審計和審核的區別范文

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第1篇

關鍵詞：跟蹤審計 傳統審計 造價咨詢

隨著社會經濟活動的市場化和投資主體的多元化，工程計價方式也完成了由定額計價方式到工程量清單的計價方式的轉變，人們不在滿足于傳統的事后審計的方法。

工程造價的跟蹤審計的本質是：在造價工程師的執業背景下，除了保持傳統的事后審計之外，把FIDIC合同條件下監理三大控制內容（質量、進度、成本）之一的成本控制，交由專業的造價咨詢機構負責。這樣一來，建設單位或委托方從原先僅滿足傳統審計中的設計圖紙與設計變更與工程造價之間造價是否準確，而演變成為依據建筑設計所建造的工程實物與工程造價的正確關系。這也給工程造價的過程控制創造了條件。

工程造價專項的跟蹤審計與傳統審計相比具有如下的特點和區別：

（1）注重動態管理，注重經濟扛桿在工程建設中所起的作用：在跟蹤審計中，由于造價工程師同監理工程師一樣，是采用入駐現場的方式通過對工程進行動態管理或審核，有著事前或事中控制工程造價的特點，這樣就能夠通過委托方或配合監理方，對工程質量或進度發生的影響，真正起到了工程造價的在建設中的經濟扛桿作用。這在很大程度上是傳統事后審計所無法比擬的。這也是跟蹤審計現代建筑經濟活動中能很迅速推廣的重要原因。

（2）需要具有精通理論，也具有實踐性的工程造價人才：傳統審計其實是從設計、技術變更直接推演工程造價的過程，但跟蹤審計不同，工程的開工就意味著審計工作的展開。如同監理一樣，跟蹤審計也要組成一套項目班子，既然入駐現場，審計人員除了精通工程造價理論外，還應懂得施工方法，熟悉國家技術規范，并以施工理論與經驗作為現場工作的基礎，通過造價對比的方法，滿足委托方對各類施工方案成本測算的需要，達到委托方所需要的最大程度的縮短工期、降低造價的要求。

（3）在管理模式上，具有系統性的特點：既然組成了現場管理的班子，就存在一個系統管理的要求。傳統審計，通常是各專業審計配備一個造價編審，采用的是各人審計各專業的，最終匯總，形成審核總價，這就如同一個松散的平面結構。而跟蹤審計不同，它的項目管理班子是立體的，較大的工程除了配備專業造價工程師外，有的還有另配有專門的合同管理人員，在審計項目經理統一安排下，負責參與委托方授予的合同洽談及市場詢價的任務。

（4）造價咨詢的范疇，有了很大的擴展：現在跟蹤審計的工作內容，往往成了跟蹤審計項目編制投標文件的難點。由于跟蹤審計屬于工程管理的新事物，各地區造價主管部門還沒有出臺如同建筑施工合同、監理合同那樣的規范文本格式，一些跟蹤審計單位的投標文件編寫的很厚，有時卻沒有把本質的內容納入。當然，每周開現場例會是必須的，但如果每日清點進場建材來料就顯得沒有必要了。因為造價管理，若超出涉及造價專業本身的管理內容，其效果并不見得好。

跟蹤審計咨詢的主要內容有：工程合同造價的確定、隱蔽工程的測量與計量、項目資金的計劃與安排、施工形象進度的量價款編制、相關施工方案的造價分析比較、設計變更與簽證的計量與核價、建筑新工藝的清單價的測定、施工圖的補充預算編制、人材機報價單的詢價與簽價、竣工結算的審核等多項咨詢工作內容。

（5）在信息化時代，電算與互聯網運用：隨著因特網的使用，算量和套價軟件的普及，它給跟蹤審計創造了一個更好的管理平臺。咨詢機構的總部其實就是一個網絡終端平臺，好的跟蹤審計管理，需要有造價管理人員入駐現場，但如果造價咨詢機構人員全部投入一個項目現場卻并不經濟，效果也并不見得是最佳的。對于一些復雜的現場造價問題，可以通過電子郵件、錄象傳送的方式遠程管理。這樣咨詢機構總技術負責人，有條件可以及時查閱國內外技術資料，同時解決多個跟蹤審計現場的問題，這也是在信息化時代，傳統的審計方式所不能比擬的。

