展示設(shè)計(jì)概念分析范文

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第1篇

Abstract： This paper applies the theory of Formal Concept Analysis（FCA） to mine the medication rule of rheumatism in Xin’an medical documents， with the tools of concept lattice constructing software LatticeMiner to build the formal contexts and concept lattices. The prescription-type， prescription-symptoms and prescription-medicine concept lattice intuitively show the hierarchical structure of syndromes， symptoms， medicinal herbs and the corresponding formulas of Rheumatism disease and are helpful to dig the distribution of syndrome， symptoms and Medication Rule. In addition through the construction of the nested formal context， the relationship among the syndromes， symptoms and medicine becomes more structured. Finally using association rules mining method based on the FCA to mine the association rules about syndromes， symptoms and medicine. This research provides a new train of thought in research field of the data mining of traditional Chinese medicine.

關(guān)鍵詞： 形式概念分析；概念格；新安醫(yī)學(xué)；痹??；關(guān)聯(lián)規(guī)則

Key words： Formal Concept Analysis；concept lattice；Xin'an medicine；treatment of rhemumatism；association rules

中圖分類號(hào)：TP391 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A 文章編號(hào)：1006-4311（2014）11-0227-04

0 引言

形式概念分析理論是由德國教授Wille在1982年提出的[1]，它通過形式背景構(gòu)造概念格，從而進(jìn)行數(shù)據(jù)的分析和規(guī)則的提取。在形式概念分析理論中最核心的數(shù)據(jù)結(jié)構(gòu)是概念格，它反映了對(duì)象和屬性之間的聯(lián)系，表明概念之間的泛化和例化關(guān)系，通過Hasse圖的建立實(shí)現(xiàn)了對(duì)數(shù)據(jù)結(jié)構(gòu)的可視化。隨著研究的深入，形式概念分析越來越多地被應(yīng)用到數(shù)據(jù)挖掘、信息檢索和知識(shí)發(fā)現(xiàn)等領(lǐng)域。

由于形式概念分析通過對(duì)概念格的構(gòu)造使得數(shù)據(jù)能夠有機(jī)地組織起來，概念格的節(jié)點(diǎn)體現(xiàn)了概念內(nèi)涵和外延的統(tǒng)一，所以形式概念分析非常適合用來發(fā)現(xiàn)規(guī)則型知識(shí)。通過將概念格的外延和內(nèi)涵分別于事務(wù)數(shù)據(jù)庫中的事物和特征相對(duì)應(yīng)，可以從概念格上產(chǎn)生頻繁項(xiàng)集，進(jìn)而挖掘關(guān)聯(lián)規(guī)則。國內(nèi)外基于概念格的關(guān)聯(lián)規(guī)則挖掘方法的研究也很多[3-10]。研究表明形式概念分析可以被用作蘊(yùn)含規(guī)則和關(guān)聯(lián)規(guī)則發(fā)現(xiàn)的形式框架，并且能夠提高規(guī)則挖掘的響應(yīng)效率。

新安醫(yī)學(xué)作為一個(gè)具有地方特色的中醫(yī)群體，在痹病診療上進(jìn)行了長期的研究并積累了豐富的經(jīng)驗(yàn)，并著有大量的醫(yī)籍。本文在安徽中醫(yī)學(xué)院新安醫(yī)家治痹資料挖掘計(jì)劃的基礎(chǔ)上，將形式概念分析應(yīng)用到新安醫(yī)籍治痹用藥規(guī)律挖掘，借助概念格構(gòu)造工具Lattice Miner對(duì)治痹數(shù)據(jù)進(jìn)行形式背景和概念格的構(gòu)造，通過構(gòu)建方劑-證型、方劑-癥狀以及方劑-藥材概念格直觀地展示出痹病證型、癥狀、藥材和對(duì)應(yīng)的方劑的層次結(jié)構(gòu)，便于挖掘痹病證型、癥狀的分布情況以及組方用藥情況，并通過嵌入式形式背景和子概念格的構(gòu)建對(duì)證型、癥狀和藥材之間的關(guān)系做更加結(jié)構(gòu)化地展示。最后通過基于FCA的關(guān)聯(lián)規(guī)則挖掘方法對(duì)證型-癥狀、癥狀-藥材以及藥材-藥材之間的關(guān)聯(lián)規(guī)則進(jìn)行挖掘，為中醫(yī)方面的數(shù)據(jù)挖掘研究提供了一種新的思路。

1 形式概念分析的基本概念

Wille提出的形式概念分析理論借鑒了哲學(xué)上把概念理解為由內(nèi)涵和外延兩部分組成的思想，它把概念的外延被理解為屬于這個(gè)概念的所有對(duì)象的集合，內(nèi)涵則是所有這些對(duì)象所共同具有的特征或?qū)傩约懈拍钸B同他們之間的泛化/例化關(guān)系構(gòu)成了一個(gè)概念格。下面給出形式概念分析中的基本概念。

定義1 形式背景K是一個(gè)三元組K=（G，M，I），其中G是所有對(duì)象的集合，M為所有屬性的集合，I？哿G×M為G和M元素之間的關(guān)系集合。對(duì)于g∈G，m∈M，（g，m）∈I表示“對(duì)象g具有屬性m”。一個(gè)簡單的形式背景如表1所示，表中行代表對(duì)象，列代表屬性，當(dāng)?shù)趇個(gè)對(duì)象具有第j個(gè)屬性的時(shí)候用“×”表示。設(shè)K=（G，M，I）為形式背景，對(duì)于集合A∈G，記A*={m∈M│（g，m）∈I，？坌g(shù)∈A}，表示A中全體對(duì)象所共有的屬性集合。相應(yīng)的，對(duì)于集合B∈M，記B*={g∈G|（g，m）∈I，？坌m∈B}，表示所有B中屬性的全體對(duì)象的集合。

定義2 設(shè)K=（G，M，I）為形式背景，A∈G，B∈M，稱（A，B）為K的一個(gè)概念。如果滿足A*=B且B*=A，則A稱為概念（A，B）的外延，B稱為概念（A，B）的內(nèi)涵。

定義3 設(shè)K=（G，M，I）為一個(gè)形式背景，（A1，B1），（A2，B2）是K中的兩個(gè)概念，規(guī)定：（A1，B1）？燮（A2，B2）？圳A1？哿A2（？圳（B1？勐B2），此時(shí)C2=（A2，B2）稱為（A1，B1）的超概念，（A1，B1）稱為（A2，B2）的子概念。這種超概念-子概念的偏序關(guān)系所誘導(dǎo)出的格稱為概念格，概念格中的每個(gè)結(jié)點(diǎn)都是一個(gè)形式概念。表1所對(duì)應(yīng)的概念格的Hasse圖如圖1所示。

定義4 對(duì)概念C1=（A，B），稱C2=（|A|，B）為C1的量化概念，其中|A|是外延A的基數(shù)。引入內(nèi)涵B的支持度Support（B）=|A|/N，其中，N是整個(gè)形式背景中的對(duì)象總數(shù)。如果Support（B）大于支持度閾值，則稱C是頻繁概念，其中B的基本內(nèi)涵是基本頻繁項(xiàng)目集。對(duì)于概念格中的兩個(gè)概念C1=（A1，B1）和C2=（A2，B2），C2∈sup（C1）（其中

sup（C1）是C1的超概念集），則可以得到關(guān)聯(lián)規(guī)則B2？圯B1-B2，其可信度=|A1|/|A2|。其中|A1|，|A2|分別是概念C1，C2的外延基數(shù)。

2 形式概念分析在新安醫(yī)學(xué)治痹用藥規(guī)律挖掘中的應(yīng)用

新安醫(yī)學(xué)是新安地區(qū)產(chǎn)生的一個(gè)醫(yī)學(xué)群體，歷史悠久，在祖國醫(yī)學(xué)的發(fā)展中起到了重要作用。痹病是人體正氣不足或者臟腑功能失調(diào)，風(fēng)寒濕熱燥等外邪乘虛侵襲，造成經(jīng)脈氣血不榮，出現(xiàn)肢體關(guān)節(jié)肌肉疼痛、重著、麻木、腫脹、屈伸不利，甚至關(guān)節(jié)，或累及臟腑為特殊的一類疾病[10]。新安醫(yī)籍是歷代新安醫(yī)家智慧的結(jié)晶，對(duì)于新安醫(yī)學(xué)的臨床診斷和發(fā)展具有重要意義。本文根據(jù)安徽中醫(yī)學(xué)院“新安醫(yī)家治痹資料挖掘計(jì)劃”，借助形式概念分析理論對(duì)新安醫(yī)籍治痹用藥規(guī)律進(jìn)行了挖掘。

2.1 數(shù)據(jù)源及應(yīng)用軟件 本文的數(shù)據(jù)源為安徽中醫(yī)學(xué)院收集和整理的新安醫(yī)籍治痹資料表，主要內(nèi)容包括方劑名、書籍、作者、卷次、規(guī)范證型粗、規(guī)范證型細(xì)、癥狀、規(guī)范癥狀、藥材等。其中規(guī)范證型是安徽中醫(yī)學(xué)院根據(jù)《中醫(yī)內(nèi)科學(xué)》整理的，其將痹癥證型分為風(fēng)寒濕痹、風(fēng)熱濕痹、痰瘀痹阻、肝腎兩虛證等。同時(shí)在癥狀上也做了規(guī)范癥狀，分為肢體疼痛、腫脹、周身痛、惡寒發(fā)熱、灼痛等。

實(shí)驗(yàn)借助概念格構(gòu)造軟件Lattice Miner 1.4進(jìn)行概念格的構(gòu)造和基于概念格的關(guān)聯(lián)規(guī)則挖掘。該軟件由加拿大魁北克大學(xué)渥太華分校多媒體研究實(shí)驗(yàn)室開發(fā)的，其在復(fù)雜問題處理、關(guān)聯(lián)規(guī)則提取和支持語義網(wǎng)絡(luò)方面都有較強(qiáng)的優(yōu)勢(shì)[11]。

