中小型科技企業(yè)研究開發(fā)費用核算范文

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摘要：在國家出臺了一系統(tǒng)優(yōu)惠政策鼓勵支持企業(yè)創(chuàng)業(yè)、創(chuàng)新的大環(huán)境下，尤其在2018年7月出臺了關于企業(yè)研究開發(fā)費用可加計扣除比例從50%提高到75%的普惠性政策后，企業(yè)對研發(fā)費用會計核算更是成為一個熱門的話題。但在中小型科技企業(yè)中普遍存在研發(fā)支出投入大，對研究開發(fā)費用會計核算不規(guī)范，難以真正享受到優(yōu)惠政策的現(xiàn)狀。本文闡述了中小型科技企業(yè)研究開發(fā)費用會計核算的現(xiàn)狀及問題，分析了影響研究開發(fā)費用會計核算的因素，提出了相應的對策，希望能夠指導和幫助中小型科技企業(yè)夯實會計核算基礎，建立健全研究開發(fā)費用會計核算體系，使其能充分享受國家的優(yōu)惠政策，為企業(yè)長期科技創(chuàng)新發(fā)展助力。

關鍵詞：中小型科技企業(yè)；研究開發(fā)費用；會計核算

這是一個大眾創(chuàng)新，萬眾創(chuàng)業(yè)的新時代，中小型科技企業(yè)如雨后春筍般誕生，對他們來說是機遇更是挑戰(zhàn)。國家為鼓勵中小型企業(yè)加強科技創(chuàng)新，加大研發(fā)投入，出臺了一系列優(yōu)惠政策，旨在幫助中小企業(yè)加速成長，提高競爭力，從而增強國民總體經(jīng)濟實力，不斷推動科技進步創(chuàng)新。在國家出臺《關于提高科技型中小企業(yè)研究開發(fā)費用稅前加計扣除比例通知》【財稅〔2017〕34號】及《關于延長高新技術企業(yè)和科技型中小企業(yè)虧損結(jié)轉(zhuǎn)年限的通知》【財稅〔2018〕76號】的出臺后，對從事以研發(fā)為主的科技型中小企業(yè)可謂是打了一針強心針。然而，在現(xiàn)實中許多中小型科技企業(yè)由于對研發(fā)項目財務管理缺乏經(jīng)驗，制度不健全，會計核算不到位，導致無法真正享受到相關優(yōu)惠政策，削弱了企業(yè)的競爭力，甚至直接影響到企業(yè)的生存和發(fā)展。本文結(jié)合對相關政策的理解研究和工作實踐經(jīng)驗，探討從制度建設、項目立項、職責分工、研發(fā)費用歸集等多方面建立健全研發(fā)費用會計核算體系，供中小型科技企業(yè)通過本研究，結(jié)合自身研發(fā)項目特點建立研發(fā)費用會計核算體系，能充分享受各項稅收優(yōu)惠政策，從而促進中小型科技企業(yè)的蓬勃發(fā)展，建立良好的科技創(chuàng)業(yè)創(chuàng)新競爭環(huán)境。

一、中小型科技企業(yè)研發(fā)費用核算的要求

（一）參照《企業(yè)會計準則》相關規(guī)定執(zhí)行會計核算中小型科技企業(yè)一般執(zhí)行《小企業(yè)會計準則》，但準則中無對研發(fā)支出有專門規(guī)定，根據(jù)準則規(guī)定，對未作規(guī)范的事項可以參照《企業(yè)會計準則》中的相關規(guī)定進行處理。因此，中小型科技企業(yè)參照《企業(yè)會計準則》相關規(guī)定執(zhí)行研發(fā)支出會計核算。

（二）建立研究開發(fā)費用輔助明細賬核算中小型科技企業(yè)應根據(jù)《高新技術企業(yè)認定管理工作指引》要求嚴格編制研究開發(fā)費用輔助明細賬，按研發(fā)項目及研發(fā)費用8大費用分類進行輔助明細核算。

（三）設立企業(yè)研發(fā)項目企業(yè)研發(fā)項目可通過科技部門鑒定或立項，也以由企業(yè)內(nèi)部決策部門制定出項目研發(fā)。若有委托研發(fā)或合作研發(fā)項目，應當按研發(fā)類型分別設立研發(fā)項目，使各項目能按研發(fā)類型區(qū)分開來。