（6）注重從設計到施工，通過實物確定工程造價：一般而言，在主體結構施工過程中，設計圖示與施工的差異相對少一些，而對地基基礎工程以及裝飾工程的所涉及的隱蔽項目而言，采取跟蹤審計效果會更好一些。過去，由于一些承建單位在施工指導與取得經濟效益方法上存在問題，有的承建單位對隱蔽工程項目沒有按設計規范要求施工到位，而到結算時，就產生工程造價上的糾紛，重新取證又很困難。現在，一些規模較大的建設工程，跟蹤審計人員主動在現場抽樣拍照取證。其實，除達到核減造價目的之外，更重要的是通過經濟手段保證了工程質量，減少了結算爭議。

（7）審核及時，減少審計周期，工完帳清：早年一些施工單位經常瞞怨，有時，結工程帳的時間比工程建設周期還長。一些項目竣工驗收合格已經投入使用，建設方還沒有找到工程審價單位，有些建設單位以審代拖。近些年，司法部加大了解決拖欠農民工工資矛盾的執法力度，這從客觀上迫使人們反思傳統審計時效較慢這一客觀現實。而采用跟蹤審計，效果則完全不同，由于采用預審預核的方式，對于在被審核資料存在疑問的情況下，審價人員能及時找到現場當事人讓其解釋答復，而不是等到項目結束，各方機構已經撤離施工現場，再去答疑解惑。當然，對審價機構而言，由于已經預審預核，最終結算所需的時間也比較短。

（8）有利于掌握新的施工工藝，并及時核價：建筑業雖然是勞動密積型產業，但新型建材產業的發展、材料科學的運用也會極大影響到建筑業的發展。在傳統上，由于審計人員屬于事后審價，當拿到送審單位采用新型材料組價時的子目時，常常不知其所以然，組價審價難度增大。現在，跟蹤審計是施工前先報價審核，造價工程人員還能在就地觀摩整個新工藝的流程，組價測定換算人機材料清楚。通過價值理論分析，也能迅速給委托方提供各項經濟參數。

（9）從審計費支出來看，并不比傳統審計收費用高：傳統審計時常是這樣的，結算的施工單位與審計單位并不溝通，一些施工單位的預結算人員心理上總是要超報，造成核減額增大，一個項目運作下來，僅審計費委托方就支出不少，而因為審計人員缺乏對現場的了解，即使核減值很高，也會造成因忽略某種造價因素，而產生價格偏離的傾向。由于在跟蹤審計中一切都公開透明的，雖然委托方也通過對跟蹤審計復審的方式，來解決工程造價的精度問題，可對于做得好的跟蹤審計機構，由于是事前、事中控制，結算核減額并不高，復審時的核減額就更少，相對而言，委托單位并沒有多支出審計成本。

綜上比較分析，跟蹤審計確實擁有與傳統事后審計的許多優點。但跟蹤審計目前還存在一些如下問題：首先，是跟蹤審計的范圍，相關行業主管部門缺少一個如同工程監理那樣的清晰的咨詢合同的范疇，這對于咨詢機構與委托單位簽訂跟蹤審計合同、以及該合同本身的執行管理造成問題。其次，對于跟蹤審計項目，傳統只認定圖紙設計加簽證資料與造價的一致性，而跟蹤審計是在認定圖紙設計與簽證資料加上實物工程與造價的一致性，正確處理好設計與實體工程量價的增減誤差，就迫切需要審計人員即要懂得造價專業知識，也要熟悉施工工藝與國家規范。

發展與進步是我們這個時代共同的主題，我們從傳統的事后審計方法，正逐漸過渡到現代跟蹤審計的方法，讓工程審價更符合當今建筑產業動態管理的需要。但最后值得提出的是，本文所涉工程造價跟蹤審計雖然有別于傳統的事后審計，卻仍然不是真正意義上的從立項、設計、施工直到整個項目竣工決算的全過程造價控制，但工程造價專項的跟蹤審計無疑是全過程造價控制的重要環節。