2.2 形式背景構(gòu)建與概念格的形式化表示 本文中將方劑名作為對(duì)象，將證型、癥狀、藥材分別作為屬性構(gòu)建形式背景，即構(gòu)建方劑-證型、方劑-癥狀、方劑-藥材三個(gè)形式背景。為了更清楚的說明，在此只選了7個(gè)方劑構(gòu)建了3個(gè)形式背景，如表2-表4所示。由于LatticeMiner不支持中文，所以在構(gòu)建形式背景的時(shí)候用序號(hào)1，2，3代表資料表中對(duì)于序號(hào)方劑的名字，用拼音大寫字母縮寫代替證型，用拼音小寫字母縮寫癥狀名字，用拼音表示藥材。

通過LatticeMiner軟件構(gòu)建方劑-證型概念格和方劑-癥狀概念格，如圖2和圖3所示。從方劑-證型概念格中，由于FHSB（風(fēng)寒濕痹）下有三個(gè)子概念，其分別具有的屬性均為FHSB（風(fēng)寒濕痹）和TB（痛痹）、XB（行痹）、ZB（著痹）的組合，所以可以很容易的推斷出FHSB（風(fēng)寒濕痹）下包含的三個(gè)子證型即TB（痛痹）、XB（行痹）、ZB（著痹），而TYBZ（痰瘀痹阻）、FRSB（風(fēng)熱濕痹）沒有子證型。

為了獲得證型、癥狀和藥材之間的關(guān)系，這里利用LatticeMiner構(gòu)造嵌入式背景的功能，將三個(gè)形式背景組合成一個(gè)嵌入形式背景。由于中醫(yī)診斷首先根據(jù)癥狀判斷證型，然后再根據(jù)證型和癥狀組方配藥，所以這里第一層為證型形式背景，第二層是癥狀形式背景，第三層為藥材形式背景，即構(gòu)成子形式背景關(guān)系。根據(jù)文獻(xiàn)[3]所述，通過嵌入式形式背景構(gòu)成出的概念格與直接通過合并形式背景中的屬性構(gòu)造出的概念格在結(jié)構(gòu)上是一致的，但是嵌入式形式背景構(gòu)造出的概念格能更清晰地展示數(shù)據(jù)的層次結(jié)構(gòu)，從而有利于進(jìn)行數(shù)據(jù)分析。該嵌入式形式背景的概念格Hasse圖如圖4所示，其中每個(gè)節(jié)點(diǎn)里面都包含一個(gè)子格結(jié)構(gòu)。以FSRB（風(fēng)濕熱痹）節(jié)點(diǎn)為例，可以看到風(fēng)濕熱痹中可能出現(xiàn)癥狀有zz（腫脹）、ehfr（惡寒發(fā)熱）、zttt（肢體疼痛）、zt（脹痛），在zz（腫脹）節(jié)點(diǎn)中又包含對(duì)應(yīng)“腫脹”癥狀的方劑中的藥材節(jié)點(diǎn)，這里只含有一個(gè)節(jié)點(diǎn)，即表示對(duì)應(yīng)“腫脹”癥狀的方劑中含有的藥材fangji（防己）、gancao（甘草），huangbai（黃柏）huanglian（黃連）。

2.3 基于FCA的關(guān)聯(lián)規(guī)則挖掘 為了得到更準(zhǔn)確的數(shù)據(jù)結(jié)果，本文借助LatticeMiner軟件的關(guān)聯(lián)規(guī)則功能，對(duì)上述嵌入式形式背景進(jìn)行了關(guān)聯(lián)規(guī)則提取，其中支持度設(shè)為20%，置信度設(shè)為50%，實(shí)驗(yàn)結(jié)果如表5所示。

通過對(duì)構(gòu)建的方劑-證型、方劑-癥狀、方劑-藥材構(gòu)建的嵌入式形式背景進(jìn)行關(guān)聯(lián)規(guī)則挖掘，可以便于進(jìn)一步分析新安醫(yī)家治痹用藥組合規(guī)律。如從包含風(fēng)濕熱痹證型的關(guān)聯(lián)規(guī)則有5條（包含F(xiàn)SRB的關(guān)聯(lián)規(guī)則已被用黑色字體標(biāo)出），根據(jù)關(guān)聯(lián)規(guī)則可以推斷出風(fēng)濕熱痹證且伴有腫脹（zz）癥狀的情況下，常采用防己、黃柏和黃連進(jìn)行組方，與上述概念格得出結(jié)論一致。

從上述實(shí)驗(yàn)中可以看出，概念格的構(gòu)建對(duì)于證型與癥狀的分布關(guān)系、核心處方挖掘、藥物加減情況等方面的挖掘提供了良好的分析基礎(chǔ)，形式概念分析理論對(duì)于中醫(yī)醫(yī)籍?dāng)?shù)據(jù)挖掘具有一定的意義。

3 結(jié)束語

本文應(yīng)用形式概念分析理論對(duì)新安醫(yī)學(xué)治痹用藥規(guī)律進(jìn)行挖掘，通過對(duì)方劑-證型、方劑-癥狀、方劑-藥材概念格的構(gòu)建將數(shù)據(jù)的層次結(jié)構(gòu)展示出來，從而能夠更好地挖掘證型、癥狀與用藥組方上的規(guī)律。借助嵌入式形式背景和子概念格構(gòu)建使得具有多種屬性的數(shù)據(jù)以一種更清晰更層次地方式展示，降低了概念格的復(fù)雜程度，更有利于對(duì)證型、癥狀和藥材之間關(guān)系的挖掘。本文最后對(duì)實(shí)驗(yàn)數(shù)據(jù)進(jìn)行基于形式概念分析的關(guān)聯(lián)規(guī)則挖掘，從而可以進(jìn)一步定量分析新安醫(yī)家治痹用藥組合規(guī)律?？偟膩碚f，形式概念分析理論的引入有助于探尋新安歷代醫(yī)家治痹用藥規(guī)律，為中醫(yī)方面的數(shù)據(jù)挖掘研究提供了一種新的思路，為中醫(yī)臨床診斷用藥規(guī)律的探究也提供了一種新的模式。

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第2篇

(一)前瞻性評(píng)價(jià)綜合法的優(yōu)點(diǎn)1.前瞻性評(píng)價(jià)綜合法向決策者提供前瞻性的專業(yè)幫助。從國會(huì)的角度看，一個(gè)議案將要實(shí)施前，審計(jì)人員應(yīng)用前瞻性評(píng)價(jià)綜合法可以給予國會(huì)決策者專業(yè)的幫助，并且讓他人對(duì)新議案的基本理念和可行性感到信服。從議案角度看，前瞻性評(píng)價(jià)綜合法有助于提供議案前瞻性的信息和提高議案成功的可能性。因此，審計(jì)人員應(yīng)用前瞻性評(píng)價(jià)綜合法可以在新議案實(shí)施前幫助國會(huì)決策者避免未來可能出現(xiàn)的問題，以促進(jìn)議案的成功。2.前瞻性評(píng)價(jià)綜合法是系統(tǒng)性的方法，可靠性較強(qiáng)。應(yīng)用此方法，審計(jì)結(jié)論具有較強(qiáng)的確定性，不會(huì)受人員安排等主觀因素的影響，審計(jì)人員能夠按照確定的程序收集、審閱相關(guān)研究文獻(xiàn)，并且較為清晰地闡述審計(jì)證據(jù)和表明議案未來執(zhí)行中的不確定因素。綜上所述，應(yīng)用該系統(tǒng)性方法更能保證審計(jì)工作的質(zhì)量。3.前瞻性評(píng)價(jià)綜合法成本較低。與其它前瞻性方法如實(shí)驗(yàn)性的測(cè)試等相比，前瞻性評(píng)價(jià)綜合法主要收集、審閱已經(jīng)有的研究文獻(xiàn)，用以評(píng)價(jià)議案的可行性，因此所需的人力、財(cái)力、時(shí)間較少，成本較低。

(二)前瞻性評(píng)價(jià)綜合法的缺點(diǎn)前瞻性評(píng)價(jià)綜合法的適用對(duì)象主要是針對(duì)未來的議案，它不能解決所有的前瞻性問題，如對(duì)政府未來的需求、成本和結(jié)果的分析與評(píng)價(jià)，可能更多地要運(yùn)用模擬仿真、預(yù)測(cè)等前瞻性方法。在結(jié)果的可靠性方面，前瞻性評(píng)價(jià)綜合法要比試點(diǎn)試驗(yàn)等前瞻性方法稍有遜色。另外，前瞻性評(píng)價(jià)綜合法作為一種新興的前瞻性方法在實(shí)踐中的應(yīng)用還不夠廣泛，對(duì)審計(jì)人員的素質(zhì)要求較高。

(三)前瞻性評(píng)價(jià)綜合法的適用條件前瞻性評(píng)價(jià)綜合法既可用于評(píng)價(jià)單一的議案，也可用于兩個(gè)及以上備選議案的比較和選擇。在評(píng)估單一的議案時(shí)，確定明晰的評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)十分關(guān)鍵，同時(shí)也比較困難，因?yàn)樘岚冈谖磥硎欠癯晒νQ于未來的實(shí)施過程而非現(xiàn)在訂立的目標(biāo)。另外，評(píng)價(jià)兩個(gè)及以上的議案往往會(huì)更容易，因?yàn)樽鞒鱿鄬?duì)評(píng)價(jià)(如哪個(gè)更好)比絕對(duì)評(píng)價(jià)(如它每個(gè)方面都很好嗎?有多好?)更簡單。審計(jì)工作的客觀條件也會(huì)決定是否應(yīng)用前瞻性評(píng)價(jià)綜合法。雖然應(yīng)用此方法進(jìn)行審計(jì)評(píng)價(jià)時(shí)，所需審計(jì)時(shí)間通常較短，但也不能馬上開展評(píng)價(jià)工作，開展之前需要一定的準(zhǔn)備工作。一般情況下，兩個(gè)及以上議案的評(píng)價(jià)至少需要兩個(gè)審計(jì)人員為期三個(gè)月的工作，因?yàn)橹挥腥绱瞬拍鼙ＷC審計(jì)人員有較為充分的時(shí)間回顧、綜述已發(fā)表以及未發(fā)表的文獻(xiàn)，向技術(shù)專家咨詢以及對(duì)最終信息進(jìn)行詳細(xì)透徹的分析。如果這幾個(gè)議案相當(dāng)復(fù)雜，沒有相關(guān)充分的研究文獻(xiàn)，或者大部分研究文獻(xiàn)因未發(fā)表較難收集時(shí)，通常需要更多的審計(jì)時(shí)間。因此當(dāng)GAO接到任務(wù)時(shí)，應(yīng)該盡早開展工作，如果時(shí)間緊迫，則不適用此方法。另外，在應(yīng)用前瞻性評(píng)價(jià)綜合法回答某一前瞻性問題時(shí)，如果這個(gè)前瞻性問題受到廣泛關(guān)注和激烈討論，則在短時(shí)間內(nèi)針對(duì)同一個(gè)前瞻性問題可能會(huì)出現(xiàn)許多不同的議案，這會(huì)引起邏輯上的或其它方面的一些問題，導(dǎo)致前瞻性評(píng)價(jià)綜合法不再適用。但如果這種情況是在開展前瞻性評(píng)價(jià)工作過程中出現(xiàn)，審計(jì)人員應(yīng)避免審計(jì)范圍的擴(kuò)大，或者要求延長審計(jì)時(shí)間。前瞻性評(píng)價(jià)綜合法是否適用于績效審計(jì)工作還受到其它很多因素影響。