（四）制定研發(fā)費用會計核算管理制度中小型科技企業(yè)應結(jié)合企業(yè)研發(fā)項目開展的實際情況制定完善會計核算制度，包括費用科目設置、核算范圍、費用分配標準等，通過制度來規(guī)范和指導研發(fā)費用的會計核算（五）財務管理人員素質(zhì)要較高中小型科技企業(yè)規(guī)模小、發(fā)展快、人員少，各方面資源有限，就更依賴有豐富經(jīng)驗和高度責任心的財務管理人員來管理企業(yè)財務工作，為企業(yè)提供財務管理決策服務，制度相適合企業(yè)的財務管理制度和規(guī)定，制定財務管理流程，控制企業(yè)財務風險，為企業(yè)發(fā)展提供財務保障。

二、中小型科技企業(yè)研究開發(fā)費用會計核算的現(xiàn)狀及其存在的問題

（一）放棄型部分小型科技企業(yè)因為不了解、怕麻煩、甚至不懂政策，不對研發(fā)費用進行會計核算，無法享受國家相關優(yōu)惠政策。作為科技型企業(yè)，不歸集研發(fā)費用，是無法取得科技型中小企業(yè)資格的，高新企業(yè)資格更是無法取得，企業(yè)科技成果無法得到轉(zhuǎn)化，知識產(chǎn)權(quán)難以通過法律手段得到保護，企業(yè)若要長期成長和發(fā)展必須建議研究開發(fā)費用的會計核算。

（二）應付型部分中小型科技企業(yè)根據(jù)國家出臺的相關政策，雖單獨建立了研發(fā)費用支出科目明細賬，但對研發(fā)費用未進行項目核算管理及對研發(fā)支出的認定和劃分，費用核算歸集無依據(jù)支撐，僅憑財務人員自行判斷來確認研發(fā)費用，導致研發(fā)費用歸集失真。此類企業(yè)雖設置了研發(fā)費用科目，但形同虛設，日常費用核算都不清晰，無法完成研發(fā)費用輔助賬登記，是不能滿足企業(yè)長期發(fā)展需要的。

（三）聘請第三方中介記賬機構(gòu)記賬部分中小型企業(yè)通常會聘請中介機構(gòu)代企業(yè)設置研發(fā)費用輔助明細賬或進行研發(fā)費用會計核算，但由于中介機構(gòu)的業(yè)務能力參差不齊，企業(yè)享受優(yōu)惠政策不能得到保障。且對研發(fā)項目多，核算復雜的企業(yè)來說，中介機構(gòu)難以深入了解企業(yè)項目研發(fā)管理模式和流程，對研發(fā)費用輔助明細賬設置或會計核算通常只能流于形式，不能真實反映企業(yè)研發(fā)費用投入情況，對企業(yè)科技項目的財務管理也不到位，優(yōu)惠政策落實，對企業(yè)長遠發(fā)展也不利。

三、影響中小型科技企業(yè)研究開發(fā)費用會計核算的因素分析

（一）制度設計根據(jù)企業(yè)研發(fā)項目管理需要可將制度分為項目管理制度和研究開發(fā)費用會計核算管理制度，研發(fā)費用財務管理制度是建立在完善的項目管理制度之上有，項目管理制度是基礎，制度包括項目的立項、項目研究階段及開發(fā)階段的劃分、研發(fā)費用的歸集、混合費用分配的標準、人工成本的核算、項目階段性文件管理、項目結(jié)題等，這些也是研發(fā)費用會計核算管理制度需要掌握的基礎信息。因此，研究開發(fā)費用會計核算需要建立相關制度作為依據(jù)。

（二）研發(fā)費用會計核算流程制度建立得再完善，若企業(yè)內(nèi)部管理出了問題，研發(fā)人員未管理流程執(zhí)行費用開支和審批，企業(yè)管理者不重視管理制度的執(zhí)行或財務人員未按要求執(zhí)行會計核算，則制度就形同虛設，毫無意義。因此，從研發(fā)支出預算開始就應該進行管理和控制，可通過研發(fā)項目預算管理、研發(fā)項目費用支出審批管理、研發(fā)費用會計核算和分析管理等方面制定流程，健全研發(fā)費用財務核算管理。

