審計的主要內(nèi)容范文

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第1篇

【關(guān)鍵詞】建設(shè)項目 過程審計 內(nèi)容 方法

建設(shè)項目過程審計是審計部門對建設(shè)項目從立項開始到竣工決算及項目后評價全過程的經(jīng)濟活動和管理活動進行的動態(tài)跟蹤審計。與建設(shè)項目完工后進行的事后工程審計有根本的區(qū)別,事后工程審計的工作目標是懲前毖后,過程審計的主要目標是過程控制。事后工程審計雖然能夠發(fā)現(xiàn)問題,但往往舞弊已經(jīng)產(chǎn)生,損失已經(jīng)造成,且根本無法挽回,難以實現(xiàn)審計工作的根本目的。開展建設(shè)項目過程審計,實現(xiàn)審計關(guān)口前移,能夠變靜態(tài)為動態(tài),變被動為主動,從源頭上控制工程質(zhì)量和造價,提高投資效益。開展建設(shè)項目過程審計代表著工程審計的發(fā)展方向。

一、建設(shè)項目的主要建設(shè)過程

建設(shè)項目建設(shè)過程按時間先后可劃分為項目的前期階段、中期階段和后期階段。

前期階段可分為立項階段和設(shè)計階段,立項階段包括項目建議書和可行性研究報告,設(shè)計階段包括初步設(shè)計和施工圖設(shè)計。

中期階段包括施工招投標、開工報告、設(shè)備材料采購、施工過程等環(huán)節(jié)。

后期階段包括建設(shè)項目竣工驗收、財務(wù)決算和投資效益分析等環(huán)節(jié)。

二、建設(shè)項目過程審計主要內(nèi)容和方法

建設(shè)項目過程審計主要采取現(xiàn)場審計與報送資料審計兩種方式,對上述3個階段11個環(huán)節(jié)進行審計作業(yè)。具體的審計目標、方法和內(nèi)容如下。

(一)對項目建議書的審計

項目建議書審計的工作目標是確認項目建議書是否經(jīng)過審批,審批手續(xù)是否合法、合規(guī)。

項目建議書審計的主要方法是參加有關(guān)建設(shè)項目的評審會議,監(jiān)督評審過程,審查評審結(jié)果及批復(fù)文件。

項目建議書審計的主要內(nèi)容包括上報有關(guān)部門審批的擬建方案、規(guī)模、地點、建設(shè)條件、資金來源、投資估算等報告及上級的批復(fù)文件。

(二)對可行性研究報告的審計

可行性研究報告審計的目標是確認可行性研究報告是否經(jīng)過審批,審批手續(xù)是否合法、合規(guī),可行性研究報告是否符合項目建議書的要求。

可行性研究報告審計的主要方法是查閱編制單位的營業(yè)執(zhí)照、建設(shè)單位的委托書和有關(guān)批準文件。

可行性研究報告審計的主要內(nèi)容包括:

1.可行性研究報告的編制單位是否具有相應(yīng)的能力或資質(zhì),是否經(jīng)過建設(shè)單位的委托。

2.可行性研究報告是否按規(guī)定的程序進行審批。

3.可行性研究報告編制單位的收費標準是否合理、合規(guī)。

(三)對工程勘測設(shè)計的審計

工程勘測設(shè)計審計的目標是確認該勘測設(shè)計單位資質(zhì)是否符合規(guī)定,設(shè)計依據(jù)、定額、標準是否符合建設(shè)單位的要求,設(shè)計的深度和質(zhì)量是否滿足施工要求。

勘測設(shè)計審計主要采用查閱設(shè)計文件的形式,也可現(xiàn)場實地審計。

勘測設(shè)計審計的主要內(nèi)容有:

1.審查勘測設(shè)計單位的資質(zhì)證書,是否符合規(guī)定與要求。

2.審查初步設(shè)計或施工圖設(shè)計的內(nèi)容、范圍和標準是否符合合同的要求。

3.設(shè)計變更程序是否符合有關(guān)規(guī)定。

(四)建設(shè)項目招標投標審計

建設(shè)項目招標投標審計的主要目標是確定符合招投標條件的建設(shè)項目是否進行招標投標,招投標過程是否規(guī)范。

招標投標審計可采取報送審計的方式進行,也可以采用審計人員參與招標全過程監(jiān)督的方式。

招投標審計的主要內(nèi)容是:

