調(diào)整賬務(wù)處理范文

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第1篇

【關(guān)鍵詞】 短期借款； 利息調(diào)整； 賬務(wù)處理； 適用范圍

一、“短期借款――利息調(diào)整”的賬務(wù)處理

（一）“短期借款”的概念

在《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》中的短期借款是指企業(yè)向銀行或其他金融機(jī)構(gòu)借入的，償還期限在一年以內(nèi)（含一年）的各種借款。本科目應(yīng)當(dāng)按照借款種類和貸款人進(jìn)行明細(xì)核算，借入短期借款時(shí)，借記“銀行存款”，貸記“短期借款”。償還時(shí)則做相反的分錄，借記“短期借款”，貸記“銀行存款”。

（二）“短期借款――利息調(diào)整”的引入

經(jīng)濟(jì)的發(fā)展和公眾對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表披露質(zhì)量要求的不斷提高是使得企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則不斷完善的原動(dòng)力，很多走在會(huì)計(jì)領(lǐng)域前沿的人士不斷地進(jìn)行改革，并體現(xiàn)于教材書或論文里。短期借款的二級(jí)科目“利息調(diào)整”在《2010年度注冊(cè)會(huì)計(jì)師全國(guó)統(tǒng)一考試輔導(dǎo)教材――會(huì)計(jì)》、《中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)》以及《2010年度注冊(cè)會(huì)計(jì)師全國(guó)統(tǒng)一考試――會(huì)計(jì)應(yīng)試指南》的出現(xiàn)，就是將“實(shí)際利率法”引入“短期借款”核算的一種會(huì)計(jì)革新。

稍加分析就可得出，“短期借款――利息調(diào)整”科目主要是應(yīng)用在應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)中的。對(duì)于應(yīng)收票據(jù)的貼現(xiàn)通常分為不附追索權(quán)的貼現(xiàn)和附追索權(quán)的貼現(xiàn)，由于不附追索權(quán)的應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)所產(chǎn)生的費(fèi)用直接計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用，沒(méi)有分歧，因此在此只對(duì)附追索權(quán)的應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)進(jìn)行研究，進(jìn)而引入了“短期借款――利息調(diào)整”科目。

（三）“短期借款――利息調(diào)整”的賬務(wù)處理

企業(yè)由于急需資金等原因而將應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)給銀行，票據(jù)承兌人擁有付款人的商業(yè)承兌票據(jù)，如果付款人到期無(wú)法支付相應(yīng)款項(xiàng)，則作為票據(jù)貼現(xiàn)人的企業(yè)就很可能被追索，這種票據(jù)被稱為帶追索權(quán)的應(yīng)收票據(jù)。嚴(yán)格地說(shuō)，這是用票據(jù)抵押貸款。附追索權(quán)的應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)不符合金融資產(chǎn)終止確認(rèn)條件，應(yīng)將貼現(xiàn)所得確認(rèn)為一項(xiàng)金融負(fù)債（短期借款）。同時(shí)，將所產(chǎn)生的貼現(xiàn)費(fèi)用計(jì)入“短期借款――利息調(diào)整”科目里，而不直接計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用，這是因?yàn)橘N現(xiàn)時(shí)還不能確認(rèn)承兌匯票到期是不是完全可以承兌，所以貼現(xiàn)費(fèi)用要先通過(guò)中間科目“短期借款――利息調(diào)整”入賬（類似“長(zhǎng)期借款――利息調(diào)整”的方法），再在一定的期間內(nèi)按照實(shí)際利率法進(jìn)行攤銷，按照攤余成本對(duì)短期借款進(jìn)行計(jì)量。即在攤銷期間按短期借款攤余成本和實(shí)際利率法計(jì)算確認(rèn)的借款利息費(fèi)用，借記“財(cái)務(wù)費(fèi)用”科目，并將相同的金額計(jì)入“短期借款――利息調(diào)整”的貸方。現(xiàn)通過(guò)一個(gè)例子加以說(shuō)明：

A公司于2009年3月1日收到B公司簽發(fā)的票據(jù)，面值為100萬(wàn)元，票面利率10%，期限為3個(gè)月，A公司由于急需資金，4月1日拿票據(jù)向銀行進(jìn)行貼現(xiàn)，貼現(xiàn)率12%，此票據(jù)附有追索權(quán)。A公司的賬務(wù)處理如下：

