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關(guān)鍵詞:大企業(yè);稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn);風(fēng)險(xiǎn)管理
隨著我國(guó)經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展、稅收體制的不斷完善,大企業(yè)在經(jīng)營(yíng)管理中遇到的涉稅問(wèn)題越來(lái)越多。2009年和2011年,國(guó)家稅務(wù)總局分別下發(fā)了《大企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理指引(試行)》(國(guó)稅發(fā)〔2009〕90號(hào))、《大企業(yè)稅收服務(wù)和管理規(guī)程(試行)》(國(guó)稅發(fā)〔2011〕71號(hào))。這說(shuō)明國(guó)家越來(lái)越重視大企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理。當(dāng)前企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)主要有兩種,一是違法法律法規(guī)規(guī)定而被稅務(wù)機(jī)關(guān)稽查,引發(fā)稅款補(bǔ)繳、繳納罰款的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。二是未正確理解稅收政策,而承擔(dān)過(guò)多的稅收責(zé)任,造成不必要的經(jīng)濟(jì)損失。大企業(yè)通常具有集團(tuán)化、國(guó)際化、經(jīng)營(yíng)活動(dòng)復(fù)雜化的特點(diǎn)。雖然大企業(yè)的財(cái)務(wù)制度相對(duì)完善,但其涉及的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)卻依然不容小覷。
1我國(guó)大企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的來(lái)源分析
1.1經(jīng)營(yíng)活動(dòng)復(fù)雜
大企業(yè)相對(duì)中小企業(yè)而言,財(cái)務(wù)制度完善,由“做假賬”等低級(jí)會(huì)計(jì)錯(cuò)誤所引發(fā)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)較少,但大企業(yè)由于集團(tuán)化、國(guó)際化等原因,其經(jīng)營(yíng)活動(dòng)較為復(fù)雜,極易引發(fā)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。大企業(yè)的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)往往涉及企業(yè)變更、企業(yè)重組、重大并購(gòu)以及國(guó)際交易等。這類經(jīng)營(yíng)活動(dòng)往往涉及多個(gè)稅種及多個(gè)子公司,稅制和組織形式的復(fù)雜性增加了此類經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。如在并購(gòu)事項(xiàng)中,若企業(yè)未能考慮被并購(gòu)公司的稅收遵從情況,在調(diào)查不充分的情況下很有可能承擔(dān)兼并企業(yè)所導(dǎo)致的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。又比如某大型設(shè)備制造企業(yè)簽訂了含有“包稅”條款的合同,承擔(dān)了不必要的稅收負(fù)擔(dān),短短幾年間就增加了幾千萬(wàn)的稅務(wù)成本。
1.2稅收籌劃不當(dāng)
大企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的另一來(lái)源是稅收籌劃不合理。一方面,如果企業(yè)缺乏納稅的主觀能動(dòng)性,缺少對(duì)自身經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的整體稅務(wù)籌劃,那么企業(yè)會(huì)承擔(dān)許多不必要的經(jīng)濟(jì)損失。另一方面,如果企業(yè)稅收籌劃不當(dāng),打政策的“球”,也極易引發(fā)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。近年來(lái),國(guó)家加大了對(duì)避稅的打擊力度,積極開(kāi)展反避稅行動(dòng),2015年我國(guó)反避稅對(duì)稅收增收貢獻(xiàn)580億元。如果企業(yè)不能及時(shí)把握和理解相關(guān)的稅收政策,其稅收籌劃往往不合理,由此引發(fā)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)不容小覷。
1.3稅收政策執(zhí)行標(biāo)準(zhǔn)不統(tǒng)一
我國(guó)大企業(yè)對(duì)稅收政策的關(guān)注度較高,但由于稅收政策在各地的執(zhí)行標(biāo)準(zhǔn)不一致,使得大企業(yè)內(nèi)部不同分支機(jī)構(gòu)所遵從的稅收政策標(biāo)準(zhǔn)不統(tǒng)一,增加了企業(yè)的稅務(wù)成本。以EPC業(yè)務(wù)的增值稅處理為例,各地口徑不一,有些地方將EPC的設(shè)計(jì)采購(gòu)施工全部看成是建筑服務(wù),適用建筑服務(wù)的增值稅政策,也有些地方將其看成相對(duì)獨(dú)立的兼營(yíng)事項(xiàng),分別計(jì)價(jià)、分別核算。可以看出,各地的稅收政策不一致,若大企業(yè)在會(huì)計(jì)核算過(guò)程中,忽略了地區(qū)間的政策差異,其會(huì)計(jì)處理與稅額的計(jì)算必然存在問(wèn)題,必將導(dǎo)致稅收成本的增加。
1.4稅法變動(dòng)程度大
我國(guó)當(dāng)前正處于稅制改革之中,稅法的變動(dòng)較大,且變動(dòng)的時(shí)間也不固定。2016年5月1日起,營(yíng)業(yè)稅改征增值稅全面推行,原來(lái)征收營(yíng)業(yè)稅的行業(yè)將不再征收營(yíng)業(yè)稅,改征增值稅。同時(shí)不動(dòng)產(chǎn)的抵扣也納入了增值稅的抵扣鏈條。從企業(yè)的角度而言,我國(guó)稅法的變動(dòng)較大,由此引發(fā)的會(huì)計(jì)記賬方式以及稅費(fèi)計(jì)算的差異也較大。財(cái)務(wù)人員需要不斷接受新的稅收政策,倘若企業(yè)沒(méi)有跟上政策變動(dòng)的步伐,很容易出現(xiàn)稅務(wù)操作錯(cuò)誤,加大稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。
