印度電信業EPC工程的稅收管理范文

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【摘要】

財務成功是EPC總包項目取得成功的關鍵衡量指標，其中稅收管理是項目取得財務成功重要的一環。近年來在政府“一帶一路”戰略的指引下，中國的電信設備供應商獲得大量的EPC項目，尤其在人口大國印度獲取的訂單遍地開花，本文就印度電信業epc總包項目的稅收管理進行探討，旨在為境外EPC項目的稅務籌劃工作提供參考。

【關鍵詞】

印度電信；境外EPC；總包項目；稅收管理

一、EPC工程總承包項目簡述

EPC是指總包公司受業主委托，按照合同約定對工程項目的設計、采購、施工、試運行等實行全過程或若干階段的承包。通常要求總包公司在總價合同條件下，對其所承包工程的質量、安全、費用和進度進行負責。在EPC模式中，Engineering不僅包括具體的設計工作，而且可能包括整個建設工程內容的總體策劃以及整個建設工程實施組織管理的策劃和具體工作；Procurement也不是一般意義上的建筑設備材料采購，而更多的是指專業設備、材料的采購；Construction應譯為“建設”，對電信業來說其內容包括但不限于：勘查設計、設備采購、土建施工、硬件安裝、軟件調試及運行等一并發包給一個具有總承包資質條件的承包人。業界也稱交鑰匙工程Turn-key或FTK工程。提到EPC工程總承包項目一定繞不開FIDIC(菲迪克)條款，FIDIC（菲迪克）是“國際咨詢工程師聯合會”的簡稱，在國際上具有很高的權威性，在EPC工程總承包項目中應用非常廣泛。以其制訂建設施工和機電設備供應的合同文本而知名。在境外EPC工程總承包項目實施過程中，對于FIDIC合同的主要內容：FIDIC的支付條款、工程清單、索賠、變更、調整、保函、保險、匯兌風險、延長工期、保留金、清關清稅的解讀、熟悉運用，確保項目的財務成功是大有裨益的。

二、印度電信項目背景

隨著莫迪政府“數字印度計劃”出臺，印度電信需求迅速升溫。目前印度政府已經批準了“國家光纖網絡”建設項目將GPON寬帶網絡擴展到25萬個農村。同時Airtel，Vodafone，idea等各大移動運營商開始布局LTE（長期演進，是由第三代合作伙伴計劃組織制定的通用移動通信系統技術標準。該標準于2004年12月在多倫多會議上正式立項并啟動），對干線帶寬的需求也進一步上升。同時，印度電信運營商現有的10G波分網絡已經無法滿足激增的通信需求。為中國電信設備商擴容帶來巨大商機和提供EPC項目的機會。

三、印度電信業EPC總承包合同的組成及特點

印度電信業EPC總承包合同大的層面分為離岸供貨部分和在岸服務部分，從合同維度通常由兩個獨立的合同共同組成:即境外供貨與境內服務。對于離岸部分主要考慮企業所得稅和預扣稅問題；如果中國企業在國內是高新技術企業享受15%的所得稅優惠，那么需要更多考慮將合同金額拆分到離岸部分。同時盡量將利潤轉移到所得稅率較低的母公司。本文就項目所涉及的印度境內稅種做重點闡述。

四、印度稅制及印度電信業EPC總承包項目涉及相關稅種

印度實行中央、邦、地方三級課稅制度。其中，中央稅：公司所得稅、資本利得稅、個人所得稅、遺產和贈與稅、銷售稅、消費稅、增值稅、社會保障稅、節省外匯稅、注冊稅、土地和建筑物價值稅、支出稅、印花稅、關稅等；聯邦稅：交通工具稅、土地價值稅、農業所得稅、職業稅；地方稅:土地與建筑物稅、廣告稅、財產轉讓稅等。由于每個聯邦稅制不同，本文以印度UP邦為例從中央和地方兩個維度進行闡述。

