審計的方法范文
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第1篇
績效審計在西方國家的興起已有四十多年的歷史了，它的產(chǎn)生是針對政府部門所具有的非營利性來衡量政府工作績效的水平，查找政府工作中阻礙績效發(fā)揮的問題，最終實現(xiàn)發(fā)揮政府最大效能實現(xiàn)最大的社會效益的目的【1】。在我國，中國人民銀行履行中央銀行職能，擔(dān)負(fù)著制定和實施貨幣政策、提供金融服務(wù)、維護(hù)金融穩(wěn)定的職責(zé)審計方法，其能否正確履行職責(zé)直接關(guān)系著國家金融乃至整體經(jīng)濟(jì)的穩(wěn)定和發(fā)展。在人民銀行內(nèi)部推行績效審計對于人民銀行提高自身的績效水平，履行好自身職責(zé)，實現(xiàn)人民銀行工作的最終目標(biāo)具有重要的意義。
2005年，在人民銀行內(nèi)審工作會議上，人民銀行副行長項俊波同志提出，內(nèi)審部門要積極探索績效審計在中央銀行的運用，開拓創(chuàng)新，推動人民銀行內(nèi)審工作不斷上層次、上臺階。2007年，人民銀行上海分行、海口中心支行等分支機(jī)構(gòu)開始進(jìn)行績效審計試點和研究，經(jīng)2年的實踐和摸索，逐步形成了行之有效的開展模式和審計方法論文服務(wù)。
一、人民銀行開展績效審計的主要內(nèi)容
績效審計的核心涵義在其“3E”性，即經(jīng)濟(jì)性、效率性和效果性【2】。對于人民銀行來說，績效審計的核心內(nèi)容就是履行職責(zé)過程中資源利用的“經(jīng)濟(jì)性”、行政管理的“效率性”和行政活動的“效果性”【3】。審計內(nèi)容具體可以細(xì)分為資源配置、管理決策、內(nèi)部控制和業(yè)務(wù)管理等幾個方面。
1.資源配置方面：一是人力資源的配置與管理審計方法，如配置的人員數(shù)量、人員結(jié)構(gòu)，包括年齡結(jié)構(gòu)、知識結(jié)構(gòu)等是否合理科學(xué)，是否符合營業(yè)部的業(yè)務(wù)工作需求；是否將人員學(xué)習(xí)培訓(xùn)作為一項經(jīng)常性工作，培訓(xùn)的針對性、有效性如何，員工激勵機(jī)制如何；人員平均工作量是否充實，是否存在人浮于事的現(xiàn)象等等。二是物質(zhì)資源配置情況，如硬件設(shè)備設(shè)施的性能能否滿足業(yè)務(wù)核算系統(tǒng)的要求，是否存在閑置或利用率不高的資產(chǎn)。
2.管理與決策方面：一是工作規(guī)劃的合理性，主要是看部門是否制定了中長期規(guī)劃，規(guī)劃內(nèi)容是否全面，是否涵蓋了黨風(fēng)廉政建設(shè)、金融服務(wù)等方面的內(nèi)容，是否采取確實可行的措施保障工作規(guī)劃的實行。二是領(lǐng)導(dǎo)決策的科學(xué)性，側(cè)重點主要是領(lǐng)導(dǎo)決策是否按規(guī)定的議事程序進(jìn)行審計方法，領(lǐng)導(dǎo)決策是否充分聽取群眾意見、是否充分體現(xiàn)了民主集中制的原則，領(lǐng)導(dǎo)決策是否體現(xiàn)了客觀、公正、公平的原則；重大事項的決策是否體現(xiàn)了合理性和經(jīng)濟(jì)性。三是內(nèi)部管理的有效性，如員工對與部門的認(rèn)知度、團(tuán)隊精神、內(nèi)部組織結(jié)構(gòu)的合理性，權(quán)限管理是否按制度要求實行分級管理，是否按要求進(jìn)行授權(quán)管理，發(fā)現(xiàn)問題的整改能力如何等等。
