安裝企業(yè)運(yùn)營(yíng)涉稅風(fēng)險(xiǎn)原因范文

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作者：劉予湘單位：天津市安諾自動(dòng)化科技發(fā)展有限公司

一、引言

建筑安裝企業(yè)具有工程點(diǎn)多、面廣、施工周期長(zhǎng)并且工期交錯(cuò),納稅環(huán)境復(fù)雜多變,在涉稅方面存在的問(wèn)題較多的特點(diǎn)。多數(shù)大型建筑安裝企業(yè)都跨省(市)經(jīng)營(yíng),使企業(yè)面對(duì)較多的稅務(wù)機(jī)關(guān),而各地稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)稅法的理解和執(zhí)行差異很大,這增加了企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)系數(shù)。探討建筑安裝企業(yè)運(yùn)營(yíng)環(huán)節(jié)的涉稅風(fēng)險(xiǎn)問(wèn)題及其防范措施對(duì)建筑安裝企業(yè)的安全運(yùn)營(yíng)意義重大。

二、建筑安裝企業(yè)涉稅存在的風(fēng)險(xiǎn)問(wèn)題

(一)掛靠經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)的稅收風(fēng)險(xiǎn)新《營(yíng)業(yè)稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第十一條規(guī)定,單位以承包、承租、掛靠方式經(jīng)營(yíng)的承包人、承租人、掛靠人(以下統(tǒng)稱承包人)發(fā)生應(yīng)稅行為,承包人以發(fā)包人、出租人、被掛靠人(以下統(tǒng)稱發(fā)包人)名義對(duì)外經(jīng)營(yíng)并由發(fā)包人承擔(dān)相關(guān)法律責(zé)任的,以發(fā)包人為納稅人;否則以承包人為納稅人。基于此規(guī)定,被掛靠人是掛靠業(yè)務(wù)的營(yíng)業(yè)稅納稅義務(wù)人。一旦被稅務(wù)部門發(fā)現(xiàn)偷稅、漏稅問(wèn)題,將由被掛靠企業(yè)承擔(dān)這種稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn),遭受經(jīng)濟(jì)上和信譽(yù)上的雙重?fù)p失。

(二)預(yù)收賬款環(huán)節(jié)稅收風(fēng)險(xiǎn)建筑安裝企業(yè)從工程施工前就陸續(xù)發(fā)生預(yù)收款,直到最后的工程竣工結(jié)算,這中間不僅時(shí)間跨度很長(zhǎng),而且預(yù)收款的金額也很大,如果形成納稅義務(wù)后不及時(shí)納稅,一旦被稅務(wù)機(jī)關(guān)發(fā)現(xiàn),建筑安裝企業(yè)不僅要繳納大額滯納金,而且還要被處以大額罰款。因此,如果對(duì)預(yù)收款不及時(shí)納稅,將會(huì)給建筑安裝企業(yè)構(gòu)成很大的納稅風(fēng)險(xiǎn)。

