物流公司成本計(jì)算操作手法范文

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摘要:物流能力已成為企業(yè)的核心能力之一。對(duì)物流成本在一定程度上的準(zhǔn)確把握,對(duì)于改善物流管理,增強(qiáng)企業(yè)的核心能力有著深刻的意義。通常的會(huì)計(jì)實(shí)踐由于在物流成本核算上存在著缺陷,不能提供足夠的對(duì)物流總成本的量度。而以活動(dòng)為基礎(chǔ)的成本核算方法,雖距離物流實(shí)踐的需求還相距甚遠(yuǎn),但它至少是部分地解決了傳統(tǒng)會(huì)計(jì)方法中存在的問題。從這個(gè)角度來說,它有值得肯定和提倡的地方。

物流活動(dòng)使物品的時(shí)間和空間效益得以實(shí)現(xiàn)。合理化的物流是企業(yè)的利潤(rùn)源泉,物流能力成為企業(yè)的核心能力之一。因此,如何合理組織物流,降低物流成本成為企業(yè)管理者的一個(gè)嚴(yán)峻課題。

但由于通常的會(huì)計(jì)實(shí)踐在物流成本核算上存在著缺陷,因而不能提供足夠的對(duì)物流總成本的量度,導(dǎo)致企業(yè)核算物流成本的困難,而難以把握真正的物流成本。而以活動(dòng)為基礎(chǔ)來確定物流成本的核算方式,則是以活動(dòng)為單位,把成本按活動(dòng)進(jìn)行分?jǐn)?確定每個(gè)活動(dòng)在各個(gè)產(chǎn)品上的分配,然后以此為依據(jù)計(jì)算出產(chǎn)品的成本,部分地解決了傳統(tǒng)會(huì)計(jì)方法中的缺陷,對(duì)物流成本的計(jì)算而言是一種可取的嘗試。

一、通常的會(huì)計(jì)實(shí)踐不能提供足夠的對(duì)物流總成本的量度

常用的標(biāo)準(zhǔn)會(huì)計(jì)業(yè)務(wù),從報(bào)表的編制到提交,用以表明企業(yè)的資財(cái)狀況、利潤(rùn)情況。但由于它一般只得出平均值而隱藏了執(zhí)行特定活動(dòng)的真正成本,或者是隱藏了向特定顧客提供獨(dú)特服務(wù)的成本,因而不能完全滿足核算物流成本的要求。

通常的會(huì)計(jì)實(shí)踐在物流成本核算上存在的缺陷主要在以下幾個(gè)方面:

1.會(huì)計(jì)制度中沒有專門的物流費(fèi)用項(xiàng)目,或是有的幾個(gè)項(xiàng)目不能全面概括物流費(fèi)用。

首先,物流活動(dòng)在企業(yè)會(huì)計(jì)制度中沒有單獨(dú)的項(xiàng)目,一般所有成本都列在費(fèi)用一欄中,費(fèi)用被歸集為諸如工資、租金、公共設(shè)施和折舊等。這種歸集方法存在的問題是無法確認(rèn)和分配運(yùn)作的責(zé)任。如果將一個(gè)企業(yè)的報(bào)表細(xì)分為發(fā)生在管理責(zé)任領(lǐng)域的費(fèi)用和發(fā)生于組織領(lǐng)域的費(fèi)用兩部分,以獲得組織與各個(gè)單位相關(guān)的財(cái)務(wù)信息,這也只能是有助于而仍不能滿足總成本分析的需要。而企業(yè)的損益表,更是沿著組織預(yù)算的思路,對(duì)費(fèi)用進(jìn)行分類和歸集。它無法克服許多與物流績(jī)效相結(jié)合,而通常又跨組織單位發(fā)生的費(fèi)用間的矛盾。