前瞻性評(píng)價(jià)綜合法的一般步驟

前瞻性評(píng)價(jià)綜合法包括三個(gè)階段六個(gè)步驟:第一階段定義問題和選擇評(píng)價(jià)對(duì)象;第二階段進(jìn)行概念分析、操作分析和測(cè)試模型;第三階段是列示結(jié)果。

(一)定義問題定義問題是應(yīng)用前瞻性評(píng)價(jià)綜合法的第一步，由GAO審計(jì)人員與客戶(提出前瞻性問題的人)充分交流意見，明確議案所關(guān)注前瞻性問題的范圍和性質(zhì)，以及判斷議案是否偏離預(yù)設(shè)目標(biāo)。定義問題這一步驟幫助審計(jì)人員確定審計(jì)工作的范圍，并且為確定最終審計(jì)建議的適用范圍等奠定基礎(chǔ)。這一步驟之所以不可或缺，是因?yàn)樵诤芏嗲闆r下不同的人對(duì)于某一看似確定的問題會(huì)作出不同的定義，而且對(duì)于相同內(nèi)容的議案，其目標(biāo)也會(huì)大相徑庭。比如，許多議案旨在提供糧食補(bǔ)助、推廣營養(yǎng)教育和進(jìn)行身體檢查。這其中有些議案致力于解決低收入女性和少女媽媽可能出現(xiàn)新生兒體重偏輕的問題;另外一些議案旨在促進(jìn)學(xué)齡前兒童身高與體重的正常增長。具體的定義問題需要經(jīng)歷四個(gè)步驟。

(二)選擇評(píng)價(jià)對(duì)象選擇評(píng)價(jià)對(duì)象這一步驟由審計(jì)人員與客戶共同參與，鑒于議案的提出者已經(jīng)確保議案是有用的，為了進(jìn)一步保證審計(jì)機(jī)關(guān)的獨(dú)立性，審計(jì)人員并不提出新的議案，而是在滿足預(yù)設(shè)目標(biāo)的已有議案中進(jìn)行選擇。但是并不是所有議案都適用前瞻性評(píng)價(jià)綜合法。選擇評(píng)價(jià)對(duì)象這一步驟需要達(dá)到兩個(gè)目標(biāo):第一，篩選出不適用前瞻性評(píng)價(jià)綜合法的議案。比如有些議案不穩(wěn)定，處在頻繁的變化中，或者與以前GAO評(píng)價(jià)過的議案類似，應(yīng)用現(xiàn)有知識(shí)就可以確定議案未來成功的可能性。第二，對(duì)于適用此方法的議案，需要進(jìn)一步選擇最佳的評(píng)價(jià)思路。最佳的評(píng)價(jià)思路包括對(duì)議案各種因素的考慮，這些因素包括客戶的特定利益，各項(xiàng)議案在成本、目標(biāo)群體、政府措施(監(jiān)管、稅務(wù)政策、補(bǔ)助金等方面)上的差異。例如，美國國會(huì)曾提出給老年人提供長期護(hù)理的議案，眾多議案在成本問題上存在顯著差異，成本主要受公共費(fèi)用、環(huán)境條件、護(hù)理的持續(xù)時(shí)間等因素影響。一些議案每年要花費(fèi)數(shù)百萬元，有些可能達(dá)數(shù)十億元。對(duì)這些議案的選擇體現(xiàn)了對(duì)各因素的考慮，也進(jìn)一步確定了選擇評(píng)價(jià)對(duì)象的標(biāo)準(zhǔn)，這有助于明確審計(jì)工作范圍，防止審計(jì)資源的浪費(fèi)。當(dāng)備選的議案都無效時(shí)，審計(jì)人員可以依據(jù)已經(jīng)有的研究文獻(xiàn)和審計(jì)證據(jù)來完善可選議案。如果之前的研究不能支持現(xiàn)有的可選議案，但前瞻性問題的復(fù)雜程度在合理范圍內(nèi)，則審計(jì)人員會(huì)選擇處于最切合實(shí)際的研究范圍之內(nèi)的議案。

(三)概念分析概念分析這一步驟由審計(jì)人員實(shí)施，旨在揭示議案的內(nèi)在邏輯，即在理論層面上分析備選議案能否在未來可行并且有效。具體來說，概念分析就是識(shí)別議案的假設(shè)、理念、價(jià)值和理論基礎(chǔ)。對(duì)議案內(nèi)容進(jìn)行具體分析，通過繪制圖表清晰地展示該議案的概念模型，并確保審計(jì)人員對(duì)概念模型的介紹是準(zhǔn)確和完整的。概念模型用來回答這些問題:議案要解決什么樣的問題?如何解決?(或者說議案要采取哪些行動(dòng)?)這些行動(dòng)預(yù)期會(huì)帶來怎樣的結(jié)果?審計(jì)人員同時(shí)也可以與議案的提出者和相關(guān)學(xué)者進(jìn)行溝通來獲取有用的信息，確保概念模型是正確的。之所以在定義問題、選擇評(píng)價(jià)對(duì)象后實(shí)施概念分析，主要是有兩個(gè)原因:第一，通過概念分析幫助審計(jì)人員建立如何選擇研究文獻(xiàn)的標(biāo)準(zhǔn)，這個(gè)標(biāo)準(zhǔn)就是找尋與備選議案在假設(shè)、理念等方面相同或相似的研究文獻(xiàn)。第二，進(jìn)行概念分析有助于從邏輯上識(shí)別可能導(dǎo)致議案未來不可行的原因?？傊?，這一步驟確定了需要收集和審閱的研究文獻(xiàn)，并且識(shí)別了議案邏輯上存在的缺陷，有助于提高審計(jì)工作的效率。

(四)操作分析操作分析是對(duì)議案內(nèi)容的進(jìn)一步分析。其重要性和作用與概念分析一樣，即有助于找出需要審閱的研究文獻(xiàn)，并且從操作層面上找出可能導(dǎo)致議案不可行的因素，最終提高審計(jì)效率。操作分析通過對(duì)議案內(nèi)容的細(xì)致分析，確定議案實(shí)現(xiàn)預(yù)設(shè)目標(biāo)的過程，運(yùn)用繪制圖表的方法表示操作模型，以驗(yàn)證對(duì)議案具體操作步驟的解釋是準(zhǔn)確和完整的。操作模型主要用來回答這些問題:議案服務(wù)對(duì)象是誰?由什么部門提供服務(wù)?需要怎樣的財(cái)務(wù)、實(shí)施環(huán)境或限制條件?操作模型確定了議案受益目標(biāo)群體、服務(wù)的提供者、資金的來源和數(shù)目等操作性問題。最后，審計(jì)人員可以與議案的提出者和相關(guān)學(xué)者進(jìn)行訪談交流，確保操作模型是正確的。

(五)測(cè)試模型測(cè)試模型包括兩個(gè)子步驟:第一，確定概念模型和操作模型中需要深入測(cè)試的核心假設(shè)，概念模型和操作模型包含很多假設(shè)和步驟，但面面俱到地分析并不高效，因此審計(jì)人員需要與客戶以及相關(guān)學(xué)者交流信息，共同選擇能體現(xiàn)不同議案本質(zhì)區(qū)別的關(guān)鍵假設(shè)和步驟進(jìn)行深入測(cè)試。第二，審計(jì)人員收集研究文獻(xiàn)作為審計(jì)證據(jù)，他們需要評(píng)估審計(jì)證據(jù)的質(zhì)量，最后將審計(jì)證據(jù)與關(guān)鍵假設(shè)對(duì)比，找出矛盾沖突之處，并用圖表表示出來，從而確定議案未來成功的可能性。這一環(huán)節(jié)需要應(yīng)用評(píng)價(jià)綜合法，即對(duì)評(píng)價(jià)性研究成果進(jìn)行綜合。但需要注意的是，與一般應(yīng)用評(píng)價(jià)綜合法不同，這里評(píng)價(jià)綜合對(duì)象是由概念模型、操作模型的相關(guān)假設(shè)、步驟和客戶認(rèn)為的重要程度確定的，并且只針對(duì)所選的關(guān)鍵假設(shè)進(jìn)行評(píng)價(jià)綜合。測(cè)試模型這一步驟最終實(shí)現(xiàn)了三合一的分析(概念分析、操作分析和經(jīng)驗(yàn)分析)，使審計(jì)結(jié)論和建議更為可靠。概念分析和操作分析揭示了邏輯中和操作中存在的缺陷，而測(cè)試模型這一過程直接將與研究文獻(xiàn)相違背的關(guān)鍵假設(shè)暴露出來，這將作為評(píng)價(jià)議案是否可行的重要依據(jù)。如果相關(guān)的研究文獻(xiàn)表明關(guān)鍵假設(shè)在過去實(shí)施的議案中是成立的，而且新議案的條件與過去的議案類似的話，則新議案在未來很有可能成功，反之亦然。當(dāng)概念分析、操作分析和檢測(cè)模型這三個(gè)步驟得出的結(jié)果相同，那么審計(jì)人員最終得出的審計(jì)結(jié)論會(huì)更加可靠。如果結(jié)果不同，那么在出現(xiàn)分歧的地方需要進(jìn)一步分析。最后，根據(jù)未來和過去的相似程度，確定結(jié)論的可靠性。當(dāng)未來和過去的情況在主要方面相似時(shí)，審計(jì)人員使用前瞻性評(píng)價(jià)綜合法判斷的準(zhǔn)確性更高;當(dāng)未來與過去或現(xiàn)在的狀況不同時(shí)，盡管審計(jì)人員仍可以明確地指出在這種情況下，這項(xiàng)議案更有可能或更無可能發(fā)揮作用，但這個(gè)結(jié)論的可靠性必然會(huì)降低。

