工商管理英語論文范文
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第1篇
關(guān)鍵詞：盈余管理涵義目的防范措施
EarningsManagementinListedCompanies
QIAN-Heying
(WanbangAccountantOffice,Lishui,Zhejiang324000,China)
Abstract:Earningsmanagementmeanstocontroloradjusttheinformationofthefinancialincomeinthereportinordertomaximizetheinterest.Theaimsaretoobtaintheprivatebenefit,collectcapitals,escapetaxes,obtainpoliticalcapitalsandevadetheobligationsofcontracts.Earningsmanagementhasvarioustype,anditcanbekeptawaythroughperfectingtheaccountingregulations,enhancingtheauditingandcontrolandsoon.
KeyWords:EarningsManagementMeaningAimMeasures
一、盈余管理的涵義
盈余管理是目前國(guó)外經(jīng)濟(jì)學(xué)和會(huì)計(jì)學(xué)廣泛研究的課題。對(duì)盈余管理的概念會(huì)計(jì)學(xué)界存在著諸多不同意見。從以下兩個(gè)權(quán)威性的定義可以看出盈余管理的基本涵義。一是美國(guó)會(huì)計(jì)學(xué)家斯考特(William·K·Scott)認(rèn)為，盈余管理是指"在GAAP允許的范圍內(nèi)，通過對(duì)會(huì)計(jì)政策的選擇使經(jīng)營(yíng)者自身利益或企業(yè)市場(chǎng)價(jià)值達(dá)到最大化的行為"。另一是美國(guó)會(huì)計(jì)學(xué)家凱瑟琳·雪珀(KathehneSchipPer)認(rèn)為，盈余管理實(shí)際上是企業(yè)管理人員通過有目的地控制對(duì)外財(cái)務(wù)報(bào)告過程，以獲取某些私人利益的"披露管理"。根據(jù)以上兩個(gè)權(quán)威性的定義，可以看出，盈余管理主要具備這樣一些涵義：第一，盈余管理的主體是企業(yè)管理當(dāng)局，它包括經(jīng)理人員和董事會(huì)。盡管經(jīng)理人員和董事會(huì)進(jìn)行盈余管理的動(dòng)機(jī)并不完全一致，但他們對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)政策和對(duì)外報(bào)告盈余都有重大影響，企業(yè)盈余信息的披露由他們各自作用的合力所決定。第二，盈余管理的客體是企業(yè)對(duì)外報(bào)告的盈余信息(即會(huì)計(jì)收益)。在雪珀的定義中，盈余管理不僅僅指對(duì)會(huì)計(jì)收益的調(diào)整和控制，而且包括對(duì)其他會(huì)計(jì)信息的披露的管理，但是對(duì)會(huì)計(jì)收益以外的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的操縱并不具有普遍的意義，它所具有的經(jīng)濟(jì)后果相對(duì)而言要小得多。如果將其納入盈余管理的范疇反而會(huì)影響對(duì)盈余管理本質(zhì)的把握。第三，盈余管理的方法是在GAAP允許的范圍內(nèi)綜合運(yùn)用會(huì)計(jì)和非會(huì)計(jì)手段來實(shí)現(xiàn)對(duì)會(huì)計(jì)收益的控制和調(diào)整，它主要包括會(huì)計(jì)政策的選用，應(yīng)計(jì)項(xiàng)目的管理，交易時(shí)間的改變，交易的創(chuàng)造等。第四，盈余管理的目的是盈余管理主體自身利益的最大化。其中又包括管理人員自身利益的最大化和董事會(huì)成員所代表的股東利益的最大化。綜上所述，盈余管理就是企業(yè)管理當(dāng)局在遵循GAAP(或會(huì)計(jì)準(zhǔn)則)的基礎(chǔ)上，通過對(duì)企業(yè)對(duì)外報(bào)告的會(huì)計(jì)收益信息進(jìn)行控制或調(diào)整，以達(dá)到主體自身利益最大化的行為。
二、盈余管理的目的
對(duì)盈余管理目的的剖析可以從盈余管理的終極目的與其具體目的兩個(gè)層次來了解。
1.盈余管理的終極目的
