新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則特點(diǎn)及經(jīng)營(yíng)運(yùn)作分析范文
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2008年北京市有15家由市國(guó)資委監(jiān)管的企業(yè)進(jìn)行了新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則試點(diǎn)，2009年實(shí)施范圍擴(kuò)大到全市所有國(guó)有及國(guó)有控股企業(yè)。新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的實(shí)施對(duì)國(guó)有企業(yè)的經(jīng)營(yíng)運(yùn)作具有深刻的影響，這不僅是因?yàn)樾聹?zhǔn)則的創(chuàng)新性和復(fù)雜性，也是由國(guó)有企業(yè)的特殊性質(zhì)所決定的。國(guó)有企業(yè)一方面要進(jìn)行市場(chǎng)化運(yùn)作，走國(guó)際化道路，另一方面又受到原有體制、監(jiān)管模式、自身經(jīng)營(yíng)特點(diǎn)等因素的影響，同時(shí)還要保證資產(chǎn)的保值增值。為了解和掌握國(guó)有企業(yè)實(shí)施新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的具體情況，財(cái)政部《非上市公司執(zhí)行企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則研究》課題組，對(duì)北京市執(zhí)行新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的15家試點(diǎn)企業(yè)進(jìn)行了調(diào)研，本文結(jié)合調(diào)研資料，對(duì)國(guó)有企業(yè)執(zhí)行新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的特點(diǎn)進(jìn)行分析，以便更好地理解和運(yùn)用新準(zhǔn)則。
一、監(jiān)管要求對(duì)實(shí)施新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的影響
國(guó)家對(duì)上市公司與非上市公司的監(jiān)管具有諸多方面的差異，主要表現(xiàn)在相關(guān)法律法規(guī)對(duì)其財(cái)務(wù)報(bào)告披露范圍不同，對(duì)其經(jīng)營(yíng)考核不同，從而導(dǎo)致上市公司與非上市公司在會(huì)計(jì)信息的透明度以及會(huì)計(jì)信息相關(guān)性方面出現(xiàn)差別。出于監(jiān)管需要，上市公司必須定期披露年度報(bào)告、中期報(bào)告和季度報(bào)告。為了確保上市公司披露的會(huì)計(jì)信息能夠公允地反映其財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果，其財(cái)務(wù)報(bào)表在最終提供給使用者之前，還必須經(jīng)過(guò)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)。凡是對(duì)投資者做出投資決策有重大影響的其他信息，也應(yīng)當(dāng)及時(shí)披露。上市公司應(yīng)當(dāng)真實(shí)、準(zhǔn)確、完整、及時(shí)地披露信息，不得有虛假記載、誤導(dǎo)性陳述或者重大遺漏。面對(duì)資本市場(chǎng)上投資者的壓力，上市公司一般重視會(huì)計(jì)規(guī)則的運(yùn)用，其信息公開(kāi)透明，相對(duì)可靠。國(guó)有非上市公司不需要向社會(huì)公眾公開(kāi)披露財(cái)務(wù)報(bào)告，只是接受政府相關(guān)部門(mén)的專(zhuān)業(yè)監(jiān)督。國(guó)有非上市公司要定期將其經(jīng)營(yíng)狀況、財(cái)務(wù)成果等定期報(bào)告給出資人---國(guó)資委。由于社會(huì)關(guān)注度不同、受監(jiān)管程度存在差異等原因，上市公司會(huì)計(jì)信息質(zhì)量普遍比非上市公司高，這對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則在提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量方面的效果產(chǎn)生了影響。新準(zhǔn)則明確指出會(huì)計(jì)信息應(yīng)當(dāng)與財(cái)務(wù)報(bào)告使用者的經(jīng)濟(jì)決策需要相關(guān)，有助于報(bào)告使用者對(duì)企業(yè)過(guò)去、未來(lái)情況進(jìn)行評(píng)價(jià)及預(yù)測(cè)。上市公司的信息使用者了解公司的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果的主要來(lái)源就是公司出具的財(cái)務(wù)報(bào)告。