3.內(nèi)部控制方面：加強(qiáng)內(nèi)部管理，完善內(nèi)控制度是中央銀行各單位依法、正確、有效履行職責(zé)，促進(jìn)各項工作規(guī)范、有序、高效的重要保障。在內(nèi)部控制上，重點應(yīng)放在內(nèi)部控制的“四性”上。一是有效性，內(nèi)部控制是否準(zhǔn)確識別和防御風(fēng)險，促進(jìn)業(yè)務(wù)運行和管理活動正常開展論文服務(wù)。二是全面性，內(nèi)部控制是否覆蓋各層級、各崗位的各個方面，完整貫穿業(yè)務(wù)運行或管理活動的各個環(huán)節(jié)。三是及時性審計方法，內(nèi)部控制是否優(yōu)先定位于業(yè)務(wù)運行或管理活動的首位，是否堅持“內(nèi)部控制先行，從源頭控制風(fēng)險，是否根據(jù)各方面情況的發(fā)展變化及時修訂有關(guān)制度，是否結(jié)合實際制定了防范各項風(fēng)險的應(yīng)急方案。四是合理性，內(nèi)部控制是否與中央銀行營業(yè)部的管理要求和業(yè)務(wù)要求特點相應(yīng)，是否在綜合考慮風(fēng)險損失和機(jī)構(gòu)自身條件下，考慮以合理的成本、恰當(dāng)?shù)拇胧┖头椒▉硖幚盹L(fēng)險。
4.業(yè)務(wù)管理方面：營業(yè)部是為轄區(qū)金融機(jī)構(gòu)提供金融服務(wù)的重要窗口，如何評價其提供金融服務(wù)過程中是否體現(xiàn)了經(jīng)濟(jì)性、效率性和效果性，是開展績效審計的主要內(nèi)容。在開展對金融服務(wù)業(yè)務(wù)的績效審計時，主要把握下面的內(nèi)容：一是業(yè)務(wù)工作的完成情況，是否按時按要求完成每一筆業(yè)務(wù)。二是業(yè)務(wù)工作量情況，工作任務(wù)是否合適審計方法，是否存在人浮于事現(xiàn)象。三是業(yè)務(wù)工作的效果如何，“窗口服務(wù)”滿意度如何，業(yè)務(wù)差錯率是否控制在可承受的范圍內(nèi)等等。
二、人民銀行績效審計的方法運用
績效審計內(nèi)容的廣泛性和復(fù)雜性，決定了其必然需要運用多種審計方法。本文結(jié)合營業(yè)部績效審計的工作實踐，對部分績效審計方法做一介紹【4】【5】【6】。
1.審計查證法。審計查證法是指審計人員運用檢查、觀察、詢問、重新計算、重新執(zhí)行、分析程序等傳統(tǒng)合規(guī)性審計方法來進(jìn)行調(diào)查取證論文服務(wù)。如對內(nèi)部管理、內(nèi)控機(jī)制建設(shè)等方面內(nèi)容的審計可以使用該方法。
2.比率分析法，指審計人員對反映部門業(yè)務(wù)工作效果的重要指標(biāo)進(jìn)行驗算和比較，如業(yè)務(wù)差錯率、重大業(yè)務(wù)差錯率等進(jìn)行驗算，并與上年度、人行系統(tǒng)平均水平、最高水平或最低水平等進(jìn)行比較，從中找出差距，分析原因，為提高業(yè)務(wù)服務(wù)質(zhì)量提供建議。
3.問卷調(diào)查法，指通過對特定客戶或人群發(fā)放調(diào)查問卷并回收的方式獲得相關(guān)數(shù)據(jù)和信息的一種方法。營業(yè)部主要是為轄區(qū)金融機(jī)構(gòu)提供柜臺服務(wù)，為了評價其服務(wù)的質(zhì)量審計方法，可以采用客戶滿意度調(diào)查的方式進(jìn)行。
4.業(yè)務(wù)活動分析法，是指采用對比分析法、業(yè)務(wù)跟蹤法、統(tǒng)計分析法等業(yè)務(wù)活動分析技術(shù)方法，找出業(yè)務(wù)活動中影響效益的關(guān)鍵因素并進(jìn)行評價。
5.其它方法，如領(lǐng)導(dǎo)座談法、函證法等。領(lǐng)導(dǎo)座談法主要應(yīng)用于前期審計調(diào)查階段，由部門領(lǐng)導(dǎo)向?qū)徲嫿M成員介紹部門的總體工作情況，以便審計人員對被審計部門有一個概括性的認(rèn)識，便于審計工作的深入開展。函證法主要用于向辦公室、人事、監(jiān)察等部門核實被審計部門的相關(guān)獎罰信息。
