審計(jì)的方法范文
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第1篇
論文關(guān)鍵詞：績(jī)效審計(jì)，人民銀行，審計(jì)方法
績(jī)效審計(jì)在西方國(guó)家的興起已有四十多年的歷史了，它的產(chǎn)生是針對(duì)政府部門所具有的非營(yíng)利性來衡量政府工作績(jī)效的水平，查找政府工作中阻礙績(jī)效發(fā)揮的問題，最終實(shí)現(xiàn)發(fā)揮政府最大效能實(shí)現(xiàn)最大的社會(huì)效益的目的【1】。在我國(guó)，中國(guó)人民銀行履行中央銀行職能，擔(dān)負(fù)著制定和實(shí)施貨幣政策、提供金融服務(wù)、維護(hù)金融穩(wěn)定的職責(zé)審計(jì)方法，其能否正確履行職責(zé)直接關(guān)系著國(guó)家金融乃至整體經(jīng)濟(jì)的穩(wěn)定和發(fā)展。在人民銀行內(nèi)部推行績(jī)效審計(jì)對(duì)于人民銀行提高自身的績(jī)效水平，履行好自身職責(zé)，實(shí)現(xiàn)人民銀行工作的最終目標(biāo)具有重要的意義。
2005年，在人民銀行內(nèi)審工作會(huì)議上，人民銀行副行長(zhǎng)項(xiàng)俊波同志提出，內(nèi)審部門要積極探索績(jī)效審計(jì)在中央銀行的運(yùn)用，開拓創(chuàng)新，推動(dòng)人民銀行內(nèi)審工作不斷上層次、上臺(tái)階。2007年，人民銀行上海分行、?？谥行闹械确种C(jī)構(gòu)開始進(jìn)行績(jī)效審計(jì)試點(diǎn)和研究，經(jīng)2年的實(shí)踐和摸索，逐步形成了行之有效的開展模式和審計(jì)方法論文服務(wù)。
一、人民銀行開展績(jī)效審計(jì)的主要內(nèi)容
績(jī)效審計(jì)的核心涵義在其“3E”性，即經(jīng)濟(jì)性、效率性和效果性【2】。對(duì)于人民銀行來說，績(jī)效審計(jì)的核心內(nèi)容就是履行職責(zé)過程中資源利用的“經(jīng)濟(jì)性”、行政管理的“效率性”和行政活動(dòng)的“效果性”【3】。審計(jì)內(nèi)容具體可以細(xì)分為資源配置、管理決策、內(nèi)部控制和業(yè)務(wù)管理等幾個(gè)方面。
1.資源配置方面：一是人力資源的配置與管理審計(jì)方法，如配置的人員數(shù)量、人員結(jié)構(gòu)，包括年齡結(jié)構(gòu)、知識(shí)結(jié)構(gòu)等是否合理科學(xué)，是否符合營(yíng)業(yè)部的業(yè)務(wù)工作需求；是否將人員學(xué)習(xí)培訓(xùn)作為一項(xiàng)經(jīng)常性工作，培訓(xùn)的針對(duì)性、有效性如何，員工激勵(lì)機(jī)制如何；人員平均工作量是否充實(shí)，是否存在人浮于事的現(xiàn)象等等。二是物質(zhì)資源配置情況，如硬件設(shè)備設(shè)施的性能能否滿足業(yè)務(wù)核算系統(tǒng)的要求，是否存在閑置或利用率不高的資產(chǎn)。
2.管理與決策方面：一是工作規(guī)劃的合理性，主要是看部門是否制定了中長(zhǎng)期規(guī)劃，規(guī)劃內(nèi)容是否全面，是否涵蓋了黨風(fēng)廉政建設(shè)、金融服務(wù)等方面的內(nèi)容，是否采取確實(shí)可行的措施保障工作規(guī)劃的實(shí)行。二是領(lǐng)導(dǎo)決策的科學(xué)性，側(cè)重點(diǎn)主要是領(lǐng)導(dǎo)決策是否按規(guī)定的議事程序進(jìn)行審計(jì)方法，領(lǐng)導(dǎo)決策是否充分聽取群眾意見、是否充分體現(xiàn)了民主集中制的原則，領(lǐng)導(dǎo)決策是否體現(xiàn)了客觀、公正、公平的原則；重大事項(xiàng)的決策是否體現(xiàn)了合理性和經(jīng)濟(jì)性。三是內(nèi)部管理的有效性，如員工對(duì)與部門的認(rèn)知度、團(tuán)隊(duì)精神、內(nèi)部組織結(jié)構(gòu)的合理性，權(quán)限管理是否按制度要求實(shí)行分級(jí)管理，是否按要求進(jìn)行授權(quán)管理，發(fā)現(xiàn)問題的整改能力如何等等。