毫無疑問，企業(yè)盈余管理的終極目的是十分明確的，即獲取私人利益。一般認(rèn)為，通過盈余管理獲取私人利益的主體是掌握企業(yè)管理權(quán)的高級(jí)雇員，包括總經(jīng)理、部門經(jīng)理和其他高級(jí)主管。現(xiàn)代意義上的公司制企業(yè)是以所有權(quán)與經(jīng)營(yíng)權(quán)的分離為基礎(chǔ)的，公司的大股東可能并不參與日常經(jīng)營(yíng)管理，真正掌握管理權(quán)的往往是公司的高級(jí)雇員。由于管理者與股東的目標(biāo)并不完全一致，他們都有各自的小算盤。因此，委托--關(guān)系一經(jīng)建立，"道德風(fēng)險(xiǎn)"、"信任危機(jī)"等問題也將隨之產(chǎn)生。為使二者的目標(biāo)趨于一致，委托方(股東)通常采用業(yè)績(jī)--報(bào)酬激勵(lì)的方式來促使管理者盡最大努力工作。
管理激勵(lì)機(jī)制產(chǎn)生了雙重效應(yīng)。一方面，它使管理者的管理活動(dòng)迅速向股東的目標(biāo)靠攏；另一方面，它又使管理者更積極地謀求任期內(nèi)自身利益的最大化，包括報(bào)酬最大化、更多晉升機(jī)會(huì)等。為此，管理者就有動(dòng)因采用盈余管理來達(dá)到自己的目的。如果凈利潤(rùn)低于獎(jiǎng)金方案的下限，管理者就有可能進(jìn)一步降低凈利潤(rùn)。這樣，下一年度得到獎(jiǎng)金的概率就會(huì)增加。相反，如果凈利潤(rùn)高于獎(jiǎng)金方案的上限，管理者在計(jì)算報(bào)告利潤(rùn)時(shí)就會(huì)盡量去除超過上限的部分，因?yàn)檫@部分利潤(rùn)得不到獎(jiǎng)金。只有當(dāng)凈利潤(rùn)在獎(jiǎng)金方案的上限和下限之間時(shí)，管理這才會(huì)有增加報(bào)告利潤(rùn)的動(dòng)機(jī)。此外，管理者在卸任之前通常會(huì)選擇有利的會(huì)計(jì)政策調(diào)增報(bào)告利潤(rùn)，以獲取最后一次高額獎(jiǎng)金。同樣，業(yè)績(jī)較差的企業(yè)管理者在任期將到時(shí)，為防止或推遲被解雇，也會(huì)利用盈余管理來粉飾真實(shí)業(yè)績(jī)。但是，一旦管理者的變動(dòng)得到確定，管理者便可能降低當(dāng)期利潤(rùn)，以增加未來盈利的可能性。在實(shí)行承包制的企業(yè)中，管理者進(jìn)行盈余管理以達(dá)到獲取個(gè)人利益的目的的可能性更大。
管理者報(bào)酬與會(huì)計(jì)利潤(rùn)掛鉤的制度原本是用來消除股東與企業(yè)管理者之間的"信任危機(jī)"，但實(shí)施的結(jié)果卻是事與愿違，非但沒有消除危機(jī)，反而加深了危機(jī)。最終的結(jié)果是管理者通過盈余管理獲取了巨大的私人利益，而股東、底層雇員卻成了名副其實(shí)的受害者。
2.盈余管理的具體目的
管理當(dāng)局為了實(shí)現(xiàn)個(gè)人利益最大化的最終目的，在實(shí)施盈余管理過程中又會(huì)有一些具體目的。與其終極目的不同的是，盈余管理的具體目的一般是以促進(jìn)企業(yè)發(fā)展為中介，以達(dá)到公司規(guī)模擴(kuò)張之后管理者報(bào)酬的增加、在職消費(fèi)層次的提高以及政治前途的發(fā)展等終極目的的實(shí)現(xiàn)。盈余管理的具體目的一般表現(xiàn)為四個(gè)方面：
一是籌資目的。我國(guó)上市公司盈余管理的直接目的就是籌資，當(dāng)公司首次發(fā)行股票時(shí)。《公司法》對(duì)企業(yè)有嚴(yán)格的規(guī)定，如必須在近三年內(nèi)連續(xù)盈利，才能申請(qǐng)上市。為達(dá)到目的，企業(yè)便采用盈余管理，進(jìn)行財(cái)務(wù)包裝，合規(guī)合法地"騙"得上市資格。同時(shí)，經(jīng)過盈余粉飾的報(bào)表還有助于企業(yè)獲得較高的股票定價(jià)。再如上市公司準(zhǔn)備配股的時(shí)候。中國(guó)證監(jiān)會(huì)的有關(guān)文件規(guī)定，公司"最近三年內(nèi)凈資產(chǎn)收益率每年都必須在10％以上，屬于能源、原材料、基礎(chǔ)設(shè)施類的公司可略低于9％"。為了達(dá)到配股及格線，上司公司便會(huì)積極利用盈余管理調(diào)整凈資產(chǎn)收益率以達(dá)到配股的目的。