（一）中央稅

1.所得稅⑴企業所得稅分印度本地企業和外國企業同時根據凈利潤多少對應不同的附加稅的比例，再加上教育稅附加得到有效稅率。⑵個人所得稅一個會計年度內在印居留累計超過半年的外國人需要就全部個人收入計個人所得稅

2.服務稅服務稅適用于服務供應在一個納稅境內提供，其基本稅率為14%，有服務提供者支付并由被服務方支付時候代扣代繳。服務稅適用于提供安裝、開通等服務，以及不動產、使用商品權的轉讓等業務。

3.中央銷售稅簡稱CST適用于洲際出售的物品，或商品轉售使用；該稅如果貨物的買方是制造商或經銷商，或者如果它使用該品為科技委法律規定的目的，適用于CST以2％的優惠費率。

4.消費稅（對印度境內每一個生產或制造的應稅消費品征稅的一種稅，納稅人應在中央單獨注冊消費稅，基本稅率為12.5%。消費稅的法律遵循基于HSN分類，而消費稅稅率根據產品不同設置不同的稅率。

5.關稅關稅是印度政府對進口貨物到印度征收的一種稅，關稅征收取決于海關對貨物的分類。海關依據HSCode進行征收。印度關稅分為基本關稅和一些附加關稅及。

（二）地方稅

1.增值稅（VAT）從聯邦內銷售商品、轉讓物品使用權、從沒有注冊增值稅號的供應商采購貨物要支付增值稅,稅率按照貨物不同通常為12.5％至15％之間。

2.預提所得稅（TDS）提供服務時支付方負有代扣代繳義務，其實質為預繳所得稅款,國際通用叫法WithholdingTaxs。稅率區間在0%-25%，最低可以爭取到0%。

五、印度電信EPC總承包項目的稅收管理

（一）項目招投標階段稅務管理EPC項目因合同金額大、BOQ內容繁多，從投標、合同談判、到拿到業主APO，到項目真正落地耗時較長,在項目投標階段稅務方面需要重點關注以下幾點：

1.合同價格的確定和合同的稅務條款密不可分要在合同中明確界定各項稅種的稅收繳納主體和責任主體，包含但不限于繳納具體稅種、繳納的區域、繳納時間及形式等。特別是在業主代扣代繳的情況下承包商仍然是納稅人，存在補繳稅款和罰款的風險。同時中國企業在項目報價時,可將稅金加成到合同總價中,在投標和簽約時都予以充分考慮。總之，在規劃和招投標階段要了解境內外稅制，對項目的稅法進行初步測算。同時對項目的合同條款稅務部分應明確業主與承包方之間的權利和義務。對于離岸和在岸價格有交叉的地方，在合同中應盡量寫明，比如設備采購在項目所在國發生的清關費是含在離岸價格還是在岸價格中，以免為后期的成本確認帶來分歧。

2.項目利潤留存問題與中國25%的企業所得稅相比，印度政府無論對本地企業還是外國企業都課以較高的企業所得稅,如果中國企業本身又屬于高新技術企業享受15%所得稅優惠。那么準確的將合同總額進行拆分,做好子公司財務平衡顯得尤為重要。首先既要滿足子公司日常資金運營需求,又要保持合適的ROS水平避免大額利潤留著子公司產生高額稅賦。一般以預估的可取得當地稅務機構認可的合法當地發票的成本為基礎加上當地稅務部門認可的合理利潤作為合同中的當地部分金額。

3.匯率風險問題由于服務部分簽印度盧比，因此盧比作為小幣種貨幣面臨貶值風險，需要在合同投標階段結合合同條款與盧比遠期匯率走勢進行套期保值等方式來防范匯率風險。

（二）合同簽訂階段稅務管理

1.簽約模式選擇在簽約模式選擇方面優選方案為：合同的供貨側與境內母公司簽美金合同，境外服務部分（Off-Shore）與境外子公司簽約。這樣可以避免境內母公司成為常設機構的風險，同時本地采購部分的進項增值稅可以抵扣。對于首次進入印度電信市場的中國企業，可根據自身的經營戰略、對印度市場的定位及合同金額的具體情況綜合考慮,確定合適的境外機構形式。如果項目足夠大，同時為更大程度進行稅務籌劃，甚至可以考慮在印度設廠進行SKD銷售模式，10%的BCD可以規避,同時消費稅可以抵扣CVD和SAD，一般早期建議采用ProjectOffice形式。

