安裝企業運營涉稅風險原因范文

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作者：劉予湘單位：天津市安諾自動化科技發展有限公司

一、引言

建筑安裝企業具有工程點多、面廣、施工周期長并且工期交錯,納稅環境復雜多變,在涉稅方面存在的問題較多的特點。多數大型建筑安裝企業都跨省(市)經營,使企業面對較多的稅務機關,而各地稅務機關對稅法的理解和執行差異很大,這增加了企業稅務風險系數。探討建筑安裝企業運營環節的涉稅風險問題及其防范措施對建筑安裝企業的安全運營意義重大。

二、建筑安裝企業涉稅存在的風險問題

(一)掛靠經營業務的稅收風險新《營業稅暫行條例實施細則》第十一條規定,單位以承包、承租、掛靠方式經營的承包人、承租人、掛靠人(以下統稱承包人)發生應稅行為,承包人以發包人、出租人、被掛靠人(以下統稱發包人)名義對外經營并由發包人承擔相關法律責任的,以發包人為納稅人;否則以承包人為納稅人。基于此規定,被掛靠人是掛靠業務的營業稅納稅義務人。一旦被稅務部門發現偷稅、漏稅問題,將由被掛靠企業承擔這種稅務風險,遭受經濟上和信譽上的雙重損失。

(二)預收賬款環節稅收風險建筑安裝企業從工程施工前就陸續發生預收款,直到最后的工程竣工結算,這中間不僅時間跨度很長,而且預收款的金額也很大,如果形成納稅義務后不及時納稅,一旦被稅務機關發現,建筑安裝企業不僅要繳納大額滯納金,而且還要被處以大額罰款。因此,如果對預收款不及時納稅,將會給建筑安裝企業構成很大的納稅風險。

(三)收入結算環節完整性涉稅風險問題根據《營業稅暫行條例》第五條和《營業稅暫行條例實施細則》第十六條規定,建筑安裝企業的營業收入有其特定的組成,除了常規收取的全部價款和價外費用外,還包括了工程所耗用的原材料、設備及其他物資和動力的價款,但排除了支付給其他單位的分包款。如果企業能夠及時主動并完整調整應稅營業額,將會大大降低納稅風險,否則很可能在營業收入的完整性上構成納稅風險。在收入完整性所涉及納稅風險的問題上,建筑安裝企業存在以下兩種常見的問題:一是故意降低稅基。由于稅法規定納稅人提供應稅勞務的應稅收入,不僅包括收取的全部價款和價外費用,而且還包括工程所用原材料、設備及其他物資和動力價款在內,但是,一些建筑安裝企業往往想方設法不將價外費用以及原材料、設備及其他物資和動力的價款作為營業額納入申報,其中較為典型的是“甲供材”工程項目。由于“甲供材”項目施工過程中的材料由發包方購買,在采購建筑材料時,如果沒有特殊約定,供貨方將材料發票開給發包方,發包方再將購買的建筑材料提供給建筑安裝企業用于工程施工,但是至工程結算時,建筑安裝企業往往都不將“甲供材”并入營業額一并開票給發包方,從而少繳了營業稅,由此帶來納稅風險。二是“以物抵款”不記收入。發包方往往會與建筑安裝企業商定,發包方以其土地、房屋或其他相關物資抵算工程款。如果建筑安裝企業不將相關資產及時入賬,不僅可能延遲建筑安裝企業對營業收入的確認,而且可能帶來潛在的納稅風險。

(四)稅前列支環節的合法性涉稅風險問題由于假發票猖獗,且有的假發票已經到了以假亂真,非專業人員往往無法判斷的地步,一些建筑安裝企業也很可能“被迫”獲取了假發票,從而使得成本、費用稅前扣除的合法性受到嚴重影響。另外,由于建筑安裝企業的行業特點,難免會發生一些沒有合法票據的支出,如因在邊遠地區施工支付的農民工工資,租賃當地農民的房屋、場地而發生的租賃費,向當地農民購買沙石材料等,這些情況都很可能影響到所得稅稅前扣除的合法性,并由此給建筑安裝企業帶來納稅風險。

(五)外出經營環節的規范性涉稅風險問題根據《中華人民共和國營業稅暫行條例》第十四條、《國家稅務總局關于跨地區經營建筑企業所得稅征收管理問題的通知》第一條和國家稅務總局令第7號《稅務登記管理辦法》第三十二條等一系列的規定,建筑安裝企業外出經營不僅涉及到需在經營地納稅的問題,而且還涉及到接受經營地稅務機關的稅務管理問題。但是,由于一些外出經營的建筑安裝企業不僅不能全面領會和嚴格遵循上述各項規定,而且也不能及時、完整和規范辦理在異地經營的相關涉稅事項,往往造成在異地經營多繳稅,或在經營地繳納的所得稅回注冊地后主管稅務機關不予認可抵扣,甚至被稅務機關處理處罰,增加了不必要的稅收負擔,由此產生納稅風險。