1.符合招標條件的建設(shè)項目是否進行了招標。

2.標底是否符合規(guī)定和設(shè)計文件的要求,是否控制在預(yù)算總額內(nèi)。

3.投標單位的資質(zhì)是否符合國家規(guī)定和招標文件的要求。

4.評標委員會成員的確定是否符合有關(guān)招標文件的要求。

5.中標單位的確定是否綜合考慮投標單位的報價、工期、主要材料用量、施工方案、企業(yè)信譽等因素。

(五)建設(shè)項目設(shè)備、材料采購的審計

設(shè)備、材料采購審計的目標是確定設(shè)備材料采購過程的合規(guī)性。

設(shè)備、材料采購審計采取現(xiàn)場跟蹤檢測的方式,可用查閱、觀察、測試等方法進行。

設(shè)備、材料采購審計的主要內(nèi)容是:

1.符合條件的設(shè)備、材料采購是否進行招投標。

2.檢查采購合同是否經(jīng)過有關(guān)部門的會簽,格式是否合規(guī),內(nèi)容是否完整。

3.采購的設(shè)備、材料有無質(zhì)量監(jiān)督部門的檢測報告。

4.根據(jù)情況對設(shè)備、材料進行抽查檢測。

(六)建設(shè)項目施工和進度的審計

施工和進度審計的主要目標是確定施工單位的資質(zhì)是否符合要求,施工質(zhì)量是否達到設(shè)計標準,工程進度是否符合合同約定。

施工和進度審計采取現(xiàn)場審計和報送審計結(jié)合的方式。

施工和進度審計的主要內(nèi)容:

1.檢查施工單位的營業(yè)執(zhí)照、資質(zhì)等級證書、法人證書是否與中標文件和合同相符。

2.開工條件是否已經(jīng)具備,開工報告是否經(jīng)過審批;

3.檢查施工單位有無違規(guī)轉(zhuǎn)包工程或向不符合資質(zhì)要求的單位分包工程的情況。

4.檢查施工單位現(xiàn)場施工技術(shù)方案、施工機械設(shè)備、施工方法、安全措施、技術(shù)人員的到位情況,看是否與投標書施工組織方案相符。

5.檢查施工過程中的設(shè)計變更、設(shè)備替代、現(xiàn)場簽證等程序是否合規(guī), 手續(xù)是否完備。

6.工程檢查簽證記錄,是否有監(jiān)理人員簽證。

7.工程進度是否與合同要求相符,是否存在拖延工期的情況。

(七)建設(shè)項目竣工驗收的審計

竣工驗收審計的主要目標是確定檢查建設(shè)項目驗收過程是否符合現(xiàn)行規(guī)范,主要的結(jié)論和意見是否符合實際情況。

竣工驗收審計采取現(xiàn)場審計和設(shè)計圖與竣工圖循環(huán)審查結(jié)合的方式。建設(shè)項目竣工驗收審計的主要內(nèi)容是:

1.檢查竣工驗收小組的人員組成、專業(yè)結(jié)構(gòu)和分工是否符合有關(guān)文件的規(guī)定。

2.查閱監(jiān)理單位對工程質(zhì)量進行的認證和做出的評定結(jié)論。

3.檢查隱蔽工程隨工監(jiān)理記錄是否登記齊全,有關(guān)人員是否簽章。

4.檢查施工單位提供的施工技術(shù)資料是否齊全有效。

5.檢查建設(shè)項目的驗收手續(xù)和資料是否齊全、準確。

(八)建設(shè)項目資金及完工決算審計

建設(shè)資金及完工決算審計的主要目標是確定工程建設(shè)單位資金籌措和使用的合法性、合理性,會計核算的規(guī)范性,完工決算的合法性。

建設(shè)資金及完工決算審計主要采取報送審計的方式,采用符合性測試法、分析性復(fù)核法、抽查法等方法。

建設(shè)資金審計的主要內(nèi)容:

1.檢查建設(shè)資金財務(wù)管理制度的健全性、有效性及其執(zhí)行情況。

2.檢查建設(shè)項目資金是否已經(jīng)落實,來源渠道是否合規(guī)、合法。

3.檢查建設(shè)資金使用情況,有無截留、挪用、轉(zhuǎn)移建設(shè)資金等違規(guī)問題。

4.檢查工程進度款的撥付手續(xù)是否齊全,是否符合建設(shè)項目的形象進度,是否按合同的約定。

完工決算審計的主要內(nèi)容:

1.審查工程結(jié)算手續(xù)是否齊全、審批程序是否合規(guī)。重點審查工程量、定額套用、取費、材料價差、現(xiàn)場變更簽證單等內(nèi)容的真實、準確性。