參考文獻：

FIDIC合同條件

* 《土木工程施工合同條件》（1987年第4版，1992年修訂版）（紅皮書）

第2篇

關鍵詞:審計;財務;區別;聯系

在改革開放歷經20年的發展之后,我國建立了可以與國際標準相提并論的會計和審計制度。我國審計已進入了一個嶄新的歷史階段,成為權利監督機制的重要組成部分。為解決會計處理中的弄虛作假、保障內部審計職能,人們寄希望于審計人員發揮監督作用。但現實卻并不盡人意,迫使我們不得不重新審視、理順財務與審計的關系。

一、財務與審計的區別

(一)概念不同

財務從狹義上講是指經營的價值計算,通常是以損益和財產計算為對象;從廣義上講則是指資金的運用和籌措業務,以資金運動為對象,對其進行連續系統全面的核算和監督。審計則是指具有超脫地位的審計人員,對被審計單位的財務收支及有關經濟活動的真實性、合法性、效益性進行檢查評價一種經濟監督活動。

(二)工作重點不同

財務管理是指企業組織資金運營,處理財務關系的管理工作,側重于如何理財,主要以資金管理為龍頭,全方位推行以量化考核為主的財務約束機制,為管理當局的決策提供依據。而審計側重于對企業的經營活動進行評價,不只限于對經濟活動的合規性與合法性監督,而是從人事、內部控制、環境、資源等方面進行監督鑒證和評價。現代企業制度下的審計重點在于鑒證和評價企業的有效性。

(三)監督內容不同

財務監督是指利用價值形式對企業生產經營活動所進行的控制和調節,它與財務部門的其他業務連為一體,受其制約,不具有獨立性。而審計監督則不僅僅對財務資金運營情況進行檢查,而且依據審計證據,通過綜合分析形成審計結論,提出審計報告,用以評價企業的經濟活動。財務監督主要是日常的業務監督,是較低層次的監督控制。審計除審核會計資料外,更多的是與財務有關的經濟活動,是較高層次的經濟監督活動。

二、財務與審計的聯系

(一)內容都是對企業經營管理活動進行監督

財務不僅要反映企業已經發生的經濟業務,還要監督這些業務是否合理合法,是否偏離了企業的經營目標和運作軌道,是否符合企業各項內控制度。審計則同樣要依據有關法律法規的規定和企業的各項內控制度,以會計資料為前提和基礎,檢查企業的會計資料及其反映的經濟業務的合理合法及效益性。因此,審計實質上是對財務監督的內容進行再監督,對財務認定的內容進行再認定。

(二)目的都是促進企業改善經營管理提高經濟效益

財務人員在其管理過程中,對于發現的各種問題,需要及時向管理當局反映并提出改進意見以改善經營管理。審計人員在其審計過程中,也會發現企業的管理弱點,通過向管理當局出具有權威性的審計報告,從而提出建設性的審計意見和建議,促進企業進一步加強管理,提高經濟效益。

(三)范圍都涉及企業內部控制制度

企業財務在其日常管理過程中,一般都需要預先制定相關的內部控制制度,以保證財務活動的有效運行,保證財務信息的可靠性,防止和發現有關人員的舞弊貪污等違紀違法行為,從而保證企業各項資金的安全與完整。而審計人員在其審計過程中,為了提高審計效率,保證審計效果,同樣要涉及企業的內部控制制度,要對其健全性和有效性進行符合性測試。

作為經濟管理的工具,財務與審計都是企業經濟監督體系中不可或缺的重要組成部分,誠然二者的內在聯系和區別,要求我們在實際工作中必然要理順并正確處理好二者之間的關系。

第一,在思想認識上提高對財務與審計工作重要性的再認識。隨著社會主義市場經濟的發展,審計工作的范圍日益擴大,其在經濟工作中的防護性、論證性、促進性作用越來越來充分地顯示出來。而在現代國際國內經濟的大環境下,尤其要明確審計的獨立性,廣泛宣傳審計的重要性,提高審計機構及人員的地位。

第二,在部門劃分上要單獨設置,職責分明。當前,大多數的單位已經將審計部門單獨設置,但仍有為數不少的單位將審計納入財務部門的管轄范圍,在財務部門設立審計崗位或下設審計處室,使得財務與審計之間界限不明,職責不分,大大限制了審計職能作用的發揮,使審計的獨立性受到損害,審計機構或人員形同虛設,審計工作缺乏實質性意義。

