新會計準則下公允價值探討范文

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摘要：

自2006年財政部了會計準則體系，公允價值在我國逐步被使用。相關準則以及財務會計制度也在不停的修正和改善。在2014年1月頒布了《企業會計準則第39號——公允價值計量》(以下簡稱《39號公允價值計量準則》)。這之前會計準則雖觸及到了公允價值的方式和原則，但之前并沒有獨自對公允價值計量進行核定。本文介紹了現行會計準則和新會計準則公允價值會計計量的應用，論述公允價值在財務會計運用中仍存在的問題，最后就公允價值計量應用中相關問題提出了對策建議。

關鍵詞：

新會計準則；公允價值；對策

一、準則前后公允價值應用比較分析

（一）《39號公允價值計量準則》之前公允價值的應用國家在2006年2月了會計準則，會計準則組成體系包含1項基本準則和38項具體準則，共有22項具體準則涉及到公允價值計量。我國此會計準則在總體思路和具體處理上都充分體現了與國際會計準則的同一化。1．基本準則中的應用。我國在2006年初頒布的《企業會計準則》中，明確將公允價值歸為五個會計基本計量屬性之一，公允價值成為我國會計準則中一種重要的會計計量屬性。但是在我國當前環境下應用的還是十分謹慎，只能針對特定的資產或交易和一定市場條件。另外，從公允價值的定義中看出，國家企業會計準則還沒有建立起公允價值的層級系統，只能接受市場價格。2．具體準則中的應用。分別在存貨、企業合并、金融工具確認和計量、投資性房地產等22項具體準則中對公允價值應用做出相關規定。公允價值在具體會計準則中主要應用在投資者投入無形資產、存貨、固定資產、包含負債和權益成本的非衍生金融工具的負債成分、長期股權投資；期末存貨可變現凈值；投資性房地產、金融資產后續計量；公允價值變動損益在報表中的列示以及被增設為調整項目等方面。

（二）《39號公允價值計量準則》中公允價值的應用美國次貸危機爆發后，FASB和IASB針對公允價值計量進行研究。在2009年中有關計量公允價值的國際財務報告準則提案征求意見稿并在全球范圍內征求意見基礎上，IASB在2011年頒布了IFRS13《公允價值計量》。為了改進公允價值計量在我國財務會計使用中存在的不足，國家在2014年初，了新企業準則，這使我國企業會計準則標準體系在原先的一項基本準則、38項具體準則的基礎上，增加到39項具體準則，實現了進一步的擴展與改進。我國此項新準則是以IFRS13《公允價值計量》為參照的。它主要從公允價值相關概念、計量框架和披露要求方面對公允價值予以界定。1．公允價值的相關概念?！?9號公允價值計量準則》定義了市場參與者、公允價值、主要市場、最有利市場和有序交易等相關概念。2．公允價值計量框架。對于公允價值計量框架，《39號公允價值計量準則》認為其主要包含公允價值級次、公允價值計量的估值技術、公允價值計量單元等內容。（1）公允價值層次。對于公允價值計量所使用的輸入值，《39號公允價值計量準則》認為應劃分為三個層次，并按第一、二、三層次輸入值依次使用。第一、二、三層次輸入值分別是指負債或資產能夠被取得的在活躍交易場所中沒有經過改變的價格，除此之外直接或間接可觀察值和除上述兩個層次外的不可觀察值。三者的可靠性水平依次遞減。（2）估值技術。《39號公允價值計量準則》認為企業公允價值的估值技術采用的數據和信息應當具有適用性和可利用性，并提出了“市場法”、“收益法”和“成本法”這三種普遍認可的估值技術。企業在計量公允價值時可以單獨運用當中一種或綜合幾種方式的辦法。企業在運用估值技術時，除在相關可觀察數值獲取不具體實際或沒有辦法獲得的狀況下運用不可觀察數值，其余情況下都應優先運用可觀察數值。企業會計計量公允價值一旦確定了運用的估值技術，不得隨便更改。（3）公允價值計量單元。根據國際準則，我國新頒布的準則引入“計量單元”的概念，計量單元的引入，拓展現行準則公允價值計量的計量單位，也在計量資產和負債組合的公允價值時得到更為準確的數據。3．公允價值的披露要求?！?9號公允價值計量準則》提出了公允價值披露的總體構架，規定了不同層次公允價值、持續與否的公允價值的披報、資產和負債分組等三個方面。（1）持續和非持續公允價值計量的披露。準則認為企業應當區分持續的和非持續的公允價值計量。報告主體無論公允與否都須要披報其計量類別和數額。持續的公允價值計量除了披報上述內容，還應當對各公允價值層次之間轉移的原因和數額、各個層次中的變更及每個層次中變更時的方針策略披報；而對于非持續的公允價值計量，應當對其以公允價值計量的原因予以披露。（2）資產和負債的分組。先按照負債資產的特點、性質、公允價值層次等相關因素進行劃分，再分別披報對應組別的計量公允價值的相關信息。（3）公允價值層次的披露。準則對三個公允價值層次分別提出了不同的披露要求。三個級次的公允價值計量首先應當披露其所屬的層次。對于第二層次計量的公允價值，應披報運用的數值和估值方法。若估值技術變更，應對變更及其原因予以披露。第三級次計量的公允價值除披露上述內容，還應該對重要的、量化不可觀察的可合理取得的輸入值和持續公允價值計量的期末與期初余額期間的調整信息進行披報。