3.內(nèi)部控制方面：加強(qiáng)內(nèi)部管理，完善內(nèi)控制度是中央銀行各單位依法、正確、有效履行職責(zé)，促進(jìn)各項(xiàng)工作規(guī)范、有序、高效的重要保障。在內(nèi)部控制上，重點(diǎn)應(yīng)放在內(nèi)部控制的“四性”上。一是有效性，內(nèi)部控制是否準(zhǔn)確識(shí)別和防御風(fēng)險(xiǎn)，促進(jìn)業(yè)務(wù)運(yùn)行和管理活動(dòng)正常開展論文服務(wù)。二是全面性，內(nèi)部控制是否覆蓋各層級(jí)、各崗位的各個(gè)方面，完整貫穿業(yè)務(wù)運(yùn)行或管理活動(dòng)的各個(gè)環(huán)節(jié)。三是及時(shí)性審計(jì)方法，內(nèi)部控制是否優(yōu)先定位于業(yè)務(wù)運(yùn)行或管理活動(dòng)的首位，是否堅(jiān)持“內(nèi)部控制先行，從源頭控制風(fēng)險(xiǎn)，是否根據(jù)各方面情況的發(fā)展變化及時(shí)修訂有關(guān)制度，是否結(jié)合實(shí)際制定了防范各項(xiàng)風(fēng)險(xiǎn)的應(yīng)急方案。四是合理性，內(nèi)部控制是否與中央銀行營(yíng)業(yè)部的管理要求和業(yè)務(wù)要求特點(diǎn)相應(yīng)，是否在綜合考慮風(fēng)險(xiǎn)損失和機(jī)構(gòu)自身?xiàng)l件下，考慮以合理的成本、恰當(dāng)?shù)拇胧┖头椒▉硖幚盹L(fēng)險(xiǎn)。
4.業(yè)務(wù)管理方面：營(yíng)業(yè)部是為轄區(qū)金融機(jī)構(gòu)提供金融服務(wù)的重要窗口，如何評(píng)價(jià)其提供金融服務(wù)過程中是否體現(xiàn)了經(jīng)濟(jì)性、效率性和效果性，是開展績(jī)效審計(jì)的主要內(nèi)容。在開展對(duì)金融服務(wù)業(yè)務(wù)的績(jī)效審計(jì)時(shí)，主要把握下面的內(nèi)容：一是業(yè)務(wù)工作的完成情況，是否按時(shí)按要求完成每一筆業(yè)務(wù)。二是業(yè)務(wù)工作量情況，工作任務(wù)是否合適審計(jì)方法，是否存在人浮于事現(xiàn)象。三是業(yè)務(wù)工作的效果如何，“窗口服務(wù)”滿意度如何，業(yè)務(wù)差錯(cuò)率是否控制在可承受的范圍內(nèi)等等。
二、人民銀行績(jī)效審計(jì)的方法運(yùn)用
績(jī)效審計(jì)內(nèi)容的廣泛性和復(fù)雜性，決定了其必然需要運(yùn)用多種審計(jì)方法。本文結(jié)合營(yíng)業(yè)部績(jī)效審計(jì)的工作實(shí)踐，對(duì)部分績(jī)效審計(jì)方法做一介紹【4】【5】【6】。
1.審計(jì)查證法。審計(jì)查證法是指審計(jì)人員運(yùn)用檢查、觀察、詢問、重新計(jì)算、重新執(zhí)行、分析程序等傳統(tǒng)合規(guī)性審計(jì)方法來進(jìn)行調(diào)查取證論文服務(wù)。如對(duì)內(nèi)部管理、內(nèi)控機(jī)制建設(shè)等方面內(nèi)容的審計(jì)可以使用該方法。
2.比率分析法，指審計(jì)人員對(duì)反映部門業(yè)務(wù)工作效果的重要指標(biāo)進(jìn)行驗(yàn)算和比較，如業(yè)務(wù)差錯(cuò)率、重大業(yè)務(wù)差錯(cuò)率等進(jìn)行驗(yàn)算，并與上年度、人行系統(tǒng)平均水平、最高水平或最低水平等進(jìn)行比較，從中找出差距，分析原因，為提高業(yè)務(wù)服務(wù)質(zhì)量提供建議。
3.問卷調(diào)查法，指通過對(duì)特定客戶或人群發(fā)放調(diào)查問卷并回收的方式獲得相關(guān)數(shù)據(jù)和信息的一種方法。營(yíng)業(yè)部主要是為轄區(qū)金融機(jī)構(gòu)提供柜臺(tái)服務(wù)，為了評(píng)價(jià)其服務(wù)的質(zhì)量審計(jì)方法，可以采用客戶滿意度調(diào)查的方式進(jìn)行。