第三,在協作關系上緊密配合,互相支持。財務管理是審計工作的前提,是審計工作的基礎,搞好財務管理有助于審計工作的開展,同時審計工作搞好了,又會促進財務工作。然而,有的人卻認為“審計是在找財務的岔”。因此,財務人員不愿主動配合審計人員的工作,甚至鬧情緒。這樣就容易造成財務與審計部門關系緊張,不利于審計工作的開展,管理當局應盡量提供有利的條件,以使二者和睦相處、密切配合,把審計工作自始至終地貫穿于財務管理工作中。

第四,在人力資源上加強對財務及審計人員政治和業務素質的培養。財務監督和內審人員要有“位”,首先要有“為”。打鐵要靠功夫硬。財務及審計人員要加強政治理論和法律的學習,在自身業務素質上狠下功夫。同時加強對審計人員的配備,實現在崗位分工專職化、業務技術專業化、知識結構多元化,使內部審計成為企業管理機構中必不可少的機構,把審計的“謀士”和“衛士”的作用發揮在事前或事中,防患于未然。

三、結束語

第3篇

【關鍵詞】項目投資審計 工程造價審核 問題

工程項目投資審計是指企業對具有實際控制力的新建、擴建、改建工程、技術改造項目及其他固定資產投資項目進行的審計。它是以國家有關方針、政策、制度、法規為依據對固定資產投資領域的資金運動和資產形成過程所進行的審查監督。分為前期準備階段審計、實施階段審計、竣工驗收審計和后評價審計四個階段。其目的為加強企業工程項目建設的規范管理，提高工程管理的效益性，有效、合理的控制工程項目造價，促使企業規范建設程序、改善建設管理、節約建設成本、提高資金使用效益；工程造價審核是按當地的有關規定、定額和取費標準等對工程的各項人工、材料、機械消耗及價格和取費所進行的審查。雖然兩者有一定的聯系，但也存在著較大的區別，不能混為一談。

一、工程項目投資審計與工程造價審核的區別

（一）作用不同

項目投資審計可以根據情況進行事前審計、事中審計、事后審計。通過事前審計，可以弄清項目建設是否必要、可行、合理，為投資決策提供依據，避免決策失誤而造成損失浪費；通過事中審計可以檢查項目的財務收支情況，資產形成情況和管理情況，防止資金挪用和浪費。通過事后審計有利考核投資效果，總結經驗教訓。而造價審核一般是事后進行的，即對工程完成后的各種人財物耗費進行審查，從而確定造價，其對工程施工前和施工時的損失浪費和違紀違規行為無能為力，實際上造價審核更多的是一種鑒證作用。

（二）地位不同

項目投資審計與工程造價審核相比，項目投資審計是高層次的審計，這是由項目投資審計綜合性、系統性、宏觀性等因素所決定。第一：項目投資具有規模大、周期長、涉及范圍廣的特點，從資金來源看有企業自籌資金、政府投資、銀行貸款等方面，涉及的單位有發改、財政、規劃、國土等單位，建設過程還可分為勘察、設計、施工、竣工等階段，因此項目投資審計是系統的綜合性審計，既要審計投資活動的真實性，又要審查投資活動的合法性及效益性，而工程造價審核可以拋開項目的其他情況，著重對造價的真實性進行審核。第二：投資活動涉及到一個企業發展的方方面面，投資的結果直接影響產業結構和行業結構，因此項目投資審計除了對項目微觀情況進行審核外，還需從宏觀角度審查項目建設對企業整體布局、產業結構、行業結構的影響，而工程造價審核是完完全全的微觀審計。因此項目投資審計是財務審計、工程造價審計、管理審計的統一，而單一的工程造價審核不涉及較高層次的管理審計。

（三）內容不同

項目投資審計包括項目預算執行情況審計和項目竣工決算審計兩大方面。項目預算執行情況審計主要有準備階段的資金運用，項目的概算調整，合同實施，內部控制制度的落實，資金來源及使用，建設成本及財務收支核算，設備、材料的采購，稅費的計繳以及相關的設計、施工、監理單位收費情況等內容；項目竣工效益決算審計包括項目竣工決算報表的編制，項目投資及概算執行，建設成本，交付使用財產、結算資金，基建收入，投資效益等各方面的內容。可見項目投資審計內容十分豐富，幾乎包括項目投資整個過程中的各個環節，而工程造價審核內容只是相當于項目竣工決算審計內容中建設成本的那一部分。