(六)列示結(jié)果為了使報(bào)告閱讀者理解前瞻性評(píng)價(jià)綜合法的實(shí)施過程和結(jié)果，并且提高審計(jì)結(jié)論的可信度，審計(jì)人員需要列示議案具體的評(píng)價(jià)過程和結(jié)果。列示結(jié)果這一步驟要求清晰明了地將概念模型、操作模型、關(guān)鍵假設(shè)與審計(jì)證據(jù)的對(duì)比情況揭示出來，主要是通過繪制圖表、列示必要的技術(shù)說明附件來完成。

前瞻性評(píng)價(jià)綜合法在美國績效審計(jì)中的應(yīng)用

在美國，通常情況下，審計(jì)評(píng)價(jià)方法更多地用于議案的事后審計(jì)，事前審計(jì)的應(yīng)用相對(duì)較少。前瞻性評(píng)價(jià)綜合法作為前瞻性方法的一種，應(yīng)用頻率沒有評(píng)價(jià)綜合法、案例研究法等審計(jì)評(píng)價(jià)方法高。為了進(jìn)一步探討前瞻性評(píng)價(jià)綜合法在美國績效審計(jì)中的應(yīng)用，在此以GAO在1986年7月幫助國會(huì)選擇少女懷孕議案的具體案例來闡述。①

(一)案例背景1983年，在20歲以下美國少女中，據(jù)統(tǒng)計(jì)有100萬人懷孕，其中50萬人分娩。雖然少女的分娩率總體下降了，但是少女懷孕的比例在逐年提高。針對(duì)這個(gè)嚴(yán)峻的社會(huì)現(xiàn)象，美國國會(huì)在1986年提出了很多相關(guān)議案。為了在眾多的議案中選擇正確的議案，國會(huì)向GAO提出了兩個(gè)問題:(1)政府已經(jīng)采取的措施效果如何?(2)現(xiàn)有關(guān)于少女懷孕的研究成果中哪些可以用于制定正確的政策?

(二)審計(jì)步驟1.定義問題審計(jì)人員在定義問題時(shí)主要關(guān)注兩方面:(1)懷孕少女這一群體的具體定義。審計(jì)人員認(rèn)為少女懷孕本身不構(gòu)成一個(gè)問題，因?yàn)檎咧贫ㄕ卟⒉魂P(guān)注20歲以下全部的少女，他們主要關(guān)注缺乏物資支持的少女以及分娩給未婚貧窮媽媽和孩子帶來的身體傷害和社會(huì)不良影響。審計(jì)人員通過與客戶溝通交流，共同決定將以上兩個(gè)內(nèi)容都納入審計(jì)評(píng)價(jià)，即審計(jì)人員要同時(shí)評(píng)價(jià)未婚媽媽這一普遍存在的問題以及這一問題會(huì)造成的影響。幸運(yùn)的是，有關(guān)少女懷孕的研究文獻(xiàn)通常并不局限于某一方面的內(nèi)容。大多數(shù)研究文獻(xiàn)將這兩個(gè)方面的信息均包含在內(nèi)。(2)對(duì)少女的界定。很顯然，18歲以下的一定屬于少女。但有些人認(rèn)為應(yīng)該是25歲以下，另外一些人則認(rèn)為是20歲以下。最后，審計(jì)人員通過與客戶的討論，一致決定將少女的年齡范圍限定在20歲以下。2.選擇評(píng)價(jià)對(duì)象對(duì)22項(xiàng)關(guān)于少女懷孕的議案逐個(gè)進(jìn)行詳細(xì)的評(píng)價(jià)將耗費(fèi)過多的審計(jì)時(shí)間，因此審計(jì)人員如何從中選擇適當(dāng)?shù)脑u(píng)價(jià)對(duì)象顯得尤為重要。審計(jì)人員對(duì)22項(xiàng)議案的內(nèi)容進(jìn)行了分析，用表格的形式列出，包括議案的目標(biāo)群體、提供的服務(wù)和行政管理安排，這樣便于揭示各個(gè)議案的相同和不同之處。審計(jì)人員發(fā)現(xiàn)，大多數(shù)的議案都建議提供全國性的少女懷孕援助計(jì)劃，但是各個(gè)援助計(jì)劃提供的服務(wù)范圍、目標(biāo)群體、行政管理結(jié)構(gòu)和資金安排有所不同。在與客戶詳談后，審計(jì)人員決定將選擇的重點(diǎn)放在各議案關(guān)鍵的不同之處上，最終選擇了兩個(gè)在關(guān)鍵方面存在顯著不同的議案。第一個(gè)議案的目標(biāo)群體是20歲以下懷孕少女和未成年父母，其提供的服務(wù)較為靈活，同時(shí)配備的行政管理結(jié)構(gòu)相對(duì)簡單。第二個(gè)議案的目標(biāo)群體更為廣泛，25歲以下經(jīng)濟(jì)困難的女性也包括在內(nèi)，同時(shí)提供的服務(wù)相對(duì)規(guī)范，配備的行政管理結(jié)構(gòu)較為復(fù)雜。這兩個(gè)議案都指出了如何預(yù)防少女懷孕和具體的援助內(nèi)容。3.概念分析為了評(píng)價(jià)這兩個(gè)議案的可行性，審計(jì)人員需要對(duì)其進(jìn)行深入分析，首先設(shè)計(jì)了概念模型，其中第二個(gè)議案有兩個(gè)方案，因此一共有三個(gè)概念模型。從GAO的審計(jì)報(bào)告中可以找到每個(gè)議案對(duì)應(yīng)的概念模型，從概念模型中可以看出第一個(gè)議案旨在減少再次意外懷孕的情況，第二個(gè)議案旨在幫助年輕媽媽完成學(xué)業(yè)、實(shí)現(xiàn)就業(yè)，避免她們一直依賴政府的救濟(jì)金。由于模型較多，在此只展示第一個(gè)議案的概念模型。4.操作模型在概念模型的基礎(chǔ)上，審計(jì)人員又設(shè)計(jì)了每個(gè)議案的操作模型。操作模型偏向于詳細(xì)描繪議案具體實(shí)施過程，其別關(guān)注行政管理體制。在此展示第一個(gè)議案的操作模型，意在與上述圖3對(duì)應(yīng)。5.測(cè)試模型(1)估計(jì)目標(biāo)群體規(guī)模。搞清楚新議案的目標(biāo)群體很重要，這樣能夠幫助審計(jì)人員估算議案需要的資金，而資金數(shù)量是判斷議案是否可行的重要因素。通常情況下，審計(jì)人員尋找具有相同或相似目標(biāo)群體的已實(shí)施議案，通過審閱相關(guān)研究文獻(xiàn)來估算新議案的目標(biāo)群體。遺憾的是，在這個(gè)案例中，審計(jì)人員發(fā)現(xiàn)已實(shí)施議案的目標(biāo)群體并沒有涵蓋全部的懷孕少女或未成年父母。因此審計(jì)人員結(jié)合了國家健康統(tǒng)計(jì)中心的信息和應(yīng)用統(tǒng)計(jì)學(xué)方法進(jìn)行估算。(2)查找研究文獻(xiàn)。審計(jì)人員對(duì)近期發(fā)表的所有研究文獻(xiàn)進(jìn)行查詢，這些文獻(xiàn)主要是評(píng)價(jià)避免再次意外懷孕的議案和向懷孕少女與年輕母親提供援助的議案。查詢的范圍包括正式出版物和非正式出版物，并與相關(guān)專家進(jìn)行溝通以獲得所有與研究有關(guān)的信息。(3)評(píng)估每個(gè)審計(jì)證據(jù)的質(zhì)量。審計(jì)人員在審閱研究文獻(xiàn)時(shí)，需要對(duì)將成為審計(jì)證據(jù)的資料進(jìn)行質(zhì)量評(píng)估。主要關(guān)注這些文獻(xiàn)中研究調(diào)查的樣本規(guī)模是否恰當(dāng)、數(shù)據(jù)收集是否規(guī)范、統(tǒng)計(jì)方法是否正確等。(4)綜合評(píng)估審計(jì)證據(jù)的整體質(zhì)量。單個(gè)審計(jì)證據(jù)的質(zhì)量評(píng)估較容易，將研究文獻(xiàn)中所有審計(jì)證據(jù)綜合起來進(jìn)行質(zhì)量評(píng)估較難。這次在關(guān)于少女懷孕的研究中，審計(jì)人員通過質(zhì)疑來判斷審計(jì)證據(jù)的整體質(zhì)量。(5)檢驗(yàn)評(píng)價(jià)得出的結(jié)論的可靠性。通過重復(fù)評(píng)價(jià)或者讓不同的審計(jì)人員評(píng)價(jià)來確保最終得出的審計(jì)評(píng)價(jià)結(jié)論是可靠的。6.列示結(jié)果審計(jì)人員運(yùn)用表格的形式將收集到的類似研究的評(píng)價(jià)結(jié)果表示出來，同時(shí)概念模型和操作模型都應(yīng)列示。在這個(gè)案例中，審計(jì)人員發(fā)現(xiàn)評(píng)價(jià)結(jié)果并沒有明顯的傾向于這兩個(gè)議案中的某一個(gè)，當(dāng)然此類現(xiàn)象在應(yīng)用前瞻性評(píng)價(jià)綜合法中并不常見。如1987年關(guān)于美國醫(yī)療照顧計(jì)劃的兩個(gè)議案中，①應(yīng)用前瞻性評(píng)價(jià)綜合法，審計(jì)人員提出了較為明確的審計(jì)建議。