1.4月1日向銀行進(jìn)行貼現(xiàn)

借：銀行存款100.45 （102.5-2.05）

短期借款――利息調(diào)整 2.05（100×（1+10%×3/12）×12%×2/12）

貸：短期借款――成本102.5 （100×（1+10%×3/12））

2.5月1日計(jì)提利息費(fèi)用

設(shè)實(shí)際利率為r，根據(jù)題可得：

102.5×（1+r）-2=100.45

則：r=1.02%

借：財(cái)務(wù)費(fèi)用 1.02 （（102.5-2.05）×1.02%）

貸：短期借款――利息調(diào)整1.02

3.6月1日計(jì)提利息費(fèi)用

借：財(cái)務(wù)費(fèi)用 1.03 （（100.45+1.02）×1.02%）

貸：短期借款――利息調(diào)整1.03

4.償還短期借款時(shí)

借：短期借款――成本 102.5

貸：銀行存款 102.5

二、“短期借款――利息調(diào)整”賬務(wù)處理出現(xiàn)的原因剖析

通過(guò)對(duì)“短期借款――利息調(diào)整”賬務(wù)處理的介紹，不難得出該種賬務(wù)處理就是實(shí)際利率法在短期借款中的具體應(yīng)用，其出現(xiàn)是有一定原因的，下面結(jié)合實(shí)際利率法的特點(diǎn)從兩個(gè)方面進(jìn)行分析：

（一）跨年附追索權(quán)票據(jù)貼現(xiàn)的存在

對(duì)于沒(méi)跨年的附追索權(quán)票據(jù)貼現(xiàn)只是影響當(dāng)期的費(fèi)用，不影響當(dāng)年總費(fèi)用和利潤(rùn)總額，但對(duì)于跨年的貼現(xiàn)若是一次性將費(fèi)用計(jì)入當(dāng)期損益，則影響了利潤(rùn)表，大大提高當(dāng)年的費(fèi)用，降低了當(dāng)年的利潤(rùn)總額，從而少交了所得稅，所以對(duì)于這種跨期的貼現(xiàn)費(fèi)用而言，最好就是使用實(shí)際利率法計(jì)量，再在一定的期間里進(jìn)行攤銷，這樣的損益處理才比較合理，這樣更能體現(xiàn)實(shí)質(zhì)重于形式原則，將本來(lái)全部計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用的金額，先通過(guò)“短期借款――利息調(diào)整”進(jìn)行處理，再使用實(shí)際利率法進(jìn)行攤銷。

而目前在短期借款中跨年附追索權(quán)票據(jù)貼現(xiàn)的情況明顯多于以往，才使得實(shí)際利率法在短期借款中的應(yīng)用成為一種趨勢(shì)，“短期借款――利息調(diào)整”的賬務(wù)處理才能得以存在。

（二）貼現(xiàn)票據(jù)金額的增加

隨著我國(guó)經(jīng)濟(jì)水平的提高和企業(yè)規(guī)模的擴(kuò)大，企業(yè)收到的票據(jù)金額增加，那么貼現(xiàn)時(shí)所產(chǎn)生的費(fèi)用也會(huì)增加。此時(shí)若按照舊的做法將所發(fā)生的費(fèi)用一次性計(jì)入當(dāng)期費(fèi)用，將會(huì)導(dǎo)致當(dāng)期財(cái)務(wù)報(bào)表中的費(fèi)用金額虛增。但若將當(dāng)期所產(chǎn)生的費(fèi)用分期確認(rèn)，先計(jì)入“短期借款――利息調(diào)整”，再在一定的期間進(jìn)行攤銷，就可以避免費(fèi)用核算不合理情況的發(fā)生。因此，有關(guān)“短期借款――利息調(diào)整”的賬務(wù)處理才會(huì)頻頻出現(xiàn)在許多很有權(quán)威性的教科書或資料里，這種變更正被更多的人所認(rèn)同。

那么，在借款金額較大的情況下，將其所產(chǎn)生的費(fèi)用一律計(jì)入當(dāng)期損益的做法改為分期計(jì)入相關(guān)科目里，即采用“短期借款――利息調(diào)整”的賬務(wù)處理，這樣做更加科學(xué)穩(wěn)妥。

