中小企業(yè)稅收法律優(yōu)惠制度的完善范文

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摘要：中小企業(yè)是我國市場經(jīng)濟重要組成部分，稅收法律優(yōu)惠作為促進中小企業(yè)發(fā)展，調控我國市場宏觀環(huán)境的利器，對于提高中小企業(yè)競爭力，維持中小企業(yè)長期穩(wěn)健的發(fā)展至關重要。從研究我國中小企業(yè)稅收法律優(yōu)惠制度的現(xiàn)狀入手，分析目前存在的問題，對我國中小企業(yè)稅收法律制度的完善提出了一些建議。

關鍵詞：中小企業(yè)；稅收優(yōu)惠；法制研究

1引言

縱觀當前的社會形式，無論一個國家的經(jīng)濟發(fā)展程度如何，中小企業(yè)都發(fā)揮著至關重要的作用，尤其是在維護社會穩(wěn)定、增加政府財政收入方面。對中小企業(yè)的稅收法律優(yōu)惠制度的研究是各個國家政府工作中的焦點。然而，由于中小企業(yè)自身的規(guī)模較小，抗風險能力不佳，所以稅收法律優(yōu)惠制度的落實效果尚存在明顯不足，并且稅收優(yōu)惠的法律政策多為各個稅種的單行法和實施細則，沒有系統(tǒng)的稅收法律體系，中小企業(yè)仍面臨著稅負壓力大的問題。在這樣的環(huán)境下，如何結合現(xiàn)實情況，總結出中小企業(yè)稅收法律優(yōu)惠制度的不足之處，剖析問題的根本成因，摸索出一條科學合理的完善道路是當務之急。

2中小企業(yè)稅收法律優(yōu)惠現(xiàn)狀

我國政府積極鼓勵中小企業(yè)的發(fā)展，實施了一系列的稅收優(yōu)惠政策。2019年1月20日，我國國家稅務總局先后“小規(guī)模納稅人免征增值稅政策”和“地方稅種和相關附加減征政策有關征管問題”的公告，充分強調了中小企業(yè)稅收優(yōu)惠的重要性。這兩個公告首先針對小微企業(yè)實施了普惠性稅收減免，此次減稅明確規(guī)定“月銷售額10萬以下小規(guī)模納稅人免增值稅、小規(guī)模增值稅納稅人可以在50％的稅額幅度內減征資源稅、并且附加減征可與原有地方稅種優(yōu)惠政策疊加享受”。其次，規(guī)定小規(guī)模納稅人交納的部分地方稅種，如資源稅、印花稅、城市維護建設稅等地方稅種及教育費附加和地方教育附加，可以實行減半征收。其次，調整了小規(guī)模納稅人的定義，認為“應稅服務年銷售額未超過500萬元以及新開業(yè)的納稅人”都屬于小規(guī)模納稅人。在企業(yè)所得稅方面，也發(fā)生了新變化，首先，小型微利企業(yè)認定標準放寬，企業(yè)資產(chǎn)總額在5000萬元以下，從業(yè)人員人數(shù)在300人以下，應納稅所得額在300萬元以下的可稱為小微企業(yè)。該標準自2019年1月1日起開始實行。另外，針對企業(yè)的限額扣除事項進行了調整。比如，固定資產(chǎn)一次性稅前扣除的金額上升，職工教育經(jīng)費稅前扣除、研發(fā)費用加計扣除比例提高等。然后，對于企業(yè)所得稅稅前扣除憑證也進行了明確，稅收優(yōu)惠額度進一步擴大。最后，對企業(yè)享受的各類優(yōu)惠項目改為備案制，不再有審批制，資產(chǎn)損失以報待備、虧損彌補期延長等一系列強有力的優(yōu)惠政策，為中小企業(yè)的發(fā)展創(chuàng)造了便捷的政策環(huán)境。

