污水處理企業(yè)征收增值稅探討范文

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2015年6月12日財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)《資源綜合利用產(chǎn)品和勞務(wù)增值稅優(yōu)惠目錄》的通知（財(cái)稅〔2015〕78號(hào)）（以下簡(jiǎn)稱“78號(hào)文”），決定對(duì)資源綜合利用產(chǎn)品和勞務(wù)增值稅優(yōu)惠政策進(jìn)行整合和調(diào)整，污水處理勞務(wù)收入由原政策規(guī)定享受增值稅全免的政策，變更為符合條件可享受增值稅70%即征即退優(yōu)惠，新政策從2015年7月1日起施行。新政策在環(huán)保行業(yè)引起強(qiáng)烈反響，行業(yè)內(nèi)眾說(shuō)紛紜。如何準(zhǔn)確評(píng)估新政策對(duì)污水處理企業(yè)經(jīng)營(yíng)狀況以及財(cái)務(wù)狀況的影響，如何在新政策、新常態(tài)下謀求企業(yè)的發(fā)展、產(chǎn)業(yè)的壯大，本文以江西洪城水業(yè)環(huán)保有限公司應(yīng)對(duì)這次財(cái)稅制度重大調(diào)整的經(jīng)歷對(duì)以上問(wèn)題談?wù)勛约旱南敕ǎ⑼魑淮斫涣鳌?/p>

一、企業(yè)基本概況

江西洪城水業(yè)環(huán)保有限公司（以下簡(jiǎn)稱公司）成立于2009年10月，是洪城水業(yè)(股票代碼：600461)的全資子公司。公司注冊(cè)資本7.5億元，總資產(chǎn)29.86億元，凈資產(chǎn)9.92億元，2014年?duì)I業(yè)收入9.98億元，2014年凈利潤(rùn)8113萬(wàn)元，在江西81個(gè)縣（市）擁有82座城鎮(zhèn)污水處理廠，省外擁有4座工業(yè)廢水處理廠，污水處理總規(guī)模達(dá)183萬(wàn)立方米/日。

二、評(píng)估新政策對(duì)企業(yè)的影響

78號(hào)文從三個(gè)方面確定了污水處理勞務(wù)增值稅優(yōu)惠的管理框架：1、明確增值稅即征即退制度。將此前的“免征”、“先征后退”、“即征即退”三種方式改為“即征即退”純一種方式，是為更好地貫徹環(huán)保達(dá)標(biāo)制度，建設(shè)生態(tài)文明，利用經(jīng)濟(jì)手段引導(dǎo)納稅信用達(dá)標(biāo)、企業(yè)環(huán)保達(dá)標(biāo)；2、明確增值稅優(yōu)惠與環(huán)保達(dá)標(biāo)直接掛鉤。將企業(yè)環(huán)保達(dá)標(biāo)，作為增值稅即征即退優(yōu)惠的重要條件，是本次資源綜合利用產(chǎn)品和勞務(wù)增值稅優(yōu)惠變更的重要指導(dǎo)思路，是政府利用財(cái)稅手段解決環(huán)境保護(hù)問(wèn)題的重要嘗試；3、明確合格的納稅信用等級(jí)為享受優(yōu)惠的必備條件。江西省稅務(wù)系統(tǒng)內(nèi)的納稅信用評(píng)級(jí)方式采用國(guó)、地稅局同評(píng)孰低原則，進(jìn)一步規(guī)范環(huán)保企業(yè)的納稅行為，也是加強(qiáng)和規(guī)范增值稅即征即退工作的一種重要手段。78號(hào)文的迅速落地，乃至于文件中并末明確污水處理勞務(wù)收入的適用稅率及增值稅退稅周期，經(jīng)江西省國(guó)稅局通知污水企業(yè)的主營(yíng)收入適用《中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例》第二條第(四)點(diǎn)：“納稅人提供加工、修理修配勞務(wù)，稅率為17%”。按照新政策測(cè)算，江西洪城水業(yè)環(huán)保有限公司營(yíng)業(yè)總收入減少4409萬(wàn)元/年，單位污水處理成本增加0.066元/立方米，其中主要包括實(shí)繳增值稅及銷售稅金附加3061萬(wàn)元/年，實(shí)際稅負(fù)為6%，所得稅費(fèi)用459萬(wàn)元，以及繳納稅款占用企業(yè)經(jīng)營(yíng)性現(xiàn)金流產(chǎn)生的財(cái)務(wù)費(fèi)用408萬(wàn)元/年。