4.業(yè)務(wù)活動(dòng)分析法，是指采用對(duì)比分析法、業(yè)務(wù)跟蹤法、統(tǒng)計(jì)分析法等業(yè)務(wù)活動(dòng)分析技術(shù)方法，找出業(yè)務(wù)活動(dòng)中影響效益的關(guān)鍵因素并進(jìn)行評(píng)價(jià)。
5.其它方法，如領(lǐng)導(dǎo)座談法、函證法等。領(lǐng)導(dǎo)座談法主要應(yīng)用于前期審計(jì)調(diào)查階段，由部門領(lǐng)導(dǎo)向?qū)徲?jì)組成員介紹部門的總體工作情況，以便審計(jì)人員對(duì)被審計(jì)部門有一個(gè)概括性的認(rèn)識(shí)，便于審計(jì)工作的深入開展。函證法主要用于向辦公室、人事、監(jiān)察等部門核實(shí)被審計(jì)部門的相關(guān)獎(jiǎng)罰信息。
三、人民銀行開展績(jī)效審計(jì)的具體建議
（一）明確審計(jì)目標(biāo)，把握審計(jì)方向
明確審計(jì)目標(biāo)是開展績(jī)效審計(jì)工作的基礎(chǔ)，也是控制審計(jì)質(zhì)量的源頭，是整個(gè)審計(jì)工作中的第一道工序【7】。與傳統(tǒng)的內(nèi)部審計(jì)不同，績(jī)效審計(jì)是對(duì)審計(jì)對(duì)象利用資源的“經(jīng)濟(jì)性”、“效率性”和“效果性”進(jìn)行的綜合評(píng)價(jià)，它不局限于傳統(tǒng)內(nèi)部審計(jì)所進(jìn)行的合規(guī)性和合法性鑒定，而是上升到對(duì)工作業(yè)績(jī)與效率的評(píng)價(jià)層面上來【8】。一般來說審計(jì)方法，績(jī)效審計(jì)有以下幾點(diǎn)目標(biāo)：一是促進(jìn)審計(jì)對(duì)象建立健全內(nèi)部控制制度、加強(qiáng)管理，實(shí)現(xiàn)從管理中要效益；二是發(fā)現(xiàn)薄弱環(huán)節(jié)，預(yù)防業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，杜絕重大業(yè)務(wù)差錯(cuò)；三是實(shí)現(xiàn)部門人財(cái)物資源的優(yōu)化配置；四是理順業(yè)務(wù)流程，提高工作效率論文服務(wù)。
（二）加強(qiáng)績(jī)效審計(jì)程序創(chuàng)新與管理
盡管人民銀行績(jī)效審計(jì)的程序與其它類型審計(jì)一樣，可分為審計(jì)計(jì)劃、實(shí)施、報(bào)告和后續(xù)階段【9】。但績(jī)效審計(jì)畢竟是新興的審計(jì)形式，沒有完整的模式可以遵循，實(shí)際工作面臨很多新的問題。如績(jī)效審計(jì)需要針對(duì)被審計(jì)部門的實(shí)際情況設(shè)計(jì)客觀科學(xué)的評(píng)價(jià)指標(biāo)和評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)，研究采用合適的審計(jì)方法等，這恰是以往的履職離任等合規(guī)性審計(jì)所沒有的【10】。因此，創(chuàng)新績(jī)效審計(jì)程序，嚴(yán)格按程序辦事，是績(jī)效審計(jì)工作實(shí)踐中一個(gè)十分重要的環(huán)節(jié)。
（三）編制周密可行的審計(jì)方案
開展任何形式的審計(jì)項(xiàng)目審計(jì)方法，編制周密的審計(jì)方案是必不可少的，績(jī)效審計(jì)當(dāng)然也不例外，比如要明確審計(jì)目標(biāo)、審計(jì)范圍、審計(jì)對(duì)象、審計(jì)人員組成、審計(jì)進(jìn)度安排等等。但與以往的領(lǐng)導(dǎo)干部履職離任審計(jì)有所不同的是，編制績(jī)效審計(jì)方案時(shí)，要根據(jù)被審計(jì)部門的實(shí)際情況設(shè)置科學(xué)合理的績(jī)效審計(jì)評(píng)價(jià)指標(biāo)體系和評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)，用以指導(dǎo)整個(gè)現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)的實(shí)施。