（四）重點不同

項目投資審計內容豐富，不同的項目和項目的不同階段可以有不同的審計重點，而工程造價審核的重點無非是工程量的計算，定額或取費標準的套用等方面而已。項目投資審計與工程造價審核區別較大，但是聯系也較多。項目投資審計包含了工程造價審核，而工程造價審核只是項目投資審計的一個重要內容和環節。因此，對投資項目進行審計時，必然會對工程造價進行審核，由于工程造價審核比較繁雜，技術要求高，所需時間多，往往給人以投資項目審計就是工程造價審核的錯覺。因此在實際的項目投資審計過程中，可根據項目的特點合理地在工程造價審核上投放人力和時間。

二、工程項目投資審計常見問題

筆者將多年在中介、企業從事的工程項目投資審計的常見問題進行總結：

（一）項目投資建設程序方面的問題

2004年，中國第一部《行政許可法》開始實施，同年，國務院下發《國務院關于投資體制改革的決定》，這部法律和這個決定的實施合理界定政府投資職能，對我國的行政管理和投資體制的改革產生了巨大的影響。將項目投資審批制變更為核準制和登記備案制。這項變更，充分體現了“誰投資、誰決策、誰收益、誰承擔風險”的原則,使企業自主投資項目建設的主動性和風險性加強。但同時，由于審批制變更為核準制和登記備案制，實務中存在企業淡化建設程序要求，乎視項目前期工作規范，未履行相關決策程序，未按規定程序進行核準或登記備案，在項目建議書、可行性研究報告、環境影響評價報告不齊全，工程規劃許可、施工許可、開工報告不完備的情況下，滿目追求項目開工上馬。

（二）征地拆遷及移民補償方面的問題

項目建設中征地拆遷及移民安置補償涉及的工作是最為復雜和敏感的，包括項目選址、建設規劃、用地許可及土地征用、補償安置方案等，在對征地拆遷情況進行審計時，主要存在土地使用權的手續不齊全、不合規；征用土地的面積不屬實；土地補償費、附著物和青苗補償費等補償支付標準不合理、不合規，未及時、足額支付到位；擅自擴大拆遷范圍、提高或降低補償標準等問題。

（三）工程管理方面的問題

工程管理主要涉及設計（勘察）管理、招投標、合同管理、設備和材料采購、工程管理、工程造價及竣工驗收等工作。在對工程管理的審計中，工程管理的突出問題主要集中在四個方面：第一，工程設計不到位，與項目最初定位不匹配，初步設計完成時間不及時，影響工程建設進度。特別是“三邊”工程、“多邊”工程的出現，這個矛盾更為突出。第二，在招投標環節，工程建設項目未嚴格履行《中國人民共和國招投標法》及其他相關法律法規的規定，應招標未招標項目較多，招標過程中評標方法不夠科學合理，招標流于形式等現象較為突出。第三，合同管理未設置專門的機構或人員對合同進行全面系統的管理，合同簽訂、履行分析、跟蹤監督以及合同變更、索賠等一系列資料的收集和保管等均不完整。第四，在工程實施過程中，工程進度的管理，工程質量的控制，工程投資成本的控制，工程造價的審批等方面都是工程管理方面容易存在問題的環節。

（四）財務管理方面的問題

工程財務管理主要的工作是全面、完整的反映整個工程項目投資情況，將建設項目資金籌措、資金使用等及時進行賬務處理。在資金籌措方面主要存在的問題是對籌資方式的合法性、合理性、效益性以及籌資數額的合理性、所籌資金的償還能力的分析和把關不足。在資金使用方面主要存在的問題是項目專項資金未能專項使用，資金的支付與合同約定的支付比例、實際工程進度不匹配，稅收優惠政策未充分利用等。

對于具體的工程項目投資，因所屬的行業不同，相應的行業特點及管理模式不同，審計發現的問題也會有所不同。其問題類型更是千差萬別，在此就不一一列舉。

參考文獻