三、人民銀行開展績效審計的具體建議
（一）明確審計目標(biāo)，把握審計方向
明確審計目標(biāo)是開展績效審計工作的基礎(chǔ)，也是控制審計質(zhì)量的源頭，是整個審計工作中的第一道工序【7】。與傳統(tǒng)的內(nèi)部審計不同，績效審計是對審計對象利用資源的“經(jīng)濟(jì)性”、“效率性”和“效果性”進(jìn)行的綜合評價，它不局限于傳統(tǒng)內(nèi)部審計所進(jìn)行的合規(guī)性和合法性鑒定，而是上升到對工作業(yè)績與效率的評價層面上來【8】。一般來說審計方法，績效審計有以下幾點目標(biāo)：一是促進(jìn)審計對象建立健全內(nèi)部控制制度、加強(qiáng)管理，實現(xiàn)從管理中要效益；二是發(fā)現(xiàn)薄弱環(huán)節(jié)，預(yù)防業(yè)務(wù)風(fēng)險，杜絕重大業(yè)務(wù)差錯；三是實現(xiàn)部門人財物資源的優(yōu)化配置；四是理順業(yè)務(wù)流程，提高工作效率論文服務(wù)。
（二）加強(qiáng)績效審計程序創(chuàng)新與管理
盡管人民銀行績效審計的程序與其它類型審計一樣，可分為審計計劃、實施、報告和后續(xù)階段【9】。但績效審計畢竟是新興的審計形式，沒有完整的模式可以遵循，實際工作面臨很多新的問題。如績效審計需要針對被審計部門的實際情況設(shè)計客觀科學(xué)的評價指標(biāo)和評價標(biāo)準(zhǔn)，研究采用合適的審計方法等，這恰是以往的履職離任等合規(guī)性審計所沒有的【10】。因此，創(chuàng)新績效審計程序，嚴(yán)格按程序辦事，是績效審計工作實踐中一個十分重要的環(huán)節(jié)。
（三）編制周密可行的審計方案
開展任何形式的審計項目審計方法，編制周密的審計方案是必不可少的，績效審計當(dāng)然也不例外，比如要明確審計目標(biāo)、審計范圍、審計對象、審計人員組成、審計進(jìn)度安排等等。但與以往的領(lǐng)導(dǎo)干部履職離任審計有所不同的是，編制績效審計方案時，要根據(jù)被審計部門的實際情況設(shè)置科學(xué)合理的績效審計評價指標(biāo)體系和評價標(biāo)準(zhǔn)，用以指導(dǎo)整個現(xiàn)場審計的實施。
（四）強(qiáng)化審計結(jié)果，為相關(guān)部門改善工作提出審計建議
與以往的領(lǐng)導(dǎo)干部履職離任等常規(guī)性審計相比，績效審計更加注重績效的表現(xiàn)，即利用人力、物力和財力等各種行政資源的經(jīng)濟(jì)性、效果性和效率性。通過績效審計，審計人員應(yīng)該針對審計中發(fā)現(xiàn)的不足和缺陷及時反映給相關(guān)部門和領(lǐng)導(dǎo)，并提出改進(jìn)建議，充分發(fā)揮績效審計的監(jiān)督功能。
參考文獻(xiàn)
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【10】裴紹軍,陳海波,王傳紅等.對基層人民銀行實行內(nèi)部績效審計的思考[J].金融參考, No.1,2006,pp.83-85
第2篇
一、教育績效審計內(nèi)容
是指高校管理經(jīng)濟(jì)性、效率性與效果性的審計；對政府制定教育政策的評估，教育公共管理活動的各個績效要素的經(jīng)濟(jì)性、效率性和效果性進(jìn)行審計。主要是檢查損失浪費，決策失誤，環(huán)境破壞；成本費用外部化，明虧、隱虧和潛虧等。績效審計與財政收支審計相結(jié)合，與財政財務(wù)收支審計調(diào)查相結(jié)合。