二是避稅目的。公司盈余管理的避稅目的是十分明顯的。"合理避稅"之所以成為可能，一方面是由于我國(guó)的稅法體系還不十分完善，稅收優(yōu)惠政策頗多；另一方面是由于公司管理者在會(huì)計(jì)政策和會(huì)計(jì)方法的選用上有較大的靈活性。比如我國(guó)企業(yè)所得稅實(shí)行33％的比例稅率，同時(shí)又規(guī)定了兩檔照顧性稅率，對(duì)企業(yè)管理者而言，稅法的規(guī)定便為其開展盈余管理提供了彈性空間。管理者會(huì)通過選用適當(dāng)?shù)臅?huì)計(jì)政策和方法調(diào)減應(yīng)納稅所得額，從而有資格按照顧性稅率繳納所得稅。
三是獲取政治成本的目的。政治成本是指某些企業(yè)面臨著與會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)明顯正相關(guān)的嚴(yán)格管制和監(jiān)控，一旦財(cái)務(wù)成果高于或低于一定的界限，企業(yè)就會(huì)招致嚴(yán)厲的政策限制，從而影響正常的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)。為了避免發(fā)生政治成本，管理者通常會(huì)設(shè)法降低報(bào)告盈余，以非壟斷等形象出現(xiàn)在社會(huì)公眾面前。如微軟公司就曾通過遞延確認(rèn)實(shí)際所得收入來下調(diào)盈利，以逃避美國(guó)反壟斷機(jī)構(gòu)的指控。
四是規(guī)避債務(wù)契約約束的目的。債權(quán)人與企業(yè)簽訂債務(wù)契約是為了限制管理者用債權(quán)人的資產(chǎn)為企業(yè)獲利但卻有損于債權(quán)人利益的行為。通常包含一些保證條款以保護(hù)債權(quán)人利益，如不能過度發(fā)放股利、不進(jìn)行超額貸款、計(jì)提一定比例的償債準(zhǔn)備金等等。有些商業(yè)銀行甚至規(guī)定不得向虧損企業(yè)貸款。這些都使得企業(yè)不敢輕易違反有關(guān)條款，否則會(huì)招致很高的違約成本。如果企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況接近于違反債務(wù)契約，管理者就有可能調(diào)增報(bào)告利潤(rùn)，以減少違約風(fēng)險(xiǎn)。盈余管理就成為企業(yè)減少違約風(fēng)險(xiǎn)的一個(gè)工具。
三、盈余管理的表現(xiàn)形式與防范
1.盈余管理的表現(xiàn)形式
一是多種形式的"利潤(rùn)儲(chǔ)存器"。有些企業(yè)用不切實(shí)際的假設(shè)去估計(jì)諸如退貨、貸款損失、保修費(fèi)用等或有事項(xiàng)的準(zhǔn)備，這樣，企業(yè)就可在業(yè)績(jī)良好時(shí)多計(jì)提準(zhǔn)備，在業(yè)績(jī)不佳時(shí)少計(jì)提準(zhǔn)備，以調(diào)節(jié)利潤(rùn)。
二是操縱收入的確認(rèn)時(shí)間。如為了虛增利潤(rùn)，在銷售完成之前、貨物起運(yùn)之前，或在客戶還有權(quán)取消定貨或推遲購(gòu)貨之前，就確認(rèn)收入。當(dāng)為了少計(jì)利潤(rùn)時(shí)就做相反的操作。
三是濫用重要性原則。重要性原則認(rèn)為，對(duì)微不足道的項(xiàng)目則不值得對(duì)其進(jìn)行精確計(jì)量和報(bào)告。有些企業(yè)以會(huì)計(jì)上的重要性原則為借口，編造會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)，從而達(dá)到粉飾財(cái)務(wù)業(yè)績(jī)的目的。
四是巨額沖銷。有些企業(yè)為了保證未來盈利水平，采取巨額沖銷的手法。例如，在企業(yè)重組過程中夸大重組費(fèi)用，以隱瞞利潤(rùn)。而當(dāng)重組企業(yè)未來盈利不足時(shí)，這些虛列的費(fèi)用，即隱瞞的利潤(rùn)，就會(huì)變成重組企業(yè)的收入。有些兼并公司，尤其是那些通過發(fā)行股票實(shí)施兼并的公司，在兼并時(shí)確認(rèn)一大筆研究開發(fā)費(fèi)用，或預(yù)提大量經(jīng)營(yíng)費(fèi)用，形成巨額準(zhǔn)備。在適當(dāng)?shù)臅r(shí)候就可以調(diào)節(jié)利潤(rùn)。2．盈余管理的防范措施
一是完善會(huì)計(jì)規(guī)范。首先要求公司在改變會(huì)計(jì)方法和原則時(shí)，應(yīng)盡可能詳細(xì)地披露其改變對(duì)利潤(rùn)的影響，包括增加財(cái)務(wù)報(bào)表附表，詳細(xì)列示所有調(diào)整項(xiàng)目。其次堅(jiān)決反對(duì)以重要性為借口，為故意虛報(bào)業(yè)績(jī)開脫責(zé)任。再次對(duì)收入確認(rèn)提出嚴(yán)格要求，特別要避免收入的提前確認(rèn)。
