審計理論與方法范文

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第1篇

審計管理項目化的基本思路是用項目管理的方法和技術管理審計事務。審計項目管理分為審計項目確定和審計項目實施兩大階段，每個大的階段又要劃分為若干個小階段。審計管理項目化的基本思路是把從審計項目確定、審計項目實施、審計報告、審計整改、審計項目后評價等過程都分別看作一個相對獨立的子項目進行管理，并根據各個子項目的特點，設定不同的目標、要求、條件和標準，用項目管理的方法和技術進行管理、控制和協調，用設定的目標、要求、條件和標準進行考評。

（一）審計項目的確定

審計項目確定是審計項目管理中最重要的一個環節之一，也是決定著能否出審計成果的關鍵所在，審計項目確定的好，則有可能出審計成果，審計項目確定的不好，則一定不會出好的審計成果。要確定好審計項目，最主要的考慮因素：一是要根據當地黨委、政府中心工作、群眾關心的熱點問題確定審計項目。通常情況下，審計關注的重點與黨委、政府當年的工作重點有一定的滯后性，黨委、政府列入當年的項目可能要到第二年才具備審計條件，這就要求審計機關要作好與政府的溝通協調工作，一方面要積極采取跟蹤審計、審計調查等多種審計方式盡可能把黨委、政府列入當年的項目盡可能當年實施審計，另一方面對暫時不具備審計條件的項目，密切關注項目的進展情況，為第二年審計作好準備。二是審計項目的安排要有計劃性、目的性、針對性。需要審計的項目很多，審計機關在安排審計項目時要有選擇的安排，按照項目的輕重緩急，相對集中每年安排一、二個行業，集中力量打殲滅戰。三是根據各自審計機關的審計力量情況確定全年的審計項目任務。一定不能把審計任務定的太多，要留有余地。四是根據上級審計機關任務及當地黨委政府交辦事項確定審計項目，如果上級審計機關和當地黨委政府交辦事項較多，審計機關在確定自身審計任務時就要適當少一些。如果上級審計機關和當地黨委政府交辦事項較少，審計機關在確定自身審計任務時就要適當多一些。五是安排審計項目一定要早動手，深入地做好調查研究，同時最好要征求方方面面的意見。

（二）審計項目任務分解

審計項目確定之后，要把確定的審計項目分解落實到具體項目實施的處、室、股等具體單位。審計項目任務分解要考慮的主要因素：一是審計項目難易程序與具體承擔審計項目單位審計人員的審計能力情況。如果審計項目特殊，如果審計機關人員不夠，或者沒有某些專業人員，也可在社會上聘請部分專業人員參加政府審計。二是根據審計項目的工作量及審計項目的時間要求配備審計人員。如果一個處室單位審計人員不能夠滿足需要的也可打室界限，在審計機關內整合審計人員，甚至在全社會整合審計資源。

審計項目落實到處、室、股等具體單位后，各具體單位可按照類似的方法把審計任務落實到具體人，使得每個審計人員都能做到目標、要求、責任明確，心中有數。

（三）審計項目計劃

審計項目任務分解完成后，就要根據審計項目任務分解情況、審計項目的輕重緩急及有關方面對審計項目的要求，對審計項目進行計劃安排，制定審計項目計劃。審計項目計劃制定的過程既是審計項目確定與審計項目任務分解情況的總結，也是再次落實審計任務的過程，是進一步征求處、室、股等具體單位意見與協調矛盾的過程。這一過程的工作，表面上簡單，實際很復雜，需要協調的工作量很大，矛盾比較突出，所以工作一定要細。

（四）簽訂目標責任書

根據審計項目計劃，審計機關與各有關處室股等具體審計項目實施單位簽訂目標責任書。目標責任書內容要具體，要具有可操作性。目標責任書應包括具體的目標任務、工作內容、工作標準、工作進度、費用、質量等要求，不可操作、不能考評的項目最好不要寫入目標責任書。