2大企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理存在的問(wèn)題
2.1稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)理念滯后
一是大企業(yè)的領(lǐng)導(dǎo)層對(duì)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理的重視程度有待加強(qiáng)。盡管很多大企業(yè)已經(jīng)認(rèn)識(shí)到稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)對(duì)企業(yè)的重要影響,但其對(duì)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理的作用僅局限于涉稅事項(xiàng)的“不違規(guī)”。企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)層并未將稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理與降低企業(yè)經(jīng)營(yíng)成本、增加企業(yè)經(jīng)營(yíng)利潤(rùn)聯(lián)系起來(lái)。二是大企業(yè)對(duì)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理的認(rèn)識(shí)不夠全面。企業(yè)僅認(rèn)識(shí)到少繳稅款引發(fā)的補(bǔ)繳稅款、補(bǔ)繳滯納金等風(fēng)險(xiǎn),但未曾意識(shí)到多繳納稅款也將使企業(yè)承擔(dān)不必要的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。因此,許多大企業(yè)在事前缺少稅收籌劃,只能被動(dòng)地多繳稅款,接受損失。
2.2缺少稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理部門(mén)
當(dāng)前我國(guó)大部分企業(yè)尚未設(shè)立專門(mén)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理部門(mén),諸多涉稅事項(xiàng)往往由企業(yè)的會(huì)計(jì)人員代為辦理。而會(huì)計(jì)人員由于缺乏稅法知識(shí)的系統(tǒng)培訓(xùn),很難正確把握稅收政策的精神,在涉稅事項(xiàng)的處理上,也只設(shè)計(jì)申報(bào)納稅等基本實(shí)務(wù),很難涉及稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理。事實(shí)上,企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理涉及到的稅務(wù)知識(shí)較為復(fù)雜,需要專業(yè)的辦稅人員從事稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理。缺少稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理部門(mén),不僅不利于企業(yè)涉稅事項(xiàng)的處理,更阻礙了企業(yè)對(duì)涉及的稅種進(jìn)行整體把握和監(jiān)控。缺少專業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理部門(mén),企業(yè)所涉及的稅種無(wú)法得到統(tǒng)一的核算和管理,阻礙了企業(yè)與稅務(wù)機(jī)關(guān)的溝通交流,不利于企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的管理。
2.3內(nèi)部控制制度存在缺陷
我國(guó)企業(yè)尚未建立完善的內(nèi)部控制制度,其內(nèi)部控制制度存在缺陷。在這種情況下,即便企業(yè)有意控制稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn),其制度缺陷也會(huì)影響稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)控制結(jié)果,稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)控制的理念很難落實(shí)到企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)管理的始終。我國(guó)大多數(shù)企業(yè)缺少內(nèi)部稅務(wù)審計(jì)制度,無(wú)法針對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)特點(diǎn)以及稅務(wù)機(jī)關(guān)的要求定期進(jìn)行檢查。企業(yè)對(duì)自身的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)也缺少有效評(píng)估。在稅務(wù)審計(jì)上,很多企業(yè)缺少主動(dòng)性,大多只是依照稅務(wù)機(jī)關(guān)的硬性規(guī)定進(jìn)行自查或直接委托中介機(jī)構(gòu)進(jìn)行檢查。這兩種檢查方式均具有局限性。若只依照稅務(wù)機(jī)關(guān)的硬性規(guī)定進(jìn)行自查,則容易忽視企業(yè)的經(jīng)營(yíng)特點(diǎn),在自查過(guò)程中也容易顧此失彼。而中介機(jī)構(gòu)很難真正了解企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理流程和涉稅情況,因此委托中介機(jī)構(gòu)進(jìn)行檢查同樣存在風(fēng)險(xiǎn)。
2.4缺乏有效的溝通協(xié)調(diào)機(jī)制