二、準則提出后公允價值運用中仍存在的問題

（一）我國資本市場不完善首先，目前國家對市場經濟的管制還較為嚴格。部分行業對市場參與者設定的準入條件都比較高，導致行業內市場參與者較少。資本市場對于外國企業和其他國家投資者的開放程度不夠充分，與發達國家相比還有較大差距。其次，我國資本市場不活躍，交易品種有限。

（二）公允價值在實際操作上有困難我國與國外發達國家相比開始應用公允價值計量模式較晚，還存在很多應用操作性問題。首先，各項會計基本準則也只是說明了公允價值原則性問題，并沒有對具體操作方法予以介紹。例如公允價值第三層級的輸入值是需要通過估價模型來確認的，我國資本市場一直不是很重視估值技術，也正因為此估值技術發展緩慢，并且會計準則也沒有說明具體如何操作確認。其次，信息獲取困難且信息質量低但成本過高。

（三）專業人員素質不高因為公允價值的計量與核算程序相比于歷史成本更加繁瑣復雜，可能會涉及很多變量的選取、復雜模型的運用，以及對估值結果的評價和調整。就需要綜合統計、金融、經濟、甚至特定行業知識全面發展的復合型高端人才來進行會計處理。而我國目前的狀況是，財務工作人員普遍尚不具備相關財務素養和專業技能，合理估計力以及判斷能力較差。另外，目前財會人員的職業道德普遍較低，增加了會計信息的造假、失真。

三、新階段下我國公允價值會計改進對策

（一）優化市場環境公允價值是以市場交易為依據產生的價格。所以，要使公允價值更好被應用、會計準則更順利地被運用和實施，必須擁有成熟有效的市場經濟環境。當前階段，我國的市場經濟還存在管制較嚴格、生產資料市場和產權交易市場還不完備、市場體系不完整等不足，不時會發生造假丑聞。針對以上不足，我國應采取以下措施完善市場機制：（1）積極培養各級產權交易市場和生產資料市場。首先應逐步對資本市場放松管制，降低市場準入門檻。這樣既可擴大市場競爭，均衡市場價格，又可增加市場主體，更易獲得市場交易信息；其次應提高市場活躍度，培育多種交易市場。（2）強化監管機制和信息披露機制，規范市場交易行為。對于會計資料使用者而言披報公允價值的詳細信息至關重要。信息披露有效既可以幫助審計和監管機構評價其財務信息的合法性和公允性，還有利于使用者基于市場參與者角度更加完整、清晰的了解主體對于不確定性風險和要素價格的估計。對于上述披露規定的執行，我國資本市場的金融監管力度應進一步地加大，強化責任牽制制度，使會計信息質量的可靠性增強，增加企業的違法違規成本，培育良好的制度環境，使企業利用公允價值進行利潤操縱的空間減少。

（二）完善我國公允價值會計體系的理論基礎我國此項新準則相較于之前的準則具有開創性，但是與IFRS13相比，公允價值統一框架仍然須要完善。首先，我們還需精確和統一準則所提出的一些關鍵性概念的表述。另外，《39號公允價值計量準則》相較于IFRS13在具體邏輯上還值得探討。公允價值計量的基本要求在第二章統一被提出后，接下來的第三、四、五章均是探討了較為具體的計量方面問題，而之后的章節又回到基本方面。從嚴密性上說這樣的邏輯結構不但不如IFRS13，還使具體計量中混雜了公允價值計量的基本要求，準則的框架性特點沒有體現出來。這些不足仍須要我們改進和完善。

（三）提升會計工作人員的職業素質和道德水平首先應努力提升我國會計人員理論素質和實踐能力。企業應該對會計人員進行專項培訓，使會計人員在此基礎之上理解并掌握公允價值的具體應用，提高財會人員的第三層次的估值技術以使其能更好地判斷復雜的交易事項。與此同時，國家也應該努力創造條件為會計從業人員定期舉辦講座及座談，使廣大的會計從業人員能夠及時關注國家相關的政策準則，以滿足時展的需要。其次，為在我國更好地推廣公允價值計量屬性還必須加強財務人員的職業道德水平，對他們進行職業道德教育，嚴格要求其樹立高職業標準，遵守從業準則。

參考文獻

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[3]葉楓.新階段下我國公允價值會計的研究[D].財政部財政科學研究所會計學，2013：23-30.

作者：王潛川 周小偉 單位：北京工商大學