二是加強(qiáng)審計(jì)監(jiān)控。注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)應(yīng)明確對(duì)被兼并公司研究開發(fā)費(fèi)的審計(jì)原則，對(duì)公司兼并中有關(guān)巨額沖銷、資產(chǎn)重組以及收入確認(rèn)等事項(xiàng)的規(guī)則應(yīng)加以補(bǔ)充、完善。外部審計(jì)師必須把信息的完整性放在首位，不允許以追求效率而忽視效果的審計(jì)方法取代完整的審計(jì)程序。
三是加大監(jiān)管力度。監(jiān)管機(jī)構(gòu)應(yīng)將那些重組過程中預(yù)提費(fèi)用、進(jìn)行巨額沖銷的公司，列入重點(diǎn)核查范圍。發(fā)現(xiàn)問題應(yīng)進(jìn)行嚴(yán)厲的處理，加大懲罰力度。同時(shí)，監(jiān)管機(jī)構(gòu)還應(yīng)加強(qiáng)正確引導(dǎo)，使企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理者建立起公允、合法、一貫地進(jìn)行會(huì)計(jì)盈余報(bào)告的理念。
參考文獻(xiàn)：
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第2篇
基于各種各樣的動(dòng)機(jī)，盈余管理已經(jīng)普遍存在于企業(yè)之中。對(duì)盈余管理動(dòng)機(jī)的研究一直受到學(xué)者們熱捧，結(jié)合國(guó)內(nèi)外學(xué)者研究成果，可以將盈余管理動(dòng)機(jī)總結(jié)為以下三點(diǎn)，即資本市場(chǎng)動(dòng)機(jī)、契約動(dòng)機(jī)以及政治成本動(dòng)機(jī)。
（一）資本市場(chǎng)動(dòng)機(jī)盈余管理中的資本市場(chǎng)動(dòng)機(jī)又可以進(jìn)一步細(xì)分為證券融資動(dòng)機(jī)、收購(gòu)動(dòng)機(jī)和達(dá)到分析師預(yù)測(cè)動(dòng)機(jī)。1.證券融資動(dòng)機(jī)上市公司為了符合IPO條件，往往會(huì)在IPO前一年通過盈余管理，調(diào)高利潤(rùn)。而在IPO成功之后，被調(diào)高的應(yīng)計(jì)項(xiàng)目會(huì)被調(diào)回。無論是國(guó)外學(xué)者還是國(guó)內(nèi)學(xué)者，都得出了類似的研究結(jié)論，國(guó)內(nèi)學(xué)者結(jié)合中國(guó)特有的經(jīng)濟(jì)環(huán)境背景，驗(yàn)證了在我國(guó)上市公司IPO過程中，存在盈余管理行為（張宗益、黃新建，2003）。另外，上市公司存在著為避免虧損而實(shí)施盈余管理行為。尤其在我國(guó)資本市場(chǎng)中，上市公司連續(xù)三年虧損將面臨退市風(fēng)險(xiǎn)，因此，為了保存稀缺的上市“殼資源”，便出現(xiàn)了避免連續(xù)虧損而實(shí)施的盈余管理行為。陸建橋（1999）發(fā)現(xiàn)上市公司一旦出現(xiàn)虧損，在出現(xiàn)虧損年份往往存在顯著的、向下的盈余管理行為，學(xué)者們稱之為“洗大澡”。2.收購(gòu)動(dòng)機(jī)在企業(yè)收購(gòu)過程也存在著盈余管理行為。在控股合并中，收購(gòu)企業(yè)則會(huì)調(diào)高利潤(rùn)，這樣可以獲得更高的換股比例。在合并期間，調(diào)整應(yīng)計(jì)項(xiàng)目約占收購(gòu)企業(yè)總資產(chǎn)2%，在收購(gòu)結(jié)束后，調(diào)高的盈余會(huì)被轉(zhuǎn)回。3.達(dá)到分析師預(yù)測(cè)動(dòng)機(jī)管理者為了使企業(yè)的盈余符合分析師預(yù)測(cè)，會(huì)進(jìn)行盈余管理，尤其是當(dāng)預(yù)計(jì)實(shí)際盈余無法達(dá)到分析師預(yù)測(cè)時(shí)，企業(yè)管理者通常會(huì)進(jìn)行向上的盈余管理來調(diào)高盈余。盈余管理的方向與分析師預(yù)測(cè)有高度相關(guān)性，當(dāng)分析師做出“買進(jìn)”投資建議時(shí)，公司往往調(diào)高盈余；當(dāng)分析師做出“賣出”投資建議時(shí)，公司往往調(diào)低盈余。