（四）強(qiáng)化審計(jì)結(jié)果，為相關(guān)部門改善工作提出審計(jì)建議
與以往的領(lǐng)導(dǎo)干部履職離任等常規(guī)性審計(jì)相比，績(jī)效審計(jì)更加注重績(jī)效的表現(xiàn)，即利用人力、物力和財(cái)力等各種行政資源的經(jīng)濟(jì)性、效果性和效率性。通過績(jī)效審計(jì)，審計(jì)人員應(yīng)該針對(duì)審計(jì)中發(fā)現(xiàn)的不足和缺陷及時(shí)反映給相關(guān)部門和領(lǐng)導(dǎo)，并提出改進(jìn)建議，充分發(fā)揮績(jī)效審計(jì)的監(jiān)督功能。
參考文獻(xiàn)
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第2篇
一、教育績(jī)效審計(jì)內(nèi)容
是指高校管理經(jīng)濟(jì)性、效率性與效果性的審計(jì)；對(duì)政府制定教育政策的評(píng)估，教育公共管理活動(dòng)的各個(gè)績(jī)效要素的經(jīng)濟(jì)性、效率性和效果性進(jìn)行審計(jì)。主要是檢查損失浪費(fèi)，決策失誤，環(huán)境破壞；成本費(fèi)用外部化，明虧、隱虧和潛虧等?？?jī)效審計(jì)與財(cái)政收支審計(jì)相結(jié)合，與財(cái)政財(cái)務(wù)收支審計(jì)調(diào)查相結(jié)合。
(一)經(jīng)濟(jì)性是指教育活動(dòng)在關(guān)注保證其質(zhì)量的前提下將其資源消耗降到最低水平。學(xué)校使用的設(shè)備過于昂貴，造成功能浪費(fèi)；物品采購(gòu)舍近求遠(yuǎn)、舍廉求貴、舍優(yōu)求劣等都是缺乏經(jīng)濟(jì)性的行為。通過審計(jì)資源的節(jié)約程度，分析不經(jīng)濟(jì)的原因，促進(jìn)教育單位在保證經(jīng)濟(jì)活動(dòng)正常前提下降低成本。
(二)效率性是指產(chǎn)出科研成果、培養(yǎng)的合格學(xué)生與其消耗資源的人、財(cái)、物關(guān)系，一項(xiàng)有效益的活動(dòng)應(yīng)該是在適當(dāng)關(guān)注質(zhì)量的前提下，以一定的投入實(shí)現(xiàn)最大的產(chǎn)出或?qū)崿F(xiàn)一定的產(chǎn)出使用最少的投入。審查被審計(jì)單位各種資源的管理和使用是否有效，評(píng)價(jià)產(chǎn)出與投入是否相稱，分析造成管理無效或效率不高的原因。
(三)效果性是指完成預(yù)算目標(biāo)、政策或計(jì)劃目標(biāo)的情況實(shí)際產(chǎn)出與目標(biāo)的關(guān)系。效果性審計(jì)就是檢查預(yù)期目標(biāo)是否達(dá)到評(píng)價(jià)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)程度及影響因素，準(zhǔn)確考量教育單位的工作業(yè)績(jī)。
二、教育績(jī)效審計(jì)方法
教育績(jī)效審計(jì)方法的理念：績(jī)效審計(jì)是取得審計(jì)成效，擴(kuò)大審計(jì)成果的必然結(jié)果。審計(jì)方法的基礎(chǔ)績(jī)效審計(jì)建立在合法性、真實(shí)性審計(jì)基礎(chǔ)上進(jìn)行。審計(jì)方法的程序，與決策審計(jì)、業(yè)務(wù)審計(jì)、工程審計(jì)、采購(gòu)審計(jì)、銷售審計(jì)、生產(chǎn)審計(jì)等相結(jié)合。審計(jì)的主要方法：除運(yùn)用財(cái)務(wù)審計(jì)中廣泛使用的審閱、觀察、計(jì)算、分析等技術(shù)和方法以外，更主要的還應(yīng)運(yùn)用調(diào)查研究、統(tǒng)計(jì)分析和經(jīng)濟(jì)分析技術(shù)：調(diào)查研究、統(tǒng)計(jì)分析、經(jīng)濟(jì)分析。