大企業(yè)在稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理過(guò)程中缺乏有效的溝通協(xié)調(diào)機(jī)制,這包括企業(yè)內(nèi)部溝通不足以及企業(yè)與稅務(wù)機(jī)關(guān)之間的溝通協(xié)調(diào)不暢。企業(yè)內(nèi)部溝通不足表現(xiàn)在稅務(wù)部門(mén)尚未直接參與到企業(yè)的重大戰(zhàn)略決策中。在稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理上,企業(yè)的稅務(wù)部門(mén)處于被動(dòng)位置,無(wú)法為企業(yè)的重大決策進(jìn)行事前規(guī)劃與風(fēng)險(xiǎn)監(jiān)控。同時(shí),企業(yè)內(nèi)部各部門(mén)間缺少有效溝通,阻礙了企業(yè)內(nèi)部其他部門(mén)對(duì)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的認(rèn)識(shí)不足,未及時(shí)將相關(guān)的稅務(wù)信息傳遞給稅務(wù)管理部門(mén)。因此稅務(wù)管理部門(mén)對(duì)企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理大多為事中或事后調(diào)控,較少能達(dá)到未雨綢繆的效果。大企業(yè)與稅務(wù)機(jī)關(guān)之間的溝通協(xié)調(diào)不暢表現(xiàn)為復(fù)雜涉稅情況的處理問(wèn)題難以及時(shí)有效地得到稅務(wù)機(jī)關(guān)的回復(fù)以及企業(yè)稅務(wù)管理部門(mén)人員與主管稅務(wù)機(jī)關(guān)的意見(jiàn)時(shí)有不一。由于我國(guó)稅法較為復(fù)雜、稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)大企業(yè)的管理尚處于探索階段,大企業(yè)遇到復(fù)雜的涉稅事項(xiàng)時(shí),往往無(wú)法得到主管稅務(wù)機(jī)關(guān)的及時(shí)解答。在這種情況下,企業(yè)依靠自身的稅務(wù)團(tuán)隊(duì)處理涉稅事項(xiàng)時(shí),很容易存在企業(yè)與主管稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)政策的把握不一致的情況,從而大大增加了企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。
3優(yōu)化我國(guó)大企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理的建議
3.1深化大企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)理念
大企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理的成果與企業(yè)對(duì)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的認(rèn)識(shí)程度息息相關(guān)。這不僅需要企業(yè)的領(lǐng)導(dǎo)層進(jìn)一步認(rèn)識(shí)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn),也要求基層執(zhí)行人員樹(shù)立稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防范意識(shí)。領(lǐng)導(dǎo)層應(yīng)站在企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略的高度上,正確認(rèn)識(shí)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的管理作用,深化稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)理念。大企業(yè)的領(lǐng)導(dǎo)層在制定企業(yè)發(fā)展方針、戰(zhàn)略步驟的同時(shí),應(yīng)及時(shí)了解最新的稅收制度變化,將企業(yè)的發(fā)展與稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)相結(jié)合,制定出符合企業(yè)長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展的戰(zhàn)略方案。不僅領(lǐng)導(dǎo)層需要繼續(xù)深化稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)理念,基層執(zhí)行人員也應(yīng)加強(qiáng)對(duì)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的認(rèn)識(shí)。大企業(yè)在內(nèi)部管理過(guò)程中,應(yīng)大力宣傳稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防范意識(shí),達(dá)到稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防范人人有責(zé)的境界,并將這種意識(shí)落實(shí)于日常的工作中。
3.2成立專門(mén)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理機(jī)構(gòu)
大企業(yè)應(yīng)成立專門(mén)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理機(jī)構(gòu),該機(jī)構(gòu)可設(shè)置在稅務(wù)管理部門(mén),也可設(shè)置于財(cái)務(wù)部門(mén)。稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理機(jī)構(gòu)的人員不僅需要處理納稅申報(bào)、發(fā)票管理、日常稅務(wù)自查等,還需參與到企業(yè)的重大管理決策中,及時(shí)指導(dǎo)企業(yè)重大涉稅事項(xiàng)的處理、制定符合企業(yè)自身情況的稅收籌劃方案、統(tǒng)一管理企業(yè)的涉稅行為。稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理機(jī)構(gòu)的工作人員不僅需要擁有豐富的稅務(wù)知識(shí),還需要具備較高的財(cái)務(wù)管理水平。不僅如此,稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理機(jī)構(gòu)人員還需及時(shí)了解稅收政策,建立良好的稅企溝通關(guān)系。因此,在機(jī)構(gòu)人員的配置上,要考慮工作人員的業(yè)務(wù)能力、財(cái)務(wù)管理水平、溝通交流能力與學(xué)習(xí)能力。在日常的員工培訓(xùn)中,應(yīng)加強(qiáng)對(duì)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理機(jī)構(gòu)人員的培訓(xùn),提高工作人員對(duì)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的識(shí)別和應(yīng)對(duì)能力。
3.3建立有效的溝通協(xié)調(diào)機(jī)制