2.檢查有無未完工的建設(shè)項目提前或強行編制竣工決算的情況。

3.檢查在建工程成本的真實性,是否存在設(shè)計概算外其他工程項目的支出或?qū)⑸a(chǎn)領(lǐng)用的備件、材料列入建設(shè)成本。

4.檢查工程管理費、可行性研究費、臨時設(shè)施費、監(jiān)理費等各項費用支出是否存在擴大開支范圍、提高開支標準的問題。

5.檢查剩余工程物資的盤盈、盤虧、報廢、毀損等的賬務(wù)處理情況。

6.檢查建設(shè)項目結(jié)余資金真實性、完整性和處置情況。

(九)建設(shè)項目的效益審計

效益審計的主要目標是對已經(jīng)投產(chǎn)的建設(shè)項目進行經(jīng)濟效益評價,確定建設(shè)項目預(yù)期目標的實現(xiàn)情況。

效益審計采取報送審計的方式,采用文字描述法、對比分析法、現(xiàn)場核查法等方法。

效益審計的主要內(nèi)容:

1.檢查后評價組織機構(gòu)的建立情況。

2.審查經(jīng)濟效益評價所采用的經(jīng)濟技術(shù)指標的全面性和適當性。

3.檢查建設(shè)項目預(yù)期目標完成情況的真實性、效益性。

4.檢查所使用后評價方法的適當性和先進性。

5.檢查后評價結(jié)果的全面性、可靠性和有效性。

6.檢查后評價制度的實際落實情況。

三、開展建設(shè)項目過程審計應(yīng)注意的事項

(一)要建立和完善建設(shè)項目過程審計的機制和措施

建設(shè)項目過程審計不是審計部門一個部門的事情,需要相關(guān)部門的積極配合才能順利開展。因此,必須建立健全有關(guān)建設(shè)項目過程審計的各項制度、辦法,明確有關(guān)部門的責任和義務(wù),為開展建設(shè)項目過程審計營造良好的環(huán)境。

(二)開展建設(shè)項目過程審計要有目標和重點

開展建設(shè)項目過程審計需要耗費大量的時間和精力,對所有的建設(shè)項目全面開展過程審計既不必要也不可能,因此,根據(jù)成本效益原則,要對本單位的建設(shè)項目按照一定的標準進行分類,結(jié)合審計資源情況,重點對金額大、周期長的建設(shè)項目開展過程審計。

(三)審計部門要準確定位審計的職能,保持審計的客觀性

開展建設(shè)項目的過程審計是對建設(shè)項目各項管理活動的評價,不是管理活動本身,是對管理活動的程序性、合規(guī)性、合法性和真實性發(fā)表意見,是對監(jiān)督的監(jiān)督,審計人員不能代替工程管理人員執(zhí)行具體的管理工作,否則審計工作將失去客觀性。

(四)內(nèi)部審計人員應(yīng)具備開展建設(shè)項目過程審計所必須的知識和技能

工程建設(shè)是一項技術(shù)性很強的工作,審計人員開展建設(shè)項目過程審計必須具備一定的專業(yè)知識和技能,能夠滿足開展建設(shè)項目過程審計的需要,必要時可以聘請工程建設(shè)、監(jiān)理方面的專業(yè)人士提供支持。

第2篇

一、審查學?？茖W發(fā)展情況

審查高校領(lǐng)導(dǎo)干部任期內(nèi)提出的重大改革發(fā)展思路及采取的措施和取得的成果、實施的重大建設(shè)項目、爭取的重大專項資金等，分析評價被審計領(lǐng)導(dǎo)干部對學校總體發(fā)展起到的推動作用。由被審計領(lǐng)導(dǎo)干部提供情況和證明材料，審計組通過檢查有關(guān)資料、詢問了解情況等方式進行核實。

（一）重大改革發(fā)展

被審計者任期內(nèi)推出的重大改革發(fā)展措施，并對學校的發(fā)展產(chǎn)生重大正面影響，進而取得突破性成績，如在國家、省級綜合性評估工作中取得優(yōu)秀成績，獲得全國性、省級重大獎勵，在與教學科研有關(guān)的某方面取得實質(zhì)性突破等。

（二）重大建設(shè)項目

被審計者任期內(nèi)建設(shè)項目情況，重點檢查建設(shè)用地是否按批準的數(shù)量征用，土地征用是否符合審批的規(guī)劃要求，以及征地拆遷費用的支出是否合規(guī)。

（三）重大專項資金投入

被審計者任職期間，學校新增的專項資金情況。主要檢查各種資金的提取比例和管理辦法是否執(zhí)行國家有關(guān)規(guī)定;檢查專項資金的使用是否符合規(guī)定的用途，有無未經(jīng)批準相互擠占的問題。