(一)經(jīng)濟(jì)性是指教育活動在關(guān)注保證其質(zhì)量的前提下將其資源消耗降到最低水平。學(xué)校使用的設(shè)備過于昂貴，造成功能浪費；物品采購舍近求遠(yuǎn)、舍廉求貴、舍優(yōu)求劣等都是缺乏經(jīng)濟(jì)性的行為。通過審計資源的節(jié)約程度，分析不經(jīng)濟(jì)的原因，促進(jìn)教育單位在保證經(jīng)濟(jì)活動正常前提下降低成本。
(二)效率性是指產(chǎn)出科研成果、培養(yǎng)的合格學(xué)生與其消耗資源的人、財、物關(guān)系，一項有效益的活動應(yīng)該是在適當(dāng)關(guān)注質(zhì)量的前提下，以一定的投入實現(xiàn)最大的產(chǎn)出或?qū)崿F(xiàn)一定的產(chǎn)出使用最少的投入。審查被審計單位各種資源的管理和使用是否有效，評價產(chǎn)出與投入是否相稱，分析造成管理無效或效率不高的原因。
(三)效果性是指完成預(yù)算目標(biāo)、政策或計劃目標(biāo)的情況實際產(chǎn)出與目標(biāo)的關(guān)系。效果性審計就是檢查預(yù)期目標(biāo)是否達(dá)到評價目標(biāo)的實現(xiàn)程度及影響因素，準(zhǔn)確考量教育單位的工作業(yè)績。
二、教育績效審計方法
教育績效審計方法的理念：績效審計是取得審計成效，擴(kuò)大審計成果的必然結(jié)果。審計方法的基礎(chǔ)績效審計建立在合法性、真實性審計基礎(chǔ)上進(jìn)行。審計方法的程序，與決策審計、業(yè)務(wù)審計、工程審計、采購審計、銷售審計、生產(chǎn)審計等相結(jié)合。審計的主要方法：除運用財務(wù)審計中廣泛使用的審閱、觀察、計算、分析等技術(shù)和方法以外，更主要的還應(yīng)運用調(diào)查研究、統(tǒng)計分析和經(jīng)濟(jì)分析技術(shù)：調(diào)查研究、統(tǒng)計分析、經(jīng)濟(jì)分析。
(一)調(diào)查研究是一種既簡單又復(fù)雜的工具，它可以用來調(diào)查事實、收集信息，也可以用來收集對特定問題的不同觀點。調(diào)查有面談?wù){(diào)查、電話調(diào)查和函證調(diào)查。調(diào)查方法在績效審計過程中，一般要綜合運用。調(diào)查方法很容易受到人為的干擾。所以，審計人員進(jìn)行抽樣調(diào)查時，一般要保證一定的樣本量。
(二)統(tǒng)計分析也是績效審計中用來了解情況、進(jìn)行分析的常用方法。在評價經(jīng)濟(jì)性、效率性、效果性時，經(jīng)常要統(tǒng)計分析的方法，可以應(yīng)用回歸分析、相關(guān)性分析、假設(shè)檢驗等統(tǒng)計分析法，找出因果關(guān)系、差距及影響原因。統(tǒng)計分析方法不易操作，要求審計人員具備一定的數(shù)理統(tǒng)計知識和數(shù)學(xué)分析能力，但是，這種統(tǒng)計分析方法準(zhǔn)確性強(qiáng)，結(jié)論相對可靠。
(三)經(jīng)濟(jì)分析技術(shù)方法。分析財務(wù)信息和非財務(wù)信息，以及它們之間的關(guān)系和影響進(jìn)行總體評價。審計人員可以根據(jù)具體情況決定采用哪一種技術(shù)和方法，把定性分析和定量評價結(jié)合起來。以保證審計結(jié)果的客觀性和公正性。
