審計質(zhì)量控制論文范文
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第1篇
審計證據(jù)是內(nèi)審人員用以佐證審計結(jié)論，通過實施審計程序所獲取、處理的依據(jù)。包括書面證據(jù)、實物證據(jù)、電子視聽證據(jù)、口頭證據(jù)、環(huán)境證據(jù)。審計證據(jù)必須具有充分性、相關(guān)性、可靠性，才能形成合理的審計結(jié)論，能夠支持審計報告和審計結(jié)論揭示的問題，讓管理層認(rèn)可，改善經(jīng)營管理。首先，為保證審計證據(jù)質(zhì)量，取證之前要系統(tǒng)分析決策，了解被審計單位的經(jīng)營特點(diǎn)，行業(yè)特點(diǎn)，制訂詳細(xì)可行的審計計劃，做到心中有數(shù)，不能僅憑經(jīng)驗盲目取證。綜合考慮審計風(fēng)險，兼顧成本效益原則，盡可能去滿足所可能提出的一切合理的疑問。例如對現(xiàn)金、存貨、固定資產(chǎn)等實物要實地監(jiān)盤，取得詳細(xì)的一手資料。不能因為節(jié)省時間和成本，僅僅要求經(jīng)辦人員在存貨程序表上簽字,或直接取得存貨盤點(diǎn)表加蓋公章,這些減少審計程序的做法，嚴(yán)重影響了審計證據(jù)的真實性、可靠性，要予以堅決杜絕。其次，在內(nèi)部審計三個標(biāo)準(zhǔn)中，相關(guān)性是特別強(qiáng)調(diào)的標(biāo)準(zhǔn)。內(nèi)審人員必須首先明確審計目標(biāo)，在選擇審計證據(jù)時，處處圍繞審計目標(biāo)展開，規(guī)避審計風(fēng)險。這樣既節(jié)省了時間和費(fèi)用，又保證了審計證據(jù)的相關(guān)性。不同證據(jù)之間相互關(guān)聯(lián)，形成一個合理的證據(jù)鏈，又提高了審計證據(jù)的可靠性。再次，要使審計證據(jù)可靠,就必須使審計證據(jù)能夠充分反映交易或事項的實質(zhì)。因此選擇審計證據(jù)時，審計人員應(yīng)當(dāng)收集能夠證明審計事項的原始資料、有關(guān)文件和實物；不能或者不宜取得原始資料、有關(guān)文件和實物的,可以采取文字記錄、摘錄、復(fù)印、拍照、轉(zhuǎn)儲、下載等方式取得審計證據(jù)。盡可能采用實物證據(jù)，避免口頭證據(jù)。最后，為使審計證據(jù)可靠，還必須采取適當(dāng)?shù)娜∽C方法。這需要內(nèi)審人員根據(jù)職業(yè)判斷，考慮審計目標(biāo)、被審單位內(nèi)部管理狀況、審計方式等因素，合理選擇，節(jié)省時間和成本，降低審計風(fēng)險。
二、地勘單位應(yīng)制定《內(nèi)部審計質(zhì)量考核辦法》，建立考核指標(biāo)體系
當(dāng)前地勘單位內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)獨(dú)立性不強(qiáng)，受單位負(fù)責(zé)人的個人意愿指揮。內(nèi)審人員違規(guī)或者失職的懲罰成本太低，基本處于“無風(fēng)險狀態(tài)”，僅靠內(nèi)審人員的道德自律軟指標(biāo)來約束，沒有建立審計責(zé)任倒查追究制度，上升到制度硬指標(biāo)層次，使得內(nèi)審工作質(zhì)量大打折扣。為改變這種狀況，筆者建議地勘單位制定《內(nèi)部審計質(zhì)量考核辦法》。該辦法從工作態(tài)度、工作業(yè)績、創(chuàng)新管理方面出發(fā)，設(shè)立一級指標(biāo)，予以量化考核。在一級指標(biāo)下，再細(xì)化出各項二級質(zhì)量性指標(biāo)，每個質(zhì)量性指標(biāo)2-5分，總分值100分。三個部分分別占總分值的30%、40%、30%。