三、新政策下的財(cái)務(wù)管理應(yīng)對(duì)

78號(hào)文對(duì)污水處理行業(yè)帶來(lái)巨大“沖擊”，也必然帶來(lái)行業(yè)的重新洗牌，改變以往各大環(huán)保企業(yè)跑馬圈地，盲目擴(kuò)張、惡性競(jìng)價(jià)的發(fā)展模式。也可以預(yù)見(jiàn)國(guó)家在污水處理等環(huán)保產(chǎn)業(yè)稅收方面的優(yōu)惠政策將會(huì)逐步減小甚至退出，污水處理企業(yè)必須抓住78號(hào)文潛在的優(yōu)惠政策，進(jìn)一步做強(qiáng)做大，針對(duì)78號(hào)文，污水處務(wù)處理行業(yè)在財(cái)務(wù)管理方面能做有哪些呢？我認(rèn)為：

（一）研究對(duì)比、全面摸底排查，爭(zhēng)取增值稅即征即退優(yōu)惠既然“木已成舟”，當(dāng)下，必須將現(xiàn)在能爭(zhēng)取到的優(yōu)惠“好處”拿到手。那就是正視78號(hào)文的政策要求，經(jīng)營(yíng)上做到污水加工后達(dá)標(biāo)排放；財(cái)務(wù)上對(duì)照文件，全面摸底排查86家污水處理廠納稅信用等級(jí)，做好增值稅優(yōu)惠備案工作，在規(guī)定時(shí)間內(nèi)去稅務(wù)主管局辦理增值稅納稅申報(bào)和即征即退手續(xù)。截止目前公司僅剩一家污水處理廠尚在辦理增值稅優(yōu)惠備案工作中，其余85家污水處理廠均成功辦理增值稅即征即退優(yōu)惠備案。

（二）正確核算營(yíng)業(yè)收入，加快污水二期工程投產(chǎn)進(jìn)度整個(gè)污水行業(yè)原來(lái)的營(yíng)業(yè)收入是按含稅價(jià)計(jì)算，78號(hào)文實(shí)施后，污水處理營(yíng)業(yè)收入變更為不含稅金額，公司需要準(zhǔn)確核算銷售額和應(yīng)納增值稅銷項(xiàng)稅額。在經(jīng)營(yíng)好已有污水處理廠的基礎(chǔ)上，加快全省21家污水處理廠二期工程的竣工決算進(jìn)度，促使二期工程項(xiàng)目早日達(dá)到環(huán)保驗(yàn)收標(biāo)準(zhǔn)后投產(chǎn)運(yùn)營(yíng)，預(yù)計(jì)增加污水處理規(guī)模21.05萬(wàn)立方米/日，占現(xiàn)在污水處理量的12%。

（三）加強(qiáng)企業(yè)成本管理，建立成本控制預(yù)警體系對(duì)污水處理廠而言，無(wú)論采用何種工藝運(yùn)行方式，其主要生產(chǎn)成本由固定成本和變動(dòng)成本構(gòu)成：固定成本含無(wú)形資產(chǎn)攤銷、固定資產(chǎn)折舊；變動(dòng)成本含動(dòng)力消耗、藥劑消耗、維修費(fèi)用、人員薪酬、自控儀表在線監(jiān)測(cè)費(fèi)、其他費(fèi)用等。如何根據(jù)自身的實(shí)際情況建立成本的有效控制方式，降低變動(dòng)成本是每個(gè)污水處理企業(yè)經(jīng)營(yíng)者必須牢固樹(shù)立的經(jīng)營(yíng)管理理念。堅(jiān)持“事前計(jì)劃、事中控制、事后分析”的原則加強(qiáng)成本管理，建立預(yù)警體系的主要方法：