(一)調(diào)查研究是一種既簡(jiǎn)單又復(fù)雜的工具，它可以用來調(diào)查事實(shí)、收集信息，也可以用來收集對(duì)特定問題的不同觀點(diǎn)。調(diào)查有面談?wù){(diào)查、電話調(diào)查和函證調(diào)查。調(diào)查方法在績(jī)效審計(jì)過程中，一般要綜合運(yùn)用。調(diào)查方法很容易受到人為的干擾。所以，審計(jì)人員進(jìn)行抽樣調(diào)查時(shí)，一般要保證一定的樣本量。
(二)統(tǒng)計(jì)分析也是績(jī)效審計(jì)中用來了解情況、進(jìn)行分析的常用方法。在評(píng)價(jià)經(jīng)濟(jì)性、效率性、效果性時(shí)，經(jīng)常要統(tǒng)計(jì)分析的方法，可以應(yīng)用回歸分析、相關(guān)性分析、假設(shè)檢驗(yàn)等統(tǒng)計(jì)分析法，找出因果關(guān)系、差距及影響原因。統(tǒng)計(jì)分析方法不易操作，要求審計(jì)人員具備一定的數(shù)理統(tǒng)計(jì)知識(shí)和數(shù)學(xué)分析能力，但是，這種統(tǒng)計(jì)分析方法準(zhǔn)確性強(qiáng)，結(jié)論相對(duì)可靠。
(三)經(jīng)濟(jì)分析技術(shù)方法。分析財(cái)務(wù)信息和非財(cái)務(wù)信息，以及它們之間的關(guān)系和影響進(jìn)行總體評(píng)價(jià)。審計(jì)人員可以根據(jù)具體情況決定采用哪一種技術(shù)和方法，把定性分析和定量評(píng)價(jià)結(jié)合起來。以保證審計(jì)結(jié)果的客觀性和公正性。
(四)應(yīng)用經(jīng)濟(jì)學(xué)、社會(huì)科學(xué)、法律、管理、財(cái)會(huì)與工程等方面的知識(shí)。鑒于評(píng)價(jià)對(duì)象的多樣性和綜合性，在教育績(jī)效審計(jì)項(xiàng)目中通常要運(yùn)用許多其他學(xué)科的知識(shí)和技術(shù)，包括管理學(xué)、計(jì)算機(jī)系統(tǒng)管理分析技術(shù)、工程項(xiàng)目管理、統(tǒng)計(jì)學(xué)、經(jīng)濟(jì)學(xué)、社會(huì)學(xué)、組織行為學(xué)等。在績(jī)效審計(jì)過程中要搜集相關(guān)的信息和數(shù)據(jù)，與公眾認(rèn)可的標(biāo)準(zhǔn)相比較得出結(jié)論。對(duì)于高校的績(jī)效審計(jì)方法和技術(shù)的選擇，會(huì)使審計(jì)的風(fēng)險(xiǎn)加大，因此，對(duì)審計(jì)證據(jù)的搜集和分析提出了更高的要求。
三、績(jī)效審計(jì)報(bào)告主體要素應(yīng)把握的重點(diǎn)
績(jī)效審計(jì)報(bào)告主體應(yīng)包括內(nèi)容：
(一)基本情況。主要介紹與績(jī)效相關(guān)的基本情況，如總結(jié)被審計(jì)活動(dòng)發(fā)生的環(huán)境(包括歷史環(huán)境)、介紹被審計(jì)活動(dòng)的目的或總體目標(biāo)、所涉及到的被審計(jì)單位的主要職責(zé)及其管理機(jī)構(gòu)、占有資源等。
(二)審計(jì)評(píng)價(jià)。圍繞審計(jì)目標(biāo)，運(yùn)用相關(guān)的績(jī)效評(píng)價(jià)指標(biāo)體系，通過定量和定性分析，對(duì)被審計(jì)單位履行職責(zé)時(shí)利用資源的績(jī)效進(jìn)行評(píng)價(jià)。評(píng)價(jià)要客觀、公正、準(zhǔn)確、清楚、易懂。如果審計(jì)包括兩個(gè)以上內(nèi)容時(shí)，除總體評(píng)價(jià)外，還可以分別做出評(píng)價(jià)。