（三）人員安排建議中小型科技企業(yè)通過人力部門設定專門的研發(fā)部門或?qū)ｉT從事研發(fā)活動的人員在職能（職務）分工設計是可辨識的，并在企業(yè)組織架構(gòu)圖中能夠清晰反映該部分人員的組織架構(gòu)。這樣便于企業(yè)可以清晰辨識出研發(fā)人員的研發(fā)活動，提高了企業(yè)研發(fā)費用會計核算的準確性。

（四）研發(fā)費用會計核算歸集方法（1）明確研發(fā)項目。研發(fā)費用歸集是通過研發(fā)項目來歸集的。（2）研究開發(fā)費用劃分研究支出和費用支出，研支出入當期損益開發(fā)支出應計入無形資產(chǎn)。（3）對研究開發(fā)費用合理準確進行分配、歸集。為研發(fā)項目發(fā)生的直接費用應計入項目費用支出，多個研發(fā)項目共同發(fā)生的研發(fā)費用按合理的比例分配，如：混用的研發(fā)設備租賃費用，應制定合理分配標準在非研發(fā)與研發(fā)項目間分配，不同項目間進行分配；水電費用、人工費用等均采用類似方法。（4）研發(fā)人員同時投入到多個研發(fā)項目或既承擔業(yè)務項目又承擔研發(fā)項目時，人工輔助核算工作量大，難度高，建議企業(yè)建立項目電算化管理系統(tǒng)，實現(xiàn)項目費用登記和分配管理，既科學，又減輕財務人員工作負擔。

四、完善中小型科技企業(yè)研究開發(fā)費用會計核算的對策

（一）完善核算制度根據(jù)中小型科技企業(yè)的管理特點，建議企業(yè)負責人、技研發(fā)部門負責人或技術骨干、財務負責人參與研發(fā)項目管理制度的建立。企業(yè)負責人的參與有助于制度的形成和執(zhí)行，財務負責人的參與有利于在項目管理中將相關的財務管理制度納入項目管理，對日后的項目會計核算管理起到十分重要的作用，為研發(fā)費用會計核算制度的建設起到鋪墊作用。

（二）改進核算方法由于中小型科技企業(yè)研發(fā)投入中人工成本投入大，占比高，較多共同費用均須通過項目投入工時進行分配，因此，需要企業(yè)根據(jù)自身研發(fā)特點制定合理的項目工時統(tǒng)計方法，對需按工時為標準的共同進行分配歸集。可通過以下辦法進行分配歸集：（1）對研發(fā)項目少，研發(fā)人員少的企業(yè)，可以逐一按人員投入項目的人工工時進行項目人工費用工時統(tǒng)計。（2）對研發(fā)項目多，研發(fā)人員少的企業(yè)，可根據(jù)項目立項確立的獨立負責人及主要人員信息，按各項目負責人及主要研發(fā)人員投入研發(fā)項目工時作為費用分配依據(jù)。（3）對研發(fā)項目多，研發(fā)人員多的企業(yè)，建議采購項目管理電算化，通過計算機項目系統(tǒng)管理，對項目投入的人工工時進行電算化系統(tǒng)管理，要以減少項目控制管理成本和財務核算統(tǒng)計分配工作，提高工作效率和效益。

（三）強化核算人員培訓中小型科技企業(yè)基礎管理薄弱，對政策的運用和執(zhí)行難以準確落實和貫徹。應加強對企業(yè)研發(fā)項目管理人員及財務核算人員的政策學習和培訓，熟悉相關優(yōu)惠政策，提高對政策的運用能力和執(zhí)行力，還應加強企業(yè)管理者和財務人員的財務管理知識培訓，提高企業(yè)財務政策制定和財務決策能力，可增強企業(yè)會計核算能力，夯實會計基礎，完善企業(yè)內(nèi)部控制管理，降低企業(yè)風險。

四、結(jié)語

通過對中小型科技企業(yè)開發(fā)費用的會計核算研究，我們可以看到國家正在逐步放寬相關政策，研發(fā)費用會計核算可能存在地方管理要不同而存在差異，給企業(yè)核算帶來困難。本文闡述了中小型科技企業(yè)研究開發(fā)費用會計核算存在的問題，分析了研究開發(fā)費用會計核算的影響因素，并提出了相應的對策。希望通過本文的研究為中小型科技企業(yè)研究開發(fā)費用會計核算提供參考，并有助于提升會計核算效果。

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作者：戎雯 單位：廣州云徙科技有限公司