其次,在通常的企業(yè)財(cái)務(wù)決算表中,物流費(fèi)核算的是企業(yè)向外部運(yùn)輸業(yè)者所支付的運(yùn)輸費(fèi)及向倉庫支付的商品保管費(fèi)等傳統(tǒng)的物流費(fèi)用。對(duì)于企業(yè)內(nèi)與物流中心相關(guān)的人員費(fèi)、設(shè)備折舊費(fèi)、固定資產(chǎn)稅等各種費(fèi)用則與企業(yè)其他經(jīng)營(yíng)費(fèi)用統(tǒng)一計(jì)算。據(jù)有關(guān)資料,先進(jìn)國(guó)家企業(yè)的實(shí)踐表明:實(shí)際發(fā)生的物流成本往往要超過外部支付額的5倍以上。由此可見,僅靠常用的會(huì)計(jì)方法,難以取得所需的足夠數(shù)據(jù)來核算物流成本。從現(xiàn)代物流管理的角度來看,企業(yè)難以正確把握實(shí)際的企業(yè)物流成本。

2.會(huì)計(jì)在對(duì)運(yùn)輸費(fèi)用和庫存費(fèi)用的處理上存在著問題。

第一,關(guān)于運(yùn)輸費(fèi)用。在許多情況下,傳統(tǒng)會(huì)計(jì)的做法是將運(yùn)費(fèi)作為貨物成本的一部分從總銷售額中扣除,從而取得一個(gè)總的利潤(rùn)數(shù)字,運(yùn)費(fèi)并不作為一項(xiàng)特殊的成本而做出報(bào)告。由于許多產(chǎn)品是在發(fā)送價(jià)格的基礎(chǔ)上被購(gòu)買的,這其中就包括了運(yùn)輸成本。關(guān)于運(yùn)輸費(fèi)用的處理需要改進(jìn)的是,將采購(gòu)中包含的所有服務(wù)費(fèi)用(包括運(yùn)輸)從總購(gòu)買成本中分離出來以便于評(píng)估。

第二,關(guān)于庫存成本。傳統(tǒng)會(huì)計(jì)實(shí)踐不能特別指明和分配庫存成本,具體表現(xiàn)在它不能確認(rèn)及分配有關(guān)庫存維持的全部成本。這些成本包括:存貨的保險(xiǎn)費(fèi)用;與存貨有關(guān)的稅收;由于儲(chǔ)存中的產(chǎn)品耗損并且又得不到保險(xiǎn)的補(bǔ)償造成的折舊;儲(chǔ)存成本以及存貨的資本成本等。存貨的資本成本、稅金、保險(xiǎn)、報(bào)廢、儲(chǔ)存等構(gòu)成了存貨的儲(chǔ)囤成本。其他的物流成本要素,如運(yùn)輸或倉儲(chǔ),通常都包括在企業(yè)的損益表中。但存貨儲(chǔ)囤成本并不明顯。在典型的制造商或經(jīng)銷商的損益表和資產(chǎn)負(fù)債表中,雖然存貨本身作為一種資產(chǎn)出現(xiàn)在資金平衡表上,但是它們不會(huì)相應(yīng)地計(jì)入存貨儲(chǔ)囤成本。

如此種種因素導(dǎo)致了物流費(fèi)用中庫存成本的低估或是模糊。財(cái)務(wù)報(bào)表中出現(xiàn)的儲(chǔ)囤成本不像其他的物流成本(如運(yùn)輸成本)那樣顯而易見,但上面的討論中已經(jīng)很清楚地表明,它將對(duì)企業(yè)的財(cái)務(wù)活動(dòng)產(chǎn)生實(shí)實(shí)在在的影響。而且從現(xiàn)代在庫費(fèi)用的構(gòu)成來看,如今的在庫費(fèi)用已不僅指商品在庫委托保管等直接經(jīng)濟(jì)費(fèi)用,還包括很多的因?yàn)椴荒茼槕?yīng)現(xiàn)代物流管理的需要而產(chǎn)生的機(jī)會(huì)成本。這些機(jī)會(huì)成本同樣對(duì)企業(yè)的財(cái)務(wù)活動(dòng)發(fā)生作用,但在報(bào)表中未能得到很好的體現(xiàn)。運(yùn)輸和庫存是物流活動(dòng)的關(guān)鍵因素,是物流中兩筆最大的單項(xiàng)費(fèi)用。對(duì)典型的廠商來說,這兩個(gè)因素包括了物流費(fèi)用的80%～90%。但在傳統(tǒng)的會(huì)計(jì)中,對(duì)于這兩者的統(tǒng)計(jì)通常不完全。