二、審查權(quán)力運行公開化情況

從會議紀要和記錄入手，審查各項財務(wù)資料，并詢問相關(guān)人員，分析評價被審計領(lǐng)導(dǎo)干部任期內(nèi)重大決策程序的規(guī)范性、決策內(nèi)容的合法性和決策執(zhí)行及執(zhí)行的效果等。

（一）決策程序規(guī)范性

是否健全黨委會、校長辦公會議事規(guī)則、校務(wù)公開制度;財務(wù)預(yù)算、工程建設(shè)、重大采購、對外投融資及合作、資產(chǎn)處置、涉及教職工利益等重大事項決策、重要項目安排、大額資金的使用，是否都通過民主討論、集體決策程序，是否都有會議記錄。

（二）決策內(nèi)容合法性。決策的內(nèi)容是否合法合規(guī)。

（三）決策執(zhí)行及效果

決策是否得到認真執(zhí)行;執(zhí)行決策后的經(jīng)濟效果和社會效果，是否存在因決策不善影響資金使用效益、造成國有資產(chǎn)損失的情況。

三、審查資源配置市場化情況

審查評價學校資產(chǎn)管理、基建項目管理、下屬單位管理、執(zhí)行政府采購過程中資源配置市場化原則執(zhí)行情況等。

（一）資產(chǎn)管理

1.資產(chǎn)入賬完整性。資產(chǎn)是否全部入賬，有無賬外資產(chǎn)，如用科研經(jīng)費購置的固定資產(chǎn)有無入賬;

2.資產(chǎn)日常管理。資產(chǎn)是否及時登記、定期盤點，賬賬、賬實是否相符，領(lǐng)用是否規(guī)范;資產(chǎn)有無因管理不嚴造成損壞、偷盜等損失情況等;

3.資產(chǎn)使用、處置規(guī)范性。資產(chǎn)出租、對外投資和擔保是否履行審批手續(xù)，資產(chǎn)處置是否履行審批手續(xù)。

（二）基本建設(shè)管理

1.基本建設(shè)項目資金籌集、管理和使用情況。是否存在非法集資，建設(shè)資金有無被轉(zhuǎn)移、侵占或挪用的，有無超標準、超概算情況，是否按規(guī)定預(yù)留工程價款;

2.基本建設(shè)項目招投標情況。是否存在項目未按規(guī)定招投標、未按照招投標文件的條款簽訂合同或協(xié)議;

3.基本建設(shè)過程中各種程序履行情況。有無履行各種審批程序，是否存在未批先建、擅自改變建設(shè)內(nèi)容情況，已竣工交付使用的建設(shè)項目是否及時辦理竣工驗收、工程結(jié)算和工程決算，并結(jié)轉(zhuǎn)固定資產(chǎn)。

（三）下屬單位管理

1.下屬單位經(jīng)濟活動合法性。下屬單位是否存在違法違規(guī)的經(jīng)濟活動;

2.下屬單位經(jīng)濟效益情況。下屬單位的經(jīng)營效益情況，是否存在嚴重虧損;

3.下屬單位的監(jiān)管情況。是否建立對下屬單位的監(jiān)督管理制度并有效執(zhí)行;與下屬單位產(chǎn)權(quán)關(guān)系是否清晰;是否存在將有關(guān)資金轉(zhuǎn)移到下屬單位或以各種名目違規(guī)在下屬單位列支費用現(xiàn)象。

（四）政府采購政策執(zhí)行

政府采購政策執(zhí)行總體情況，應(yīng)納入政府集中采購的項目是否全部納入政府采購;限額以上自行采購的項目是否實行招投標。

四、審查學校操作行為規(guī)范化情況

檢查學校內(nèi)部管理控制制度建立和執(zhí)行、預(yù)算編制和執(zhí)行的規(guī)范性、內(nèi)審監(jiān)督制度的建立和有效性，重點關(guān)注科研經(jīng)費、專項經(jīng)費的使用情況，審查評價資金管理政策、收費政策、助學政策等執(zhí)行情況。

（一）內(nèi)部管理規(guī)范化

1.內(nèi)部管理制度建立健全情況。內(nèi)部分工與牽制、現(xiàn)金管理、票據(jù)管理、預(yù)算管理、收費管理、采購管理、招投標管理、資產(chǎn)管理、科研經(jīng)費管理、專項經(jīng)費管理、基本建設(shè)項目經(jīng)費管理、對下屬單位管理考核、內(nèi)部審計監(jiān)督等主要財務(wù)管理、控制制度是否建立和完善;

2.內(nèi)部管理制度執(zhí)行情況。各項制度是否嚴格執(zhí)行;執(zhí)行制度后取得的實際效果，是否存在因不嚴格執(zhí)行制度而造成損失浪費的。

