包裝物押金的建議范文

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一、包裝物押金逾期的相關問題及建議

從這兩條規定中都有一個共同點，包裝物押金逾期1年后才收取增值稅和消費稅。然而“逾期一年”這項條件規定的有些不夠嚴謹。例如，非酒類經營的增值稅一般納稅人甲公司向乙公司銷售商品1000件，因需要而出租1000件相關包裝物給乙公司并收取20000元包裝物押金。而將滿1年時因種種原因包裝物不能如期歸還，本來照稅法規定這筆押金無論將來是否能歸還都應在逾期一年時繳納增值稅和消費稅的，但是，只要甲公司與乙公司商定辦一條歸還手續和一條出借手續，并且兩方都做好相關賬務處理，那么即使不歸還包裝物也形同歸還了一次并再借了一次，那么稅收所規定的的“逾期一年”的條件則形同虛設，甲公司即免去了繳納增值稅和消費稅。因此，為了避免此類現象的發生，應對有關包裝物押金的相關內容進行完善，對“逾期一年”這項條件進行補充修改，例可以改為“納稅人為銷售貨物出租、出借包裝物而收取的押金，無論包裝物周轉使用期限長短，超過1年(含1年)以上仍不退還的，均并入銷售額征收增值稅，若兩次租入時間間隔不超過2個月(含2個月)，則兩次所繳押金按1次進行計時。

二、包裝物押金金額的相關問題及建議

根據國稅發[1993]154號文件和財法字[1995]53號文件對包裝物押金的稅務處理規定，我們可以看出：如果將包裝物的”出售”改為”收取押金”的形式，而且在稅法認可的時間內及時返還，則可避免對包裝物的稅收支出。這是一種合理的納稅籌劃，如果企業真的可以在規定時間內返還包裝物，則這顯然是一件合理的事情。然而，這其中有一個小問題，那就是即使購貨方在規定時間內未及時歸還包裝物，包裝物押金被銷貨方沒收，但所繳納的稅金依然比”包裝物出售”所繳納的稅金少，這樣的話，就算本質上是包裝物出售，公司也可以全部用包裝物押金方式來處理，這在實質上是在侵蝕稅基。

例如，非酒類經營的增值稅一般納稅人甲公司，2011年度銷售商品10000件，每件價值1000元，另外包裝物價值每件10元，以上為不含稅價格?，F先不考慮消費稅，僅考慮增值稅的條件下，如若采取方案一，即包裝物采取出售方式，那么當期發生的包裝物增值稅銷項稅為10×10000×17%=17000(元)。如若采取方案二，即包裝物采取先交押金再逾期的方式(先假定押金為其價值每件10元)，那么逾期時所繳增值稅消費稅為10×10000÷(1+17%)×17%=14529.91(元)。因此，采取方案二的話包裝物增值稅銷項稅將少2470.09元，并且納稅期限延緩了一年，考慮到資金的時間價值話少繳的還比2470.09更多，同理，消費稅也相應少繳納了。從例子中可以看出，無論包裝物的實質是不是出售都已經無意義了，都一律按照出借方式但押金逾期的方式處理，這已經不是一種合理的納稅籌劃，而是前文說講的侵蝕稅基。

那么，為避免這種現象的發生，有效區分出借與出售，進一步維護我國增值稅及消費稅的稅收，應對包裝物的相關方面進行有效的完善。其中較為有效的一點，即對包裝物押金金額的限定進行規定。例可以對包裝物押金進行如下規定：納稅人為銷售貨物出租、出借包裝物而收取的押金，其金額必須為包裝物價值的1.2倍以上。這樣，即可有效的規范出售與出借，規范押金的用途。包裝物的核算雖然不是一項大的課題，但其身上依然存在著許多的爭議。它需要完善的不僅僅只是押金這一項問題，而是一個全方位的規范。

作者：余順莉單位：重慶工商大學