三、建筑安裝企業涉稅風險的防范措施

針對建筑安裝企業存在的上述涉稅風險,可以從以下幾個方面采取防范措施,降低建筑安裝企業潛在的涉稅風險。

(一)掛靠經營行為的風險防范第一,要完善掛靠經營的方式、明確法律責任。掛靠企業要對被掛靠企業的經營狀況,資質水平、經濟實力進行調查分析,在相互了解,充分信任,責任明確的基礎上方可進行合作。第二,要加強財務管理,規范內部監管、控制措施。被掛靠企業對掛靠企業在施工過程中的管理、對施工過程的各個環節進行全程監控,讓監管不留死角,不讓掛靠人有任何可乘之機,以消除掛靠可能帶來的風險隱患。第三,要統一會計記賬標準,由被掛靠企業設立總賬,對掛靠企業組織施工的工程,應定期進行財務清查。

(二)預收賬款環節的風險防范一是提高財務人員稅收知識,熟知《營業稅暫行條例》以及《營業稅暫行條例實施細則》規定,不管是預收款還是應計營業收入,都有納稅義務發生的時間問題,即到了稅法規定納稅義務發生的截止時點就應該在截止時點前履行已經發生的納稅義務,自覺及時履行納稅義務。二是財務人員應該熟悉工程承包合同內容,合同明確規定付款日期的,按合同規定的付款日期為納稅義務發生時間;合同未明確付款日期的,其納稅義務發生時間為納稅人收訖營業收入款或者取得索取營業收入款憑據(如竣工結算報告)的當天。

(三)收入結算環節的完整性風險防范“甲供材”項目在全額開具建筑業發票后的原材料成本稅前扣除的會計核算問題上確實有一些障礙,為排除障礙,建筑安裝企業應盡可能與發包方協商簽訂“包工包料”的建筑合同,但應與發包方商妥,對建筑材料的采購由建筑安裝企業負責簽訂合同,合同需加蓋建筑安裝企業的公章,相關發票也開給建筑安裝企業,但實際采購仍由發包方具體負責,同時,建筑安裝企業、發包方及材料供應商三方之間必須簽訂協議,即建筑安裝企業委托發包方將材料采購款代為支付給材料供應商。這樣,表面上看是“包工包料”的建筑合同,但實際上仍是“甲供材”合同,而且很好地解決了全額開具建筑業發票后扣除原材料成本沒有發票的障礙,同時也會在很大程度上降低可能產生的納稅風險。

(四)稅前列支環節的合法性風險防范建筑安裝企業可以從以下方面加強稅前扣除的合法性,以防范相關風險。一是建筑安裝企業自身要加強內部控制,規范各類業務行為。對發生的各類成本、費用,一定要認真審核相關發票所反映經濟業務、所附原始憑證及附件的合法性和真實性。確保符合會計核算和內部控制的要求,滿足對相關記賬依據真實、合法的要求,切實防范涉稅風險。二是企業的記賬、復核、審核人員不僅要熟悉對成本、費用核算及內部控制的相關要求,而且還要熟悉本企業生產經營的業務流程,稅前扣除的各類成本、費用必須滿足真實、合法的兩大前提及五項原則。

(五)外出經營環節的規范性風險防范為了防范和減輕外出經營可能產生的納稅風險,建議從以下三大方面嚴格規范外出經營的涉稅行為:一是在外出經營前要全面了解和掌握稅法對外出經營的稅收規定,到達經營地后,還要專門了解經營地稅務機關對異地企業在當地經營稅收管理的一般要求及特殊做法。二是在整個外出經營的過程中,不僅要及時、準確、規范地向經營地稅務機關辦理各種申請、報驗登記、結清稅款及繳銷發票等各種涉稅手續或事項,而且還要收集、整理并保全好各類涉稅文件、資料及憑據。三是要積極主動接受并配合經營地主管稅務機關的管理,取得經營地主管稅務機關的信任和支持,才不至于在異地經營產生稅收風險,不至于增加異地經營的稅收負擔。四是掛靠單位以有資質單位名義簽訂施工合同,一樣要以被掛靠單位名義向總機構所在地主管稅務機關申請開具《外出經營活動稅收管理證明》,接受工程所在地稅務機關管理。同時項目部應向所在地主管稅務機關提供總機構出具的證明該項目部屬于總機構或二級分支機構管理的證明文件。