(四)應(yīng)用經(jīng)濟(jì)學(xué)、社會科學(xué)、法律、管理、財會與工程等方面的知識。鑒于評價對象的多樣性和綜合性，在教育績效審計項目中通常要運用許多其他學(xué)科的知識和技術(shù)，包括管理學(xué)、計算機(jī)系統(tǒng)管理分析技術(shù)、工程項目管理、統(tǒng)計學(xué)、經(jīng)濟(jì)學(xué)、社會學(xué)、組織行為學(xué)等。在績效審計過程中要搜集相關(guān)的信息和數(shù)據(jù)，與公眾認(rèn)可的標(biāo)準(zhǔn)相比較得出結(jié)論。對于高校的績效審計方法和技術(shù)的選擇，會使審計的風(fēng)險加大，因此，對審計證據(jù)的搜集和分析提出了更高的要求。
三、績效審計報告主體要素應(yīng)把握的重點
績效審計報告主體應(yīng)包括內(nèi)容：
(一)基本情況。主要介紹與績效相關(guān)的基本情況，如總結(jié)被審計活動發(fā)生的環(huán)境(包括歷史環(huán)境)、介紹被審計活動的目的或總體目標(biāo)、所涉及到的被審計單位的主要職責(zé)及其管理機(jī)構(gòu)、占有資源等。
(二)審計評價。圍繞審計目標(biāo)，運用相關(guān)的績效評價指標(biāo)體系，通過定量和定性分析，對被審計單位履行職責(zé)時利用資源的績效進(jìn)行評價。評價要客觀、公正、準(zhǔn)確、清楚、易懂。如果審計包括兩個以上內(nèi)容時，除總體評價外，還可以分別做出評價。
(三)主要問題。要從績效的角度給問題定性，寫明審計發(fā)現(xiàn)問題所依據(jù)的事實、數(shù)據(jù)及分析等。一般按對績效的影響程度大小之順序排列，可將違反財經(jīng)法紀(jì)問題放在后面。
第3篇
關(guān)鍵詞：小金庫 根源 途徑 審計方法
一、小金庫定義和產(chǎn)生的根源
小金庫”是民間俗語，上世紀(jì)七十年代末財政部曾使用“小錢柜”一詞。1986年開展的稅收財務(wù)物價大檢查采用了“小金庫”這一述語。此次專項治理之所以還沿用這個提法，主要是考慮“小金庫”一詞在過去的文件和專項工作中曾多次采用，各方面比較容易理解。所謂“小金庫”：《財政部、審計署、中國人民銀行關(guān)于清理檢查“小金庫”的具體規(guī)定》（財監(jiān)字199529號）中指出“凡違反國家財經(jīng)法規(guī)及其他有關(guān)規(guī)定，侵占、截留單位收入和應(yīng)上繳收入，且未列入本單位財務(wù)部門賬內(nèi)或未納入預(yù)算管理，私存私放的各項資金均屬‘小金庫’”。“小金庫”其外表形形，內(nèi)在錯綜復(fù)雜，表現(xiàn)五花八門，“小”已難涵蓋其實質(zhì)，在某些方面，它已經(jīng)成為產(chǎn)生腐敗現(xiàn)象的一個根源和溫床，嚴(yán)重干擾了財經(jīng)管理秩序。
小金庫的產(chǎn)生是源于利益驅(qū)使，由于國家利益與單位利益，單位利益和個人利益存在不一致性從而導(dǎo)致小金庫的產(chǎn)生。
單位集體利益的驅(qū)使侵吞國家利益而產(chǎn)生小金庫，并非是公司缺乏監(jiān)控而產(chǎn)生的，而往往是公司為了少繳稅收或者為達(dá)到其他目的而故意所為，這種小金庫的建立多是出于高級管理層的授意。這樣的原因形成的小金庫，多體現(xiàn)為隱密性高，涉及金額巨大。
個人利益的驅(qū)使侵吞單位利益而形成的小金庫，多是與單位的經(jīng)營目標(biāo)不一致的，是內(nèi)部控制系統(tǒng)不健全或者執(zhí)行不到位的體現(xiàn)。通過建立健全內(nèi)部控制體系，在一定的程度上可以遏制這種原因形成的小金庫。
二、小金庫形成途徑
由于現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的復(fù)雜性，產(chǎn)生小金庫的途徑越來越多，主要有兩大途徑。
1、收入不入賬