(三)收入結(jié)算環(huán)節(jié)完整性涉稅風(fēng)險(xiǎn)問(wèn)題根據(jù)《營(yíng)業(yè)稅暫行條例》第五條和《營(yíng)業(yè)稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第十六條規(guī)定,建筑安裝企業(yè)的營(yíng)業(yè)收入有其特定的組成,除了常規(guī)收取的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用外,還包括了工程所耗用的原材料、設(shè)備及其他物資和動(dòng)力的價(jià)款,但排除了支付給其他單位的分包款。如果企業(yè)能夠及時(shí)主動(dòng)并完整調(diào)整應(yīng)稅營(yíng)業(yè)額,將會(huì)大大降低納稅風(fēng)險(xiǎn),否則很可能在營(yíng)業(yè)收入的完整性上構(gòu)成納稅風(fēng)險(xiǎn)。在收入完整性所涉及納稅風(fēng)險(xiǎn)的問(wèn)題上,建筑安裝企業(yè)存在以下兩種常見(jiàn)的問(wèn)題:一是故意降低稅基。由于稅法規(guī)定納稅人提供應(yīng)稅勞務(wù)的應(yīng)稅收入,不僅包括收取的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用,而且還包括工程所用原材料、設(shè)備及其他物資和動(dòng)力價(jià)款在內(nèi),但是,一些建筑安裝企業(yè)往往想方設(shè)法不將價(jià)外費(fèi)用以及原材料、設(shè)備及其他物資和動(dòng)力的價(jià)款作為營(yíng)業(yè)額納入申報(bào),其中較為典型的是“甲供材”工程項(xiàng)目。由于“甲供材”項(xiàng)目施工過(guò)程中的材料由發(fā)包方購(gòu)買,在采購(gòu)建筑材料時(shí),如果沒(méi)有特殊約定,供貨方將材料發(fā)票開(kāi)給發(fā)包方,發(fā)包方再將購(gòu)買的建筑材料提供給建筑安裝企業(yè)用于工程施工,但是至工程結(jié)算時(shí),建筑安裝企業(yè)往往都不將“甲供材”并入營(yíng)業(yè)額一并開(kāi)票給發(fā)包方,從而少繳了營(yíng)業(yè)稅,由此帶來(lái)納稅風(fēng)險(xiǎn)。二是“以物抵款”不記收入。發(fā)包方往往會(huì)與建筑安裝企業(yè)商定,發(fā)包方以其土地、房屋或其他相關(guān)物資抵算工程款。如果建筑安裝企業(yè)不將相關(guān)資產(chǎn)及時(shí)入賬,不僅可能延遲建筑安裝企業(yè)對(duì)營(yíng)業(yè)收入的確認(rèn),而且可能帶來(lái)潛在的納稅風(fēng)險(xiǎn)。

(四)稅前列支環(huán)節(jié)的合法性涉稅風(fēng)險(xiǎn)問(wèn)題由于假發(fā)票猖獗,且有的假發(fā)票已經(jīng)到了以假亂真,非專業(yè)人員往往無(wú)法判斷的地步,一些建筑安裝企業(yè)也很可能“被迫”獲取了假發(fā)票,從而使得成本、費(fèi)用稅前扣除的合法性受到嚴(yán)重影響。另外,由于建筑安裝企業(yè)的行業(yè)特點(diǎn),難免會(huì)發(fā)生一些沒(méi)有合法票據(jù)的支出,如因在邊遠(yuǎn)地區(qū)施工支付的農(nóng)民工工資,租賃當(dāng)?shù)剞r(nóng)民的房屋、場(chǎng)地而發(fā)生的租賃費(fèi),向當(dāng)?shù)剞r(nóng)民購(gòu)買沙石材料等,這些情況都很可能影響到所得稅稅前扣除的合法性,并由此給建筑安裝企業(yè)帶來(lái)納稅風(fēng)險(xiǎn)。

(五)外出經(jīng)營(yíng)環(huán)節(jié)的規(guī)范性涉稅風(fēng)險(xiǎn)問(wèn)題根據(jù)《中華人民共和國(guó)營(yíng)業(yè)稅暫行條例》第十四條、《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于跨地區(qū)經(jīng)營(yíng)建筑企業(yè)所得稅征收管理問(wèn)題的通知》第一條和國(guó)家稅務(wù)總局令第7號(hào)《稅務(wù)登記管理辦法》第三十二條等一系列的規(guī)定,建筑安裝企業(yè)外出經(jīng)營(yíng)不僅涉及到需在經(jīng)營(yíng)地納稅的問(wèn)題,而且還涉及到接受經(jīng)營(yíng)地稅務(wù)機(jī)關(guān)的稅務(wù)管理問(wèn)題。但是,由于一些外出經(jīng)營(yíng)的建筑安裝企業(yè)不僅不能全面領(lǐng)會(huì)和嚴(yán)格遵循上述各項(xiàng)規(guī)定,而且也不能及時(shí)、完整和規(guī)范辦理在異地經(jīng)營(yíng)的相關(guān)涉稅事項(xiàng),往往造成在異地經(jīng)營(yíng)多繳稅,或在經(jīng)營(yíng)地繳納的所得稅回注冊(cè)地后主管稅務(wù)機(jī)關(guān)不予認(rèn)可抵扣,甚至被稅務(wù)機(jī)關(guān)處理處罰,增加了不必要的稅收負(fù)擔(dān),由此產(chǎn)生納稅風(fēng)險(xiǎn)。