建立有效的溝通協(xié)調(diào)機(jī)制重在兩方面,一是要加強(qiáng)大企業(yè)稅務(wù)管理部門(mén)與企業(yè)部門(mén)的溝通交流。我們知道,稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)貫穿于企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的全過(guò)程,而企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防范也不僅是稅務(wù)部門(mén)的工作。因此,稅務(wù)管理部門(mén)人員與其他部門(mén)溝通交流時(shí),應(yīng)樹(shù)立防范稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)人人有責(zé)的意識(shí),加強(qiáng)各部門(mén)人員對(duì)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的重視程度。同時(shí),稅務(wù)管理部門(mén)應(yīng)積極參與企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理過(guò)程,改變事中或事后控制的被動(dòng)情況,爭(zhēng)取在重大涉稅事項(xiàng)前做好規(guī)劃。稅務(wù)管理部門(mén)應(yīng)積極主動(dòng)地參與各部門(mén)的涉稅事項(xiàng),建立良好的協(xié)作關(guān)系,才能有效降低稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。二是要建立有效的對(duì)外溝通交流機(jī)制,尤其是與稅務(wù)機(jī)關(guān)的溝通交流機(jī)制。稅務(wù)管理部門(mén)要注意信息不對(duì)稱產(chǎn)生的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。稅務(wù)管理部門(mén)應(yīng)多與主管稅務(wù)機(jī)關(guān)溝通交流,認(rèn)真學(xué)習(xí)稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)稅收政策的解釋。同時(shí),稅務(wù)管理部門(mén)也應(yīng)主動(dòng)及時(shí)地向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)交流企業(yè)的生產(chǎn)流程,在涉稅事項(xiàng)發(fā)現(xiàn)變化時(shí),應(yīng)積極主動(dòng)地配合稅務(wù)機(jī)關(guān)工作,避免信息不對(duì)稱造成的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。在遇到模糊的涉稅問(wèn)題時(shí),應(yīng)主動(dòng)咨詢稅務(wù)機(jī)關(guān)意見(jiàn),避免雙方因意見(jiàn)不統(tǒng)一而產(chǎn)生的風(fēng)險(xiǎn)。
參考文獻(xiàn)
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一、大企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)含義
根據(jù)國(guó)家稅務(wù)總局大企業(yè)有關(guān)負(fù)責(zé)人對(duì)2009年出臺(tái)的《大企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理指引(試行)》的解讀:企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)主要包括兩方面,一方面是企業(yè)的納稅行為不符合稅收法律法規(guī)的規(guī)定,應(yīng)納稅而未納稅、少納稅,從而面臨補(bǔ)稅、罰款、加收滯納金、刑罰處罰以及聲譽(yù)損害等風(fēng)險(xiǎn);另一方面是企業(yè)經(jīng)營(yíng)行為適用稅法不準(zhǔn)確,沒(méi)有充分利用有關(guān)優(yōu)惠政策,多繳納了稅款,承擔(dān)了不必要的稅收負(fù)擔(dān)。與一般企業(yè)相比,大企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)通常不僅來(lái)自于做假賬或者簡(jiǎn)單的賬面差錯(cuò),而更多地來(lái)源于相關(guān)治理層和管理層的納稅態(tài)度和觀念不夠正確,相關(guān)內(nèi)部控制的缺失或不夠健全,經(jīng)營(yíng)目標(biāo)和經(jīng)營(yíng)環(huán)境異常壓力等諸多方面。
二、大企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)特征
大企業(yè)由于在經(jīng)營(yíng)范圍、業(yè)務(wù)規(guī)模以及經(jīng)營(yíng)理念等方面與中小企業(yè)存在顯著差異,其稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)與中小企業(yè)有著根本性的區(qū)別。大企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)呈現(xiàn)以下特征:
1.業(yè)務(wù)復(fù)雜,稅務(wù)管理難度大。大企業(yè)通常具有經(jīng)營(yíng)范圍廣、生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)復(fù)雜、組織結(jié)構(gòu)龐大、跨地域和跨國(guó)經(jīng)營(yíng)等特點(diǎn),適用稅種多,涉稅問(wèn)題廣,稅務(wù)管理難度大。很多對(duì)于中小企業(yè)而言根本涉及不到的業(yè)務(wù),對(duì)于大企業(yè)而言卻經(jīng)常發(fā)生,這些業(yè)務(wù)通常存在著不同的稅務(wù)處理方式,不同的處理方式甚至?xí)掷m(xù)影響企業(yè)后期經(jīng)營(yíng)期內(nèi)的稅收負(fù)擔(dān),加大了企業(yè)的稅務(wù)管理難度。
2.稅收違法成本大。大企業(yè)由于經(jīng)營(yíng)規(guī)模及業(yè)務(wù)總量大,某一涉稅事項(xiàng)通常成為整個(gè)大企業(yè)上下的共性問(wèn)題,一旦被稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)定為違反稅法,所涉及的補(bǔ)繳稅款、罰款、滯納金都是巨大的。更為重要的是,稅務(wù)上的違法將給企業(yè)帶來(lái)較大的聲譽(yù)損失,甚至可能使企業(yè)陷入危機(jī),嚴(yán)重影響企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展。
3.稅收監(jiān)管力度強(qiáng)。大企業(yè)是國(guó)家主要的稅收來(lái)源,無(wú)疑也是稅務(wù)機(jī)關(guān)監(jiān)管的重點(diǎn)。近年來(lái),國(guó)家加大了對(duì)大企業(yè)的檢查力度,國(guó)家稅務(wù)總局每年都會(huì)選擇幾家大型企業(yè)實(shí)施稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)。在當(dāng)前日趨嚴(yán)厲的稅收監(jiān)管環(huán)境下,大企業(yè)稅務(wù)違規(guī)很少有逃避檢查處罰的機(jī)會(huì)。