（1）主營業(yè)務(wù)收入不入賬。主要體現(xiàn)在零售業(yè)上，因為零售業(yè)幾乎都是現(xiàn)金收入，而且是直接面對人民大眾的現(xiàn)金消費。如果該單位的采購項目大多也是現(xiàn)金，就極易形成購銷同時體外循環(huán)，擺在賬面的只是按照人為意圖形成的財務(wù)賬，并沒有客觀真實反映單位的購產(chǎn)銷情況，形成小金庫的數(shù)額也會非常驚人。
（2）其他業(yè)務(wù)收入不入賬，形成小金庫。具體又有以下幾種情況：第一，出租單位資產(chǎn)收入不入賬。相關(guān)人員通過簽訂虛假合同，故意降低租金或者合同上給予對方免租期而實際并沒有免，達(dá)到將一部分租金收入不入賬；第二，將應(yīng)收的商標(biāo)使用費或者子公司上交的管理費收入不入賬；第三，出借資金的利息收入不入賬；第四，各種服務(wù)費收入不入賬；第五，收到的現(xiàn)金折扣、傭金不入賬。隨著競爭越來越激烈，現(xiàn)金折扣和年終按照購買額給予傭金的情況越來越多，金額也越來越大，但是不少單位卻將這部分收入不入賬；第六，副產(chǎn)品的收入或者額外業(yè)務(wù)收入不入賬。單位的某部門自己以單位的名義對外承攬私活，而不將收入入賬形成小金庫。
（3）營業(yè)外收入不入賬。具體體現(xiàn)在四方面：第一，處理固定資產(chǎn)和廢舊物資的收入不入賬。提前報廢固定資產(chǎn)，從而導(dǎo)致大量的現(xiàn)金收入不入賬；通過盤虧的方式將固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)出賬外，然后變賣不入賬；盤盈的固定資產(chǎn)直接被賣不入賬。將正常使用的資產(chǎn)通過清產(chǎn)核資的方式轉(zhuǎn)出而對外出售不入賬形成小金庫。第二，取得的罰款收入不入賬。不少單位會收到員工遲到早退、違反相關(guān)制度的罰款、員工違反合同的違約金和客戶違約上交的違約金，但是卻不將罰款收入體現(xiàn)在賬上。第三，“禮品收入”。單位的領(lǐng)導(dǎo)由于手中的權(quán)利可能會收到各種名目的“禮品收入”，而單位不將其入賬。第四，收到贊助的現(xiàn)金不入賬。單位在各種節(jié)日或者周年慶典上都可能收到贊助，但是這部分贊助收入?yún)s有可能沒有入賬而形成小金庫。
（4）補貼收入和收到投資收益不入賬。
2、虛列項目，將現(xiàn)金轉(zhuǎn)到賬外形成小金庫
（1）虛列成本。多領(lǐng)原材料然后將其變賣，或多耗原材料通過發(fā)票套現(xiàn)，所得收入形成小金庫。
（2）虛列費用項目。如虛列廣告費、贊助費、會議費等，多報費用形成小金庫。
（3）巧列項目將資金轉(zhuǎn)移到賬外。第一，將基建款先撥入下屬單位，并在本單位列支，以后再從下屬單位收回形成小金庫。第二，通過二級核算的合并報表將一部分現(xiàn)金轉(zhuǎn)出。名義上是給二級單位撥款，實際是轉(zhuǎn)移資金，形成小金庫。第三，通過關(guān)聯(lián)單位的關(guān)聯(lián)交易，將資金存到關(guān)聯(lián)單位形成小金庫。第四，將資金以預(yù)付款形式轉(zhuǎn)移到賬外形成小金庫，自由支出。第五，對外投資通過往來款掛賬，從而達(dá)到不確認(rèn)投資收益，而把投資收益進(jìn)入小金庫，自行處理。第六，通過先核銷壞賬的方法建立小金庫。把本來可以收回的應(yīng)收或者其他應(yīng)收款直接核銷掉，當(dāng)收回時直接進(jìn)入小金庫。
三、小金庫的審計方法
1、仔細(xì)觀察，訪談審計。針對通過在賬面上做手腳形成的小金庫或多或少會在單位的會計資料或者相關(guān)資料中會留下“把柄”，所以我們必須仔細(xì)觀察。而針對賬外的情況我們可以通過訪談審計的方式，和有相關(guān)人員了解情況，從談話中得到一些蛛絲馬跡，同時也要鼓勵舉報。