1、明確全面預(yù)算管理的嚴(yán)肅性，認(rèn)真執(zhí)行成本預(yù)算管理。特別是對(duì)年初無(wú)預(yù)算的成本開(kāi)支，實(shí)行嚴(yán)格控制，制定詳細(xì)的資金支付審批流程，對(duì)超年度預(yù)算的開(kāi)支進(jìn)行必要性分析，是實(shí)現(xiàn)全年經(jīng)營(yíng)目標(biāo)的有力保障。

2、配合鼓勵(lì)技術(shù)創(chuàng)新、制度創(chuàng)新降成本。發(fā)揮全體員工的主觀能動(dòng)性，實(shí)現(xiàn)“全員創(chuàng)新”，配合生產(chǎn)技術(shù)部門做好流程選擇、匹配、運(yùn)營(yíng)工況、污水工業(yè)排放周期性的數(shù)據(jù)分析，在實(shí)踐工作中尋求工藝上的優(yōu)化，特別是節(jié)能降耗方面，今后要從污水處理設(shè)計(jì)、設(shè)備選型、運(yùn)行管理控制、維護(hù)、升級(jí)改造等每個(gè)環(huán)節(jié)中貫徹節(jié)能降耗技術(shù)，以達(dá)到降低污水處理成本、減小用電量的目標(biāo)。

3、運(yùn)用“互聯(lián)網(wǎng)+財(cái)務(wù)管理”的理念，及時(shí)掌控成本。充分利用用友財(cái)務(wù)軟件的網(wǎng)絡(luò)核算功能，制定相關(guān)財(cái)務(wù)管理制度，要求網(wǎng)點(diǎn)遍布全省各地的86家子（分）公司按會(huì)計(jì)周期及時(shí)進(jìn)行賬務(wù)處理，以便設(shè)在省會(huì)城市-南昌的總部機(jī)關(guān)能掌握第一手財(cái)務(wù)信息。

4、重點(diǎn)分析指標(biāo)過(guò)高的成本，建立成本預(yù)警體系。運(yùn)用財(cái)務(wù)指標(biāo)的分析手段，除常用財(cái)務(wù)指標(biāo)：資產(chǎn)負(fù)債率、凈資產(chǎn)收益率、利息保障倍數(shù)的分析，還要建立一套適合污水處理行業(yè)的基礎(chǔ)分析體系，定期對(duì)污水處理量、污水處理單價(jià)、電力的單耗、藥劑的單耗、維修費(fèi)、人工費(fèi)等成本與上年同期比、與年初預(yù)算比，對(duì)變動(dòng)異常的成本，仔細(xì)分析原因，及時(shí)向企業(yè)經(jīng)營(yíng)層提出預(yù)警，有效的防范企業(yè)經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)。

5、積極梳理增值稅進(jìn)項(xiàng)，做好稅收籌劃。由于此前實(shí)行的是增值稅免稅政策，污水處理行業(yè)大多不重視進(jìn)項(xiàng)稅的核算問(wèn)題。現(xiàn)在以即征即退的形式進(jìn)行增值稅管理，對(duì)企業(yè)來(lái)說(shuō)壓力效大。但是78號(hào)文并沒(méi)有給水務(wù)處理行業(yè)很多的調(diào)整時(shí)間（6月12日至7月1日）。為了避免增值稅核算錯(cuò)誤產(chǎn)生的稅務(wù)處罰風(fēng)險(xiǎn)和爭(zhēng)取更多的增值稅即征即退金額，我認(rèn)為，污水處理行業(yè)一定要花大力氣將進(jìn)項(xiàng)稅梳理清楚，與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)有關(guān)的一定要合規(guī)拿到，例如：電費(fèi)、藥劑費(fèi)、購(gòu)進(jìn)固定資產(chǎn)、在線監(jiān)測(cè)費(fèi)、郵電費(fèi)等；與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)無(wú)關(guān)的開(kāi)支項(xiàng)目不得進(jìn)行增值稅進(jìn)項(xiàng)抵扣，例如水廠食堂發(fā)生的費(fèi)用，并在準(zhǔn)確核算銷項(xiàng)稅的基礎(chǔ)上做好年度或更長(zhǎng)期限的增值稅稅收規(guī)劃。