三、“短期借款――利息調(diào)整”賬務(wù)處理的適用范圍

顯而易見(jiàn)，實(shí)際利率法在短期借款中的應(yīng)用，使得短期借款的賬務(wù)處理與長(zhǎng)期資產(chǎn)或長(zhǎng)期負(fù)債的賬務(wù)處理趨同，那么，會(huì)計(jì)人員只需掌握同一種核算方法處理類似的經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)，而不必再記憶適用范圍較窄的名義利率法，更省去了在賬務(wù)處理之前進(jìn)行方法選擇的麻煩，也避免了選擇錯(cuò)誤的情況。但采用實(shí)際利率法成本較大，會(huì)計(jì)處理也比較麻煩，這會(huì)大大增加會(huì)計(jì)人員的工作量。在短期借款所產(chǎn)生的費(fèi)用很小，且借入的款項(xiàng)是沒(méi)有跨年的情況下，出于重要性原則和成本效益原則，“短期借款”并不需要設(shè)置明細(xì)科目核算，將符合費(fèi)用確認(rèn)條件的應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)費(fèi)用一次性計(jì)入“財(cái)務(wù)費(fèi)用”的方法更為經(jīng)濟(jì)。

綜上所述，“短期借款――利息調(diào)整”的賬務(wù)處理只適用于“跨年附追索權(quán)票據(jù)貼現(xiàn)的存在”和“貼現(xiàn)票據(jù)金額的增加”這兩種情況。

【參考文獻(xiàn)】

［1］ 中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì).2010年度注冊(cè)會(huì)計(jì)師統(tǒng)一考試輔導(dǎo)教材――會(huì)計(jì)［M］.北京：中國(guó)財(cái)政經(jīng)濟(jì)出版社，2010.

第2篇

摘要 執(zhí)行《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》需要對(duì)已計(jì)提的減值準(zhǔn)備進(jìn)行沖減的會(huì)計(jì)處理，由于在計(jì)提減值準(zhǔn)備時(shí)，小企業(yè)已做納稅調(diào)整，所以采用未來(lái)適用法調(diào)整減值準(zhǔn)備時(shí)，小企業(yè)財(cái)務(wù)人員要做相應(yīng)的所得稅納稅調(diào)整。

關(guān)鍵詞 減值準(zhǔn)備 所得稅納稅調(diào)整 《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》

2013年1月1日起，原執(zhí)行《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》且符合《中小企業(yè)劃型標(biāo)準(zhǔn)規(guī)定》的小企業(yè)，需執(zhí)行《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》。《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》是從稅法和簡(jiǎn)化核算的角度出發(fā)，為小企業(yè)量身定做的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。正確的運(yùn)用《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》，處理好由《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》過(guò)渡到《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》的會(huì)計(jì)調(diào)整和納稅調(diào)整，是小企業(yè)降低納稅風(fēng)險(xiǎn)，提高會(huì)計(jì)工作效率的基礎(chǔ)。 《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》與《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》差別之一是不計(jì)提減值準(zhǔn)備。《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》第六條規(guī)定：“小企業(yè)的資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按照成本計(jì)量，不計(jì)提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”。原執(zhí)行《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》的小企業(yè)計(jì)提了壞賬準(zhǔn)備、短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備、存貨跌價(jià)準(zhǔn)備，并按稅法有關(guān)規(guī)定進(jìn)行了納稅調(diào)整，而《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》是沒(méi)有相關(guān)減值準(zhǔn)備科目。根據(jù)有關(guān)規(guī)定，小企業(yè)在2003年1月1日之前執(zhí)行的是《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》，已計(jì)提三項(xiàng)減值準(zhǔn)備的，執(zhí)行新準(zhǔn)則時(shí)將已計(jì)提的各項(xiàng)減值準(zhǔn)備需要沖銷。小企業(yè)執(zhí)行《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》屬會(huì)計(jì)政策變化，按照《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》第八十八條規(guī)定：“小企業(yè)對(duì)會(huì)計(jì)政策變更、會(huì)計(jì)估計(jì)變更和會(huì)計(jì)差錯(cuò)更正應(yīng)當(dāng)采用未來(lái)適用法進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。”小企業(yè)對(duì)因執(zhí)行新的準(zhǔn)則沖銷減值準(zhǔn)備應(yīng)采用未來(lái)適用法進(jìn)行賬務(wù)處理。 在2013年1月1日，由于已計(jì)提減值準(zhǔn)備的資產(chǎn)狀況不同，采用未來(lái)適用法進(jìn)行會(huì)計(jì)處理的方法也不同。小企業(yè)在2012年執(zhí)行《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》，為公允的反映資產(chǎn)價(jià)值，流動(dòng)資產(chǎn)短期投資、應(yīng)收賬款、其他應(yīng)收款、存貨要計(jì)提減值準(zhǔn)備。在執(zhí)行新準(zhǔn)則時(shí)，有的資產(chǎn)減值是長(zhǎng)期不能恢復(fù)的，如存貨中款式已過(guò)時(shí)的服裝，已為新產(chǎn)品代替的功能落后的老產(chǎn)品等，需要沖減資產(chǎn)的原始價(jià)值，才能公允的反映資產(chǎn)的價(jià)值。有的資產(chǎn)的減值已恢復(fù)，需要沖回減值準(zhǔn)備，減少管理費(fèi)用。對(duì)減值準(zhǔn)備的處理不同，導(dǎo)致所得稅納稅調(diào)整的不同。