按照考核得分排名，確定考核等級：優(yōu)秀（占20%）、良好（占40%），一般（占30%）和較差（占10%）。考核結(jié)果與獎懲掛鉤，優(yōu)秀人員予以獎勵，一般人員進(jìn)行再培訓(xùn)教育，較差人員考慮轉(zhuǎn)崗，不再從事內(nèi)審工作。《內(nèi)部審計質(zhì)量考核辦法》可由考核指導(dǎo)思想與原則、考核內(nèi)容與計分辦法、考核依據(jù)、組織領(lǐng)導(dǎo)、獎懲規(guī)定等五章組成,后附設(shè)計的百分考核表。工作態(tài)度考核內(nèi)容主要包括：是否按照審計設(shè)計要求，認(rèn)真參與并及時報送審計項目成果資料，報送資料滿足規(guī)定要求；是否按時報送審計工作計劃、總結(jié)、報表；是否主動參與審計理論、審計課題研究，完成分工任務(wù)，是否在省級以上期刊登載發(fā)表審計專業(yè)論文、課題成果，積累經(jīng)驗；是否積極參加審計培訓(xùn)；是否對上級部門下達(dá)的審計任務(wù)提供積極配合，及時、準(zhǔn)確提供審計組需要的資料、數(shù)據(jù)，保證審計工作順利開展；是否重視審計人員隊伍建設(shè)；對審計任務(wù)開展組織是否得力。工作業(yè)績考核的內(nèi)容主要包括審計目標(biāo)、審計工作方案、審計程序、審計方法、審計成果和審計責(zé)任追究六個方面。具體考核通過審計工作程序?qū)嵤徲媽嵤┓桨?，獲得的審計成果是否使審計目標(biāo)得以實現(xiàn)；審計成果是否產(chǎn)生良好的審計效果，審計建議采納情況；審計程序是否規(guī)范；審計技術(shù)方法是否得當(dāng)；是否有審計差錯造成重大審計風(fēng)險的情況發(fā)生；是否重視審計成果運(yùn)用，建立審計成果運(yùn)用機(jī)制；審計整改率是否達(dá)到100%。創(chuàng)新管理考核的內(nèi)容主要包括審計工作標(biāo)準(zhǔn)化、信息化、集約化方面。審計制度建設(shè)是否完善，執(zhí)行是否有力；是否在日常管理中全面貫徹落實審計制度相關(guān)規(guī)定和要求；是否積極利用現(xiàn)代信息手段，為提高審計工作質(zhì)量提供技術(shù)支持、資源支持，完善本單位的審計信息系統(tǒng)建設(shè)；優(yōu)秀審計人才在本單位使用情況，是否發(fā)揮作用；審計工作合理化建議利用情況。地勘單位可由隊領(lǐng)導(dǎo)、各部門負(fù)責(zé)人、職工代表組成考核小組，采取打分的辦法，對審計項目質(zhì)量進(jìn)行考核。部門領(lǐng)導(dǎo)打分結(jié)果占60%，其他人員占40%，加權(quán)平均計算出考核結(jié)果，并對外予以公布。
三、結(jié)語
第2篇
關(guān)鍵詞:商業(yè)銀行;內(nèi)部審計項目;質(zhì)量控制
內(nèi)部審計作為我國商業(yè)銀行內(nèi)部控制的第三道防線，其目的是為增加組織的價值和改進(jìn)組織的經(jīng)營。為使內(nèi)部審計能充分發(fā)揮作用，必須對內(nèi)部審計項目進(jìn)行有效的質(zhì)量控制。
一、我國商業(yè)銀行內(nèi)部審計項目質(zhì)量控制的涵義
中國內(nèi)部審計協(xié)會2005年的《內(nèi)部審計具體準(zhǔn)則第19號——內(nèi)部審計質(zhì)量控制》規(guī)定：內(nèi)部審計項目的質(zhì)量控制是指為合理保證審計項目的實施符合內(nèi)部審計準(zhǔn)則的要求而制定的控制程序與方法。目前，我國商業(yè)銀行內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)的審計項目質(zhì)量控制具體包括內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)為確保其審計項目質(zhì)量符合內(nèi)部審計準(zhǔn)則的要求，在實施審計項目時，對審計立項、審計準(zhǔn)備、審計測試、審計報告、審計追蹤、項目評價等完整審計程序的全過程質(zhì)量控制。它是我國商業(yè)銀行內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)和內(nèi)部審計人員對自身活動進(jìn)行控制的自律行為，它貫穿于審計項目的各個環(huán)節(jié)。