（二）契約動(dòng)機(jī)企業(yè)是“若干契約的結(jié)合”，利益相關(guān)者期望這些契約能夠得到監(jiān)督。常見的契約有債務(wù)契約、管理層報(bào)酬契約以及公司章程等。基于國(guó)內(nèi)外研究，我們重點(diǎn)討論債務(wù)契約和管理層報(bào)酬的盈余管理動(dòng)機(jī)。1.基于債務(wù)契約的盈余管理動(dòng)機(jī)既然企業(yè)是“若干契約的結(jié)合”，那么企業(yè)也就存在違反契約的風(fēng)險(xiǎn)，而債務(wù)契約是存在于企業(yè)中很典型的一類契約。當(dāng)企業(yè)盈余降至債務(wù)契約臨界點(diǎn)時(shí)，也意味著企業(yè)面臨違反債務(wù)契約的風(fēng)險(xiǎn)，為避免額外的違規(guī)罰款，企業(yè)可能通過調(diào)整應(yīng)計(jì)項(xiàng)目來增加盈余，而改變折舊方法是管理者常常使用的方法之一，如將加速折舊轉(zhuǎn)變?yōu)橹本€法。當(dāng)然，除了應(yīng)計(jì)盈余管理，真實(shí)盈余管理也會(huì)用來避免違反債務(wù)契約風(fēng)險(xiǎn)，例如在股利支付契約中，管理者可以直接修改股利支付條款或者削減股利支付額。2.基于管理層報(bào)酬契約的盈余管理動(dòng)機(jī)一旦企業(yè)存在管理層報(bào)酬契約，就會(huì)存在基于管理層報(bào)酬契約的盈余管理動(dòng)機(jī)。基于理性人假設(shè)，為了實(shí)現(xiàn)個(gè)人薪酬最大化，管理者會(huì)在政策法規(guī)允許范圍內(nèi)，最大限度的操縱報(bào)告盈余。Healy（1985）研究了在設(shè)有獎(jiǎng)金上下限和沒有設(shè)獎(jiǎng)金上下限兩種情況下，管理者會(huì)有怎樣不同的反應(yīng)。即如果顯示在設(shè)有獎(jiǎng)金上下限時(shí)，管理者傾向于通過應(yīng)計(jì)項(xiàng)目降低當(dāng)期收入，在沒有設(shè)有獎(jiǎng)金上下限時(shí)，管理者傾向于通過應(yīng)計(jì)項(xiàng)目增加當(dāng)期收入。
（三）政治成本動(dòng)機(jī)政治活動(dòng)理論認(rèn)為政治活動(dòng)中需要利用會(huì)計(jì)信息，政策法規(guī)的制定實(shí)施都需要得到會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)的支持驗(yàn)證。因此，企業(yè)管理層基于政治動(dòng)機(jī)的原因?qū)?huì)在會(huì)計(jì)準(zhǔn)則允許的范圍內(nèi)選擇最有利于實(shí)現(xiàn)自身利益最大化的具體政策程序。目前，在反壟斷和反傾銷調(diào)查中，常常涉及政治成本動(dòng)機(jī)的盈余管理，實(shí)證研究重點(diǎn)也集中在這兩個(gè)方面。對(duì)申請(qǐng)進(jìn)口減免稅公司進(jìn)行調(diào)查研究發(fā)現(xiàn)，這些公司在申請(qǐng)當(dāng)年會(huì)通過遞延應(yīng)計(jì)收益來調(diào)低當(dāng)期收益，以使自身符合進(jìn)口減免稅的標(biāo)準(zhǔn)。同樣，受到反壟斷調(diào)查的公司一般都會(huì)在調(diào)查當(dāng)年進(jìn)行向下的盈余管理行為。在對(duì)加拿大多家申請(qǐng)了反傾銷的企業(yè)進(jìn)行的實(shí)證研究發(fā)現(xiàn)這些企業(yè)普遍調(diào)低了利潤(rùn)，以期獲得加拿大外貿(mào)法庭的支持。但是進(jìn)一步研究發(fā)現(xiàn)這種為了實(shí)現(xiàn)反傾銷調(diào)查而進(jìn)行的盈余管理能夠被股票市場(chǎng)識(shí)破，而且能夠及時(shí)修正被調(diào)低的盈余。
二、新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則實(shí)施對(duì)真實(shí)及應(yīng)計(jì)盈余管理水平影響