壞賬準(zhǔn)備 1.壞帳準(zhǔn)備的會(huì)計(jì)處理對(duì)于已計(jì)提的壞帳準(zhǔn)備，小企業(yè)有三種處理方法。 ①小企業(yè)計(jì)提壞賬只是為遵循相關(guān)的會(huì)計(jì)制度和公司的管理制度，小企業(yè)往來(lái)款不存在壞賬損失的問(wèn)題，可直接沖減壞帳準(zhǔn)備。借：壞賬準(zhǔn)備，貸：管理費(fèi)用。 ②小企業(yè)計(jì)提了壞賬準(zhǔn)備，而且在執(zhí)行《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》時(shí)，小企業(yè)發(fā)生了符合稅法和《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》規(guī)定的下列壞賬確認(rèn)條件之一的： （一）債務(wù)人依法宣告破產(chǎn)、關(guān)閉、解散、被撤銷，或者被依法注銷、吊銷營(yíng)業(yè)執(zhí)照，其清算財(cái)產(chǎn)不足清償?shù)摹?（二）債務(wù)人死亡，或者依法被宣告失蹤、死亡，其財(cái)產(chǎn)或者遺產(chǎn)不足清償?shù)摹?（三）債務(wù)人逾期3年以上未清償，且有確鑿證據(jù)證明已無(wú)力清償債務(wù)的。 （四）與債務(wù)人達(dá)成債務(wù)重組協(xié)議或法院批準(zhǔn)破產(chǎn)重整計(jì)劃后，無(wú)法追償?shù)摹?因自然災(zāi)害、戰(zhàn)爭(zhēng)等不可抗力導(dǎo)致無(wú)法收回的。 國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門規(guī)定的其他條件。

小企業(yè)應(yīng)沖減應(yīng)收款項(xiàng)，借：壞賬準(zhǔn)備，貸：應(yīng)收賬款（其他應(yīng)收款），壞賬準(zhǔn)備不足沖減的，剩余應(yīng)收賬款，應(yīng)直接計(jì)入營(yíng)業(yè)外支出。壞帳準(zhǔn)備未沖完的，應(yīng)直接沖減壞賬準(zhǔn)備，借：壞賬準(zhǔn)備，貸：管理費(fèi)用。 ③小企業(yè)計(jì)提了壞賬準(zhǔn)備，在執(zhí)行《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》時(shí)，存在壞賬損失，但尚不具備上述稅法和《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》規(guī)定壞賬確認(rèn)條件之一的條件，根據(jù)未來(lái)適用法的原則，小企業(yè)可直接沖減收不回來(lái)的應(yīng)收款項(xiàng)，借：壞賬準(zhǔn)備，貸：應(yīng)收賬款（其他應(yīng)收款），壞賬準(zhǔn)備不足沖減的部分，剩余的應(yīng)收賬款，暫不做任何賬務(wù)處理。等到企業(yè)取得上述稅法和《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》規(guī)定壞賬確認(rèn)條件之一的證據(jù)時(shí)，再做賬務(wù)處理。壞帳準(zhǔn)備未沖完的，應(yīng)直接沖減壞賬準(zhǔn)備，借：壞賬準(zhǔn)備，貸：管理費(fèi)用。