審計機關與各有關處室股等具體承擔審計項目的單位簽訂目標責任書后，各有關處室股等具體承擔審計項目的單位可按照類似的方法把審計任務落實到具體人，并與每個審計人員簽訂目標責任書。

（五）審計項目實施

審計項目的實施是審計項目管理的核心，為了把審計項目實施階段的工作組織好，完成好，由于這一階段的內容較多且較復雜，可以把這一階段的工作進一步分解細化，把一個具體的審計項目分解成審計項目立項、審前調查、審計方案、審計實施、審計報告、審計整改、審計評價等階段。對每一個審計項目的每一階段和環節，都又可以作為一個子項目進行管理，在每一個階段，或者說每一個子項目都要根據具體情況和限定條件設定具體的要求和標準以及考評辦法。

（六）審計項目的控制

審計項目在實施過程中，審計機關要對審計項目的實施情況進行不斷的控制，控制的主要目標是目標責任書簽定的內容，重點要控制審計質量、審計進度、審計組執行廉政紀律情況、審計成本控制情況等。審計項目控制的主要任務是檢查審計項目執行過程中存在的問題，把審計項目執行過程中存在的問題及時解決，適時調整審計實施方案，對整個審計過程實施動態管理。

（七）審計結果報告

審計結果報告是審計成果的集中體現，審計結果報告的形式除了審計報告外，還應對審計中發現的帶有普遍性的問題注意從宏觀政策制度層面進行分析研究，提出改進和加強制度政策的意見與建議;對審計中發現的案件線索要及時移交有關部門處理，同時要關注處理結果;在審計結果的報告方式上要盡可能擴大審計報告的公告范圍，一般情況下審計結果應向全社會公告;在審計過程中要注意發現有價值的審計信息，要逐步改變就事論事的思維方式，要把就事論事與就事論理結合起來，使審計成果在更大的范圍內發揮更大的作用。

（八）審計查出問題整改

審計的目的是為了規范、整改，如果審計查出的問題不認真整改，引不起重視，審計等于沒有審計，甚至比沒有審計更壞。審計機關每年對審計查出問題要進行歸類整理，對審計查出問題的整改情況審計機關要進行跟蹤，要監督、督促被審計單位認真整改，并且要進一步的完善制度。如果被審計單位能認真執行審計決定，對審計查出問題能認真整改，并能從制度上進行完善，審計機構要通過一定的形式進行表揚;如果被審計單位不認真執行審計決定，不認真整改，審計機關可進行跟蹤審計，也可將不執行審計決定和不認真整改的情況向有關方面報告，這要形成制度，要明確責任，要抓落實。

（九）審計項目后評價

審計項目后評價是對審計項目從審計項目確定、審計項目實施、審計項目考評等一系列過程進行全面總結與評價的總稱。審計項目后評價的主要目的是總結審計項目管理過程中的經驗與教訓，在今后審計項目管理過程中不斷改進審計項目管理工作。

二、審計管理項目化對改進和提高審計工作的啟示

（一）審計管理項目化是進一步規范審計管理工作的需要，是審計管理工作的發展方向，同時也是審計工作邁向規范化的必由之路。審計管理項目化對進一步提高審計質量、最大限度的利用組織內外的審計資源、規范審計行為、降低審計成本、提高審計工作效率具有重要意義，我們在實際的審計工作中要盡可能的用系統的思想、協調的思想和邏輯思維的方式發現項目，把審計事務變成項目，把復雜問題分解成簡單問題，把復雜項目分解成簡單項目，按照項目管理的思路與方法，用項目管理的技術與手段管理審計項目。

（二）審計管理項目化可以最大限度的規范審計行為，使審計工作按照規定的程序、步驟、內容、要求、手段、模式開展審計工作。審計工作的每一階段、每一步、每一個環節都有標準和要求，都有不同的考核目標。要實施科學審計，規范審計行為，必須機制、制度先行，要制定行之有效并且符合科學發展觀的審計規則，使得審計的全過程標準化、程序化、規范化、制度化，從而確保審計質量和審計效率，進一步規范審計人員的行為。