三、大企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)問(wèn)題原因分析
1.稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理重視程度不夠。一直以來(lái),大企業(yè)管理層更為重視企業(yè)的生產(chǎn)、銷售、研發(fā)等環(huán)節(jié),對(duì)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理的重視程度不夠,沒(méi)有把稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管控貫穿于企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)決策的全過(guò)程。由于稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)不強(qiáng),重視程度不夠,在企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)管理和內(nèi)控體系當(dāng)中,較少考慮稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的因素,很少建立系統(tǒng)的稅務(wù)管控制度,企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理的基礎(chǔ)薄弱。
2.稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理簡(jiǎn)單、滯后。目前仍有較多大企業(yè)并未專門(mén)建立起稅務(wù)管理部門(mén),即使有大企業(yè)設(shè)立了稅務(wù)管理部門(mén)或崗位,更多的也是執(zhí)行日常納稅申報(bào)、維持與稅務(wù)部門(mén)的關(guān)系等職能,忽視了稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理,稅務(wù)管理的模式簡(jiǎn)單。稅務(wù)管理不參與企業(yè)的重大經(jīng)營(yíng)決策,不跟蹤和監(jiān)控相關(guān)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn),稅務(wù)管理環(huán)節(jié)滯后,屬于被動(dòng)管理,缺乏系統(tǒng)化防范稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的機(jī)制。
3.稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理專業(yè)人才儲(chǔ)備不足。大企業(yè)由于涉稅問(wèn)題的復(fù)雜性和多樣性,對(duì)稅務(wù)管理人員提出的較高的要求。很多大企業(yè)稅務(wù)管理部門(mén)人員偏少,甚至有的企業(yè)由財(cái)務(wù)人員兼職稅務(wù)崗位。稅務(wù)管理人員素質(zhì)不高,自主處理復(fù)雜稅務(wù)問(wèn)題的能力較弱。稅務(wù)管理人員由于對(duì)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)業(yè)較少,對(duì)稅法及稅收政策的了解不夠全面、準(zhǔn)確,不能充分研究與企業(yè)相關(guān)的稅收政策信息,從而無(wú)法充分利用相關(guān)稅收政策。
四、加強(qiáng)大企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理的建議
1.樹(shù)立正確的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理意識(shí)。大企業(yè)管理層應(yīng)充分認(rèn)識(shí)到,稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)越來(lái)越成為影響企業(yè)核心競(jìng)爭(zhēng)力的重要因素。管理層應(yīng)給予稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理工作一定的重視,在做出重大經(jīng)營(yíng)決策時(shí),要充分考慮稅務(wù)影響因素。同時(shí),管理層應(yīng)在整個(gè)企業(yè)內(nèi)部積極傳達(dá)、貫徹稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理的重要性,使各個(gè)部門(mén)能夠積極配合財(cái)務(wù)部門(mén)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理工作,將稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理納入到企業(yè)日常經(jīng)營(yíng)管理常態(tài)性工作中去。
2.建立、完善稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理內(nèi)控體系。稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)內(nèi)控機(jī)制是企業(yè)內(nèi)控制度的重要組成部分,是防范稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的有效手段。大企業(yè)要根據(jù)實(shí)際情況組建稅務(wù)管理部門(mén),特別是對(duì)于行業(yè)跨度大和涉稅業(yè)務(wù)復(fù)雜的大企業(yè),應(yīng)當(dāng)設(shè)立相對(duì)獨(dú)立的稅務(wù)管理部門(mén),實(shí)現(xiàn)稅務(wù)管理不相容崗位的相互分離、相互制約和相互監(jiān)督。大企業(yè)應(yīng)當(dāng)建立一套完整、健全的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理制度,在規(guī)范的環(huán)境下進(jìn)行稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理。稅務(wù)管理部門(mén)應(yīng)參與企業(yè)戰(zhàn)略規(guī)劃和重大經(jīng)營(yíng)決策的制定,科學(xué)、合理防范政策遵從風(fēng)險(xiǎn)、準(zhǔn)確核算風(fēng)險(xiǎn)、稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)、業(yè)務(wù)交易風(fēng)險(xiǎn)等。