3.物流管理部門完全無法掌握全部的物流成本。

還需要指出的是,在一般的物流成本中,物流部門完全無法掌握的成本很多。例如,保管費(fèi)中過量進(jìn)貨、過量生產(chǎn)、銷售殘留品的在庫維持以及緊急輸送等產(chǎn)生的費(fèi)用等,從而增加了物流成本的管理難度。從銷售關(guān)聯(lián)的角度來看,物流成本中過量服務(wù)所產(chǎn)生的成本與標(biāo)準(zhǔn)服務(wù)所產(chǎn)生的成本是混同在一起的。如何將由于“過量”而產(chǎn)生的成本剝離,得出真實(shí)的物流成本,尚值得探討。在傳統(tǒng)的會(huì)計(jì)方法尚不能精確揭示物流活動(dòng)成本的時(shí)候,折衷之舉是對(duì)其作出若干的修正,為物流管理者定制一套成本計(jì)算方法,以使得物流管理者對(duì)完成特定物流活動(dòng)的總成本能有一個(gè)總體的透視。

二、基于活動(dòng)的物流成本核算方式

一般的會(huì)計(jì)方法,是沿組織預(yù)算的思路對(duì)費(fèi)用進(jìn)行分類和歸集。而物流活動(dòng)常跨組織而發(fā)生,兩者之間矛盾顯而易見。以活動(dòng)為基礎(chǔ)確定物流成本,其基本的思路是:它以活動(dòng)為單位,而不論活動(dòng)發(fā)生在何時(shí)、何地,將所有的有關(guān)費(fèi)用都與完成增值活動(dòng)聯(lián)系起來,把成本分配給一個(gè)客戶或用產(chǎn)品來反映所有的相關(guān)活動(dòng)成本。需要被分配的費(fèi)用是消費(fèi)一定資源的活動(dòng)而非是分配給一個(gè)組織或一個(gè)預(yù)算單位的費(fèi)用。例如,在產(chǎn)品的制造領(lǐng)域里,在同一個(gè)制造設(shè)施中生產(chǎn)的兩件產(chǎn)品,也許會(huì)需要不同的裝配和管理程序;而生產(chǎn)一件產(chǎn)品也許需要裝配或包裝運(yùn)作,這需要附加的設(shè)備或勞力。如果總的勞力成本及設(shè)備成本是基于銷售額或生產(chǎn)單位而被分配到產(chǎn)品上的,那么,僅由其中一種產(chǎn)品所產(chǎn)生的附加裝配費(fèi)用及包裝運(yùn)作費(fèi)用卻要由兩種產(chǎn)品來承擔(dān)。在制造的意義上,確認(rèn)和分配成本因素意味著一項(xiàng)特定產(chǎn)品會(huì)分?jǐn)偨o其所有的間接成本和運(yùn)作成本。應(yīng)用到物流運(yùn)作時(shí),雖有一些不同,但基本的原理大同小異。物流活動(dòng)的關(guān)鍵事件是客戶的訂單,由訂單來啟動(dòng)其他所需的相關(guān)活動(dòng)來完成這項(xiàng)訂單任務(wù)。以活動(dòng)為基礎(chǔ)確定成本的意義在于:它能夠更準(zhǔn)確地界定特定物流活動(dòng)的成本。在此基礎(chǔ)上,管理人員可進(jìn)一步來確認(rèn)一個(gè)特定客戶、訂貨、產(chǎn)品或服務(wù)是否有利潤(rùn)空間及特定的收入。

基于活動(dòng)的成本分析方式,改變了按部門和產(chǎn)品區(qū)分的成本計(jì)算方式,它把成本按活動(dòng)進(jìn)行分?jǐn)?確定每個(gè)活動(dòng)在各個(gè)產(chǎn)品上的分配,然后以此為依據(jù)計(jì)算出產(chǎn)品的成本。根據(jù)物流活動(dòng)跨組織的性質(zhì)。筆者認(rèn)為,對(duì)物流成本的計(jì)算而言,基于活動(dòng)的成本核算方法是種可取的嘗試。還有一點(diǎn)很重要的是,它與物流過程管理相適應(yīng),在此基礎(chǔ)上,管理者可同時(shí)進(jìn)行基于活動(dòng)的管理、改進(jìn)活動(dòng)內(nèi)容,排除不需要的無效率的活動(dòng),從而提高效益、減少成本。