會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的作用在于降低內(nèi)部管理層與外部利益相關(guān)者之間信息不對(duì)稱，促進(jìn)資源優(yōu)化配置。然而，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則畢竟不能窮盡所有，難以兼顧會(huì)計(jì)信息的相關(guān)性和可靠性，這就需要管理層做出必要的職業(yè)判斷。2007年1月1日，新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則在我國(guó)上市公司中強(qiáng)制執(zhí)行，新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則以原則為導(dǎo)向，趨同于國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則。自實(shí)施以來，關(guān)于新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則能否提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量，緩解盈余管理一直受到學(xué)者的激烈爭(zhēng)論。對(duì)新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與盈余管理的關(guān)系，沈烈和張西萍（2007）認(rèn)為新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的實(shí)施給盈余管理提供的空間有消有長(zhǎng)，但總體來說應(yīng)該是消大于長(zhǎng)。
（一）新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)應(yīng)計(jì)盈余管理水平影響會(huì)計(jì)準(zhǔn)則是會(huì)計(jì)信息相關(guān)性和可靠性均衡的結(jié)果，準(zhǔn)則制定者關(guān)心的核心問題是應(yīng)當(dāng)給予管理層哪些職業(yè)判斷，以及職業(yè)判斷空間的大小。隨著新準(zhǔn)則的實(shí)施，我們需要了解在新準(zhǔn)則實(shí)施之后，應(yīng)計(jì)盈余管理的水平和頻率是上升還是下降了。一方面，新準(zhǔn)則擴(kuò)大了管理層職業(yè)判斷的范圍，增加了準(zhǔn)則的科學(xué)性和適用性（公允價(jià)值的運(yùn)用、研發(fā)費(fèi)用可以資本化）。另一方面，新準(zhǔn)則也對(duì)盈余管理的重災(zāi)區(qū)進(jìn)行了一定限制（限制資產(chǎn)減值的轉(zhuǎn)回，規(guī)范企業(yè)合并，限制公允價(jià)值的運(yùn)用，完善會(huì)計(jì)信息披露制度）。下面就新準(zhǔn)則對(duì)應(yīng)計(jì)盈余管理水平的影響作詳細(xì)分析。新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則給予管理層更多的職業(yè)判斷空間，理論上來說應(yīng)計(jì)盈余管理水平會(huì)增加。與舊會(huì)計(jì)準(zhǔn)則相比，新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則最大的特點(diǎn)是引入公允價(jià)值概念。38項(xiàng)具體準(zhǔn)則中，涉及公允價(jià)值的就有20項(xiàng)，管理層可以利用公允價(jià)值來操縱盈余。如準(zhǔn)則第12號(hào)《債務(wù)重組》中規(guī)定：使用非現(xiàn)金資產(chǎn)償債進(jìn)行債務(wù)重組時(shí)，企業(yè)可以按照非現(xiàn)金資產(chǎn)的公允價(jià)值沖減原債務(wù)賬面價(jià)值，差額將直接計(jì)入當(dāng)期損益，這必然就存在了盈余管理的空間。又如準(zhǔn)則《非貨幣性資產(chǎn)交換》中規(guī)定：當(dāng)非貨幣性資產(chǎn)交換具備“換入資產(chǎn)的未來現(xiàn)金流量在風(fēng)險(xiǎn)、時(shí)間和金額方面與換出資產(chǎn)顯著不同”、“換入資產(chǎn)與換出資產(chǎn)的預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值不同，且其差額與換入資產(chǎn)和換出資產(chǎn)的公允價(jià)值相比是重大的”兩個(gè)條件之一，便可認(rèn)定該項(xiàng)交換具備商業(yè)實(shí)質(zhì)。在判斷是否具備商業(yè)實(shí)質(zhì)的過程中，需要會(huì)計(jì)人員的職業(yè)判斷。新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則在提供了更多職業(yè)判斷空間的同時(shí)，對(duì)盈余管理重災(zāi)區(qū)也給予了一定的限制。1.舊準(zhǔn)則規(guī)定合并報(bào)表的合并范圍是母公司控制的投資單位，母公司可以任意改變投資比例，從而改變合并范圍。