3我國中小企業(yè)稅收法律優(yōu)惠存在的問題

3．1中小企業(yè)稅收負擔仍然很大

我國對于中小企業(yè)的優(yōu)惠政策以及扶持力度形勢大好，但未來“減稅”“降費”仍然還有進一步優(yōu)化提升的空間。目前為止，對于我國的中小企業(yè)而言，稅負水平依然較重。就增值稅而言，2019年我國增值稅稅率調整為13％，在此基礎上仍可以進一步降低企業(yè)繳納的稅率，并且適用優(yōu)惠稅率的應納稅所得額的標準也可以進一步提高。其次，我國中小企業(yè)除繳納增值稅、附加稅以及企業(yè)所得稅外，還有其他的稅收負擔，比如土地使用稅、股東的個人所得稅等。以土地使用稅為例，我國的土地使用稅稅率采取的是定額稅率，按城市和地區(qū)的不同規(guī)定企業(yè)繳納不同的稅額。相較于小城市的0．9至18元每平方米，大城市土地使用稅年應納稅額在1．5元至30元每平方米，幾乎是小城市的兩倍。大城市的企業(yè)不僅要面臨巨大的人力物力開支，還要承受巨大的稅務負擔。過重的稅負導致企業(yè)經(jīng)營風險加大，降低其生產(chǎn)積極性，削弱了在市場上的競爭力其次，各種亂收費現(xiàn)象仍然存在。因此，減少政府各項不合理收費、完善清理政府性基金、減輕行政事業(yè)收費等現(xiàn)象也十分重要。由“減稅”向“降費”的過渡，應成為下一步給企業(yè)減負的重要著力點。因此，相關的監(jiān)管制度也有待完善。只有建立了完善的管理制度，才能保證中小企業(yè)的良好穩(wěn)定發(fā)展，在面對各種混亂的企業(yè)問題時，也能在第一時間給出有效的解決方案。

3．2中小企業(yè)稅收制度仍需健全

首先，缺少對中小企業(yè)所在市場進行規(guī)范的法律制度。這就使得中小產(chǎn)業(yè)過于松散，不能得到統(tǒng)一化和標準化，很多政策難以進一步實施。原因在于我國稅收立法的主體不統(tǒng)一，無法制定出統(tǒng)一的立法標準，相關法律遲遲得不到改進和完善。其次，現(xiàn)行的稅收征管規(guī)定也需改進。根據(jù)稅收征收管理法，稅務機關對于不設置賬目或賬目混亂或申報的計稅依據(jù)明顯偏低的納稅人有權采取“核定征收”的辦法。但往往實際執(zhí)行過程中，不論是否財務核算健全，甚至有無利潤，均采用“核定征收”的辦法，增加了企業(yè)的納稅負擔，不利于企業(yè)進一步發(fā)展。

3．3中小企業(yè)稅收籌劃仍存風險

由于稅法本身的模糊性、稅收政策及法律的動態(tài)性、中小企業(yè)對會計記賬方法的可選擇性以及部分行政機關執(zhí)法過程中表現(xiàn)得不專業(yè)性，在解讀法條的過程中，容易帶入個人主觀價值，出現(xiàn)納稅者與稅務機構的解讀不一致情況。比如，中小企業(yè)在處理企業(yè)內部賬務的時候，有多種不同的會計記賬方式選擇，面對不同的市場行情，可以選擇不同的記賬方式。但是在繳納稅款時，稅務機關卻規(guī)定中小企業(yè)一旦確定會計記賬準則，就不能變更，兩者之間的沖突干擾中小企業(yè)進行稅收籌劃。而且，行政機關執(zhí)法過程中表現(xiàn)出的素質參差不齊，以及對相關法律法規(guī)解讀的過度的主觀性、不準確性，也導致了中小企業(yè)稅收籌劃存在風險。

4完善我國中小企業(yè)稅收優(yōu)惠制度建議

4．1完善現(xiàn)有的稅收政策

稅負是一個國家競爭力的重要體現(xiàn)，要想進行有效的稅制改革，進一步促進中小企業(yè)發(fā)展，稅負問題無法回避。由于國外產(chǎn)品價格偏低，我國國民在出國后經(jīng)常出現(xiàn)“一窩蜂”購物的浪潮，尤其是在機場的免稅店。這其中不僅有市場結構的原因，還有稅收調節(jié)不到位的原因。因此，企業(yè)增值稅仍需進一步降低。其次，可以開征一些新的稅種，來平衡降低稅率帶來的稅收損失，例如金融交易稅，來穩(wěn)定金融市場交易或者加大一些稅種，例如環(huán)境稅的征稅額度，來促進環(huán)保型企業(yè)的發(fā)展。基于我國目前所處的經(jīng)濟環(huán)境，加大對中小企業(yè)減稅的力度，減輕中小企業(yè)納稅負擔，同時減少不合理收費、完善清理政府性基金、減輕行政事業(yè)收費等，才能從根本上緩解中小企業(yè)的稅負壓力，營造公平競爭的稅收環(huán)境。