（二）預(yù)算管理規(guī)范化

1. 預(yù)算編制總體情況。有無編制赤字預(yù)算;預(yù)算項目是否完整、真實、細化，各項收入是否納入預(yù)算管理并在法律規(guī)定賬戶核算，有無隱瞞收入、設(shè)立賬外賬的情況;

2.預(yù)算執(zhí)行總體情況。各項支出是否按照預(yù)算執(zhí)行，有無超預(yù)算、超標準現(xiàn)象;有無虛列支出、轉(zhuǎn)移資金問題;有無在下屬單位列支費用行為。

（三）資金管理政策執(zhí)行

資金管理政策執(zhí)行總體情況，是否存在公款私存、違規(guī)集資、違規(guī)擔保、小金庫等問題。

（四）收費政策執(zhí)行

收費政策執(zhí)行總體情況，是否按國家規(guī)定的收費項目、收費范圍和收費標準收費，有無自定項目、超范圍超標準收費;所使用的收費票據(jù)是否合法、合規(guī)。

（五）勤工助學政策執(zhí)行

勤工助學政策執(zhí)行總體情況，助學經(jīng)費是否按規(guī)定標準提取;獎助學金的發(fā)放是否及時、足額、規(guī)范，是否存在擠占挪用現(xiàn)象，或結(jié)余較大。

（六）科研經(jīng)費管理使用

科研經(jīng)費管理使用總體情況，科研收入真實性;科研支出是否與項目有關(guān)，有無用虛假發(fā)票套取科研經(jīng)費;勞務(wù)費發(fā)放及繳稅合規(guī)性;結(jié)題項目有無及時結(jié)賬。

（七）專項經(jīng)費使用情況

專項經(jīng)費使用總體情況：是否專款專用，有無存在虛列支出、擠占挪用情況;專項經(jīng)費的使用績效，有無損失浪費。

（八）其他法規(guī)政策執(zhí)行

除上述列舉事項外，其他財經(jīng)法規(guī)政策執(zhí)行情況。

（九）內(nèi)審監(jiān)督制度執(zhí)行

1.內(nèi)審機構(gòu)建立。內(nèi)審機構(gòu)的建立和內(nèi)審人員配備情況;

2.內(nèi)審機構(gòu)工作業(yè)績。內(nèi)審工作是否有規(guī)劃、有計劃、正常地開展;在經(jīng)濟責任審計、下屬單位考核、基本建設(shè)項目等內(nèi)部重要經(jīng)濟事項中發(fā)揮的作用如何。

五、審查高校領(lǐng)導(dǎo)干部廉潔從業(yè)情況

通過聽取學校其他校領(lǐng)導(dǎo)和中層領(lǐng)導(dǎo)意見，審要經(jīng)濟事項的決策和執(zhí)行，結(jié)合了解學校整體廉政建設(shè)情況，評價被審計領(lǐng)導(dǎo)干部廉潔從業(yè)情況。

（一）個人廉潔從業(yè)情況

1.領(lǐng)導(dǎo)利用職權(quán)行為。領(lǐng)導(dǎo)是否存在利用職權(quán)和職務(wù)便利牟取不正當利益的情況，主要包括是否存在違反決策程序直接干預(yù)重大經(jīng)濟事項，是否在收入分配、經(jīng)費開支、資產(chǎn)使用等方面未遵守有關(guān)規(guī)定。移送司法處理或已被追究刑事責任的另行處理;

2.領(lǐng)導(dǎo)個人行為。領(lǐng)導(dǎo)是否存在一些與職務(wù)無關(guān)、但違反廉政規(guī)定的行為，如私自從事營利性活動。

（二）所在學校廉政建設(shè)情況

1. 所在學校干部、職工廉潔從業(yè)情況。所在學校領(lǐng)導(dǎo)班子成員有無因與職務(wù)有關(guān)的廉政問題受到黨紀政紀處分、或被追究刑事責任的;其他中層干部和下屬單位負責人有無因廉政問題被查處的;

第3篇

關(guān)鍵詞：BT；建設(shè)項目；審計；優(yōu)勢

中圖分類號：F239.45 文獻標識碼：A 文章編號：1001-828X（2015）005-000-02

一、采用BT方式可為項目業(yè)主籌措建設(shè)資金，緩解建設(shè)期間的資金壓力

同時，通過成立BT項目公司，項目建設(shè)方可采用項目融資的方式實現(xiàn)表外融資，可有效提高資金使用效率，分散投資風險。

二、采用BT方式可以降低工程實施難度，提高投資建設(shè)效率

BT項目由建設(shè)方負責工程全過程，包括工程前期準備、設(shè)計、施工及監(jiān)理等建設(shè)環(huán)節(jié)，因而可以有效實現(xiàn)設(shè)計、施工的緊密銜接，減少建設(shè)管理和協(xié)調(diào)環(huán)節(jié)，實現(xiàn)工程建設(shè)的一體化優(yōu)勢和規(guī)模效益。