三、基于活動(dòng)的物流成本核算方式操作

實(shí)務(wù)物流成本分析中應(yīng)該遵循的總規(guī)則是:物流成本分析中應(yīng)當(dāng)包括所有與完成物流功能有關(guān)的成本;一項(xiàng)特定的成本,除非它是置于物流組織管理控制下的,否則不應(yīng)該作為物流分配因素。

1.成本確認(rèn)。典型的物流成本,如與預(yù)測(cè)和訂貨管理、運(yùn)輸、庫存、倉儲(chǔ)和包裝有關(guān)的全部總成本可以歸為三大類:直接成本、間接成本和日常費(fèi)用。直接成本是那些為完成物流工作而特別引起的費(fèi)用,這種成本不難確認(rèn)。運(yùn)輸、倉儲(chǔ)、原材料管理、訂貨處理以及庫存等這些直接費(fèi)用能從傳統(tǒng)的成本會(huì)計(jì)中提取出來。同理,隔離物流運(yùn)作的直接管理成本也沒有什么困難。例如,某項(xiàng)整車貨的運(yùn)輸費(fèi)用可以方便地歸屬于一個(gè)特別的訂貨費(fèi)用。間接費(fèi)用的處理。確認(rèn)投在房地產(chǎn)、運(yùn)輸、設(shè)備和庫存的資本成本,雖然它們僅是物流資本結(jié)構(gòu)中的一個(gè)小領(lǐng)域,但必須被確認(rèn)為是綜合的總成本。由管理判斷來決定物流活動(dòng)的間接費(fèi)用的歸屬方式。例如,倉庫及相關(guān)設(shè)備等間接費(fèi)用,應(yīng)如何分配在從那個(gè)倉庫裝運(yùn)貨物的客戶訂貨成本中等等。與間接因素有關(guān)的費(fèi)用是在一定程度上,在固定的基礎(chǔ)上分?jǐn)偟?所以用來計(jì)算間接物流成本的程序和標(biāo)準(zhǔn)是至關(guān)重要的。最后是關(guān)于日常費(fèi)用的問題。一個(gè)企業(yè)的所有組織單位都會(huì)有一筆伴隨著的相當(dāng)大的費(fèi)用,諸如各種設(shè)施中的照明和取暖所需的費(fèi)用等等之類。傳統(tǒng)的處理方法,一種是直接將總的企業(yè)日常費(fèi)用在一個(gè)統(tǒng)一標(biāo)準(zhǔn)的基礎(chǔ)上分配到所有的運(yùn)作單位上;另一種是以直接勞動(dòng)費(fèi)用為基礎(chǔ)的分?jǐn)偡椒āＨ欢鴱挠行У囊曰顒?dòng)為基礎(chǔ)的物流成本的角度看,將任何不能直接分配給物流活動(dòng)的日常費(fèi)用不作分配是合理的。

在物流成本的確認(rèn)中,有一點(diǎn)很重要,即確認(rèn)物流成本的時(shí)間。通常可接受的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則要求采用應(yīng)計(jì)的方法,即用責(zé)權(quán)發(fā)生制將收入及費(fèi)用同完成服務(wù)的實(shí)際時(shí)期聯(lián)系起來。但在作物流成本分析時(shí),產(chǎn)品分銷渠道相關(guān)費(fèi)用、原材料采購(gòu)的相關(guān)費(fèi)用以及幾乎所有的其他物流運(yùn)作成本則是根據(jù)對(duì)未來交易的預(yù)測(cè)而引起的,這使得應(yīng)計(jì)方法難以實(shí)施。為了克服時(shí)間問題將成本分為兩組:分派給一項(xiàng)特定產(chǎn)品的成本和與時(shí)間流逝有關(guān)的成本。利用這種分類,將合適的產(chǎn)品和期間費(fèi)用與產(chǎn)生收入的特定期間相匹配。