上市公司投資者人數(shù)較多，其報(bào)告使用者規(guī)模也相對(duì)較大，相關(guān)研究表明新準(zhǔn)則的執(zhí)行提高了會(huì)計(jì)信息質(zhì)量，尤其是引入公允價(jià)值計(jì)量，對(duì)上市公司會(huì)計(jì)信息相關(guān)性影響較大。國(guó)有企業(yè)的投資人為國(guó)有資產(chǎn)管理部門(mén)，其決策有用性主要是針對(duì)上級(jí)管理部門(mén)，會(huì)計(jì)信息相關(guān)性與原來(lái)的“符合國(guó)家經(jīng)濟(jì)管理需要，滿(mǎn)足內(nèi)部經(jīng)營(yíng)需要，其次才是滿(mǎn)足其他會(huì)計(jì)信息使用者的需要”的要求相比差異不是很明顯。因此，盡管新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則提高了會(huì)計(jì)信息的相關(guān)性，但對(duì)上市公司和非上市公司所產(chǎn)生的效果卻有很大不同。
二、投資和經(jīng)營(yíng)特點(diǎn)對(duì)實(shí)施新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的影響
北京市2008年15家試點(diǎn)執(zhí)行新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的企業(yè)，大部分是在北京市政府推動(dòng)下組建、改制和以資產(chǎn)劃轉(zhuǎn)的形式設(shè)立的。由政府主導(dǎo)所建立的企業(yè)集團(tuán)公司大部分是管理公司，對(duì)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)主要起著組織管理、協(xié)調(diào)的作用，集團(tuán)公司本身并不直接從事經(jīng)營(yíng)活動(dòng)。這一特點(diǎn)對(duì)新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則實(shí)施的影響，主要表現(xiàn)在以下兩個(gè)方面。這些國(guó)有及國(guó)有控股的企業(yè)，股權(quán)投資的級(jí)次多，合并單位多。北京某控股集團(tuán)公司，2008年境內(nèi)子企業(yè)總戶(hù)數(shù)近250家；另一家公司2008年度納入財(cái)務(wù)決算合并范圍的企業(yè)共計(jì)76戶(hù)，按級(jí)次劃分：一級(jí)企業(yè)1戶(hù)，二級(jí)企業(yè)29戶(hù)，三級(jí)企業(yè)37戶(hù)，四級(jí)企業(yè)9戶(hù)。某集團(tuán)公司2008年度納入合并范圍各級(jí)子企業(yè)共計(jì)133戶(hù)，其中包括集團(tuán)本部在內(nèi)的二級(jí)子企業(yè)23戶(hù)，三級(jí)子企業(yè)58戶(hù)，四級(jí)子企業(yè)37戶(hù)，五級(jí)子企業(yè)12戶(hù)，六級(jí)子企業(yè)3戶(hù)。由于國(guó)有企業(yè)規(guī)模大、子公司眾多，會(huì)計(jì)工作水平不平衡，尤其是三級(jí)以下的公司，會(huì)計(jì)基礎(chǔ)比較薄弱，統(tǒng)一到會(huì)計(jì)準(zhǔn)則層面還需要做大量的工作。為了分散經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)，這些國(guó)有企業(yè)，多數(shù)走多元化的道路，經(jīng)營(yíng)的范圍廣，涉及的行業(yè)多。在一家企業(yè)集團(tuán)內(nèi)，多數(shù)都有業(yè)務(wù)性質(zhì)完全不同的子公司，如有的集團(tuán)內(nèi)部既有經(jīng)營(yíng)建筑開(kāi)發(fā)的子公司，又有經(jīng)營(yíng)再擔(dān)保業(yè)務(wù)的子公司。經(jīng)營(yíng)的業(yè)務(wù)性質(zhì)不同，子公司的會(huì)計(jì)政策會(huì)有很大的差別。基于上述特點(diǎn)，國(guó)有非上市公司執(zhí)行新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則也就有了其特殊性。雖然上市公司為執(zhí)行準(zhǔn)則提供了經(jīng)驗(yàn)，但是國(guó)有企業(yè)由于投資的廣泛性和經(jīng)營(yíng)的多元性，不能全盤(pán)照搬上市公司的做法，必須考慮上述特點(diǎn)，為全面執(zhí)行新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則奠定基礎(chǔ)。
三、體制遺留問(wèn)題對(duì)實(shí)施新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的影響