二、加強(qiáng)商業(yè)銀行內(nèi)部審計項目質(zhì)量控制的重要性
1.加強(qiáng)項目質(zhì)量控制是推動商業(yè)銀行內(nèi)部審計事業(yè)發(fā)展的根本途徑
審計質(zhì)量是內(nèi)部審計工作的生命，而審計項目質(zhì)量則是內(nèi)部審計質(zhì)量的靈魂。加強(qiáng)審計項目質(zhì)量控制，提高審計質(zhì)量，必然給內(nèi)部審計自身的發(fā)展帶來積極的影響：首先是有利于提高審計部門的地位，“有為才能有位”,高質(zhì)量的審計項目容易得到領(lǐng)導(dǎo)的重視，被審計單位的尊重，樹立內(nèi)審的良好形象，為以后更好地開展工作、履行職責(zé)提供了理想的環(huán)境；其次是有利于審計隊伍素質(zhì)的提高，通過對審計項目的質(zhì)量控制，使審計人員對素質(zhì)要求有了新的標(biāo)準(zhǔn)和認(rèn)識，審計隊伍的職業(yè)道德素質(zhì)和專業(yè)素質(zhì)將會在外界壓力、自身動力的雙重作用下得到提高，以更好的適應(yīng)業(yè)務(wù)發(fā)展對內(nèi)部審計的需要?？梢哉f，內(nèi)部審計工作的發(fā)展完善是在不斷提高其項目質(zhì)量的前提下實現(xiàn)的，提高審計項目質(zhì)量是推動內(nèi)部審計事業(yè)發(fā)展的根本途徑。
2.我國商業(yè)銀行內(nèi)部審計項目質(zhì)量的控制現(xiàn)狀需要加強(qiáng)項目質(zhì)量控制
我國商業(yè)銀行內(nèi)部審計項目質(zhì)量的控制現(xiàn)狀重點(diǎn)表現(xiàn)為“三重三輕”：即“重審計實施、輕審計準(zhǔn)備”，審計方案可操作性不強(qiáng)，審計實施與審計方案“兩張皮”，造成審計目標(biāo)不明確，重點(diǎn)不突出，影響項目質(zhì)量；“重審計問題、輕審計規(guī)范”，審計取證不齊全，工作底稿不規(guī)范，審計定性不準(zhǔn)確；“重審計報告、輕整改落實”，使審計的效能大打折扣。因此，我們需要加強(qiáng)內(nèi)部審計質(zhì)量控制以便對以上控制缺陷“糾偏”和其他控制環(huán)節(jié)“防患于未然”。
3.加強(qiáng)項目質(zhì)量控制是規(guī)避審計風(fēng)險的有效手段
開展內(nèi)部審計工作，勢必存在內(nèi)部審計風(fēng)險。在我國內(nèi)部審計事業(yè)發(fā)展的現(xiàn)階段，決定內(nèi)部審計風(fēng)險大小的直接因素就是內(nèi)部審計項目質(zhì)量的高低，二者之間存在此長彼消的關(guān)系，內(nèi)部審計項目質(zhì)量越高，審計風(fēng)險就越??；反之，則審計風(fēng)險越大。所以控制和降低審計風(fēng)險的核心在于提高內(nèi)部審計項目質(zhì)量。只有加強(qiáng)對審計項目各環(huán)節(jié)全過程的質(zhì)量控制管理，才能有效地保證審計工作質(zhì)量，規(guī)范審計工作行為，最大限度地規(guī)避審計風(fēng)險。
4.加強(qiáng)項目質(zhì)量控制是為我國商業(yè)銀行內(nèi)部審計質(zhì)量控制準(zhǔn)則的完善提供實踐基礎(chǔ)
科學(xué)的理論來源于科學(xué)的實踐，在不斷強(qiáng)化項目質(zhì)量控制的實踐過程中積極地總結(jié)經(jīng)驗教訓(xùn)、尋找規(guī)律，將為完善我國商業(yè)銀行內(nèi)部審計質(zhì)量控制準(zhǔn)則打下堅實的實踐基礎(chǔ)。