從物流的角度看,許多與采購(gòu)和制造支持有關(guān)的費(fèi)用可以分?jǐn)偛⑽盏街苯拥漠a(chǎn)品成本中去。這樣,由于他們能被分?jǐn)偟揭粋€(gè)特定的產(chǎn)品中去,就可在完全的分配成本的基礎(chǔ)上估價(jià)庫存。但在生產(chǎn)和銷售之間有相當(dāng)大的時(shí)間間隔的情況下,諸如在高度季節(jié)性的商業(yè)中,維持庫存及完成物流運(yùn)作的巨大成本可能不和產(chǎn)生收入有關(guān),此時(shí)就必須對(duì)費(fèi)用的分?jǐn)傔^程作出調(diào)整,以免錯(cuò)誤地衡量物流。新晨

2.成本形成。以活動(dòng)為基礎(chǔ)的物流成本的最后形成,是將費(fèi)用分?jǐn)偟剿芾淼幕顒?dòng)上去。例如,物流成本的典型分析單位是客戶訂單、渠道、產(chǎn)品和增值服務(wù),如果分析的目標(biāo)是一張客戶訂單,則由完整周期產(chǎn)生的所有成本都可歸結(jié)為總的活動(dòng)成本。物流成本的分析及最終的形成要根據(jù)所挑選出來作為觀察對(duì)象的分析單位的變化而變化的。

四、結(jié)論

基于活動(dòng)的成本計(jì)算方式,能把成本按活動(dòng)進(jìn)行分?jǐn)?得到一個(gè)特定物流活動(dòng)的較為精確的總成本。并且,若進(jìn)一步細(xì)分,更可得到各單獨(dú)的功能部門活動(dòng)所耗費(fèi)的成本。但以活動(dòng)為基礎(chǔ)作物流成本分析,仍存在著一定的問題。在活動(dòng)為基礎(chǔ)的成本分析中,為了設(shè)計(jì)和評(píng)價(jià)物流運(yùn)作,有必要確認(rèn)與完成特定活動(dòng)或任務(wù)相聯(lián)系的成本。比如,為特定的庫存單位而發(fā)生的倉庫費(fèi),這就意味著必須確認(rèn)個(gè)別的物流活動(dòng),并且把所發(fā)生的費(fèi)用部署或分配給這些活動(dòng)。盡管按物流功能將成本分類的數(shù)據(jù)在大多數(shù)的會(huì)計(jì)系統(tǒng)中是可用的,但是在正常的以會(huì)計(jì)為基礎(chǔ)的費(fèi)用分類實(shí)踐中,物流成本的分配不易為個(gè)別活動(dòng)所細(xì)分。應(yīng)該強(qiáng)調(diào)的是,以活動(dòng)為基礎(chǔ)的成本核算方法,雖距離物流實(shí)踐的需求還相距甚遠(yuǎn)。但它至少是部分地解決了在前述的傳統(tǒng)會(huì)計(jì)方法中的缺陷。從這個(gè)角度來說,它仍有值得肯定和提倡的地方。而且雖然也沒有任何的一項(xiàng)規(guī)章或法律要求必須對(duì)物流成本進(jìn)行核算。或必須以這種方式對(duì)其進(jìn)行核算,即使是對(duì)代表企業(yè)的總的財(cái)務(wù)報(bào)告而言,也是如此。但對(duì)于以其來作指導(dǎo)決策的管理者來說,有著不容否認(rèn)的意義。特別是它可能會(huì)對(duì)物流一體化管理實(shí)踐產(chǎn)生影響。物流活動(dòng)通過各物流功能單位的協(xié)調(diào)合作,來實(shí)現(xiàn)基于各方利益的整體效益最大化的過程。一旦能在一定準(zhǔn)確程度上界定物流活動(dòng)的總成本,以及其中各個(gè)功能部門活動(dòng)耗費(fèi)各自的成本耗費(fèi),在相應(yīng)地確認(rèn)了物流活動(dòng)所帶來的收益之后,便可根據(jù)耗費(fèi)成本及獲取收益的比例關(guān)系,在物流作業(yè)的各功能部門之間進(jìn)行由全體協(xié)作產(chǎn)生的總利益的分配。新型的物流績(jī)效衡量體系也可構(gòu)建在此基礎(chǔ)上。