（三）審計工作實行層級管理，分級負責，盡可能不要越級匯報，越級管理，更不要超范圍行政。審計機關的行政權力是法律授予，沒有法律授權的權力是無效的權力。各級審計機關在行使自己的權力時一定要按照職權范圍進行依法行政，既不能越位，也不能不到位。審計機關的管理也應實行層級管理，分級負責，落實責任。在審計機關內部管理過程中也同樣既不能越位，也不能缺位。

（四）各級審計機關要牢固樹立全局意識，要把審計機關的工作放在政府工作的大局中去考慮。政府作為一個大項目，各級審計機關是政府這個大項目中的子項目，子項目要服從和服務與大項目，在大項目的框架下進行工作。在審計機關內部也一樣。審計機關的工作是一盤棋，在審計機關內部各部門、各單位也要識大體，顧大局。審計機關的工作是一個大系統，每個單位和部門是審計大系統中的小系統，所以小系統一定要服從大系統，在大系統的框架內工作，要服從大局的統一組織、計劃和協調，不能各行其事。審計機關各部門對下也一樣，部門下的單位和個人要在部門的大系統下開展工作，不得另行一套，上有政策，下有對策。

（五）目前各級審計機關基本都存在著審計人員少與審計任務重的矛盾，要妥善解決這個問題，最直接最有效的辦法就是整合審計資源，優化審計資源的配置。在整合審計資源方面要不斷的解放思想，不僅要整合審計機關內部的資源，同時也要整合社會審計資源，充分發揮內部審計與社會審計的作用。

（六）審計人員在實施審計過程中要牢固樹立責任意識、風險意識、質量意識、成本意識、效率意識、溝通意識，樹立正確的政績觀和科學的審計觀，要牢固樹立全心全意為人民服務思想，用好手中的審計權力。

參考文獻

第2篇

國外的審計理論已從傳統的賬項基礎審計、制度基礎審計全面轉向風險基礎審計。風險基礎審計理論的核心是從分析審計風險入手，建立科學的“審計風險分析模型”和“審計保證模型”，審計風險由固有風險、控制風險和檢查風險組成，通過定性和定量分析，找出影響審計風險的因素進行重點控制和檢查，以保證審計質量。并通過對被審計單位經營情況的調查和內部控制的測評，量化確定固有保證程度系數、控制保證程度系數，根據審計保證程度模型確定可接受的檢查風險水平，然后針對這些風險因素狀況和程度采取相應的審計對策，確定和實施規范的審計程序。與風險基礎審計理論相關的一個重要概念是重要性水平。

重要性水平是指被審計商業銀行財務會計報告中存在錯報或漏報的程度，這一程度在特定環境下可能會影響審計目標和財務會計報告使用者的判斷或決策。因而對重要性水平的判斷直接影響到審計的深度和廣度，如果重要性水平定得過高，則審計中執行的審計程序和獲取的審計證據可以隨之減少，但卻可能產生較大的審計風險；如果重要性水平定得過低，審計人員要執行詳細審計程序和獲取過多的審計證據，從而影響審計效率。在隨后的分析性復核和實質性測試中確定抽樣規模時，都會用到重要性水平，如根據重要性水平確定貨幣精確度(MP)，根據貨幣精確度來確定可接受偏差和抽樣間距等。目前，國外商業銀行審計重要性水平一般以稅后利潤的5—10%確定，當稅后利潤很小或為負數時，則以凈利息收入的一定比例來確定。