3.加強(qiáng)學(xué)習(xí),提升稅務(wù)管理人員崗位素質(zhì)。大企業(yè)應(yīng)積極培養(yǎng)具有專業(yè)素養(yǎng)、實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)和較強(qiáng)工作能力的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理人員,組建專業(yè)人員梯隊(duì)。定期組織涉稅人員學(xué)習(xí)稅收政策法規(guī),鼓勵(lì)不同層次的稅務(wù)管理崗位人員開(kāi)展學(xué)習(xí)活動(dòng),不斷提升稅務(wù)管理崗位人員專業(yè)素質(zhì),為稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理工作奠定堅(jiān)實(shí)的基礎(chǔ)。
關(guān)鍵詞:
企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)是指因涉稅行為而引發(fā)的風(fēng)險(xiǎn),主要包括兩方面:一是企業(yè)的涉稅行為不符合稅收法規(guī)的規(guī)定,應(yīng)納稅而未納稅、少納稅,從而面臨補(bǔ)繳稅款、罰款、加收滯納金、刑責(zé)(判刑、罰金)以及聲譽(yù)損害等風(fēng)險(xiǎn);二是企業(yè)經(jīng)營(yíng)行為適用稅法不準(zhǔn)確,沒(méi)有用足用活有關(guān)稅收政策,多繳稅款,承擔(dān)了不必要的稅收負(fù)擔(dān)。
當(dāng)前,世界經(jīng)濟(jì)格局正發(fā)生日益不斷的巨變,企業(yè)面對(duì)政府政策的變動(dòng)和日益復(fù)雜的內(nèi)外部環(huán)境,必須適時(shí)提高企業(yè)整體風(fēng)險(xiǎn)管理水平。而稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理是企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理不可或缺的一環(huán)。大到企業(yè)的戰(zhàn)略規(guī)劃、重大經(jīng)營(yíng)決策,小到日常經(jīng)營(yíng)活動(dòng),稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理對(duì)企業(yè)的影響已越來(lái)越大。管理好稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn),不僅可以提高戰(zhàn)略規(guī)劃、經(jīng)營(yíng)決策的效率,而且可以為企業(yè)省稅,規(guī)避稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。相反,如果在戰(zhàn)略規(guī)劃、經(jīng)營(yíng)決策初期對(duì)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)考慮不足,有可能造成各種難以彌補(bǔ)的稅務(wù)損失。在日常經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)中,稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理水平欠缺,可能導(dǎo)致企業(yè)在納稅計(jì)算、申報(bào)等方面出現(xiàn)錯(cuò)誤,給企業(yè)帶來(lái)稅務(wù)損失,甚至損害企業(yè)的形象。因此進(jìn)一步完善稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理內(nèi)控體系,不僅是企業(yè)高效運(yùn)營(yíng)的推進(jìn)器,而且是大企業(yè)享受稅務(wù)機(jī)關(guān)所給予的優(yōu)惠待遇的基礎(chǔ)。
一、 大企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理的現(xiàn)狀
國(guó)家稅務(wù)總局在2008年的機(jī)構(gòu)改革中組建了大企業(yè)稅務(wù)管理司(以下簡(jiǎn)稱大企業(yè)司),并于2009年5月5日頒布了《大企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理指引》(以下簡(jiǎn)稱指引),大企業(yè)稅務(wù)管理司的宗旨是提高企業(yè)的納稅遵從度。其主要職責(zé)包括以下兩個(gè)方面:一是服務(wù)方面的職責(zé):
評(píng)價(jià)和指導(dǎo)企業(yè)建立稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理機(jī)制;建立與大企業(yè)之間的直接溝通渠道,回應(yīng)大企業(yè)的訴求;建立稅務(wù)機(jī)關(guān)上下級(jí)之間、不同部門(mén)和不同地區(qū)間的協(xié)調(diào)機(jī)制。做好溝通的紐帶工作,為大企業(yè)提高辦稅效率。二是管理方面的職責(zé):制定與大企業(yè)稅收管理有關(guān)的工作規(guī)程與技術(shù)標(biāo)準(zhǔn);建設(shè)和維護(hù)大企業(yè)管理信息平臺(tái);組織開(kāi)展對(duì)大企業(yè)的稅源分析、納稅評(píng)估;組織和指導(dǎo)省、市兩級(jí)進(jìn)行必要的日常檢查、反避稅調(diào)查和稅務(wù)審計(jì);根據(jù)評(píng)估和日常檢查結(jié)果與稽查部門(mén)共同制定重點(diǎn)檢查方案,并組織協(xié)調(diào)省、市大企業(yè)處參與重點(diǎn)檢查。
《指引》從以下五個(gè)方面對(duì)大企業(yè)管理稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)提出了指導(dǎo)意見(jiàn):
1.引導(dǎo)大企業(yè)合理管理稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn),建立風(fēng)險(xiǎn)管理系統(tǒng),提高企業(yè)自我的稅務(wù)遵從水平;
2.大企業(yè)應(yīng)結(jié)合業(yè)務(wù)特征設(shè)置稅務(wù)管理崗位,并明確崗位職責(zé);
3.大企業(yè)應(yīng)全面持續(xù)地進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別和評(píng)估,同時(shí)列出了企業(yè)應(yīng)重點(diǎn)識(shí)別的內(nèi)外部稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)因素;