新準(zhǔn)則修改了合并范圍的規(guī)定，要求遵循實(shí)質(zhì)重于形式原則，擴(kuò)大的合并范圍。另外，建立了嚴(yán)格的合并會(huì)計(jì)信息披露制度，因此通過合并報(bào)表進(jìn)行盈余管理的空間大大縮小。2.舊準(zhǔn)則規(guī)定已計(jì)提的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備在資產(chǎn)轉(zhuǎn)銷后可以轉(zhuǎn)回，這一規(guī)定為我國(guó)上市公司實(shí)施應(yīng)計(jì)盈余管理提供了條件（趙春光，2006）。新準(zhǔn)則規(guī)定資產(chǎn)減值一經(jīng)計(jì)提，日后不能轉(zhuǎn)回。3.新準(zhǔn)則雖然引入了公允價(jià)值概念，但同時(shí)也對(duì)應(yīng)用公允價(jià)值做了嚴(yán)格限制，避免企業(yè)濫用公允價(jià)值。4.新準(zhǔn)則相對(duì)于舊準(zhǔn)則，更加注重會(huì)計(jì)信息的披露，制定了嚴(yán)格的會(huì)計(jì)信息披露制度，這不僅有利于信息的傳遞，實(shí)現(xiàn)資源優(yōu)化配置，而且限制了企業(yè)的應(yīng)計(jì)盈余管理行為。
（二）新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)真實(shí)盈余管理水平影響新準(zhǔn)則對(duì)應(yīng)計(jì)盈余管理的濫用進(jìn)行了一定程度的限制，如資產(chǎn)減值轉(zhuǎn)回的限制、合并范圍的限制等。隨著我國(guó)資本市場(chǎng)的不斷發(fā)展完善，監(jiān)管機(jī)構(gòu)對(duì)應(yīng)計(jì)盈余管理行為也加強(qiáng)了監(jiān)督。市場(chǎng)分析師和投資者的不斷成熟，使得企業(yè)利用應(yīng)計(jì)盈余管理操縱盈余更易被市場(chǎng)察覺，因此，我們分析在這樣的背景下，那些應(yīng)計(jì)盈余管理行為受到限制的企業(yè)會(huì)轉(zhuǎn)而進(jìn)行成本更高的真實(shí)盈余管理。與應(yīng)計(jì)盈余管理行為相比，真實(shí)盈余管理具有隱蔽、不易面臨監(jiān)管的優(yōu)點(diǎn)。實(shí)際上，我國(guó)上市公司長(zhǎng)期以來一直重視真實(shí)盈余管理，只是理論界沒有引起足夠的關(guān)注。隨著新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則在我國(guó)上市公司中全面實(shí)施，大量應(yīng)計(jì)盈余管理行為受到限制，理論上說真實(shí)盈余管理將被更多的上市公司所采用。當(dāng)然，真實(shí)盈余管理行為所付出的成本要大于應(yīng)計(jì)盈余管理，并且不是所有上市公司都符合實(shí)施真實(shí)盈余管理的條件。另外，能夠?qū)嵤┱鎸?shí)盈余管理行為的企業(yè)，說明其質(zhì)地較好，管理層對(duì)企業(yè)前景有著良好的預(yù)期，能夠向市場(chǎng)傳遞利好消息。對(duì)于不同的盈余管理動(dòng)機(jī)，真實(shí)盈余管理水平的變化也有所不同。前面已經(jīng)討論了盈余管理的三大動(dòng)機(jī)，其中在資本市場(chǎng)動(dòng)機(jī)中，有保盈、保增長(zhǎng)和配股等。一般來說，具有保盈動(dòng)機(jī)的公司，其經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)處于較差狀況，雖然新準(zhǔn)則限制了應(yīng)計(jì)盈余管理行為，但這些具備保盈動(dòng)機(jī)的企業(yè)很可能自身不具備實(shí)施真實(shí)盈余管理的條件和能力，因此新準(zhǔn)則的實(shí)施不能顯著促進(jìn)這些企業(yè)真實(shí)盈余管理的使用水平。而對(duì)于具有配股動(dòng)機(jī)的企業(yè)，其經(jīng)營(yíng)狀況處于良好，當(dāng)應(yīng)計(jì)盈余管理受到限制后，這些企業(yè)更可能也更有余地實(shí)施真實(shí)盈余管理行為。
三、小結(jié)
第3篇
通過束縛管理者的行為，在委托和關(guān)系中，經(jīng)營(yíng)者行使權(quán)利從中獲得益處和企業(yè)的財(cái)務(wù)指標(biāo)息息相關(guān)，關(guān)于盈余管理會(huì)計(jì)政策的選擇，就是企業(yè)會(huì)計(jì)信息不全面性。