三、BT方式一般采用固定價格合同，通過鎖定工程造價和工期，可有效的降低工程造價，轉(zhuǎn)移業(yè)主的投資建設(shè)風險

四、BT項目回購資金有保證，投資風險小

BT方式通過設(shè)置回購承諾和回購擔保的方式，可降低投資回收風險，其投資回收期限較短。對大型建筑企業(yè)而言，BT項目是一種良好的投資渠道，通過BT方式參與工程項目的投資建設(shè)，既有利于避免與中小建筑企業(yè)的惡性競爭，又能發(fā)揮企業(yè)自身技術(shù)和資金的綜合優(yōu)勢。

五、查什么

（一）項目背景

BT項目建設(shè)打破了過去由投資人直接對建設(shè)項目建設(shè)過程實施投資的傳統(tǒng)，改由投資人通過對出資人的融資間接投入建設(shè)費用，同時承擔融資費用。只是建設(shè)項目因融資方式不同導(dǎo)致建設(shè)方式改變，并未改變政府是最終出資人的實質(zhì)，也未改變建設(shè)項目資金的國有屬性，審計機關(guān)有權(quán)且有責任對BT項目進行審計監(jiān)督。2014年陜西省十二屆人大常委會第十一次會議，審議通過，并于當年11月1日起施行的《陜西省國家建設(shè)項目審計條例》第三條第四款規(guī)定“政府通過招標等方式確定投資人，由其承擔資金籌措和工程建設(shè)，竣工驗收后移交政府，政府

按照合同約定回購的項目”，明確了國家建設(shè)項目也包含BT建設(shè)模式項目。

（二）項目特點

1.BT參與主體的特殊性

BT建設(shè)項目明確政府作為委托方將需要建設(shè)項目委托投資人和施工單位進行融資建設(shè)，并按規(guī)定支付其建設(shè)費用和融資費用，最終獲取建設(shè)項目的使用權(quán)和所有權(quán)。政府的目標在于降低建設(shè)費用和融資費用。業(yè)主為特殊主體，即政府、政府組成部門。投資人為具備一定投融資能力和建設(shè)資質(zhì)的投資公司、建筑企業(yè)等。

2.BT投資客體的特殊性

其特殊性在于：一是BT項目的客體大部分為基礎(chǔ)設(shè)施和公用事業(yè)，如城市軌道交通、橋梁、公路等，不同于其他投資項目，屬于社會公益事業(yè)，政府對其享有建設(shè)權(quán)和所有權(quán)；二是BT投資客體的所有權(quán)存在轉(zhuǎn)移性，即業(yè)主通過合同方式把某一重大項目的投資、建設(shè)的權(quán)利和責任委托給投資人，投資人在合同規(guī)定時間內(nèi)，擁有該項目的所有權(quán)，項目竣工驗收合格后，業(yè)主回購項目并獲得項目所有權(quán)。

投資人和施工單位作為受托方接受政府的要約，按政府對建設(shè)項目要求進行融資并實施建設(shè)，并按約定接受其建設(shè)費用，交付建設(shè)項目的使用權(quán)和所有權(quán)。而投資人和施工單位的目標在于提高建設(shè)費用和融資費用，從而獲取更高經(jīng)濟回報。

3.BT參與主體法律關(guān)系的復(fù)雜性

BT項目涉及融資、投資、建設(shè)、轉(zhuǎn)讓等一系列活動，參與人包括政府、投資人、施工企業(yè)、原材料供應(yīng)商、融資擔保人以及其他可能的參與人，從而形成了眾多參與人的紛繁復(fù)雜的法律關(guān)系。

4..BT方式所涉及當事人的權(quán)利義務(wù)關(guān)系是通過合同確立的

其中包括貸款合同、建設(shè)合同、回購協(xié)議、回購資金擔保、完工履約擔保以及聯(lián)合體協(xié)議等，是一系列合同的有機組合。

（三）審計內(nèi)容

由于采用BT方式必須經(jīng)過確定項目、項目準備、招標、談判、簽署與BT有關(guān)的合同、項目建設(shè)、移交等階段，涉及到政府許可、審批以及資金擔保等諸多環(huán)節(jié)。

重點對項目審批、招投標、合同簽訂、征地拆遷、設(shè)備（材料）采購、工程造價（隱蔽工程驗收、設(shè)計變更、現(xiàn)場簽證、工程結(jié)算）和竣工決算、財務(wù)收支等環(huán)節(jié)作為跟蹤審計重點。