6、注重成本考核，促成本控制。實(shí)行分層分級(jí)考核制度，總公司考核片區(qū)運(yùn)營(yíng)部，片區(qū)運(yùn)營(yíng)部考核分公司，分公司考核班組，班組考核員工，層層考核，負(fù)責(zé)到人。

7、增強(qiáng)學(xué)習(xí)能力，做好財(cái)務(wù)人員的專業(yè)培訓(xùn)工作。按年拿出教育培訓(xùn)計(jì)劃,主要對(duì)分司財(cái)務(wù)人員分三層級(jí)培訓(xùn)，即對(duì)中層管理人員送入國(guó)家會(huì)計(jì)學(xué)院培訓(xùn)；對(duì)財(cái)務(wù)管理會(huì)計(jì)人員，請(qǐng)省內(nèi)財(cái)經(jīng)學(xué)院專業(yè)講師進(jìn)行授課解惑；對(duì)普通財(cái)務(wù)人員，由中層管理人員講課指導(dǎo)。幫助財(cái)務(wù)人員及時(shí)掌握法律法規(guī)的變化，提高專業(yè)技能。

8、積極配合中國(guó)水協(xié)等污水管理部門做好行業(yè)調(diào)研工作。雖然行業(yè)內(nèi)的反對(duì)聲，也許終將被時(shí)間多淹沒(méi)，但是78號(hào)文出臺(tái)確實(shí)較為匆促，行業(yè)內(nèi)知名人士，也多表示參與、甚至知道的較少。希望在下次政策變更時(shí)，政策制定部門能考慮污水管理部門的調(diào)研意見(jiàn)，在充分調(diào)研的基礎(chǔ)上，提供更多的決策建議，為行業(yè)爭(zhēng)取更多的利益。

9、爭(zhēng)取啟動(dòng)TOT、BOT轉(zhuǎn)讓協(xié)議內(nèi)容內(nèi)的相關(guān)價(jià)格調(diào)整條款。目前我省城鎮(zhèn)污水處理設(shè)施大部分通過(guò)TOT、BOT等投融資模式參與設(shè)施建設(shè)與運(yùn)營(yíng),大多與當(dāng)?shù)卣炗喌摹段鬯幚硖卦S經(jīng)營(yíng)權(quán)轉(zhuǎn)讓合同》中都有價(jià)格調(diào)整條款。雖然在現(xiàn)有的經(jīng)營(yíng)狀況下,污水處理費(fèi)仍存在被政府單位拖欠甚至賴賬的情況,截止2015年9月，欠收污水處理費(fèi)高達(dá)1.06億元，但公司仍應(yīng)積極克服困難、排除障礙,根據(jù)相關(guān)條件（稅收、物價(jià)或其他政策變化），啟動(dòng)雙方價(jià)格調(diào)整程序。

總之，面對(duì)不容樂(lè)觀的現(xiàn)實(shí)，污水處理企業(yè)通過(guò)從“增收節(jié)支”、“合理規(guī)劃”、“加強(qiáng)學(xué)習(xí)”等方面提高財(cái)務(wù)管理水平，確保具體措施落實(shí)到實(shí)處，科學(xué)地組織實(shí)施財(cái)務(wù)管理，才能最大限度減少對(duì)污水處理企業(yè)的影響，克服“分支機(jī)構(gòu)點(diǎn)多面廣”、“政策變更跨度大”的困難，促使企業(yè)在市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中生存、發(fā)展和狀大，最終實(shí)現(xiàn)企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益和社會(huì)效益“雙贏”。

作者：傅琳雁 單位：江西洪城水業(yè)環(huán)保有限公司