(三)主要問題。要從績(jī)效的角度給問題定性，寫明審計(jì)發(fā)現(xiàn)問題所依據(jù)的事實(shí)、數(shù)據(jù)及分析等。一般按對(duì)績(jī)效的影響程度大小之順序排列，可將違反財(cái)經(jīng)法紀(jì)問題放在后面。
第3篇
關(guān)鍵詞：小金庫(kù) 根源 途徑 審計(jì)方法
一、小金庫(kù)定義和產(chǎn)生的根源
小金庫(kù)”是民間俗語(yǔ)，上世紀(jì)七十年代末財(cái)政部曾使用“小錢柜”一詞。1986年開展的稅收財(cái)務(wù)物價(jià)大檢查采用了“小金庫(kù)”這一述語(yǔ)。此次專項(xiàng)治理之所以還沿用這個(gè)提法，主要是考慮“小金庫(kù)”一詞在過去的文件和專項(xiàng)工作中曾多次采用，各方面比較容易理解。所謂“小金庫(kù)”：《財(cái)政部、審計(jì)署、中國(guó)人民銀行關(guān)于清理檢查“小金庫(kù)”的具體規(guī)定》（財(cái)監(jiān)字199529號(hào)）中指出“凡違反國(guó)家財(cái)經(jīng)法規(guī)及其他有關(guān)規(guī)定，侵占、截留單位收入和應(yīng)上繳收入，且未列入本單位財(cái)務(wù)部門賬內(nèi)或未納入預(yù)算管理，私存私放的各項(xiàng)資金均屬‘小金庫(kù)’”?！靶〗饚?kù)”其外表形形，內(nèi)在錯(cuò)綜復(fù)雜，表現(xiàn)五花八門，“小”已難涵蓋其實(shí)質(zhì)，在某些方面，它已經(jīng)成為產(chǎn)生腐敗現(xiàn)象的一個(gè)根源和溫床，嚴(yán)重干擾了財(cái)經(jīng)管理秩序。
小金庫(kù)的產(chǎn)生是源于利益驅(qū)使，由于國(guó)家利益與單位利益，單位利益和個(gè)人利益存在不一致性從而導(dǎo)致小金庫(kù)的產(chǎn)生。
單位集體利益的驅(qū)使侵吞國(guó)家利益而產(chǎn)生小金庫(kù)，并非是公司缺乏監(jiān)控而產(chǎn)生的，而往往是公司為了少繳稅收或者為達(dá)到其他目的而故意所為，這種小金庫(kù)的建立多是出于高級(jí)管理層的授意。這樣的原因形成的小金庫(kù)，多體現(xiàn)為隱密性高，涉及金額巨大。
個(gè)人利益的驅(qū)使侵吞單位利益而形成的小金庫(kù)，多是與單位的經(jīng)營(yíng)目標(biāo)不一致的，是內(nèi)部控制系統(tǒng)不健全或者執(zhí)行不到位的體現(xiàn)。通過建立健全內(nèi)部控制體系，在一定的程度上可以遏制這種原因形成的小金庫(kù)。
二、小金庫(kù)形成途徑
由于現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的復(fù)雜性，產(chǎn)生小金庫(kù)的途徑越來越多，主要有兩大途徑。
1、收入不入賬
（1）主營(yíng)業(yè)務(wù)收入不入賬。主要體現(xiàn)在零售業(yè)上，因?yàn)榱闶蹣I(yè)幾乎都是現(xiàn)金收入，而且是直接面對(duì)人民大眾的現(xiàn)金消費(fèi)。如果該單位的采購(gòu)項(xiàng)目大多也是現(xiàn)金，就極易形成購(gòu)銷同時(shí)體外循環(huán)，擺在賬面的只是按照人為意圖形成的財(cái)務(wù)賬，并沒有客觀真實(shí)反映單位的購(gòu)產(chǎn)銷情況，形成小金庫(kù)的數(shù)額也會(huì)非常驚人。
（2）其他業(yè)務(wù)收入不入賬，形成小金庫(kù)。具體又有以下幾種情況：第一，出租單位資產(chǎn)收入不入賬。相關(guān)人員通過簽訂虛假合同，故意降低租金或者合同上給予對(duì)方免租期而實(shí)際并沒有免，達(dá)到將一部分租金收入不入賬；第二，將應(yīng)收的商標(biāo)使用費(fèi)或者子公司上交的管理費(fèi)收入不入賬；第三，出借資金的利息收入不入賬；第四，各種服務(wù)費(fèi)收入不入賬；第五，收到的現(xiàn)金折扣、傭金不入賬。隨著競(jìng)爭(zhēng)越來越激烈，現(xiàn)金折扣和年終按照購(gòu)買額給予傭金的情況越來越多，金額也越來越大，但是不少單位卻將這部分收入不入賬；第六，副產(chǎn)品的收入或者額外業(yè)務(wù)收入不入賬。單位的某部門自己以單位的名義對(duì)外承攬私活，而不將收入入賬形成小金庫(kù)。