對(duì)壞賬準(zhǔn)備的所得稅納稅調(diào)整 對(duì)于①直接沖減管理費(fèi)用的所得稅納稅調(diào)整。因小企業(yè)在計(jì)提壞賬準(zhǔn)備時(shí)，已做調(diào)減應(yīng)納稅所得額的納稅調(diào)整，故在沖回壞賬準(zhǔn)備時(shí)要調(diào)減與沖回壞賬準(zhǔn)備相等的應(yīng)納稅所得額。

對(duì)于②沖減往來(lái)款項(xiàng)的所得稅納稅調(diào)整。因企業(yè)在稅前列支壞帳損失，需要向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)專項(xiàng)申報(bào)財(cái)產(chǎn)損失，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)后，才能在稅前列支，故小企業(yè)在完成借：壞賬準(zhǔn)備，貸：應(yīng)收賬款（其他應(yīng)收款）的賬務(wù)處理后，應(yīng)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送已核銷的壞帳會(huì)計(jì)核算資料和相關(guān)的已成壞賬的法律證據(jù)，經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)后，在計(jì)算企業(yè)所得稅時(shí)，調(diào)減已沖銷壞賬準(zhǔn)備相同金額的應(yīng)納稅所得額。 對(duì)于③尚未取得稅法規(guī)定壞賬核銷證據(jù)或向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)未批準(zhǔn)的已沖銷壞賬準(zhǔn)備，在期末計(jì)算所得稅時(shí)不做納稅調(diào)整。待向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)財(cái)產(chǎn)損失，經(jīng)批準(zhǔn)后，在批準(zhǔn)當(dāng)年所得稅匯算時(shí)調(diào)減已沖減壞賬準(zhǔn)備相同金額的應(yīng)納稅所得額。 二、短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備 1.短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備的會(huì)計(jì)處理 對(duì)于已計(jì)提的短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備，小企業(yè)有二種會(huì)計(jì)處理 ①在小企業(yè)執(zhí)行《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》時(shí)，已計(jì)提短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備的短期投資市價(jià)已恢復(fù)到投資成本，則應(yīng)將短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備予以沖回，借：短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備，貸： 投資收益。 ②在小企業(yè)執(zhí)行《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》時(shí)，如果短期投資的市價(jià)低于投資成本，應(yīng)就市價(jià)低于成本差額沖減短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備，借：短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備，貸：短期投資。如果短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備大于市價(jià)低于成本差額的，剩余部分予以沖回，借：短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備，貸： 投資收益。

2.對(duì)短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備的所得稅納稅調(diào)整 對(duì)于①直接沖減短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備的，在計(jì)算所得稅時(shí)，應(yīng)調(diào)減同已沖回短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備相同金額應(yīng)納稅所得額 對(duì)于②沖減短期投資賬面價(jià)值的，在短期投資出售前不做賬務(wù)處理，在短期投資出售后，在計(jì)算所得稅時(shí)，調(diào)減相對(duì)應(yīng)的已沖短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備相同金額的應(yīng)納稅所額 三、存貨跌價(jià)準(zhǔn)備 1.存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的會(huì)計(jì)處理 小企業(yè)的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備是按單個(gè)存貨項(xiàng)目計(jì)提的。對(duì)于已計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備，小企業(yè)有二種處理： ①執(zhí)行《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》時(shí)，計(jì)提的存貸跌價(jià)準(zhǔn)備項(xiàng)目的存貨已銷售的，存貨跌價(jià)準(zhǔn)備應(yīng)于沖回，借：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備，貸：管理費(fèi)用。 ②計(jì)提存貸跌價(jià)準(zhǔn)備項(xiàng)目的存貨繼續(xù)為企業(yè)持有，并且可變現(xiàn)凈值低于成本的，應(yīng)就變現(xiàn)凈值低于成本的部分，借：原材料、庫(kù)存商品等科目，貸：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備。如果存貸跌價(jià)準(zhǔn)備大于變現(xiàn)凈值低于成本差額的，剩余部分予以沖回，借：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備，貸： 管理費(fèi)用。 2.對(duì)存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的所得稅納稅調(diào)整 對(duì)于①直接沖減的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備，在計(jì)算所得稅時(shí)，應(yīng)調(diào)減同已沖回短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備相同金額應(yīng)納稅所得額。 對(duì)于②沖減存貨賬面價(jià)值的，在該項(xiàng)存貨出售前不做賬務(wù)處理，在該項(xiàng)存貨出售后，在計(jì)算所得稅時(shí)，調(diào)減相對(duì)應(yīng)的已沖存貨跌價(jià)準(zhǔn)備相同金額的應(yīng)納稅所額。 對(duì)于計(jì)提的上述減值準(zhǔn)備金額不大，直接沖回對(duì)小企業(yè)利潤(rùn)影響不大的，最好直接沖回減值準(zhǔn)備，不做沖減資產(chǎn)賬面價(jià)值的賬務(wù)處理。如果計(jì)提的上述減值準(zhǔn)備金額較大，對(duì)利潤(rùn)影響大，小企業(yè)財(cái)會(huì)人員須沖減已計(jì)提減值準(zhǔn)備資產(chǎn)價(jià)面價(jià)值，并做上述所得稅納稅調(diào)整。