1.項目審批和招投標審計

BT項目是否經(jīng)過本級發(fā)改、財政及相關(guān)主管部門的同意并報同級或上級政府批準；融資實施方案、建設(shè)方案是否經(jīng)過同級或上級政府的批準

投資人的確定是否經(jīng)過公開招投標，如采取邀請招標的，是否經(jīng)過批準；投資人是否為依法注冊的企業(yè)法人，是否具備良好的財務(wù)投資實力及銀行資信能力，是否具備國家核定的與融資項目規(guī)模、類型相適應(yīng)的工程施工承包資質(zhì)，投資人的業(yè)績情況、履約信用、回購價、投資收益、回購期、經(jīng)營期等內(nèi)容是否進行了綜合評審等；勘察、設(shè)計、監(jiān)理、重要設(shè)備材料采購等是否依法公開招標。

2.對BT項目合同等相關(guān)資料審計

加強對合同等業(yè)務(wù)性資料進行重點審查，包括深入分析相關(guān)招標文件，以確定BT項目性質(zhì)，開展對BT項目背景情況和運作整體情況調(diào)查，對政府回購方案的有效性和可行性等方面進行審計；資金使用、回購款及調(diào)整、回購款的支付；雙方權(quán)利與義務(wù)（包括工程管理、質(zhì)量管理、有關(guān)的資金投入等），合同的變更與解釋、違約責任及爭議的解決方式等內(nèi)容。BT項目回購價（合同總價）是否控制在批準的概算內(nèi)，審查回購價的組成及確定原則。

3.征地拆遷審計

一是審核資金在支付的各個環(huán)節(jié)是否存在滯留、截留、擠占和挪用。

二是采取征地包干方式的，審核是否以包干名義，巧立名目擠占征地補償費用。

三是由村（組）農(nóng)村集體經(jīng)濟組織支配的征地補償費用，審核是否建立了財務(wù)公開制度并定期向本集體經(jīng)濟組織成員公布收支狀況。

四是征地拆遷補償資金的是否及時足額支付，應(yīng)監(jiān)督其進行張榜公告、接受社會監(jiān)督、并深入群眾調(diào)查核實

4.工程造價審計

控制工程造價的關(guān)鍵環(huán)節(jié)，是對計量計價審核。在明確承包商工程計量與計價的原則和要求前提下，跟蹤審計要對項目設(shè)計變更和施工單位現(xiàn)場簽證資料的真實性、完整性進行審核，在工程相關(guān)重大節(jié)點進行資料收集，對于土方工程、隱蔽工程等對投資影響較大的工程量實施現(xiàn)場監(jiān)督，必要時對監(jiān)理的數(shù)據(jù)進行現(xiàn)場復(fù)測和計量，掌握一手真實數(shù)據(jù)。

5.設(shè)備材料采購審計

重點審查是否設(shè)備材料采購招標工作的監(jiān)督、管理情況。是否按規(guī)定進行了招投標；是否按招標書中要求設(shè)備的技術(shù)規(guī)格、型號、參數(shù)、性能選擇了供應(yīng)商；提供的設(shè)備材料質(zhì)量、時間、型號等是否符合標書要求，有無質(zhì)檢部門報告；項目采購費用合同規(guī)定支付方式是否合理。

六、怎么查

除了按常規(guī)建設(shè)項目的審計思路外，從審計方法的選取、手段優(yōu)化和組織形式方面進行創(chuàng)新。在審計方法上將常規(guī)審計方法與計算機審計方法有機結(jié)合。積極合理運用新型審計手段，以國家審計為主、合理運用社會審計、內(nèi)部審計等各方力量，最大程度發(fā)揮審計效能。審計方式上，結(jié)合項目實際，對投資額度大，建設(shè)周期長的項目采取全程跟蹤審計。

七、為什么這么查

通過對我市33個BT建設(shè)項目進行審計調(diào)查，發(fā)現(xiàn)從項目建設(shè)前期招投標，合同簽訂和管理方面存在較多問題

（一）審計結(jié)果

1.招、投標方面存在的問題

（1）個別項目融資實施方案、建設(shè)方案未經(jīng)過同級或上級政府的批準進行建設(shè)，BT投資人未經(jīng)過公開招標確定。

（2）設(shè)計、監(jiān)理、重要設(shè)備材料供應(yīng)單位未通過公開招標。

（3）未經(jīng)批準或備案擅自將設(shè)計、施工采取邀請招標方式

X公司實施的濱江景觀帶工程施工采取邀請招標。

2.BT、BOT項目合同簽訂、執(zhí)行及建設(shè)管理方面存在的問題

（1）合同簽訂方面，缺乏風險控制

合同簽訂方面存在主要條款不完整，無總投資控制目標，缺乏投資控制相應(yīng)約束條款。

（2）BT項目回購價組成、利息或回報率的約定存在問題

某項目雖已于2013年10月21日經(jīng)公開招標，確定中標企業(yè)，但截至審計日，尚未與施工中標企業(yè)簽訂項目施工合同，回購協(xié)議中也未對BT項目回報率進行書面約定。