三、商業(yè)銀行內(nèi)部審計項目質(zhì)量控制的措施
商業(yè)銀行內(nèi)部審計項目質(zhì)量控制是一個過程，包括立項、準(zhǔn)備、實施、報告、后續(xù)等各環(huán)節(jié)。以下則是審計項目各環(huán)節(jié)質(zhì)量控制的具體措施。
1.立項階段的質(zhì)量控制
高度重視立項階段的質(zhì)量控制。首先，內(nèi)部審計立項應(yīng)以本組織風(fēng)險評估為基礎(chǔ)，以幫助組織實現(xiàn)目標(biāo)，為組織提供增值服務(wù)為目的，時刻跟上組織前進(jìn)的步伐，配合組織發(fā)展中遇到的熱點(diǎn)、難點(diǎn)問題進(jìn)行審計，尤其關(guān)鍵的是內(nèi)部審計項目的立項要能體現(xiàn)組織不斷發(fā)展變化的審計需求。其次，為保證項目主題明確、重點(diǎn)突出，就需要適當(dāng)控制和縮小審計范圍。根據(jù)以往審計經(jīng)驗，在沒有特定需要情況下，適宜采用“集中優(yōu)勢兵力打殲滅戰(zhàn)”的戰(zhàn)術(shù)，一次審計只針對某一個管理環(huán)節(jié)或一個業(yè)務(wù)事項進(jìn)行深入細(xì)致的審計，盡量減少盲目的泛泛的全面審計。有利于審計項目質(zhì)量控制的把握及控制審計的風(fēng)險。因此，項目立項把握的好，在總體不斷拓展審計范圍和影響的同時細(xì)化審計項目分類，在每個審計項目上力求做深做透，就會為審計項目質(zhì)量控制在前期打下良好的基礎(chǔ)。
2.準(zhǔn)備過程的質(zhì)量控制
準(zhǔn)備階段是整個項目的基礎(chǔ)，在項目前期做好各項質(zhì)量控制，不僅能從開始確保審計質(zhì)量，降低審計風(fēng)險，而且可以節(jié)約具體審計過程的時間和成本，提高審計效率。加強(qiáng)審前準(zhǔn)備的質(zhì)量控制，主要措施有以下幾個方面：
(1)配備與審計項目相適宜的審計組成員。內(nèi)部審計部門在配備相應(yīng)的項目成員時應(yīng)主要考慮兩方面因素。一是審計人員應(yīng)符合客觀性的要求。國際內(nèi)部審計師協(xié)會修訂的《職業(yè)道德規(guī)范》中要求“內(nèi)部審計人員在審計過程中應(yīng)展示其最大限度地職業(yè)客觀”。內(nèi)部審計人員的客觀性，是保證審計質(zhì)量的重要因素，審計部門負(fù)責(zé)人不應(yīng)委派那些可能有利害沖突或偏見的審計人員參與該項目的審計，以保證審計人員公正客觀、不偏不倚。二是，審計人員應(yīng)符合專業(yè)勝任的要求?！堵殬I(yè)道德規(guī)范》中同時要求，內(nèi)部審計師在開展業(yè)務(wù)時，應(yīng)具備專業(yè)能力和應(yīng)有的職業(yè)審慎性。作為內(nèi)部審計項目組人員的組成，需要基本的勝任能力，才能基本保證項目質(zhì)量。
(2)把好審前調(diào)查關(guān)，確定審計的重點(diǎn)領(lǐng)域。審前調(diào)查是保證項目質(zhì)量的重要環(huán)節(jié)。實踐證明，凡是審計效果比較突出、審計質(zhì)量比較高的審計項目，都進(jìn)行了充分的審前調(diào)查。審計調(diào)查應(yīng)重點(diǎn)關(guān)注被審計單位的業(yè)務(wù)流程、內(nèi)控狀況及關(guān)鍵崗位管理人員、管理方式和信息系統(tǒng)的主要變化。調(diào)查結(jié)束后，審計組應(yīng)執(zhí)行分析性程序，對相關(guān)數(shù)據(jù)進(jìn)行分析，明確潛在的關(guān)鍵控制點(diǎn)、控制缺陷或控制過度的情況，對被審計事項的重要性和審計風(fēng)險作出合理評估，初步確定審計的重點(diǎn)領(lǐng)域。只有把審前調(diào)查作為審計階段的一個重要環(huán)節(jié)認(rèn)真抓好，才能編制出行之有效的審計實施方案，確保高質(zhì)量地實現(xiàn)審計目標(biāo)。