三、建筑安裝企業(yè)涉稅風(fēng)險(xiǎn)的防范措施

針對(duì)建筑安裝企業(yè)存在的上述涉稅風(fēng)險(xiǎn),可以從以下幾個(gè)方面采取防范措施,降低建筑安裝企業(yè)潛在的涉稅風(fēng)險(xiǎn)。

(一)掛靠經(jīng)營(yíng)行為的風(fēng)險(xiǎn)防范第一,要完善掛靠經(jīng)營(yíng)的方式、明確法律責(zé)任。掛靠企業(yè)要對(duì)被掛靠企業(yè)的經(jīng)營(yíng)狀況,資質(zhì)水平、經(jīng)濟(jì)實(shí)力進(jìn)行調(diào)查分析,在相互了解,充分信任,責(zé)任明確的基礎(chǔ)上方可進(jìn)行合作。第二,要加強(qiáng)財(cái)務(wù)管理,規(guī)范內(nèi)部監(jiān)管、控制措施。被掛靠企業(yè)對(duì)掛靠企業(yè)在施工過(guò)程中的管理、對(duì)施工過(guò)程的各個(gè)環(huán)節(jié)進(jìn)行全程監(jiān)控,讓監(jiān)管不留死角,不讓掛靠人有任何可乘之機(jī),以消除掛靠可能帶來(lái)的風(fēng)險(xiǎn)隱患。第三,要統(tǒng)一會(huì)計(jì)記賬標(biāo)準(zhǔn),由被掛靠企業(yè)設(shè)立總賬,對(duì)掛靠企業(yè)組織施工的工程,應(yīng)定期進(jìn)行財(cái)務(wù)清查。

(二)預(yù)收賬款環(huán)節(jié)的風(fēng)險(xiǎn)防范一是提高財(cái)務(wù)人員稅收知識(shí),熟知《營(yíng)業(yè)稅暫行條例》以及《營(yíng)業(yè)稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》規(guī)定,不管是預(yù)收款還是應(yīng)計(jì)營(yíng)業(yè)收入,都有納稅義務(wù)發(fā)生的時(shí)間問(wèn)題,即到了稅法規(guī)定納稅義務(wù)發(fā)生的截止時(shí)點(diǎn)就應(yīng)該在截止時(shí)點(diǎn)前履行已經(jīng)發(fā)生的納稅義務(wù),自覺(jué)及時(shí)履行納稅義務(wù)。二是財(cái)務(wù)人員應(yīng)該熟悉工程承包合同內(nèi)容,合同明確規(guī)定付款日期的,按合同規(guī)定的付款日期為納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間;合同未明確付款日期的,其納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為納稅人收訖營(yíng)業(yè)收入款或者取得索取營(yíng)業(yè)收入款憑據(jù)(如竣工結(jié)算報(bào)告)的當(dāng)天。

(三)收入結(jié)算環(huán)節(jié)的完整性風(fēng)險(xiǎn)防范“甲供材”項(xiàng)目在全額開(kāi)具建筑業(yè)發(fā)票后的原材料成本稅前扣除的會(huì)計(jì)核算問(wèn)題上確實(shí)有一些障礙,為排除障礙,建筑安裝企業(yè)應(yīng)盡可能與發(fā)包方協(xié)商簽訂“包工包料”的建筑合同,但應(yīng)與發(fā)包方商妥,對(duì)建筑材料的采購(gòu)由建筑安裝企業(yè)負(fù)責(zé)簽訂合同,合同需加蓋建筑安裝企業(yè)的公章,相關(guān)發(fā)票也開(kāi)給建筑安裝企業(yè),但實(shí)際采購(gòu)仍由發(fā)包方具體負(fù)責(zé),同時(shí),建筑安裝企業(yè)、發(fā)包方及材料供應(yīng)商三方之間必須簽訂協(xié)議,即建筑安裝企業(yè)委托發(fā)包方將材料采購(gòu)款代為支付給材料供應(yīng)商。這樣,表面上看是“包工包料”的建筑合同,但實(shí)際上仍是“甲供材”合同,而且很好地解決了全額開(kāi)具建筑業(yè)發(fā)票后扣除原材料成本沒(méi)有發(fā)票的障礙,同時(shí)也會(huì)在很大程度上降低可能產(chǎn)生的納稅風(fēng)險(xiǎn)。