2、加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)控的審計和評價。內(nèi)部控制的健全程度和執(zhí)行情況，與小金庫的形成密切相關(guān)。所以審計中必須關(guān)注以下幾方面：第一，相關(guān)重大事項是否有財務(wù)或者審計人員的參與。第二，崗位的兼容性，特別是財務(wù)不相容崗位的“一肩挑”現(xiàn)象。第三，人事安排的合理性。如果人員安排不恰當(dāng)，可能導(dǎo)致良好的內(nèi)控制度得不到實施。第四，授權(quán)審批制度。如果單位的授權(quán)制度僅僅是一種形式，那么小金庫存在就有了肥沃的土壤。第五，企業(yè)是否已經(jīng)建立財務(wù)危機(jī)的預(yù)警機(jī)制，良好的預(yù)警制度可以促使單位自查自糾小金庫。
3、廣泛運用分析性程序。單位重要數(shù)據(jù)的比率和趨勢往往會讓小金庫暴露出來 .例如在單位的相關(guān)定價制度沒有變化的情況下，如果平均價格波動很大的話，可能存在收入沒有入賬的情況，有可能存在小金庫。如果固定資產(chǎn)存在大量提前報廢而又沒有變價收入，可以考慮小金庫的存在。
4、嚴(yán)格控制函證程序。函證是從對小金庫進(jìn)行查處，是審計企業(yè)通過關(guān)聯(lián)交易或者往來賬轉(zhuǎn)移資金形成小金庫的重要方法。在函證過程中一定要審計人員自己親自寄出或者送至被函證單位，函證結(jié)果應(yīng)該保證直接到達(dá)審計人員手中，避免函證的結(jié)果由被審計單位控制。對結(jié)果不相符的函證結(jié)果應(yīng)該追查到底，看是否存在小金庫。關(guān)聯(lián)單位可能讓函證程序失效，這種情況審計人員要充分利用銀行對賬單的功能，印證每一筆資金的走向。
5、外延審計。除對被檢查單位的會計業(yè)務(wù)審計外，還要延伸對其的會議紀(jì)要、會議記錄、檔案、有關(guān)合同協(xié)議進(jìn)行查看。在這些會計業(yè)務(wù)外的資料里，往往隱藏著賬簿里看不到的東西。除對本單位進(jìn)行審計外，還要在分析判斷或發(fā)現(xiàn)疑點的基礎(chǔ)上，向其下屬單位進(jìn)行延伸審計，看有無虛構(gòu)項目撥款或其他名義轉(zhuǎn)移資金。
6、注意報銷費用中使用票據(jù)的合法性，合規(guī)性和合理性。通過多報銷費用而建立的小金庫，其取得的發(fā)票可能存在出票單位、日期、事項等與實際經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的發(fā)生不一致。審計人員要通過對比的方法，對不同時間經(jīng)濟(jì)活動中收到的同一單位連號的發(fā)票或者收據(jù)給與足夠重視。
7、銀行賬戶核查法。這是通過銀行賬號，順藤摸瓜查處小金庫的有效方法。如果企業(yè)建立的小金庫較大的話，不可能全部通過現(xiàn)金結(jié)算。他可能設(shè)立專門的賬號，或者通過設(shè)立關(guān)鍵人物私人賬號來結(jié)算，這就要求審計人員必須密切注意這些賬號上資金的情況。
8、注重對人性的審計。設(shè)立小金庫都是為謀取私利，所以如何加強(qiáng)對人性的控制，消除道德風(fēng)險也是審計人員需要關(guān)注的問題。審計人員可以通過和單位職工的談話，或者翻閱人事檔案的方式來加強(qiáng)對那些曾經(jīng)存在經(jīng)濟(jì)問題的管理層的關(guān)注力度。
四、結(jié)論
小金庫形成途徑的多樣性要求審計人員關(guān)注經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)中各個重要環(huán)節(jié)，尋找出有效的控制點。在審計小金庫過程中，應(yīng)該引入“有錯推定”以更有效地發(fā)現(xiàn)小金庫，要將“職業(yè)懷疑”貫穿審計過程。
參考文獻(xiàn)：