（3）營(yíng)業(yè)外收入不入賬。具體體現(xiàn)在四方面：第一，處理固定資產(chǎn)和廢舊物資的收入不入賬。提前報(bào)廢固定資產(chǎn)，從而導(dǎo)致大量的現(xiàn)金收入不入賬；通過盤虧的方式將固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)出賬外，然后變賣不入賬；盤盈的固定資產(chǎn)直接被賣不入賬。將正常使用的資產(chǎn)通過清產(chǎn)核資的方式轉(zhuǎn)出而對(duì)外出售不入賬形成小金庫(kù)。第二，取得的罰款收入不入賬。不少單位會(huì)收到員工遲到早退、違反相關(guān)制度的罰款、員工違反合同的違約金和客戶違約上交的違約金，但是卻不將罰款收入體現(xiàn)在賬上。第三，“禮品收入”。單位的領(lǐng)導(dǎo)由于手中的權(quán)利可能會(huì)收到各種名目的“禮品收入”，而單位不將其入賬。第四，收到贊助的現(xiàn)金不入賬。單位在各種節(jié)日或者周年慶典上都可能收到贊助，但是這部分贊助收入?yún)s有可能沒有入賬而形成小金庫(kù)。
（4）補(bǔ)貼收入和收到投資收益不入賬。
2、虛列項(xiàng)目，將現(xiàn)金轉(zhuǎn)到賬外形成小金庫(kù)
（1）虛列成本。多領(lǐng)原材料然后將其變賣，或多耗原材料通過發(fā)票套現(xiàn)，所得收入形成小金庫(kù)。
（2）虛列費(fèi)用項(xiàng)目。如虛列廣告費(fèi)、贊助費(fèi)、會(huì)議費(fèi)等，多報(bào)費(fèi)用形成小金庫(kù)。
（3）巧列項(xiàng)目將資金轉(zhuǎn)移到賬外。第一，將基建款先撥入下屬單位，并在本單位列支，以后再?gòu)南聦賳挝皇栈匦纬尚〗饚?kù)。第二，通過二級(jí)核算的合并報(bào)表將一部分現(xiàn)金轉(zhuǎn)出。名義上是給二級(jí)單位撥款，實(shí)際是轉(zhuǎn)移資金，形成小金庫(kù)。第三，通過關(guān)聯(lián)單位的關(guān)聯(lián)交易，將資金存到關(guān)聯(lián)單位形成小金庫(kù)。第四，將資金以預(yù)付款形式轉(zhuǎn)移到賬外形成小金庫(kù)，自由支出。第五，對(duì)外投資通過往來款掛賬，從而達(dá)到不確認(rèn)投資收益，而把投資收益進(jìn)入小金庫(kù)，自行處理。第六，通過先核銷壞賬的方法建立小金庫(kù)。把本來可以收回的應(yīng)收或者其他應(yīng)收款直接核銷掉，當(dāng)收回時(shí)直接進(jìn)入小金庫(kù)。
三、小金庫(kù)的審計(jì)方法
1、仔細(xì)觀察，訪談審計(jì)。針對(duì)通過在賬面上做手腳形成的小金庫(kù)或多或少會(huì)在單位的會(huì)計(jì)資料或者相關(guān)資料中會(huì)留下“把柄”，所以我們必須仔細(xì)觀察。而針對(duì)賬外的情況我們可以通過訪談審計(jì)的方式，和有相關(guān)人員了解情況，從談話中得到一些蛛絲馬跡，同時(shí)也要鼓勵(lì)舉報(bào)。
2、加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)控的審計(jì)和評(píng)價(jià)。內(nèi)部控制的健全程度和執(zhí)行情況，與小金庫(kù)的形成密切相關(guān)。所以審計(jì)中必須關(guān)注以下幾方面：第一，相關(guān)重大事項(xiàng)是否有財(cái)務(wù)或者審計(jì)人員的參與。第二，崗位的兼容性，特別是財(cái)務(wù)不相容崗位的“一肩挑”現(xiàn)象。第三，人事安排的合理性。如果人員安排不恰當(dāng)，可能導(dǎo)致良好的內(nèi)控制度得不到實(shí)施。第四，授權(quán)審批制度。如果單位的授權(quán)制度僅僅是一種形式，那么小金庫(kù)存在就有了肥沃的土壤。第五，企業(yè)是否已經(jīng)建立財(cái)務(wù)危機(jī)的預(yù)警機(jī)制，良好的預(yù)警制度可以促使單位自查自糾小金庫(kù)。