4．2簡化稅收征管制度，完備組織機構

稅制運行過程中出現(xiàn)的問題，往往原因不在稅制本身，而是征管出了問題。因此，稅收制度必須要與相應的征管制度協(xié)調配合，才能實現(xiàn)稅制設立的初衷，向著信息化、專業(yè)化發(fā)展，簡化征收管理程序，降低稅收征納成本。另外，完善的稅收程序，完備的組織機構對于稅收的征管來說至關重要。對于當前中小企業(yè)稅收程度中存在的問題，例如：流程重疊導致資源消耗大、流程混亂職責不清導致稅收風險大等等，需要政府成立專門專家小組進行解決。在此基礎上，結合長期實踐經(jīng)驗，制定稅收程度的優(yōu)化制度規(guī)范，借助先進的信息技術和數(shù)據(jù)庫技術，降低稅收流程的繁瑣性，構建現(xiàn)代化的稅收征管程序。

4．3培育中小企業(yè)稅收市場

稅收優(yōu)惠政策持續(xù)變化，行業(yè)競爭風險層出不窮的背景下，對中小企業(yè)稅收市場的培育已經(jīng)成為當務之急。稅務實際上就是各類社會中介結構的總稱。對此，首先，要建立起健全的管理準則，同時對相應的法律法規(guī)要進行完善。明確雙方的權利義務，避免出問題后，相互推脫。其次，要鼓勵發(fā)展機構的行業(yè)協(xié)會，利用行業(yè)內部力量進行監(jiān)督管理，同時降低行業(yè)準入門檻，利用市場競爭機制，降低稅務的成本，進而提高行業(yè)的服務水平。最后，還需要通過降低稅收，給予補助等方式促使機構積極的向中小企業(yè)提供專業(yè)的咨詢和籌劃服務。

4．4提高執(zhí)法素質，加強監(jiān)管機制

規(guī)范稅收優(yōu)惠的執(zhí)行，要統(tǒng)一標準，嚴格執(zhí)行。首先，不允許“關系稅”，“人情稅”的存在。其次，行政機關的工作人員要提高自身素質，加強稅收相關知識的學習，從立法的本質出發(fā)，揣摩法條。最后，要注意與企業(yè)培養(yǎng)良好的關系，對中小企業(yè)合理認識稅務籌劃進行引導。此外，各個稅務監(jiān)督機關也要積極優(yōu)化內部監(jiān)督機制，細化各項稅務監(jiān)督的流程，確保各個部門都能夠明確自身的監(jiān)管任務，制定出高效率、高質量的內部監(jiān)督機制。另外，通過組織專業(yè)監(jiān)督隊伍的形式，從根本上保障中小企業(yè)稅收法律優(yōu)惠制度實施中各項監(jiān)管工作的合理性和規(guī)范性。當然，輿論媒介和社會公眾也應當發(fā)揮應應有的監(jiān)管作用，通過政務網(wǎng)站或“百姓信箱”反饋不合理的現(xiàn)象給有關部門，督促相關單位迅速整改。

5結束語

當今社會，中小企業(yè)對推動經(jīng)濟發(fā)展、促進就業(yè)、增加稅收以及維持社會穩(wěn)定方面都有重要作用，然而因為自身資源的限制，在市場競爭中仍處于弱勢地位。目前雖然我國有一系列有利于其發(fā)展的稅收優(yōu)惠政策，可是中小企業(yè)稅收負擔仍然很大，稅收制度仍需健全，稅收籌劃仍存風險。對此，我國政府及有關職能部門必須通力合作，不斷完善現(xiàn)有的政策，完備組織架構，培育中小企業(yè)稅收市場，提高執(zhí)法素質，加強監(jiān)管機制來完善我國的稅收體系，促進我國中小企業(yè)的發(fā)展。

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作者：朱亞茹 王保浩 陳鐵凝 王紅艷 單位：中國農(nóng)業(yè)大學煙臺研究院