二、審計程序

將商業銀行整個審計過程分為審計計劃、審計實施和審計報告三個階段：

1．審計計劃階段。審計計劃階段的工作非常詳細，主要包括根據業務特點評價審計項目風險，選調人員組成審計組。調查的內容包括：被審計銀行的經營業務、所占有的市場份額、面臨的風險及所采用的風險管理措施、法人治理結構和人力資源政策；內部控制環境，主要是銀行各級管理層的內控活動及內部審計的作用；會計核算和會計處理程序。獲取財務信息和業務經營數據后，執行初步分析性復核，通過初步分析性復核，找出異常變動的區域，作為審計的重點。初步確定重要性水平。根據業務循環確定關鍵的內控活動以及與通用計算機控制有關的內控活動，制定內部控制輪流測試計劃和實質性測試計劃。

2．審計實施階段。主要包括測試內部控制制度并作出評價。由于銀行電子化程度非常高，在對計算機控制系統的測試中，通常由熟悉財務和精通計算機的專家對被審計商業銀行的計算機控制環境、控制活動及處理程序進行檢查，并對計算機內部控制作出評價。執行實質性的分析性復核，執行重大項目詳細檢查和細節測試，對財務報表進行檢查。

3．審計報告階段。主要包括期后事項檢查、獲取管理人員陳述函、匯總審計結果和編制審計報告。

三、采用的審計策略與方法

第3篇

審計取證方法按其取證順序與記賬程序的關系可分為順查法和逆查法。

1.順查法

順查法指審計的取證順序與反映經濟業務的會計資料形成過程相一致的方法。

在這種方法下，審計人員應首先檢查原始憑證——核對記賬憑證——核對日記賬、明細賬和總賬——與財務報表相核對。

優點：審計過程全面細致，一般說來不容易遺漏錯弊事項，因此，審計質量較高；同時由于方法簡單，所以易于掌 握。

缺點：事無巨細，不突出重點，機械繁雜，工作量大，不利于提高審計工作效率。

適用于業務規模較小、會計資料較少、存在問題較多的被審計單位。

2.逆查法

逆查法是指審計取證的順序與反映經濟業務的會計資料形成過程相反的方法。

在這種方法下，審計人員應首先分析檢查財務報表——追查至相關的日記賬、明細賬和總賬——核對記賬憑證——核對原始憑證.

優點：可從被審計事項的總體上把握重點，在發現問題的基礎上明確主攻方向，目的性、針對性比較強；由于突出重點，因而可以節省人力和時間，提高審計工作效率。

缺點：由于運用逆查法一般不要求對被審計事項進行全面的詳細審查，因此可能遺漏重要錯弊事項。此外，在技術上逆查法比順查法要復雜，掌握起來難度比較大。

適用于業務規模較大，內部控制系統比較健全，管理基礎較好的被審計單位。

例題：（2004）逆查法能夠實現的審計具體目標是完整性。而順查法能夠實現的審計具體目標是真實性。

答案：×

二．掌握詳查法和抽查法

審計取證方法按照審查經濟業務和會計資料的范圍大小可分為詳查法和抽查法。

1.詳查法

詳查法是指對被審計的某類經濟業務和會計資料的全部內容毫無遺漏地進行全面詳細審查的方法。

優點：可以有效地查出會計資料中存在的各種差錯，不易出現遺漏，一般能夠收集到說明被審計事項的完整證據，使審計質量有可靠的保證。

缺點：因為要審查全部賬表憑證，因而必須安排足夠的人員和時間才能完成審計任務，工作量大，費時費力，審計成本相對較高。

適用于經濟業務比較簡單的被審計單位。內部控制比較混亂的被審計單位，以及可能存在重大違反財經法紀行為的被審計單位，可考慮采用詳查法。

2.抽查法

抽查法是指對被審計單位的部分經濟業務和會計資料進行檢查，并根據檢查結果推斷總體狀況的方法。

根據確定樣本數量和以樣本推斷總體所依據的方法不同，抽查法可以分為統計抽樣法和非統計抽樣法（詳見第十章）。

抽查法不同于局部審計。

優點：抽查法能使審計人員從單調、復雜的工作中擺脫出來，極大地提高審計工作效率，節省審計資源，可以收到事半功倍的效果。