改革開(kāi)放30年，國(guó)有企業(yè)尤其是大中型國(guó)有企業(yè)的整體狀況發(fā)生了根本性的改變，但是許多深層次的問(wèn)題和矛盾還沒(méi)有解決，體制性局限和機(jī)制性的弱點(diǎn)還十分明顯。在新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的試點(diǎn)企業(yè)中還存在一些體制遺留問(wèn)題，如2007年末試點(diǎn)企業(yè)中仍然有掛賬的清產(chǎn)核資損失尚未進(jìn)行處理，仍列示在資產(chǎn)中。這種長(zhǎng)期以來(lái)形成的不良資產(chǎn)，使國(guó)有企業(yè)背負(fù)著沉重的歷史包袱。這些遺留問(wèn)題均會(huì)對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的實(shí)施產(chǎn)生影響。由于北京市國(guó)有企業(yè)近幾年抓緊債權(quán)清理，建立清理、催收責(zé)任制，杜絕出現(xiàn)新呆賬，不斷完善內(nèi)部控制制度及經(jīng)辦人的崗位責(zé)任制度，加強(qiáng)財(cái)務(wù)監(jiān)督力度，通過(guò)多種方式，有效解決歷史遺留問(wèn)題，為新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的實(shí)施提供了有力的保障。同時(shí)，新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的執(zhí)行，將使企業(yè)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量大幅提高，促使企業(yè)內(nèi)部控制制度不斷完善，保障資產(chǎn)的安全和完整。此外，新準(zhǔn)則對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)處理和核算提出新的要求，這勢(shì)必將加快對(duì)國(guó)有非上市企業(yè)歷史遺留問(wèn)題的解決，同時(shí)為遏制新問(wèn)題的出現(xiàn)提供幫助。
四、非市場(chǎng)化因素對(duì)實(shí)施新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的影響
國(guó)有企業(yè)既是經(jīng)營(yíng)的主體，又承擔(dān)著與企業(yè)經(jīng)營(yíng)不相適應(yīng)的社會(huì)責(zé)任。這一特點(diǎn)影響到國(guó)有企業(yè)的經(jīng)營(yíng)，并影響到會(huì)計(jì)。如2008年北京成功舉辦了第29屆奧運(yùn)會(huì)，為創(chuàng)造綠色的奧運(yùn)生態(tài)環(huán)境，市政府要求北京市眾多企業(yè)停止或減少生產(chǎn)；另外為了保障奧運(yùn)會(huì)順利舉辦，一些國(guó)有企業(yè)需要儲(chǔ)備一定的物資，但是2008年下半年由于受金融危機(jī)的影響，部分物資的市場(chǎng)價(jià)值下跌導(dǎo)致存貨大幅減值。又如舉辦重大會(huì)議和重大慶典活動(dòng)，需要北京市的國(guó)有企業(yè)積極發(fā)揮其社會(huì)功能和服務(wù)功能。由于地處北京，國(guó)有企業(yè)所擔(dān)負(fù)的政治、服務(wù)、支援等社會(huì)功能要比其他地區(qū)更多。這也反映出非市場(chǎng)化因素對(duì)北京市國(guó)有企業(yè)實(shí)施新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的影響較為明顯。北京市國(guó)有企業(yè)均為大中型國(guó)有及國(guó)有控股集團(tuán)公司，國(guó)有體制因素明顯，受政策影響程度較高。在業(yè)績(jī)考核評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)上，國(guó)有企業(yè)的評(píng)價(jià)指標(biāo)多強(qiáng)調(diào)產(chǎn)值、銷(xiāo)售收入，重視賬面利潤(rùn)。評(píng)價(jià)指標(biāo)多與利潤(rùn)增長(zhǎng)、國(guó)有資產(chǎn)保值增值等業(yè)績(jī)指標(biāo)掛鉤。為完成考核指標(biāo)，國(guó)有企業(yè)傾向于多報(bào)告利潤(rùn)。另外，這些國(guó)有企業(yè)大多數(shù)為關(guān)系到國(guó)計(jì)民生的支柱產(chǎn)業(yè)，資金雄厚、有政府支持，并且是地方財(cái)政收入的主要來(lái)源，因此國(guó)有企業(yè)更傾向于積極完成考核指標(biāo)、創(chuàng)造利潤(rùn)。此外，國(guó)有企業(yè)管理層也十分重視利潤(rùn)的上報(bào)，因?yàn)槔麧?rùn)是考核領(lǐng)導(dǎo)業(yè)績(jī)的最主要的指標(biāo)，而業(yè)績(jī)考核與薪酬、升遷等個(gè)人利益密切相關(guān)。這種情況容易造成國(guó)有企業(yè)缺乏計(jì)提資產(chǎn)減值的主動(dòng)性，還可能會(huì)利用會(huì)計(jì)準(zhǔn)則進(jìn)行盈余管理。另外按照新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，非流動(dòng)資產(chǎn)處置利得和政府補(bǔ)助均計(jì)入當(dāng)期損益，尤其是債務(wù)重組利得也重新計(jì)入當(dāng)期收益。這些變化使得國(guó)有企業(yè)有可能通過(guò)會(huì)計(jì)政策美化其經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)。
