zé)說明書》時進(jìn)一步指出“內(nèi)部審計(jì)作為對管理當(dāng)局的一種服務(wù)，是組織內(nèi)部審核經(jīng)營活動的獨(dú)立評價行為。”這就將現(xiàn)代內(nèi)部審計(jì)的活動范圍擴(kuò)展到組織活動的每一個方面，大大拓寬了內(nèi)部審計(jì)的作用領(lǐng)域。此外，1971年的說明書還為內(nèi)部審計(jì)師增加了一項(xiàng)新的職責(zé)，即“提出改善經(jīng)營的建議”，從而極大的增強(qiáng)了內(nèi)部審計(jì)工作的建設(shè)性。此后，協(xié)會于1981年和1993年修訂說明書時又更明確地指出，內(nèi)部審計(jì)師應(yīng)評價所在企業(yè)各方面的經(jīng)營與管理活動，從增強(qiáng)企業(yè)整個內(nèi)部控制系統(tǒng)的效能著眼，為企業(yè)的董事會和經(jīng)理人員提供實(shí)現(xiàn)經(jīng)營目標(biāo)所需的顧問服務(wù)。

，西方國家內(nèi)部審計(jì)涉及的領(lǐng)域非常廣泛，內(nèi)容相當(dāng)深入。從美國來看，內(nèi)審部門已廣泛開展了企業(yè)戰(zhàn)略和經(jīng)營決策審計(jì)、投資效益審計(jì)、市場景氣狀況審計(jì)、物資采購審計(jì)、生產(chǎn)工藝審計(jì)，產(chǎn)品推銷（包括廣告促銷效果）審計(jì)、與開發(fā)審計(jì)、人力資源管理審計(jì)、后勤服務(wù)系統(tǒng)效率審計(jì)、信息系統(tǒng)設(shè)計(jì)與運(yùn)行審計(jì)等。有的企業(yè)內(nèi)審機(jī)構(gòu)甚至對環(huán)境污染、社區(qū)關(guān)系等因素對企業(yè)商業(yè)利益和持續(xù)經(jīng)營的影響也進(jìn)行評估，“綠色”審計(jì)、責(zé)任審計(jì)也成都成為內(nèi)部審計(jì)的重要內(nèi)容。據(jù)全美天然氣協(xié)會和愛迪生電力協(xié)會調(diào)查，1989年美國公用行業(yè)的企業(yè)內(nèi)審工作時間只有19%用于財(cái)務(wù)審計(jì)上（且還側(cè)重于內(nèi)部會計(jì)控制的測試和評價），其余時間都轉(zhuǎn)向了經(jīng)營審計(jì)。英國、德國、加拿大、新西蘭、澳大利亞等國的情況與美國相似。在日本，由于企業(yè)強(qiáng)調(diào)雇主和雇員間結(jié)成利益和命運(yùn)共同體，注重維持人與人之間的相互領(lǐng)帶與和諧關(guān)系，因而內(nèi)審部門更少開展諸如財(cái)務(wù)收支審計(jì)、雇員欺詐行為調(diào)查之類的制約性審計(jì)，而是將工作重點(diǎn)致力于改進(jìn)管理效率、增加企業(yè)利潤等建設(shè)性審計(jì)上。

內(nèi)部審計(jì)內(nèi)容從財(cái)務(wù)審計(jì)轉(zhuǎn)向經(jīng)營審計(jì)，以經(jīng)營審計(jì)（經(jīng)營活動的評價和改進(jìn)）為主導(dǎo)，這是西方企業(yè)現(xiàn)代內(nèi)部審計(jì)理念的最顯著特點(diǎn)。

二、在審計(jì)策略上，采取參與、合作的方式

參與式審計(jì)主要體現(xiàn)在以下幾個方面：（1）在審計(jì)開始時，就對被審部門抱著信任態(tài)度，與他們討論審計(jì)目標(biāo)、審計(jì)、計(jì)劃采取某些審計(jì)程序和的理由，以取得他們的理解和支持；（2）征求被審部門的意見，尋求他們的合作；（3）及時與當(dāng)事人討論審計(jì)中發(fā)現(xiàn)的，共同改進(jìn)的必要性，并探討改進(jìn)的可行措施；（4）向補(bǔ)審部門報(bào)告期中審計(jì)結(jié)果，期中審計(jì)報(bào)告可以是口頭的，非正式的，以便及時就地解決和改正存在的問題，避免發(fā)生更大的損失；（5）提出最終審計(jì)報(bào)告時，采用建設(shè)性的語調(diào)，重點(diǎn)放在問題產(chǎn)生的原因和可能造成的、改進(jìn)的可能性和改進(jìn)措施上，被審部門已經(jīng)采取的改進(jìn)行動也包括在審計(jì)報(bào)告中，以反映他們對審計(jì)工作的積極態(tài)度。

例如，美國百事可樂公司內(nèi)部審計(jì)部門近年來為適應(yīng)市場競爭白熱化對公司生存和命運(yùn)的嚴(yán)峻挑戰(zhàn)，不斷改進(jìn)審計(jì)工作，采取了解決問題導(dǎo)向型的審計(jì)方式。即鼓勵被審部門的人員在審計(jì)過程中提出所關(guān)心的問題；在編寫審計(jì)報(bào)告時使用正面而非責(zé)難性的措辭，對薄弱環(huán)節(jié)和存在的問題指明可改進(jìn)的機(jī)會，不簡單地予以暴露；只向被審部門提供其需要的有用信息；針對不同層次管理人員的不同需要，提出不同的審計(jì)報(bào)告。其中，反映重大審計(jì)問題的報(bào)告和審計(jì)報(bào)告呈現(xiàn)送最高管理當(dāng)局，以便獲得他們的支持、協(xié)調(diào)和授權(quán)；而詳細(xì)性的審計(jì)建議報(bào)告則直接送給部門經(jīng)理或第一線管理人員，以便及時采取措施，就地改進(jìn)問題。內(nèi)審部門采取這種新型的審計(jì)方式改善了與管理人員的關(guān)系，增強(qiáng)了內(nèi)部審計(jì)工作的主動性和建設(shè)性，提高了公司生產(chǎn)率和盈利能力，因而倍受公司管理當(dāng)局的贊賞。

三、注重將審計(jì)結(jié)果的傳遞作為向管理當(dāng)局提供服務(wù)和幫助的一種良好機(jī)會