4.大企業(yè)應(yīng)建立稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理信息與內(nèi)外部溝通制度,確保稅務(wù)信息的收集和傳遞、管理層與稅務(wù)部門(mén)的溝通和反饋以及企業(yè)與稅務(wù)機(jī)關(guān)的及時(shí)溝通;
5.稅務(wù)總負(fù)責(zé)人和企業(yè)內(nèi)控部門(mén)應(yīng)做好監(jiān)督工作。同時(shí)企業(yè)可以委托中介機(jī)構(gòu)對(duì)企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理相關(guān)的內(nèi)控有效性進(jìn)行評(píng)估,出具評(píng)估報(bào)告。
目前,大企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)調(diào)查子系統(tǒng)已經(jīng)建成,企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理水平乃至企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)高低將會(huì)被評(píng)級(jí)。風(fēng)險(xiǎn)較低的企業(yè)不需要檢查,部分企業(yè)會(huì)被要求進(jìn)行自查,根據(jù)自查結(jié)果,稅務(wù)機(jī)關(guān)會(huì)進(jìn)行重點(diǎn)檢查。對(duì)風(fēng)險(xiǎn)較高的企業(yè)則有可能進(jìn)行稅務(wù)稽查。
2011年7月13日,國(guó)稅總局了《國(guó)家稅務(wù)總局大企業(yè)稅收服務(wù)和管理規(guī)程》(以下簡(jiǎn)稱管理規(guī)程),《管理規(guī)程》以“以納稅人的需求為導(dǎo)向,提高針對(duì)性的納稅服務(wù);以風(fēng)險(xiǎn)為導(dǎo)向,實(shí)施科學(xué)高效、統(tǒng)一規(guī)范的專業(yè)化管理?!睘樵瓌t,從遵從引導(dǎo)、遵從管控、遵從應(yīng)對(duì)、遵從保障四個(gè)方面對(duì)各級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)防范稅收風(fēng)險(xiǎn)、提高企業(yè)稅法遵從度給出了指引。進(jìn)一步明確了大企業(yè)稅收服務(wù)和管理的新方向,《管理規(guī)程》貫穿了“稅收服務(wù)”的理念,而不再是一味的“稅收管理”。
據(jù)觀察,其實(shí)很多大企業(yè)在日常經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中已經(jīng)引入稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理。很多外商投資企業(yè)基于公司在全球?qū)?nèi)部控制的要求,已經(jīng)設(shè)有專門(mén)的稅務(wù)部門(mén),并制定了稅務(wù)管理方面的程序文件,有的集團(tuán)每年要花費(fèi)巨資以保持較高的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理水平。民營(yíng)企業(yè)應(yīng)注意在這方面加強(qiáng)學(xué)習(xí),努力縮短與先進(jìn)企業(yè)的差距,而國(guó)有企業(yè)也有提高稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理的愿望和迫切性
二、 大企業(yè)如何應(yīng)對(duì)國(guó)家稅務(wù)總局對(duì)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理的要求
《指引》不僅為企業(yè)提高稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理水平提供了正確的方向,同時(shí)也給企業(yè)帶來(lái)了機(jī)遇和挑戰(zhàn)。一方面,企業(yè)可就已出現(xiàn)的重要涉稅問(wèn)題向大企業(yè)司反映,在法律許可的范圍內(nèi)尋求大企業(yè)司的溝通和協(xié)助;另一方面,建立與大企業(yè)司的直接聯(lián)系,及時(shí)反映企業(yè)遇到的政策和實(shí)施方面的問(wèn)題。
作為大企業(yè),大都涉及業(yè)務(wù)面廣、交易類型多、稅源供應(yīng)大、跨區(qū)跨境頻繁,是稅務(wù)機(jī)關(guān)重點(diǎn)關(guān)注的對(duì)象。如大企業(yè)未建立和實(shí)施有效的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理,稅務(wù)機(jī)關(guān)就會(huì)采取相應(yīng)的稅收管理措施。從稅務(wù)機(jī)關(guān)的角度考慮,當(dāng)企業(yè)對(duì)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理越重視和投入,其稅務(wù)遵從度理應(yīng)較高,稅收管理的風(fēng)險(xiǎn)就越低。當(dāng)企業(yè)內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)控制系統(tǒng)不完善,管理層不夠重視時(shí),產(chǎn)生稅務(wù)違規(guī)的概率就會(huì)相對(duì)較高。為確保稅源不致流失,針對(duì)風(fēng)險(xiǎn)較高的企業(yè),稅務(wù)機(jī)關(guān)就會(huì)啟動(dòng)深入的稅務(wù)檢查甚至是稽查。
面對(duì)機(jī)遇和挑戰(zhàn),大企業(yè)應(yīng)認(rèn)真評(píng)估自身的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理系統(tǒng)與《指引》要求存在的差距,從而制定相應(yīng)的行動(dòng)策略。企業(yè)稅務(wù)部門(mén)應(yīng)指定專職人員與大企業(yè)司或大企業(yè)處進(jìn)行及時(shí)有效的溝通,盡早解決發(fā)生的重要涉稅問(wèn)題,密切跟進(jìn)新稅收政策的頒布。為了加強(qiáng)大企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理,大企業(yè)可以考慮從以下幾方面建立全面的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理:
1.制定合理有效的稅務(wù)工作規(guī)劃。