五、地區(qū)特點(diǎn)對(duì)實(shí)施新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的影響
北京作為首都，是全國(guó)政治、經(jīng)濟(jì)和文化的中心，其核心地位對(duì)北京市國(guó)有企業(yè)執(zhí)行企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則具有一定影響。2008年，北京市提出了建設(shè)“人文北京、科技北京、綠色北京”的新理念。北京市的國(guó)有企業(yè)數(shù)量多、涉及行業(yè)廣，是建設(shè)“人文北京、科技北京、綠色北京”的重要力量，其會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的執(zhí)行情況與建設(shè)新北京的要求緊密相關(guān)。北京市的國(guó)有企業(yè)在安置職工等履行社會(huì)責(zé)任方面做出了突出貢獻(xiàn)。由于新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則擴(kuò)大了職工薪酬的范圍，并要求按權(quán)責(zé)發(fā)生制處理辭退福利，2008年北京市國(guó)有企業(yè)共支付不在崗職工經(jīng)濟(jì)補(bǔ)償3.89億元，離退休員工養(yǎng)老金及福利性補(bǔ)助8.96億元，支付離退休員工醫(yī)療費(fèi)1.09億元。建設(shè)“科技北京”和“綠色北京”，就是要把提高企業(yè)的自主創(chuàng)新能力作為推動(dòng)科學(xué)發(fā)展的突破口，作為調(diào)整產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)、轉(zhuǎn)變發(fā)展方式的中心環(huán)節(jié)，使科技創(chuàng)新成為推動(dòng)首都科學(xué)發(fā)展的主要驅(qū)動(dòng)力。北京市國(guó)有企業(yè)不斷加大科研、創(chuàng)新等相關(guān)方面的投入，北京市財(cái)政也逐年增加對(duì)企業(yè)科研資金的支持力度。據(jù)北京市財(cái)政局的數(shù)據(jù)顯示，2008年北京市國(guó)有非上市公司共投入研發(fā)費(fèi)用29.99億元，新增專(zhuān)利數(shù)量212項(xiàng)。北京市國(guó)有非上市公司在建設(shè)“綠色北京”中也做出了較大貢獻(xiàn)，其中用于環(huán)境保護(hù)及生態(tài)恢復(fù)支出3.82億元，用于節(jié)能減排的費(fèi)用支出2.71億元等。新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的實(shí)施會(huì)提高國(guó)有企業(yè)的自主創(chuàng)新能力，如無(wú)形資產(chǎn)準(zhǔn)則允許將符合條件的開(kāi)發(fā)支出予以資本化；借款費(fèi)用資本化的資產(chǎn)和借款范圍擴(kuò)大，以及政府補(bǔ)助準(zhǔn)則等都有利于營(yíng)造自主創(chuàng)新的財(cái)務(wù)環(huán)境，鼓勵(lì)和提高企業(yè)的自主創(chuàng)新能力，這種對(duì)自主創(chuàng)新的促進(jìn)作用在北京地區(qū)表現(xiàn)的較為突出。隨著對(duì)自主創(chuàng)新能力的重視，企業(yè)的研發(fā)投入會(huì)大幅增加，會(huì)計(jì)核算問(wèn)題也會(huì)更加突出，如研發(fā)費(fèi)用資本化的確定就是難點(diǎn)之一。新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的實(shí)施具有歷史必然性。由于新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)我國(guó)會(huì)計(jì)核算體系進(jìn)行了重大的變革，相對(duì)于上市公司，國(guó)有企業(yè)規(guī)模大、企業(yè)個(gè)數(shù)和級(jí)次更多、經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)更繁雜，而會(huì)計(jì)人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)相對(duì)比較薄弱，全面實(shí)施新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則有一定的難度。分析國(guó)有企業(yè)特點(diǎn)對(duì)實(shí)施新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的影響，對(duì)于新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的貫徹實(shí)施，順應(yīng)國(guó)際化經(jīng)濟(jì)的趨勢(shì)，進(jìn)一步深化國(guó)有企業(yè)改革具有重要意義。