第3篇

[關(guān)鍵詞]長(zhǎng)期股權(quán)投資準(zhǔn)則 納稅調(diào)整 賬務(wù)處理

一、長(zhǎng)期股權(quán)投資取得的會(huì)計(jì)處理及納稅調(diào)整

企業(yè)以非貨幣性資產(chǎn)對(duì)外投資,且交易具有商業(yè)實(shí)質(zhì)時(shí),應(yīng)按投出非貨幣性資產(chǎn)的公允價(jià)值加上應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi),借記“長(zhǎng)期股權(quán)投資一投資成本”科目;按非貨幣性資產(chǎn)已計(jì)提的減值準(zhǔn)備,借記有關(guān)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備科目;按非貨幣性資產(chǎn)的帳面余額,貸記有關(guān)資產(chǎn)科目,差額借記營(yíng)業(yè)外支出或貸記營(yíng)業(yè)外收入。如果投出是固定資產(chǎn),應(yīng)通過(guò)“固定資產(chǎn)清理”科目進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。

在企業(yè)年度所得稅納稅清算時(shí),應(yīng)該調(diào)增應(yīng)納稅所得額=(資產(chǎn)的公允價(jià)值―資產(chǎn)的帳面價(jià)值)―[累計(jì)折舊(攤銷額)―稅法可扣除的折舊(攤銷額)+已計(jì)提的減值準(zhǔn)備]

長(zhǎng)期股權(quán)投資初始計(jì)稅成本=非貨幣性資產(chǎn)的公允價(jià)值+應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)。

例:ABC 公司2009年12月1日以一批成本為1500萬(wàn)元,銷售價(jià)格1800萬(wàn)元,增值稅稅率17%的庫(kù)存產(chǎn)品和一臺(tái)設(shè)備向C公司投資,該設(shè)備取得時(shí)的成本為 3000萬(wàn)元,已計(jì)提折舊900萬(wàn)元,稅法允許扣除的折舊為750萬(wàn)元,該公司為該設(shè)備計(jì)提了200萬(wàn)元的減值準(zhǔn)備,該設(shè)備的公允價(jià)值為2000萬(wàn)元。假設(shè)C公司所有者權(quán)益為10000萬(wàn)元,該公司對(duì)C公司具有重大影響,占C公司表決權(quán)資本的30%。該公司2009年會(huì)計(jì)利潤(rùn)2000萬(wàn)元,所得稅稅率 33%,無(wú)其它納稅調(diào)整事項(xiàng)。

如果采用原準(zhǔn)則應(yīng)付稅款法核算,其會(huì)計(jì)處理為:

(1)借;固定資產(chǎn)清理 1900

累計(jì)折舊 900

固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 200

貸:固定資產(chǎn) 3000

(2)、借:長(zhǎng)期股權(quán)投資一投資成本 4106

貸:固定資產(chǎn)清理 1900

主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 1800

應(yīng)交稅金―應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額) 306(1800*17%%)

營(yíng)業(yè)外收入100

(3)借:主營(yíng)業(yè)務(wù)成本1500

貸:庫(kù)存商品1500

(4)期末,應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額= [(900―750)+200]=350(萬(wàn)元)

當(dāng)期應(yīng)納稅所得額=2000+350=2350(萬(wàn)元)

借:所得稅 587.5(2350*25%)

貸:應(yīng)交稅費(fèi)―應(yīng)交所得稅 587.5

長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始計(jì)稅成本為4106(萬(wàn)元)

如果采用新準(zhǔn)則下資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法核算,其會(huì)計(jì)處理為:

(1)借;固定資產(chǎn)清理 1900

累計(jì)折舊 900

固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 200

貸:固定資產(chǎn) 3000

(2)、借:長(zhǎng)期股權(quán)投資一投資成本 4106

貸:固定資產(chǎn)清理 1900

主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 1800

應(yīng)交稅金―應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額) 306(1800*17%%)

營(yíng)業(yè)外收入100

(3)借:主營(yíng)業(yè)務(wù)成本1500

貸:庫(kù)存商品1500

(4)期末,應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額= [(900―750)+200]=350(萬(wàn)元)

當(dāng)期應(yīng)納稅所得額=2000+350=2350(萬(wàn)元)

借:所得稅 500(2000*25%)

遞延所得稅資產(chǎn) 87.5(350*25%)

貸:應(yīng)交稅費(fèi)―應(yīng)交所得稅 587.5(2350*25%)

長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始計(jì)稅成本仍為4106(萬(wàn)元)。

二、長(zhǎng)期股權(quán)投資持有期間的會(huì)計(jì)處理及納稅調(diào)整

在權(quán)益法核算下,被投資企業(yè)實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)時(shí),投資企業(yè)應(yīng)按應(yīng)享有份額,借記“長(zhǎng)期股權(quán)投資―損益調(diào)整”科目,貸記“投資收益”科目;如果被投資企業(yè)發(fā)生凈虧損,投資企業(yè)應(yīng)按應(yīng)分擔(dān)的份額,作相反的會(huì)計(jì)處理。被投資企業(yè)宣告分配現(xiàn)金股利時(shí),投資企業(yè)應(yīng)按應(yīng)享有的份額借記“應(yīng)收股利”科目,貸記“長(zhǎng)期股權(quán)投資―損益調(diào)整”科目;實(shí)際收到股利時(shí),借記“銀行存款”科目,貸記“應(yīng)收股利”科目;如果被投資企業(yè)分配投資以前的利潤(rùn),投資企業(yè)按應(yīng)享有的份額沖減“長(zhǎng)期股權(quán)投資-投資成本”;被投資企業(yè)分配股票股利、或用盈余公積和末分配利潤(rùn)轉(zhuǎn)增資本,投資企業(yè)不作會(huì)計(jì)處理。因被投資企業(yè)接受捐贈(zèng)、關(guān)聯(lián)方交易、增資擴(kuò)股、外幣投資折算差額及專項(xiàng)撥款形成的資本公積,投資企業(yè)應(yīng)按持股比例計(jì)算享有的分額,借記“長(zhǎng)期股權(quán)投資―其他權(quán)益變動(dòng)”科目,貸記“資本公積―其他資本公積”科目。

三、長(zhǎng)期股權(quán)投資處置的會(huì)計(jì)處理及納稅調(diào)整

長(zhǎng)期股權(quán)投資處置時(shí),按處置價(jià)款,借記“銀行存款”科目;按已計(jì)提的減值準(zhǔn)備,借記“長(zhǎng)期投資減值準(zhǔn)備”科目;按“長(zhǎng)期股權(quán)投資―投資成本”科目余額,貸記“長(zhǎng)期股權(quán)投資―投資成本”科目;按“長(zhǎng)期股權(quán)投資―損益調(diào)整”科目余額,貸記“長(zhǎng)期股權(quán)投資―損益調(diào)整”科目;同時(shí)將原計(jì)入資本公積的部分轉(zhuǎn)入當(dāng)期損益。

近年來(lái),財(cái)政部頒布了許多新的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則,而稅收法規(guī)沒(méi)有跟上會(huì)計(jì)處理方法的變化,對(duì)于一些新的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù),稅法沒(méi)有規(guī)定納稅處理方法,本文只能根據(jù)公平、合理的原則進(jìn)行納稅處理。長(zhǎng)期股權(quán)投資納稅處理時(shí)存在重復(fù)納稅。例如被投資企業(yè)實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)已繳納了所得稅,按稅法規(guī)定投資企業(yè)不能調(diào)增長(zhǎng)期股權(quán)投資的帳面價(jià)值,因此在處置長(zhǎng)期股權(quán)投資時(shí),投資企業(yè)按表決權(quán)資本計(jì)算應(yīng)享有的被投資企業(yè)凈利潤(rùn)的份額沒(méi)有在應(yīng)納稅所得額中扣除,顯然違背了稅法公平、合理、不重復(fù)納稅的原則。

參考文獻(xiàn):