(3)制定切實可行的審計實施方案。審計實施方案是項目質(zhì)量控制的“龍頭”。切實可行的實施方案應(yīng)具備三個特征。第一，它從根本上規(guī)定了項目的方向，是指導(dǎo)審計人員現(xiàn)場作業(yè)的“路線圖”，對實施項目起著全面控制的作用；第二，它是執(zhí)行審計和質(zhì)量檢查的標(biāo)準(zhǔn)。依照實施方案，管理者可以判斷審計人員審了什么、怎么審的、結(jié)果怎樣，從而最大限度地減少審計人員的隨意性；第三，它是審計報告的基礎(chǔ)，好的實施方案已基本摸清被審計單位經(jīng)營活動情況及存在的主要問題，使現(xiàn)場實施有的放矢，審計報告也就水到渠成了。
3.實施過程的質(zhì)量控制
審計實施過程的質(zhì)量控制是整個項目質(zhì)量保證的核心。因此，必須強(qiáng)化實施過程的控制，以保證項目質(zhì)量，降低項目總體風(fēng)險。現(xiàn)場實施過程的質(zhì)量控制關(guān)鍵在于嚴(yán)格執(zhí)行審計程序，規(guī)范業(yè)務(wù)操作，重點(diǎn)把握好兩方面的質(zhì)量控制。其一，審計證據(jù)的質(zhì)量控制。審計證據(jù)為內(nèi)部審計人員作出審計結(jié)論和建議提供了依據(jù)，是項目質(zhì)量的核心。審計證據(jù)的質(zhì)量控制包括三點(diǎn)：一是要明確審計取證的范圍。審計證據(jù)要足以支持審計報告和審計結(jié)論中揭示的問題。二是要規(guī)范審計取證的方法。為保證審計證據(jù)的充分性、相關(guān)性和可靠性，應(yīng)根據(jù)取證的要求不同，對取證方法有所側(cè)重，以規(guī)范審計取證行為。三是要恰當(dāng)處理和評價審計證據(jù)。內(nèi)審人員應(yīng)要求證據(jù)的提供者進(jìn)行簽名或蓋章，確認(rèn)其來源真實，證據(jù)有效。無法獲取簽名蓋章的證據(jù)，應(yīng)當(dāng)了解原因，并在底稿中注明原因和日期；評價審計證據(jù)時，應(yīng)當(dāng)考慮證據(jù)之間的相互印證及證據(jù)來源的可靠程度。其二，審計底稿的質(zhì)量控制。審計底稿是保證審計質(zhì)量，防范審計風(fēng)險和道德風(fēng)險的一個關(guān)鍵環(huán)節(jié)。編制工作底稿時，應(yīng)遵循工作底稿的質(zhì)量要求，做到內(nèi)容完整、記錄清晰、結(jié)論明確，客觀反映項目計劃與審計方案的制定及實施情況，并包括與形成審計結(jié)論和建議有關(guān)的所有重要事項。保證認(rèn)定事實客觀存在、問題性質(zhì)判斷準(zhǔn)確、審計建議合理專業(yè)。
4.審計報告的質(zhì)量控制
審計報告是審計監(jiān)督活動的“產(chǎn)品”，是實施審計后，對審計項目做出審計意見的書面文件，是審計風(fēng)險的最終載體，要想提高審計項目的質(zhì)量，重視審計報告的撰寫是非常必要的。審計報告應(yīng)當(dāng)客觀、完整、清晰、及時、具有建設(shè)性，并體現(xiàn)重要性原則。審計報告質(zhì)量控制的關(guān)鍵是復(fù)核審定和最終審定控制。審核重點(diǎn)包括五個方面：一是審計報告是否以審計底稿為基礎(chǔ)，問題事實是否清楚，證據(jù)是否確鑿。對審計底稿不能充分支持審計報告、但必須在報告中揭示的情況，責(zé)成審計組繼續(xù)深入檢查，將工作底稿補(bǔ)充完整。二是審計報告是否以法律法規(guī)為準(zhǔn)繩，引用法規(guī)條文是否有效、準(zhǔn)確。三是審計報告是否以實事求是，客觀公正為原則，問題定性是否正確，評價是否到位。四是審計報告是否以幫、促為出發(fā)點(diǎn)，審計建議是否可行，對被審計單位目前或未來的經(jīng)營管理活動是否具有指導(dǎo)意義。五是審計報告結(jié)構(gòu)是否合理，報告的層次是否按問題的重要性排列，用詞是否恰當(dāng)，審計報告作為專業(yè)文書，應(yīng)切忌用華麗辭藻或修飾的方法等。