前瞻性評(píng)價(jià)綜合法對(duì)我國績效審計(jì)的啟示

(一)提高審計(jì)機(jī)關(guān)前瞻能力21世紀(jì)，我們處于一個(gè)發(fā)展迅猛的全球化時(shí)代，特別是在改革開放取得豐碩成果的中國。如今，中國正面臨著轉(zhuǎn)型，這更需要國家政府具有全局觀念和前瞻能力。2007年，美國前審計(jì)長沃克在南京審計(jì)學(xué)院做了一場(chǎng)題為《提高政府績效增強(qiáng)政府問責(zé)和前瞻能力》的演講，其中提到“應(yīng)該有更多的最高審計(jì)機(jī)關(guān)在自己的能力結(jié)構(gòu)中增加一個(gè)新功能。這個(gè)新功能有兩個(gè)組成部分:第一幫助政府官員了解哪些政府計(jì)劃和政策行之有效，哪些計(jì)劃和政策不起作用;第二是為政府官員提供處理關(guān)鍵性、正在出現(xiàn)的問題的前瞻能力。這種提供信息和超前思想的能力應(yīng)該成為傳統(tǒng)審計(jì)職責(zé)的補(bǔ)充，使其更加完善(沃克，2007)?！蔽挚藢徲?jì)長在這次講話中充分說明了審計(jì)機(jī)關(guān)幫助政府提高前瞻能力的重要性。在我國，劉家義審計(jì)長提出審計(jì)“免疫系統(tǒng)”理論，表明從審計(jì)作為免疫系統(tǒng)，維護(hù)國家經(jīng)濟(jì)安全、推進(jìn)民主法治進(jìn)程的功能出發(fā)，作為政府審計(jì)的重要組成部分，績效審計(jì)應(yīng)突出“預(yù)防”這一功能?！邦A(yù)防”就是要盡早感受風(fēng)險(xiǎn)，發(fā)揮預(yù)警作用，這已經(jīng)體現(xiàn)了審計(jì)應(yīng)當(dāng)發(fā)揮前瞻功能的要求。因此，隨著社會(huì)的發(fā)展，我國績效審計(jì)應(yīng)該逐步提高對(duì)決策者的支持，為決策提供高質(zhì)量的信息。審計(jì)機(jī)關(guān)可以根據(jù)業(yè)務(wù)的特點(diǎn)，借鑒美國績效審計(jì)的經(jīng)驗(yàn)，豐富實(shí)際工作中所用的審計(jì)方法，合理選擇前瞻性方法，前瞻性評(píng)價(jià)綜合法作為前瞻性方法中的一種，在其適用范圍內(nèi)，具有較好的效果。

(二)完善國家審計(jì)的法律授權(quán)2006年修訂的《中華人民共和國審計(jì)法》規(guī)定:審計(jì)機(jī)關(guān)對(duì)財(cái)政收支或者財(cái)務(wù)收支的真實(shí)、合法和效益，依法進(jìn)行審計(jì)監(jiān)督。確立了績效審計(jì)的合法地位，但是在審計(jì)機(jī)關(guān)能否對(duì)人大代表的議案和政協(xié)委員的提案進(jìn)行審計(jì)方面，法律并沒有授權(quán)，使得審計(jì)機(jī)關(guān)無法充分地發(fā)揮前瞻能力。當(dāng)然，審計(jì)機(jī)關(guān)這項(xiàng)職能的缺失很大程度上源于我國行政型的審計(jì)體制。在現(xiàn)行的行政型審計(jì)體制下，審計(jì)機(jī)關(guān)仍可以在提供前瞻信息方面有所作為。比如在政府修訂重大政策前，審計(jì)機(jī)關(guān)可以運(yùn)用前瞻性評(píng)價(jià)綜合法對(duì)其可行性、成功的可能性進(jìn)行評(píng)價(jià)，給予決策者有用的前瞻信息。這可以極大地提高資金的使用效率、避免濫用。實(shí)際上我國審計(jì)機(jī)關(guān)在這方面已經(jīng)有了初步的探索，如浙江省審計(jì)廳開展的就業(yè)及其再就業(yè)稅收優(yōu)惠政策專項(xiàng)審計(jì)調(diào)查，就是在相關(guān)政策制定前審計(jì)機(jī)關(guān)發(fā)揮前瞻能力的重要體現(xiàn)。

(三)提高調(diào)查研究能力應(yīng)用前瞻性評(píng)價(jià)綜合法的前提是具有充足的研究文獻(xiàn)，因此我們應(yīng)該提倡有關(guān)政府機(jī)構(gòu)和學(xué)術(shù)機(jī)構(gòu)等加強(qiáng)調(diào)查研究。調(diào)查研究是通過對(duì)典型問題、情況、事件的深入調(diào)查，經(jīng)過分析、綜合，揭示出客觀規(guī)律的書面報(bào)告。純粹的理論研究是必要的，但是調(diào)查研究更為關(guān)鍵，只有通過實(shí)地調(diào)查，才能了解過去決策的執(zhí)行情況、具體影響，時(shí)刻與群眾密切聯(lián)系，為新決策提供寶貴意見，把握社會(huì)建設(shè)和管理的發(fā)展趨勢(shì)。將前瞻性評(píng)價(jià)綜合法建立在正確、充實(shí)的研究文獻(xiàn)的基礎(chǔ)上，審計(jì)人員最終得出的審計(jì)結(jié)論和建議將更為可靠。

第3篇

美國政府責(zé)任署(以下簡稱GAO)2011年最新修訂的《政府審計(jì)準(zhǔn)則》規(guī)定，績效審計(jì)要通過客觀的分析為負(fù)責(zé)監(jiān)督和采取糾正措施的有關(guān)各方在改進(jìn)項(xiàng)目經(jīng)營、減少開支、決策以及加強(qiáng)公共責(zé)任方面提供信息。準(zhǔn)則明確了績效審計(jì)的目標(biāo)，具體包括:對(duì)項(xiàng)目的效果性、經(jīng)濟(jì)性和效率性進(jìn)行評(píng)價(jià);評(píng)價(jià)內(nèi)部控制;法律和其它規(guī)定的遵循情況;前瞻性分析。美國在績效審計(jì)定義和目標(biāo)中揭示了對(duì)前瞻性問題進(jìn)行分析評(píng)價(jià)的必要性，GAO作為功能比較成熟、富有經(jīng)驗(yàn)的國家最高審計(jì)機(jī)關(guān)在績效審計(jì)工作中進(jìn)行了大量的前瞻性分析評(píng)價(jià)工作。在美國國會(huì)決策者慎重的議事過程中，美國政府責(zé)任署需要提供有關(guān)法律或項(xiàng)目(以下統(tǒng)稱議案)的分析信息以更好地服務(wù)于國會(huì)。國會(huì)決策者針對(duì)議案，通常會(huì)向GAO提出一些需要回答的問題，這其中包括了前瞻性問題。GAO應(yīng)該關(guān)注和評(píng)價(jià)的前瞻性問題主要包括四種:1.政府對(duì)未來需求、開支、結(jié)果的計(jì)劃和預(yù)測(cè)是否合理、準(zhǔn)確，主要評(píng)價(jià)政府預(yù)測(cè)時(shí)所用假設(shè)、數(shù)據(jù)、方法的合理性、科學(xué)性，探索更好的方法和技術(shù)提高預(yù)測(cè)的準(zhǔn)確性，并提出建議。2.國會(huì)以及政府的議案未來成功的可能性，主要評(píng)價(jià)議案實(shí)現(xiàn)預(yù)設(shè)目標(biāo)的可能性，提出議案改進(jìn)意見，根據(jù)過去的經(jīng)驗(yàn)判斷議案是否有負(fù)效應(yīng)或缺陷，實(shí)施前需要關(guān)注哪些風(fēng)險(xiǎn)等。3.對(duì)未來需求、開支、結(jié)果進(jìn)行預(yù)測(cè)，即選擇適當(dāng)?shù)亩ㄐ?、定量方法進(jìn)行預(yù)測(cè)，并報(bào)告預(yù)測(cè)中的確定和不確定性。4.提出改善以及解決議案中難題的措施。通過對(duì)多個(gè)議案的分析，主要是考慮成本的大小和成功的可能性來推薦最優(yōu)議案。其中前兩種是審計(jì)機(jī)關(guān)評(píng)論其它組織的分析，后兩種是審計(jì)機(jī)關(guān)自己所做的分析。為了回答前瞻性問題，GAO在工作中會(huì)應(yīng)用一些有效的審計(jì)方法，考慮到問題的復(fù)雜程度以及審計(jì)成本等因素，審計(jì)人員會(huì)選擇合適的審計(jì)方法。審計(jì)人員對(duì)于該前瞻性問題具有全面數(shù)據(jù)資料和豐富經(jīng)驗(yàn)時(shí)，可能直接用專業(yè)的判斷就可以提出合理的審計(jì)建議。但是當(dāng)遇到敏感、有爭議、影響廣泛深遠(yuǎn)的問題時(shí)，審計(jì)人員采用系統(tǒng)性的前瞻性方法更能保證審計(jì)工作質(zhì)量。系統(tǒng)性的前瞻性方法包括了現(xiàn)實(shí)的(實(shí)驗(yàn)性的測(cè)試、試點(diǎn))、經(jīng)驗(yàn)的(模擬仿真、預(yù)測(cè))、邏輯的(正反面分析、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、系統(tǒng)分析、情境設(shè)立、預(yù)期分析)、判斷性的(德爾菲法、專家意見)和混合的(前瞻性評(píng)價(jià)綜合)方法。前瞻性評(píng)價(jià)綜合法由評(píng)價(jià)綜合法演變而來，但不同于評(píng)價(jià)綜合法，其目的是為了回答前瞻性的問題，評(píng)價(jià)議案在未來成功的可能性。也就是說，前瞻性評(píng)價(jià)綜合法是將前瞻性分析融入評(píng)價(jià)綜合中。前瞻性評(píng)價(jià)綜合法要求在需選擇的議案中，審計(jì)人員通過收集和審閱相關(guān)研究文獻(xiàn)，從概念和邏輯的角度關(guān)注議案是否能起作用;從現(xiàn)實(shí)操作的角度關(guān)注議案是否可行;當(dāng)與過去的議案在邏輯和操作方面類似時(shí)，從歷史經(jīng)驗(yàn)的角度根據(jù)過去議案的結(jié)果判斷新的議案能否在未來起作用，并且需要考慮過去的情況與未來可能情況的一致程度。