(四)稅前列支環(huán)節(jié)的合法性風(fēng)險(xiǎn)防范建筑安裝企業(yè)可以從以下方面加強(qiáng)稅前扣除的合法性,以防范相關(guān)風(fēng)險(xiǎn)。一是建筑安裝企業(yè)自身要加強(qiáng)內(nèi)部控制,規(guī)范各類業(yè)務(wù)行為。對(duì)發(fā)生的各類成本、費(fèi)用,一定要認(rèn)真審核相關(guān)發(fā)票所反映經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)、所附原始憑證及附件的合法性和真實(shí)性。確保符合會(huì)計(jì)核算和內(nèi)部控制的要求,滿足對(duì)相關(guān)記賬依據(jù)真實(shí)、合法的要求,切實(shí)防范涉稅風(fēng)險(xiǎn)。二是企業(yè)的記賬、復(fù)核、審核人員不僅要熟悉對(duì)成本、費(fèi)用核算及內(nèi)部控制的相關(guān)要求,而且還要熟悉本企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的業(yè)務(wù)流程,稅前扣除的各類成本、費(fèi)用必須滿足真實(shí)、合法的兩大前提及五項(xiàng)原則。

(五)外出經(jīng)營(yíng)環(huán)節(jié)的規(guī)范性風(fēng)險(xiǎn)防范為了防范和減輕外出經(jīng)營(yíng)可能產(chǎn)生的納稅風(fēng)險(xiǎn),建議從以下三大方面嚴(yán)格規(guī)范外出經(jīng)營(yíng)的涉稅行為:一是在外出經(jīng)營(yíng)前要全面了解和掌握稅法對(duì)外出經(jīng)營(yíng)的稅收規(guī)定,到達(dá)經(jīng)營(yíng)地后,還要專門了解經(jīng)營(yíng)地稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)異地企業(yè)在當(dāng)?shù)亟?jīng)營(yíng)稅收管理的一般要求及特殊做法。二是在整個(gè)外出經(jīng)營(yíng)的過(guò)程中,不僅要及時(shí)、準(zhǔn)確、規(guī)范地向經(jīng)營(yíng)地稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理各種申請(qǐng)、報(bào)驗(yàn)登記、結(jié)清稅款及繳銷發(fā)票等各種涉稅手續(xù)或事項(xiàng),而且還要收集、整理并保全好各類涉稅文件、資料及憑據(jù)。三是要積極主動(dòng)接受并配合經(jīng)營(yíng)地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)的管理,取得經(jīng)營(yíng)地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)的信任和支持,才不至于在異地經(jīng)營(yíng)產(chǎn)生稅收風(fēng)險(xiǎn),不至于增加異地經(jīng)營(yíng)的稅收負(fù)擔(dān)。四是掛靠單位以有資質(zhì)單位名義簽訂施工合同,一樣要以被掛靠單位名義向總機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)開(kāi)具《外出經(jīng)營(yíng)活動(dòng)稅收管理證明》,接受工程所在地稅務(wù)機(jī)關(guān)管理。同時(shí)項(xiàng)目部應(yīng)向所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)提供總機(jī)構(gòu)出具的證明該項(xiàng)目部屬于總機(jī)構(gòu)或二級(jí)分支機(jī)構(gòu)管理的證明文件。