5.審計項目后期及后續(xù)的質(zhì)量控制
做好以下項目后期及后續(xù)的質(zhì)量控制，對于提升以后項目的質(zhì)量具有重要作用。
(1)認(rèn)真開展項目總結(jié)。每一個審計項目結(jié)束后，項目組長要認(rèn)真組織開展項目總結(jié)，提出本次項目開展中的不足并指明今后類似項目中應(yīng)注意的事項。審計總結(jié)是內(nèi)部審計部門的寶貴財富，對今后的審計工作有極強(qiáng)的借鑒和指導(dǎo)意義，有利于不斷提高審計項目質(zhì)量，降低審計風(fēng)險，提高審計效率。
(2)后續(xù)審計質(zhì)量控制。后續(xù)審計是內(nèi)部審計人員用以確認(rèn)管理層針對已報告的業(yè)務(wù)發(fā)現(xiàn)和建議所采取的行動是否適當(dāng)、有效和及時的過程。為保證后續(xù)審計的質(zhì)量得到控制，首先，應(yīng)將后續(xù)審計的責(zé)任在內(nèi)部審計部門的書面章程中得到明確。其次，在后續(xù)審計中，審計人員應(yīng)重點(diǎn)關(guān)注審計發(fā)現(xiàn)問題的風(fēng)險是否得到控制，加強(qiáng)審計人員對風(fēng)險接受程度的準(zhǔn)確判斷，以規(guī)避審計風(fēng)險，保證項目質(zhì)量。
6.商業(yè)銀行內(nèi)部審計項目質(zhì)量控制的其他配套措施
(1)建立審計項目督導(dǎo)的平行作業(yè)機(jī)制。審計項目督導(dǎo)工作的好壞直接關(guān)系到內(nèi)審項目質(zhì)量的高低。針對目前商業(yè)銀行內(nèi)部審計由于受人員、機(jī)構(gòu)編制等因素的制約，審計項目的督導(dǎo)缺乏實質(zhì)內(nèi)容，僅僅是對審計方案和審計報告做象征性復(fù)核，在深度和廣度上還不能達(dá)到項目質(zhì)量控制得要求。因此，應(yīng)建立審計項目督導(dǎo)的平行作業(yè)機(jī)制。明確審計項目的督導(dǎo)工作應(yīng)貫穿于項目的始終，保證對項目各環(huán)節(jié)督導(dǎo)的質(zhì)量控制。
(2)不斷完善審計績效考評機(jī)制，引導(dǎo)審計項目資源合理配置?？冃Э荚u的目的本身是獎勤罰懶，但在商業(yè)銀行內(nèi)部審計部門實際運(yùn)行的情況看，由于內(nèi)部審計部門基本采用矩陣式組織方式，一個審計項目中的審計人員受本科室和項目組的雙重領(lǐng)導(dǎo)，而這雙重領(lǐng)導(dǎo)出于各自利益出發(fā)，可能會將不具備勝任能力的審計人員選入項目組，這勢必影響審計項目的質(zhì)量，加大審計風(fēng)險。因此，內(nèi)審部門應(yīng)不斷完善審計績效考評機(jī)制，引導(dǎo)審計項目資源合理配置，保證審計項目的質(zhì)量控制。
綜上所述，商業(yè)銀行內(nèi)部審計只有不斷提高項目質(zhì)量的控制水平，才能真正實現(xiàn)內(nèi)部審計質(zhì)量的整體提升，從而有效發(fā)揮內(nèi)部審計的作用。超級秘書網(wǎng)：
參考文獻(xiàn)：
[1]中國內(nèi)部審計協(xié)會的《內(nèi)部審計具體準(zhǔn)則第19號—內(nèi)部審計質(zhì)量控制》，2005年5月.
[2]中國內(nèi)部審計協(xié)會編譯，《內(nèi)部審計實務(wù)標(biāo)準(zhǔn)---專業(yè)實務(wù)框架》，2005年8月.