二、前瞻性評(píng)價(jià)綜合法的優(yōu)缺點(diǎn)和適用條件

(一)前瞻性評(píng)價(jià)綜合法的優(yōu)點(diǎn)

1.前瞻性評(píng)價(jià)綜合法向決策者提供前瞻性的專業(yè)幫助。從國會(huì)的角度看，一個(gè)議案將要實(shí)施前，審計(jì)人員應(yīng)用前瞻性評(píng)價(jià)綜合法可以給予國會(huì)決策者專業(yè)的幫助，并且讓他人對(duì)新議案的基本理念和可行性感到信服。從議案角度看，前瞻性評(píng)價(jià)綜合法有助于提供議案前瞻性的信息和提高議案成功的可能性。因此，審計(jì)人員應(yīng)用前瞻性評(píng)價(jià)綜合法可以在新議案實(shí)施前幫助國會(huì)決策者避免未來可能出現(xiàn)的問題，以促進(jìn)議案的成功。2.前瞻性評(píng)價(jià)綜合法是系統(tǒng)性的方法，可靠性較強(qiáng)。應(yīng)用此方法，審計(jì)結(jié)論具有較強(qiáng)的確定性，不會(huì)受人員安排等主觀因素的影響，審計(jì)人員能夠按照確定的程序收集、審閱相關(guān)研究文獻(xiàn)，并且較為清晰地闡述審計(jì)證據(jù)和表明議案未來執(zhí)行中的不確定因素。綜上所述，應(yīng)用該系統(tǒng)性方法更能保證審計(jì)工作的質(zhì)量。3.前瞻性評(píng)價(jià)綜合法成本較低。與其它前瞻性方法如實(shí)驗(yàn)性的測(cè)試等相比，前瞻性評(píng)價(jià)綜合法主要收集、審閱已經(jīng)有的研究文獻(xiàn)，用以評(píng)價(jià)議案的可行性，因此所需的人力、財(cái)力、時(shí)間較少，成本較低。

(二)前瞻性評(píng)價(jià)綜合法的缺點(diǎn)

前瞻性評(píng)價(jià)綜合法的適用對(duì)象主要是針對(duì)未來的議案，它不能解決所有的前瞻性問題，如對(duì)政府未來的需求、成本和結(jié)果的分析與評(píng)價(jià)，可能更多地要運(yùn)用模擬仿真、預(yù)測(cè)等前瞻性方法。在結(jié)果的可靠性方面，前瞻性評(píng)價(jià)綜合法要比試點(diǎn)試驗(yàn)等前瞻性方法稍有遜色。另外，前瞻性評(píng)價(jià)綜合法作為一種新興的前瞻性方法在實(shí)踐中的應(yīng)用還不夠廣泛，對(duì)審計(jì)人員的素質(zhì)要求較高。

(三)前瞻性評(píng)價(jià)綜合法的適用條件

前瞻性評(píng)價(jià)綜合法既可用于評(píng)價(jià)單一的議案，也可用于兩個(gè)及以上備選議案的比較和選擇。在評(píng)估單一的議案時(shí)，確定明晰的評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)十分關(guān)鍵，同時(shí)也比較困難，因?yàn)樘岚冈谖磥硎欠癯晒νQ于未來的實(shí)施過程而非現(xiàn)在訂立的目標(biāo)。另外，評(píng)價(jià)兩個(gè)及以上的議案往往會(huì)更容易，因?yàn)樽鞒鱿鄬?duì)評(píng)價(jià)(如哪個(gè)更好)比絕對(duì)評(píng)價(jià)(如它每個(gè)方面都很好嗎?有多好?)更簡單。審計(jì)工作的客觀條件也會(huì)決定是否應(yīng)用前瞻性評(píng)價(jià)綜合法。雖然應(yīng)用此方法進(jìn)行審計(jì)評(píng)價(jià)時(shí)，所需審計(jì)時(shí)間通常較短，但也不能馬上開展評(píng)價(jià)工作，開展之前需要一定的準(zhǔn)備工作。一般情況下，兩個(gè)及以上議案的評(píng)價(jià)至少需要兩個(gè)審計(jì)人員為期三個(gè)月的工作，因?yàn)橹挥腥绱瞬拍鼙ＷC審計(jì)人員有較為充分的時(shí)間回顧、綜述已發(fā)表以及未發(fā)表的文獻(xiàn)，向技術(shù)專家咨詢以及對(duì)最終信息進(jìn)行詳細(xì)透徹的分析。如果這幾個(gè)議案相當(dāng)復(fù)雜，沒有相關(guān)充分的研究文獻(xiàn)，或者大部分研究文獻(xiàn)因未發(fā)表較難收集時(shí)，通常需要更多的審計(jì)時(shí)間。因此當(dāng)GAO接到任務(wù)時(shí)，應(yīng)該盡早開展工作，如果時(shí)間緊迫，則不適用此方法。另外，在應(yīng)用前瞻性評(píng)價(jià)綜合法回答某一前瞻性問題時(shí)，如果這個(gè)前瞻性問題受到廣泛關(guān)注和激烈討論，則在短時(shí)間內(nèi)針對(duì)同一個(gè)前瞻性問題可能會(huì)出現(xiàn)許多不同的議案，這會(huì)引起邏輯上的或其它方面的一些問題，導(dǎo)致前瞻性評(píng)價(jià)綜合法不再適用。但如果這種情況是在開展前瞻性評(píng)價(jià)工作過程中出現(xiàn)，審計(jì)人員應(yīng)避免審計(jì)范圍的擴(kuò)大，或者要求延長審計(jì)時(shí)間。前瞻性評(píng)價(jià)綜合法是否適用于績效審計(jì)工作還受到其它很多因素影響，具體情況見表1。

三、前瞻性評(píng)價(jià)綜合法的一般步驟

前瞻性評(píng)價(jià)綜合法包括三個(gè)階段六個(gè)步驟:第一階段定義問題和選擇評(píng)價(jià)對(duì)象;第二階段進(jìn)行概念分析、操作分析和測(cè)試模型;第三階段是列示結(jié)果。

(一)定義問題

定義問題是應(yīng)用前瞻性評(píng)價(jià)綜合法的第一步，由GAO審計(jì)人員與客戶(提出前瞻性問題的人)充分交流意見，明確議案所關(guān)注前瞻性問題的范圍和性質(zhì)，以及判斷議案是否偏離預(yù)設(shè)目標(biāo)。定義問題這一步驟幫助審計(jì)人員確定審計(jì)工作的范圍，并且為確定最終審計(jì)建議的適用范圍等奠定基礎(chǔ)。這一步驟之所以不可或缺，是因?yàn)樵诤芏嗲闆r下不同的人對(duì)于某一看似確定的問題會(huì)作出不同的定義，而且對(duì)于相同內(nèi)容的議案，其目標(biāo)也會(huì)大相徑庭。比如，許多議案旨在提供糧食補(bǔ)助、推廣營養(yǎng)教育和進(jìn)行身體檢查。這其中有些議案致力于解決低收入女性和少女媽媽可能出現(xiàn)新生兒體重偏輕的問題;另外一些議案旨在促進(jìn)學(xué)齡前兒童身高與體重的正常增長。具體的定義問題需要經(jīng)歷四個(gè)步驟，見圖1。

(二)選擇評(píng)價(jià)對(duì)象

選擇評(píng)價(jià)對(duì)象這一步驟由審計(jì)人員與客戶共同參與，鑒于議案的提出者已經(jīng)確保議案是有用的，為了進(jìn)一步保證審計(jì)機(jī)關(guān)的獨(dú)立性，審計(jì)人員并不提出新的議案，而是在滿足預(yù)設(shè)目標(biāo)的已有議案中進(jìn)行選擇。但是并不是所有議案都適用前瞻性評(píng)價(jià)綜合法。選擇評(píng)價(jià)對(duì)象這一步驟需要達(dá)到兩個(gè)目標(biāo):第一，篩選出不適用前瞻性評(píng)價(jià)綜合法的議案。比如有些議案不穩(wěn)定，處在頻繁的變化中，或者與以前GAO評(píng)價(jià)過的議案類似，應(yīng)用現(xiàn)有知識(shí)就可以確定議案未來成功的可能性。第二，對(duì)于適用此方法的議案，需要進(jìn)一步選擇最佳的評(píng)價(jià)思路。最佳的評(píng)價(jià)思路包括對(duì)議案各種因素的考慮，這些因素包括客戶的特定利益，各項(xiàng)議案在成本、目標(biāo)群體、政府措施(監(jiān)管、稅務(wù)政策、補(bǔ)助金等方面)上的差異。例如，美國國會(huì)曾提出給老年人提供長期護(hù)理的議案，眾多議案在成本問題上存在顯著差異，成本主要受公共費(fèi)用、環(huán)境條件、護(hù)理的持續(xù)時(shí)間等因素影響。一些議案每年要花費(fèi)數(shù)百萬元，有些可能達(dá)數(shù)十億元。對(duì)這些議案的選擇體現(xiàn)了對(duì)各因素的考慮，也進(jìn)一步確定了選擇評(píng)價(jià)對(duì)象的標(biāo)準(zhǔn)，這有助于明確審計(jì)工作范圍，防止審計(jì)資源的浪費(fèi)。當(dāng)備選的議案都無效時(shí)，審計(jì)人員可以依據(jù)已經(jīng)有的研究文獻(xiàn)和審計(jì)證據(jù)來完善可選議案。如果之前的研究不能支持現(xiàn)有的可選議案，但前瞻性問題的復(fù)雜程度在合理范圍內(nèi)，則審計(jì)人員會(huì)選擇處于最切合實(shí)際的研究范圍之內(nèi)的議案。具體的選擇評(píng)價(jià)對(duì)象這一步驟需要經(jīng)歷四個(gè)過程，見圖2。