3、廣泛運(yùn)用分析性程序。單位重要數(shù)據(jù)的比率和趨勢(shì)往往會(huì)讓小金庫(kù)暴露出來 .例如在單位的相關(guān)定價(jià)制度沒有變化的情況下，如果平均價(jià)格波動(dòng)很大的話，可能存在收入沒有入賬的情況，有可能存在小金庫(kù)。如果固定資產(chǎn)存在大量提前報(bào)廢而又沒有變價(jià)收入，可以考慮小金庫(kù)的存在。
4、嚴(yán)格控制函證程序。函證是從對(duì)小金庫(kù)進(jìn)行查處，是審計(jì)企業(yè)通過關(guān)聯(lián)交易或者往來賬轉(zhuǎn)移資金形成小金庫(kù)的重要方法。在函證過程中一定要審計(jì)人員自己親自寄出或者送至被函證單位，函證結(jié)果應(yīng)該保證直接到達(dá)審計(jì)人員手中，避免函證的結(jié)果由被審計(jì)單位控制。對(duì)結(jié)果不相符的函證結(jié)果應(yīng)該追查到底，看是否存在小金庫(kù)。關(guān)聯(lián)單位可能讓函證程序失效，這種情況審計(jì)人員要充分利用銀行對(duì)賬單的功能，印證每一筆資金的走向。
5、外延審計(jì)。除對(duì)被檢查單位的會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)審計(jì)外，還要延伸對(duì)其的會(huì)議紀(jì)要、會(huì)議記錄、檔案、有關(guān)合同協(xié)議進(jìn)行查看。在這些會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)外的資料里，往往隱藏著賬簿里看不到的東西。除對(duì)本單位進(jìn)行審計(jì)外，還要在分析判斷或發(fā)現(xiàn)疑點(diǎn)的基礎(chǔ)上，向其下屬單位進(jìn)行延伸審計(jì)，看有無虛構(gòu)項(xiàng)目撥款或其他名義轉(zhuǎn)移資金。
6、注意報(bào)銷費(fèi)用中使用票據(jù)的合法性，合規(guī)性和合理性。通過多報(bào)銷費(fèi)用而建立的小金庫(kù)，其取得的發(fā)票可能存在出票單位、日期、事項(xiàng)等與實(shí)際經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的發(fā)生不一致。審計(jì)人員要通過對(duì)比的方法，對(duì)不同時(shí)間經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中收到的同一單位連號(hào)的發(fā)票或者收據(jù)給與足夠重視。
7、銀行賬戶核查法。這是通過銀行賬號(hào)，順藤摸瓜查處小金庫(kù)的有效方法。如果企業(yè)建立的小金庫(kù)較大的話，不可能全部通過現(xiàn)金結(jié)算。他可能設(shè)立專門的賬號(hào)，或者通過設(shè)立關(guān)鍵人物私人賬號(hào)來結(jié)算，這就要求審計(jì)人員必須密切注意這些賬號(hào)上資金的情況。
8、注重對(duì)人性的審計(jì)。設(shè)立小金庫(kù)都是為謀取私利，所以如何加強(qiáng)對(duì)人性的控制，消除道德風(fēng)險(xiǎn)也是審計(jì)人員需要關(guān)注的問題。審計(jì)人員可以通過和單位職工的談話，或者翻閱人事檔案的方式來加強(qiáng)對(duì)那些曾經(jīng)存在經(jīng)濟(jì)問題的管理層的關(guān)注力度。
四、結(jié)論
小金庫(kù)形成途徑的多樣性要求審計(jì)人員關(guān)注經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)中各個(gè)重要環(huán)節(jié)，尋找出有效的控制點(diǎn)。在審計(jì)小金庫(kù)過程中，應(yīng)該引入“有錯(cuò)推定”以更有效地發(fā)現(xiàn)小金庫(kù)，要將“職業(yè)懷疑”貫穿審計(jì)過程。
參考文獻(xiàn)：