（3）項目投資人未與政府簽訂回購承諾函及第三方擔保協(xié)議。

（二）審計方法經(jīng)驗總結(jié)

1.在審計內(nèi)容上，根據(jù)BT建設(shè)項目特點，緊緊把握前期審批、過程控制、和項目終結(jié)審查三個主要環(huán)節(jié)開展跟蹤審計

（1）對BT項目前期審批決策開展跟蹤審計，全面降低項目風險，保證政府利益不受侵犯，同時保證投資人合法權(quán)益。

包括：是否認真編制方案，加強評估論證，完善決策機制，嚴格實施方案四個方面進行審計。在可研階段是否組織相關(guān)部門進行科學規(guī)劃、設(shè)計和論證，從投資決策階段就開始進行風險分析。是否周密組織編制融資建設(shè)方案，嚴格設(shè)置項目的各項具體條件。業(yè)主是否對建設(shè)方案項目委托具有相應(yīng)資質(zhì)的工程咨詢單位、律師事務(wù)所等社會咨詢中介機構(gòu)進行評估論證；并報項目所屬的市、縣（區(qū)）政府召開政府常務(wù)會議研究批準。業(yè)主是否嚴格依據(jù)經(jīng)政府批準的融資建設(shè)方案組織實施。

避免BT項目按一般建設(shè)工程承包辦理相應(yīng)手續(xù)，重視BT項目的簽約管理和履約管理，對有關(guān)合同方，建立完善風險預(yù)防機制，擬定風險應(yīng)對措施。

（2）對過程控制開展跟蹤審計

一是強化項目招標審計。BT項目特殊性決定了招投標是其重要環(huán)節(jié)。與一般建設(shè)工程項目不同，BT項目首先要確定投資人，再由投資人承擔資金籌措和工程建設(shè)。首先需要招標確定投資人，其次是投資人依據(jù)國家規(guī)定對勘察、設(shè)計、施工、監(jiān)理、供貨等環(huán)節(jié)的招標。不僅要對投資人、還要對勘察、設(shè)計、建立、采購等招標情況進行審計。

審查招標資料與中標合同一致性；審查合同簽證時間，對合同滯后性原因進行分析。個別BT項目投資人為獲取更多利益，提出過度要求，往往導(dǎo)致談判時間超出文件規(guī)定時限。

不僅要對不規(guī)范招標行為進行審計（應(yīng)公開招標的，降低公開程度，打球。進行邀請招標或競爭性報價項目或商務(wù)談判）；還要對項目進行肢解、規(guī)避招標行為進行審計（將一個項目肢解成若干個小項目規(guī)避招標）。

二是加強對BT項目分包、轉(zhuǎn)包行為審計。在BT項目中，工程分包和轉(zhuǎn)包情況比較普遍，是影響項目工程質(zhì)量的重要風險因素。審計中要注意對此種行為進行詳細審查。

三是對BT合同簽訂開展跟蹤審計，控制合同風險，從而達到控制投資總額目的。對BT項目投資收益和回購方式等關(guān)鍵性條款，對合同價款、投資回報率、工期和回購期、工程質(zhì)量、安全和環(huán)保、風險分配、工程分包、工程價款結(jié)算方式、投資回報和回購款支付方式、違約責任與索賠、糾紛爭議解決程序等作詳細審查，科學合理確認回購價格，減輕政府回購成本。

四是對工程造價（隱蔽工程驗收、設(shè)計變更、現(xiàn)場簽證、工程結(jié)算）進行跟蹤審計。特別關(guān)注對BT項目設(shè)計變更資料和施工單位現(xiàn)場簽證資料的實施跟蹤，在工程關(guān)鍵節(jié)點進行資料收集，明確有關(guān)單位的責任，規(guī)范各自的行為。

（3）開展對項目終結(jié)的竣工決算、財務(wù)收支審計，為政府回購奠定基礎(chǔ)。

2.在審計組織實施上

從有資質(zhì)的社會中介機構(gòu)中選取適合項目審計的專業(yè)人才，由審計機關(guān)牽頭組織、協(xié)調(diào)、監(jiān)督、管理，更好地解決跟蹤審計力量不足的困難。