(三)概念分析

概念分析這一步驟由審計(jì)人員實(shí)施，旨在揭示議案的內(nèi)在邏輯，即在理論層面上分析備選議案能否在未來可行并且有效。具體來說，概念分析就是識(shí)別議案的假設(shè)、理念、價(jià)值和理論基礎(chǔ)。對(duì)議案內(nèi)容進(jìn)行具體分析，通過繪制圖表清晰地展示該議案的概念模型，并確保審計(jì)人員對(duì)概念模型的介紹是準(zhǔn)確和完整的。概念模型用來回答這些問題:議案要解決什么樣的問題?如何解決?(或者說議案要采取哪些行動(dòng)?)這些行動(dòng)預(yù)期會(huì)帶來怎樣的結(jié)果?審計(jì)人員同時(shí)也可以與議案的提出者和相關(guān)學(xué)者進(jìn)行溝通來獲取有用的信息，確保概念模型是正確的。之所以在定義問題、選擇評(píng)價(jià)對(duì)象后實(shí)施概念分析，主要是有兩個(gè)原因:第一，通過概念分析幫助審計(jì)人員建立如何選擇研究文獻(xiàn)的標(biāo)準(zhǔn)，這個(gè)標(biāo)準(zhǔn)就是找尋與備選議案在假設(shè)、理念等方面相同或相似的研究文獻(xiàn)。第二，進(jìn)行概念分析有助于從邏輯上識(shí)別可能導(dǎo)致議案未來不可行的原因。總之，這一步驟確定了需要收集和審閱的研究文獻(xiàn)，并且識(shí)別了議案邏輯上存在的缺陷，有助于提高審計(jì)工作的效率。

(四)操作分析

操作分析是對(duì)議案內(nèi)容的進(jìn)一步分析。其重要性和作用與概念分析一樣，即有助于找出需要審閱的研究文獻(xiàn)，并且從操作層面上找出可能導(dǎo)致議案不可行的因素，最終提高審計(jì)效率。操作分析通過對(duì)議案內(nèi)容的細(xì)致分析，確定議案實(shí)現(xiàn)預(yù)設(shè)目標(biāo)的過程，運(yùn)用繪制圖表的方法表示操作模型，以驗(yàn)證對(duì)議案具體操作步驟的解釋是準(zhǔn)確和完整的。操作模型主要用來回答這些問題:議案服務(wù)對(duì)象是誰?由什么部門提供服務(wù)?需要怎樣的財(cái)務(wù)、實(shí)施環(huán)境或限制條件?操作模型確定了議案受益目標(biāo)群體、服務(wù)的提供者、資金的來源和數(shù)目等操作性問題。最后，審計(jì)人員可以與議案的提出者和相關(guān)學(xué)者進(jìn)行訪談交流，確保操作模型是正確的。

(五)測(cè)試模型

測(cè)試模型包括兩個(gè)子步驟:第一，確定概念模型和操作模型中需要深入測(cè)試的核心假設(shè)，概念模型和操作模型包含很多假設(shè)和步驟，但面面俱到地分析并不高效，因此審計(jì)人員需要與客戶以及相關(guān)學(xué)者交流信息，共同選擇能體現(xiàn)不同議案本質(zhì)區(qū)別的關(guān)鍵假設(shè)和步驟進(jìn)行深入測(cè)試。第二，審計(jì)人員收集研究文獻(xiàn)作為審計(jì)證據(jù)，他們需要評(píng)估審計(jì)證據(jù)的質(zhì)量，最后將審計(jì)證據(jù)與關(guān)鍵假設(shè)對(duì)比，找出矛盾沖突之處，并用圖表表示出來，從而確定議案未來成功的可能性。這一環(huán)節(jié)需要應(yīng)用評(píng)價(jià)綜合法，即對(duì)評(píng)價(jià)性研究成果進(jìn)行綜合。但需要注意的是，與一般應(yīng)用評(píng)價(jià)綜合法不同，這里評(píng)價(jià)綜合對(duì)象是由概念模型、操作模型的相關(guān)假設(shè)、步驟和客戶認(rèn)為的重要程度確定的，并且只針對(duì)所選的關(guān)鍵假設(shè)進(jìn)行評(píng)價(jià)綜合。測(cè)試模型這一步驟最終實(shí)現(xiàn)了三合一的分析(概念分析、操作分析和經(jīng)驗(yàn)分析)，使審計(jì)結(jié)論和建議更為可靠。概念分析和操作分析揭示了邏輯中和操作中存在的缺陷，而測(cè)試模型這一過程直接將與研究文獻(xiàn)相違背的關(guān)鍵假設(shè)暴露出來，這將作為評(píng)價(jià)議案是否可行的重要依據(jù)。如果相關(guān)的研究文獻(xiàn)表明關(guān)鍵假設(shè)在過去實(shí)施的議案中是成立的，而且新議案的條件與過去的議案類似的話，則新議案在未來很有可能成功，反之亦然。當(dāng)概念分析、操作分析和檢測(cè)模型這三個(gè)步驟得出的結(jié)果相同，那么審計(jì)人員最終得出的審計(jì)結(jié)論會(huì)更加可靠。如果結(jié)果不同，那么在出現(xiàn)分歧的地方需要進(jìn)一步分析。最后，根據(jù)未來和過去的相似程度，確定結(jié)論的可靠性。當(dāng)未來和過去的情況在主要方面相似時(shí)，審計(jì)人員使用前瞻性評(píng)價(jià)綜合法判斷的準(zhǔn)確性更高;當(dāng)未來與過去或現(xiàn)在的狀況不同時(shí)，盡管審計(jì)人員仍可以明確地指出在這種情況下，這項(xiàng)議案更有可能或更無可能發(fā)揮作用，但這個(gè)結(jié)論的可靠性必然會(huì)降低。

(六)列示結(jié)果

為了使報(bào)告閱讀者理解前瞻性評(píng)價(jià)綜合法的實(shí)施過程和結(jié)果，并且提高審計(jì)結(jié)論的可信度，審計(jì)人員需要列示議案具體的評(píng)價(jià)過程和結(jié)果。列示結(jié)果這一步驟要求清晰明了地將概念模型、操作模型、關(guān)鍵假設(shè)與審計(jì)證據(jù)的對(duì)比情況揭示出來，主要是通過繪制圖表、列示必要的技術(shù)說明附件來完成。

四、前瞻性評(píng)價(jià)綜合法在美國績效審計(jì)中的應(yīng)用

在美國，通常情況下，審計(jì)評(píng)價(jià)方法更多地用于議案的事后審計(jì)，事前審計(jì)的應(yīng)用相對(duì)較少。前瞻性評(píng)價(jià)綜合法作為前瞻性方法的一種，應(yīng)用頻率沒有評(píng)價(jià)綜合法、案例研究法等審計(jì)評(píng)價(jià)方法高。為了進(jìn)一步探討前瞻性評(píng)價(jià)綜合法在美國績效審計(jì)中的應(yīng)用，在此以GAO在1986年7月幫助國會(huì)選擇少女懷孕議案的具體案例來闡述。①

(一)案例背景

1983年，在20歲以下美國少女中，據(jù)統(tǒng)計(jì)有100萬人懷孕，其中50萬人分娩。雖然少女的分娩率總體下降了，但是少女懷孕的比例在逐年提高。針對(duì)這個(gè)嚴(yán)峻的社會(huì)現(xiàn)象，美國國會(huì)在1986年提出了很多相關(guān)議案。為了在眾多的議案中選擇正確的議案，國會(huì)向GAO提出了兩個(gè)問題:(1)政府已經(jīng)采取的措施效果如何?(2)現(xiàn)有關(guān)于少女懷孕的研究成果中哪些可以用于制定正確的政策?