1、變更會(huì)計(jì)政策。
股票上市公司的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)比較復(fù)雜多樣，其中，有許多種可以選擇的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)政策的一部分，企業(yè)可以通過會(huì)計(jì)政策的改變來實(shí)現(xiàn)股權(quán)激勵(lì)機(jī)制的改變，實(shí)現(xiàn)了公司盈余。
2、變更會(huì)計(jì)估計(jì)。
會(huì)計(jì)變更是指企業(yè)有效利用信息或事務(wù)處理不確定性評(píng)價(jià)的結(jié)果，會(huì)計(jì)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的一部分本身是不穩(wěn)定的，這就需要管理者做出的存在一定的主觀性，這使得會(huì)計(jì)評(píng)估有效地根據(jù)公司的實(shí)際狀況。
3、收入與費(fèi)用的確認(rèn)
在企業(yè)的實(shí)際運(yùn)作，將通過收入與費(fèi)用的變化來調(diào)節(jié)利潤(rùn)，當(dāng)企業(yè)需要提高利潤(rùn)的企業(yè)將不在銷售確認(rèn)條件確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)將未來收入轉(zhuǎn)移到這一段。
4、非經(jīng)常性損益
盈余管理的重要手段之一就是非經(jīng)常性損益，在企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理中，常常使用的非經(jīng)常性損益的時(shí)間有效性，對(duì)企業(yè)內(nèi)部的虧損進(jìn)行適當(dāng)調(diào)整，因?yàn)樗恍枰笖?shù)計(jì)算ST，P公司盈余扣除非經(jīng)常性損益，因此許多公司使用收益管理的項(xiàng)目，為了避免連續(xù)虧損造成的特殊待遇，暫停上市，甚至退市的風(fēng)險(xiǎn)。?
5關(guān)聯(lián)交易。
企業(yè)采用調(diào)整脫機(jī)模式實(shí)施項(xiàng)目的盈余管理，但這種方式很容易檢測(cè)，因此公司開始采用關(guān)聯(lián)交易進(jìn)行盈余管理，并按照協(xié)商定價(jià)原則，價(jià)格取決于需求的變化。
二、上市公司在股權(quán)激勵(lì)機(jī)制下實(shí)現(xiàn)盈余的策略
（一）對(duì)管理層激勵(lì)機(jī)制設(shè)計(jì)的策略。
雖然會(huì)計(jì)信息中發(fā)揮著重要作用的激勵(lì)合同，但我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)制度并非完美無缺。所以結(jié)合經(jīng)營(yíng)者績(jī)效評(píng)估和其他指標(biāo)的充分考慮委托人一旦性能指標(biāo)和市場(chǎng)價(jià)值等。
（二）對(duì)證券市場(chǎng)運(yùn)行嚴(yán)口監(jiān)管的策略。
市場(chǎng)價(jià)值指數(shù)是反應(yīng)性能的主要途徑，提高股票市場(chǎng)的效率，可以創(chuàng)建激勵(lì)制度，良好的外部環(huán)境，因此，我們將嚴(yán)格控制上市接近確保質(zhì)量的同時(shí)加強(qiáng)公司上市公司的信息披露，保證同時(shí)企業(yè)盈余管理行為的規(guī)范化。
（三）對(duì)公司治理結(jié)構(gòu)的策略。
做的順利實(shí)施股權(quán)激勵(lì)制度，加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)的建設(shè)和加強(qiáng)控股股東的監(jiān)督，除了采取措施，督促上市公司加強(qiáng)內(nèi)部建設(shè)，制定嚴(yán)格的管理制度，最后積極構(gòu)建公司治理文化促進(jìn)誠(chéng)信的發(fā)展文化。
（四）對(duì)管理者市場(chǎng)層面的策略。
專業(yè)素質(zhì)的人員、管理者是企業(yè)走向健康發(fā)展道路的關(guān)鍵之一，股權(quán)激勵(lì)制度有效的建立需要高層管理人員的優(yōu)化配置，選擇一個(gè)高水平的經(jīng)理，其次，通過市場(chǎng)手段扮演經(jīng)理的激勵(lì)和約束的角色建立一個(gè)完美的人才競(jìng)爭(zhēng)機(jī)制。
三、總結(jié)