2.在各項(xiàng)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中全面考慮稅收因素。企業(yè)應(yīng)遵循風(fēng)險(xiǎn)管理的成本效益原則,在整體管理控制體系內(nèi),制定稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)策略,合理設(shè)計(jì)稅務(wù)管理的流程及控制方法。設(shè)置稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)控制點(diǎn),建立預(yù)防性控制與發(fā)現(xiàn)性控制機(jī)制。針對(duì)重大稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)所涉及的管理職責(zé)與業(yè)務(wù)流程,制定覆蓋各環(huán)節(jié)的全流程控制措施;對(duì)其他風(fēng)險(xiǎn)所涉及的業(yè)務(wù)流程,合理設(shè)置關(guān)鍵控制環(huán)節(jié),采取相應(yīng)的控制措施;協(xié)同相關(guān)職能部門(mén),管理日常經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。
3.準(zhǔn)確核算稅務(wù)事項(xiàng),企業(yè)涉稅事項(xiàng)的會(huì)計(jì)處理必須要符合相關(guān)會(huì)計(jì)制度或準(zhǔn)則以及相關(guān)法律法規(guī)的要求,納稅申報(bào)和稅款繳納要符合稅法規(guī)定。
4.及時(shí)、完整地進(jìn)行納稅申報(bào)和報(bào)告。
5.妥善保存和管理稅務(wù)賬簿憑證以及報(bào)備資料。
6.建立和完善企業(yè)內(nèi)部控制體系確保稅務(wù)職能和流程 得到有效執(zhí)行。董事會(huì)負(fù)責(zé)確定企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理總體目標(biāo)、風(fēng)險(xiǎn)偏好、風(fēng)險(xiǎn)承受程度,批準(zhǔn)風(fēng)險(xiǎn)管理策略和重大風(fēng)險(xiǎn)管理解決方案及稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理監(jiān)督評(píng)價(jià)審計(jì)報(bào)告。企業(yè)應(yīng)結(jié)合業(yè)務(wù)特點(diǎn)和內(nèi)部稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理要求,設(shè)置稅務(wù)管理機(jī)構(gòu)和崗位,明確各崗位的職責(zé)和權(quán)限,建立稅務(wù)管理崗位責(zé)任制。建立科學(xué)有效的職責(zé)分工和制衡機(jī)制,確保企業(yè)稅務(wù)管理的不相容崗位相互分離、相互制約。
7.適當(dāng)利用中介機(jī)構(gòu)的能力和經(jīng)驗(yàn),借助他們的稅務(wù)知識(shí)。
《管理規(guī)程》頒布以后,大企業(yè)應(yīng)主動(dòng)與稅務(wù)機(jī)關(guān)的大企業(yè)管理部門(mén)溝通,獲取更多的稅收政策的相關(guān)信息,同時(shí)積極反映稅收法規(guī)在執(zhí)行中遇到的問(wèn)題;進(jìn)一步考慮分析簽訂稅收遵從協(xié)議的利弊及對(duì)自身稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的影響;大企業(yè)在根據(jù)《指引》制定內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)管理機(jī)制的同時(shí),應(yīng)參考《管理規(guī)程》設(shè)置適當(dāng)?shù)膬?nèi)部稅務(wù)監(jiān)控指標(biāo)。
企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理是企業(yè)整體管理的一部分,應(yīng)該把稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理融入到企業(yè)現(xiàn)有的內(nèi)部控制體系中,并且予以有效的執(zhí)行。
三、 關(guān)于國(guó)家稅務(wù)局建立大企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估系統(tǒng)的一點(diǎn)建議
《指引》和《管理規(guī)程》的相繼頒布,表明大企業(yè)司或大企業(yè)處在大企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理方面已經(jīng)邁出了堅(jiān)實(shí)的步伐,而且充分體現(xiàn)了“稅收服務(wù)”的理念。大企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理是建立在稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估基礎(chǔ)之上的,因此筆者認(rèn)為建立有效的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估系統(tǒng)顯得尤其重要,建議大企業(yè)司或大企業(yè)處在建立和完善稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估系統(tǒng)時(shí),應(yīng)充分考慮以下因素對(duì)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估系統(tǒng)的影響:
1.企業(yè)所處行業(yè)及經(jīng)營(yíng)環(huán)境不同,其稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)必然不同;
2.企業(yè)業(yè)務(wù)經(jīng)營(yíng)范圍的變動(dòng)必然影響其稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn);
3.對(duì)企業(yè)采取的征管措施不同,可能影響評(píng)估數(shù)據(jù)的正確性,進(jìn)而影響風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)策略;
4.由于我國(guó)正處于經(jīng)濟(jì)變革時(shí)期,為了適應(yīng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的需要,稅務(wù)法規(guī)變化快,稅收政策的變化比較頻繁,對(duì)企業(yè)進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估時(shí),應(yīng)剔除國(guó)家稅收政策法規(guī)的變化對(duì)企業(yè)造成的影響;
5.稅收?qǐng)?zhí)法風(fēng)險(xiǎn)的影響;
6.稅收計(jì)劃任務(wù)考核方式的合理性;
7.納稅評(píng)估所依據(jù)的信息渠道不暢,現(xiàn)有的數(shù)據(jù)庫(kù)信息不充分;