(二)審計(jì)步驟

1.定義問題審計(jì)人員在定義問題時(shí)主要關(guān)注兩方面:(1)懷孕少女這一群體的具體定義。審計(jì)人員認(rèn)為少女懷孕本身不構(gòu)成一個(gè)問題，因?yàn)檎咧贫ㄕ卟⒉魂P(guān)注20歲以下全部的少女，他們主要關(guān)注缺乏物資支持的少女以及分娩給未婚貧窮媽媽和孩子帶來的身體傷害和社會(huì)不良影響。審計(jì)人員通過與客戶溝通交流，共同決定將以上兩個(gè)內(nèi)容都納入審計(jì)評(píng)價(jià)，即審計(jì)人員要同時(shí)評(píng)價(jià)未婚媽媽這一普遍存在的問題以及這一問題會(huì)造成的影響。幸運(yùn)的是，有關(guān)少女懷孕的研究文獻(xiàn)通常并不局限于某一方面的內(nèi)容。大多數(shù)研究文獻(xiàn)將這兩個(gè)方面的信息均包含在內(nèi)。(2)對(duì)少女的界定。很顯然，18歲以下的一定屬于少女。但有些人認(rèn)為應(yīng)該是25歲以下，另外一些人則認(rèn)為是20歲以下。最后，審計(jì)人員通過與客戶的討論，一致決定將少女的年齡范圍限定在20歲以下。2.選擇評(píng)價(jià)對(duì)象對(duì)22項(xiàng)關(guān)于少女懷孕的議案逐個(gè)進(jìn)行詳細(xì)的評(píng)價(jià)將耗費(fèi)過多的審計(jì)時(shí)間，因此審計(jì)人員如何從中選擇適當(dāng)?shù)脑u(píng)價(jià)對(duì)象顯得尤為重要。審計(jì)人員對(duì)22項(xiàng)議案的內(nèi)容進(jìn)行了分析，用表格的形式列出，包括議案的目標(biāo)群體、提供的服務(wù)和行政管理安排，這樣便于揭示各個(gè)議案的相同和不同之處。審計(jì)人員發(fā)現(xiàn)，大多數(shù)的議案都建議提供全國性的少女懷孕援助計(jì)劃，但是各個(gè)援助計(jì)劃提供的服務(wù)范圍、目標(biāo)群體、行政管理結(jié)構(gòu)和資金安排有所不同。在與客戶詳談后，審計(jì)人員決定將選擇的重點(diǎn)放在各議案關(guān)鍵的不同之處上，最終選擇了兩個(gè)在關(guān)鍵方面存在顯著不同的議案。第一個(gè)議案的目標(biāo)群體是20歲以下懷孕少女和未成年父母，其提供的服務(wù)較為靈活，同時(shí)配備的行政管理結(jié)構(gòu)相對(duì)簡單。第二個(gè)議案的目標(biāo)群體更為廣泛，25歲以下經(jīng)濟(jì)困難的女性也包括在內(nèi)，同時(shí)提供的服務(wù)相對(duì)規(guī)范，配備的行政管理結(jié)構(gòu)較為復(fù)雜。這兩個(gè)議案都指出了如何預(yù)防少女懷孕和具體的援助內(nèi)容。3.概念分析為了評(píng)價(jià)這兩個(gè)議案的可行性，審計(jì)人員需要對(duì)其進(jìn)行深入分析，首先設(shè)計(jì)了概念模型，其中第二個(gè)議案有兩個(gè)方案，因此一共有三個(gè)概念模型。從GAO的審計(jì)報(bào)告中可以找到每個(gè)議案對(duì)應(yīng)的概念模型，從概念模型中可以看出第一個(gè)議案旨在減少再次意外懷孕的情況，第二個(gè)議案旨在幫助年輕媽媽完成學(xué)業(yè)、實(shí)現(xiàn)就業(yè)，避免她們一直依賴政府的救濟(jì)金。由于模型較多，在此只展示第一個(gè)議案的概念模型，見圖3。4.操作模型在概念模型的基礎(chǔ)上，審計(jì)人員又設(shè)計(jì)了每個(gè)議案的操作模型。操作模型偏向于詳細(xì)描繪議案具體實(shí)施過程，其別關(guān)注行政管理體制。在此展示第一個(gè)議案的操作模型，意在與上述圖3對(duì)應(yīng)，具體見圖4。5.測(cè)試模型(1)估計(jì)目標(biāo)群體規(guī)模。搞清楚新議案的目標(biāo)群體很重要，這樣能夠幫助審計(jì)人員估算議案需要的資金，而資金數(shù)量是判斷議案是否可行的重要因素。通常情況下，審計(jì)人員尋找具有相同或相似目標(biāo)群體的已實(shí)施議案，通過審閱相關(guān)研究文獻(xiàn)來估算新議案的目標(biāo)群體。遺憾的是，在這個(gè)案例中，審計(jì)人員發(fā)現(xiàn)已實(shí)施議案的目標(biāo)群體并沒有涵蓋全部的懷孕少女或未成年父母。因此審計(jì)人員結(jié)合了國家健康統(tǒng)計(jì)中心的信息和應(yīng)用統(tǒng)計(jì)學(xué)方法進(jìn)行估算。(2)查找研究文獻(xiàn)。審計(jì)人員對(duì)近期發(fā)表的所有研究文獻(xiàn)進(jìn)行查詢，這些文獻(xiàn)主要是評(píng)價(jià)避免再次意外懷孕的議案和向懷孕少女與年輕母親提供援助的議案。查詢的范圍包括正式出版物和非正式出版物，并與相關(guān)專家進(jìn)行溝通以獲得所有與研究有關(guān)的信息。(3)評(píng)估每個(gè)審計(jì)證據(jù)的質(zhì)量。審計(jì)人員在審閱研究文獻(xiàn)時(shí)，需要對(duì)將成為審計(jì)證據(jù)的資料進(jìn)行質(zhì)量評(píng)估。主要關(guān)注這些文獻(xiàn)中研究調(diào)查的樣本規(guī)模是否恰當(dāng)、數(shù)據(jù)收集是否規(guī)范、統(tǒng)計(jì)方法是否正確等。(4)綜合評(píng)估審計(jì)證據(jù)的整體質(zhì)量。單個(gè)審計(jì)證據(jù)的質(zhì)量評(píng)估較容易，將研究文獻(xiàn)中所有審計(jì)證據(jù)綜合起來進(jìn)行質(zhì)量評(píng)估較難。這次在關(guān)于少女懷孕的研究中，審計(jì)人員通過質(zhì)疑來判斷審計(jì)證據(jù)的整體質(zhì)量。(5)檢驗(yàn)評(píng)價(jià)得出的結(jié)論的可靠性。通過重復(fù)評(píng)價(jià)或者讓不同的審計(jì)人員評(píng)價(jià)來確保最終得出的審計(jì)評(píng)價(jià)結(jié)論是可靠的。6.列示結(jié)果審計(jì)人員運(yùn)用表格的形式將收集到的類似研究的評(píng)價(jià)結(jié)果表示出來，同時(shí)概念模型和操作模型都應(yīng)列示。在這個(gè)案例中，審計(jì)人員發(fā)現(xiàn)評(píng)價(jià)結(jié)果并沒有明顯的傾向于這兩個(gè)議案中的某一個(gè)，當(dāng)然此類現(xiàn)象在應(yīng)用前瞻性評(píng)價(jià)綜合法中并不常見。如1987年關(guān)于美國醫(yī)療照顧計(jì)劃的兩個(gè)議案中，①應(yīng)用前瞻性評(píng)價(jià)綜合法，審計(jì)人員提出了較為明確的審計(jì)建議。

五、前瞻性評(píng)價(jià)綜合法對(duì)我國績效審計(jì)的啟示

(一)提高審計(jì)機(jī)關(guān)前瞻能力

21世紀(jì)，我們處于一個(gè)發(fā)展迅猛的全球化時(shí)代，特別是在改革開放取得豐碩成果的中國。如今，中國正面臨著轉(zhuǎn)型，這更需要國家政府具有全局觀念和前瞻能力。2007年，美國前審計(jì)長沃克在南京審計(jì)學(xué)院做了一場(chǎng)題為《提高政府績效增強(qiáng)政府問責(zé)和前瞻能力》的演講，其中提到“應(yīng)該有更多的最高審計(jì)機(jī)關(guān)在自己的能力結(jié)構(gòu)中增加一個(gè)新功能。這個(gè)新功能有兩個(gè)組成部分:第一幫助政府官員了解哪些政府計(jì)劃和政策行之有效，哪些計(jì)劃和政策不起作用;第二是為政府官員提供處理關(guān)鍵性、正在出現(xiàn)的問題的前瞻能力。這種提供信息和超前思想的能力應(yīng)該成為傳統(tǒng)審計(jì)職責(zé)的補(bǔ)充，使其更加完善(沃克，2007)。”沃克審計(jì)長在這次講話中充分說明了審計(jì)機(jī)關(guān)幫助政府提高前瞻能力的重要性。在我國，劉家義審計(jì)長提出審計(jì)“免疫系統(tǒng)”理論，表明從審計(jì)作為免疫系統(tǒng)，維護(hù)國家經(jīng)濟(jì)安全、推進(jìn)民主法治進(jìn)程的功能出發(fā)，作為政府審計(jì)的重要組成部分，績效審計(jì)應(yīng)突出“預(yù)防”這一功能。“預(yù)防”就是要盡早感受風(fēng)險(xiǎn)，發(fā)揮預(yù)警作用，這已經(jīng)體現(xiàn)了審計(jì)應(yīng)當(dāng)發(fā)揮前瞻功能的要求。因此，隨著社會(huì)的發(fā)展，我國績效審計(jì)應(yīng)該逐步提高對(duì)決策者的支持，為決策提供高質(zhì)量的信息。審計(jì)機(jī)關(guān)可以根據(jù)業(yè)務(wù)的特點(diǎn)，借鑒美國績效審計(jì)的經(jīng)驗(yàn)，豐富實(shí)際工作中所用的審計(jì)方法，合理選擇前瞻性方法，前瞻性評(píng)價(jià)綜合法作為前瞻性方法中的一種，在其適用范圍內(nèi)，具有較好的效果。

(二)完善國家審計(jì)的法律授權(quán)

2006年修訂的《中華人民共和國審計(jì)法》規(guī)定:審計(jì)機(jī)關(guān)對(duì)財(cái)政收支或者財(cái)務(wù)收支的真實(shí)、合法和效益，依法進(jìn)行審計(jì)監(jiān)督。確立了績效審計(jì)的合法地位，但是在審計(jì)機(jī)關(guān)能否對(duì)人大代表的議案和政協(xié)委員的提案進(jìn)行審計(jì)方面，法律并沒有授權(quán)，使得審計(jì)機(jī)關(guān)無法充分地發(fā)揮前瞻能力。當(dāng)然，審計(jì)機(jī)關(guān)這項(xiàng)職能的缺失很大程度上源于我國行政型的審計(jì)體制。在現(xiàn)行的行政型審計(jì)體制下，審計(jì)機(jī)關(guān)仍可以在提供前瞻信息方面有所作為。比如在政府修訂重大政策前，審計(jì)機(jī)關(guān)可以運(yùn)用前瞻性評(píng)價(jià)綜合法對(duì)其可行性、成功的可能性進(jìn)行評(píng)價(jià)，給予決策者有用的前瞻信息。這可以極大地提高資金的使用效率、避免濫用。實(shí)際上我國審計(jì)機(jī)關(guān)在這方面已經(jīng)有了初步的探索，如浙江省審計(jì)廳開展的就業(yè)及其再就業(yè)稅收優(yōu)惠政策專項(xiàng)審計(jì)調(diào)查，就是在相關(guān)政策制定前審計(jì)機(jī)關(guān)發(fā)揮前瞻能力的重要體現(xiàn)。

(三)提高調(diào)查研究能力

應(yīng)用前瞻性評(píng)價(jià)綜合法的前提是具有充足的研究文獻(xiàn)，因此我們應(yīng)該提倡有關(guān)政府機(jī)構(gòu)和學(xué)術(shù)機(jī)構(gòu)等加強(qiáng)調(diào)查研究。調(diào)查研究是通過對(duì)典型問題、情況、事件的深入調(diào)查，經(jīng)過分析、綜合，揭示出客觀規(guī)律的書面報(bào)告。純粹的理論研究是必要的，但是調(diào)查研究更為關(guān)鍵，只有通過實(shí)地調(diào)查，才能了解過去決策的執(zhí)行情況、具體影響，時(shí)刻與群眾密切聯(lián)系，為新決策提供寶貴意見，把握社會(huì)建設(shè)和管理的發(fā)展趨勢(shì)。將前瞻性評(píng)價(jià)綜合法建立在正確、充實(shí)的研究文獻(xiàn)的基礎(chǔ)上，審計(jì)人員最終得出的審計(jì)結(jié)論和建議將更為可靠。

(四)提高審計(jì)人員專業(yè)素質(zhì)