第3篇
近年來，雖然高校內(nèi)部審計部門相關(guān)審計工作的實施水平有了一定程度的提高，高校的相關(guān)審計人員和領(lǐng)導(dǎo)也對相關(guān)審計工作的效果提高做出了很大努力，但是高校審計工作的效果，目前仍然不盡如人意。這對高校的內(nèi)部審計工作真正作用的發(fā)揮產(chǎn)生了不小的負(fù)面影響。高校內(nèi)部審計工作存在的問題主要包括以下幾方面：
（一）審計權(quán)責(zé)不明確
高校內(nèi)部審計活動的相關(guān)活動宗旨以及權(quán)力、責(zé)任的劃分，就如其他相關(guān)社會組織一樣，是通過相關(guān)的章程進(jìn)行規(guī)定、限制的，相關(guān)的審計工作人員和領(lǐng)導(dǎo)則是通過這些審計章程來對自己的審計工作進(jìn)行有效定位。俗話說：無規(guī)矩不成方圓，審計章程就是審計人員的“規(guī)矩”。但是有極個別高校審計章程的制定并不完善，有的即使制訂了相關(guān)規(guī)章也不能完全按照規(guī)章的規(guī)定去做。所以“規(guī)矩”并沒有充分實現(xiàn)好“規(guī)矩”的價值，那么“方圓”也就不復(fù)存在。審計人員無法通過審計規(guī)章對自己的審計職責(zé)進(jìn)行定位，便無法有效開展審計工作。嚴(yán)重地影響審計活動質(zhì)量的提高。
（二）審計部門的獨(dú)立性
目前我國各高校普遍設(shè)立了獨(dú)立的審計部門，這是審計部門實現(xiàn)獨(dú)立的重要保障。雖然審計部門名義上已經(jīng)獨(dú)立設(shè)置，但是，在審計活動的具體實施過程中，在審計環(huán)節(jié)安排、審計經(jīng)費(fèi)的預(yù)算安排以及審計人員的工作職責(zé)等方面，仍然對審計部門的獨(dú)立性和審計人員在審計工作開展時看待問題的客觀性等帶來影響，在一定程度上審計工作的獨(dú)立性還不能真正地完全做到。
（三）審計項目的規(guī)劃不合理
高校內(nèi)部的審計項目規(guī)劃目前還存在諸多的不科學(xué)、不合理的因素，這些因素在一定程度上影響著內(nèi)部審計水平的提高。具體表現(xiàn)有：審計項目所規(guī)劃的任務(wù)與審計人員的安排不相匹配，審計業(yè)務(wù)盲目性較大；審計工作人員不足，審計期限較短；被審計部門的不配合；審計規(guī)劃人員的自身審計知識和眼界的有限等。
（四）審計的質(zhì)量保證制度的不完善
審計的質(zhì)量保證制度是高校內(nèi)部審計工作質(zhì)量提高的一項基本保障，它是以保證和改進(jìn)高校內(nèi)部審計工作水平和質(zhì)量為具體目標(biāo)，對高校內(nèi)部審計的效果提高具有重大意義。但是，有些高校對審計的質(zhì)量保證制度沒有給予足夠的重視，他們的審計部門和審計機(jī)構(gòu)幾乎處于被放任自流的狀態(tài)，審計人員的審計工作開展無法得到有效管理和監(jiān)督，導(dǎo)致高校內(nèi)部審計工作的滯后和質(zhì)量不高。
（五）責(zé)任追究制的缺失
目前，國內(nèi)一些高校內(nèi)部審計工作質(zhì)量的追究責(zé)任制度存在規(guī)范和實施方面的不足。具體表現(xiàn)為：高校內(nèi)部審計工作的責(zé)任主體無法有效確認(rèn)；追究責(zé)任制度建設(shè)力度不足；審計工作人員責(zé)任意識的缺失等等。
二、高?；椖績?nèi)部審計質(zhì)量的控制存在的問題及成因
（一）相關(guān)法律法規(guī)的建設(shè)不完善
高校內(nèi)部的審計工作的相關(guān)法律法規(guī)，目前只有審計署的《關(guān)于內(nèi)部審計工作的規(guī)定》。而關(guān)于面向高?；椖繉徲嫷南嚓P(guān)法律法規(guī)則只有國家教育部所頒發(fā)的《教育系統(tǒng)內(nèi)部審計工作規(guī)定》。這與國家審計和社會審計所擁有的法律法規(guī)而言，法律法規(guī)基礎(chǔ)較為薄弱。
（二）高?；椖康膬?nèi)部審計體制的不健全
目前高校內(nèi)部審計的獨(dú)立性和審計人員看待問題的客觀性較弱，這也是高?；椖康膬?nèi)部審計體制的不健全所造成的問題之一。高校內(nèi)部審計體制不健全主要表現(xiàn)在：內(nèi)部審計人員的利益和被審計主體相掛鉤；審計部門的審計工作開展受到紀(jì)檢監(jiān)察部門等的相關(guān)限制；內(nèi)部審計的領(lǐng)導(dǎo)者難以確定等等。
（三）審計操作過程不嚴(yán)格
由于內(nèi)部審計體制不健全、審計人員知識儲備不足以及審計經(jīng)費(fèi)緊張等眾多不利因素的影響導(dǎo)致審計工作的審計方案制定環(huán)節(jié)出現(xiàn)問題，繼而使得審計工作的操作過程存在諸多問題。出現(xiàn)了某些不符合內(nèi)部審計程序和相關(guān)法規(guī)要求的現(xiàn)象，進(jìn)而可能導(dǎo)致項目最后的審計結(jié)果失去應(yīng)有的作用和意義。
（四）審計工作開展前的調(diào)查準(zhǔn)備工作不足
當(dāng)前情況下，高校開展審計工作時對審計工作前的調(diào)查準(zhǔn)備工作不重視，導(dǎo)致審計工作開展前的相關(guān)被審計主體情況的調(diào)查嚴(yán)重不足。具體來說，審計部門在審計工作正式開展前只是通過書面報告對高校項目工程的相關(guān)合同條款、項目工程的建設(shè)預(yù)算、建成工程的時間和期限以及每日項目工程的建設(shè)進(jìn)展情況等進(jìn)行較為片面的了解，而沒有進(jìn)行實際走訪活動，缺乏直觀的認(rèn)識和判斷，這對內(nèi)部審計工作的結(jié)果產(chǎn)生嚴(yán)重的不利影響。
（五）工程審計的組織力量不足
工程審計一般而言具有系統(tǒng)性較強(qiáng)的特性，所以對于工程審計而言，審計工作的組織安排較為重要。然而，在實際的審計實踐中，工程審計組織的能力嚴(yán)重不足，審計組織安排水平較低，導(dǎo)致工程審計工作嚴(yán)重滯后且審計工作結(jié)果質(zhì)量較低。
（六）審計重點(diǎn)不突出
工程審計涉及的內(nèi)容多，工作量大，尤其是一些利潤和成本較大的工程項目。工程審計如果對工程項目的各項內(nèi)容眉毛胡子一把抓，忽視了突出重點(diǎn)的審計原則，就會導(dǎo)致工程審計無法深入下去。再者，由于審計人員數(shù)量不足、精力有限，審計工作者對工程項目的組織科學(xué)性、相關(guān)數(shù)據(jù)分析的真實性以及相關(guān)費(fèi)用支出的合理性進(jìn)行事無巨細(xì)的審計，會導(dǎo)致審計人員疲于應(yīng)付，各項審計程序流于形式。
（七）內(nèi)部審計監(jiān)督不到位
內(nèi)部審計對于工程的審計工作主要包括兩方面：一方面，內(nèi)部審計貫穿審計全過程，即審計準(zhǔn)備、審計實施和審計報告等，也能夠指導(dǎo)和監(jiān)督工程審計人員；另一方面，內(nèi)部審計監(jiān)督機(jī)制的有效完善，促使工程審計工作的相關(guān)調(diào)查和整理等煩瑣任務(wù)的減少，大大減輕了審計工作者的審計負(fù)擔(dān)，使得審計人員可以集中精力處理和審查關(guān)鍵問題和關(guān)鍵環(huán)節(jié)。
（八）審計結(jié)果得不到有效落實
在進(jìn)行審計時，由于要受到人員年齡結(jié)構(gòu)的限制、領(lǐng)導(dǎo)和審計工作者個人的知識和道德修養(yǎng)的限制，導(dǎo)致審計工作進(jìn)行中的分析和認(rèn)識事物的角度不同，從而影響到審計結(jié)果的有效落實。再加上，某些高校的內(nèi)部審計部門和被審計單位或主體還存在利益聯(lián)系或者博弈關(guān)系，從而對審計工作的開展造成較大的困難，并使得高校內(nèi)部審計監(jiān)督的能力難以準(zhǔn)確度量、確定，而且內(nèi)部審計監(jiān)督機(jī)制的有效實施又受到各個方面的制約，對被審計單位處罰時顧慮較多，所以審計結(jié)果難以得到有效落實。
（九）分級監(jiān)督制度的缺失
分級監(jiān)督制度就是對各級別的審計工作以及審計工作者進(jìn)行相關(guān)指導(dǎo)監(jiān)督以及審核和評價。但是，就現(xiàn)在而言，高校的內(nèi)部審計部門所受到的各種因素的制約較多，例如：人員、機(jī)構(gòu)編制等因素。所以必要的內(nèi)部審計分級監(jiān)督機(jī)構(gòu)的設(shè)立較少，這使得高校內(nèi)部審計的審核和評價體制機(jī)制處于真空狀態(tài)，從而進(jìn)一步導(dǎo)致內(nèi)部審計質(zhì)量不能得到有效地提高。即使某些高校設(shè)立了分級監(jiān)督的內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)，但是分級監(jiān)督機(jī)構(gòu)的監(jiān)督內(nèi)容也不過是編制底稿人員的簽字活動、工作底稿填寫齊全的審核以及審計報告結(jié)構(gòu)和用語規(guī)范的合格性審核等，缺乏較為實質(zhì)性的指導(dǎo)監(jiān)督。
（十）審計管理水平低，審計質(zhì)量控制薄弱