2.合同拆分或合并應考慮的因素首先，要考慮境內外合同離岸和在岸部分（Off-Shore）的當地稅負，一般在簽署EPC合同時往往需要將當地在岸部分與離岸部分（Off-Shore）分開，同時從減少企業所得稅的角度還需考慮對EPC合同進行更細的拆分。通常來說為更好地降低當地稅務成本，需要根據實際情況將設計合同也分開簽署。其次，考慮收入外匯的穩定性即需要了解合同額特別是離岸部分（Off-Shore）是否能以國際通用貨幣直接支付到中國。再次，合同的簽訂是否受當地法律法規限制、業主是否有特殊要求比如項目融資要求。最后，還要考慮當地對外國承包商的特殊稅制如業主預扣稅或核定利潤率等合同執行階段的稅務管理。

（三）合同執行階段的稅務管理

1.開具中國稅收居民身份證明在中國企業所在地稅務機關申請開具《中國稅收居民身份證明》可以根據《中印避免雙重征稅協定》,向印度稅務部門申請得到其批準后就可以享受稅收協定規定的相關待遇。

2.向印度稅務部門申請ITCC,享受TDS稅收優惠與中國企業直接簽約的EPC項目，為享受TDS稅收優惠，根據印度稅法規定可以以項目名義申請TDS優惠稅率，通過印度稅務部門批準即可享受相關優惠稅率待遇。

3.境內框架合同與非框架分類管理框架合同應單列TDS因為基本稅率是10%但是框架合同的TDS稅率為2%。初入印度電信市場中國企業如果不加以分類管理，很容易造成項目利潤被吞噬。

4.外派人員管理外派人員在印度停留時間需要合理調節，累計超過半年需要就來源印度收入繳納個人所得稅。需要合理安排中方員工來印度停留時間并對簽證進行管理。對于已經超過期限人員要堅查是否完整申報境外的全部所得，同時要考慮員工稅法不會因外派而增加。

5.發票管理取得印度稅務部門認可的合法發票是確認項目成本關鍵，避免獲取的發票不能在稅前列支，因發票問題增加成本使利潤降低。

6.印度稅法復雜多變應及時關注印度的重要稅務信息更新印度稅法更新很快：2016年印度政府準備開始征收GST鋪平道路。

（四）項目關閉階段主要稅務事項

1.稅務文檔管理規范問題由于印度實行稅務評估制,在項目結束兩年后,稅務機關將對整個項目的稅款進行完整的評估,據以確定實際應納稅額。在取得稅務部門評估結論之前,所有的項目利潤不能匯出印度。因此，在獲取印度稅務機關相關完稅憑據后要進行存檔整理。包含但不限于為客戶代扣代繳的納稅憑證、分包商為中國企業代扣代繳的納稅憑證以及與客戶在合同中約定了由客戶繳納服務稅證明文檔。

2.建立國別稅務信息檔案在項目完結后需要對項目調研信息進行匯總、整理和分析形成稅務信息檔案，為下個項目稅務決策提供有效支撐。因此企業財務人員在項目從線索到回款的端到端全過程，必須做到首尾兼顧閉環管理：在項目前期需要對項目的稅務風險進行規劃和防范；在項目執行過程中持續進行稅務管理；在項目關閉階段做好項目總結形成國別稅務信息文檔。

六、結語

總之，在印度政府對中國電信設備供應商高舉反傾銷大棒下和印度電信運營商CAPEX和OPEX預算日漸削減以及國際電信設備商對印度市場的寸土必爭的多重擠壓下，印度電信業項目利潤日漸收窄。因此，對項目進行有效稅務管理和籌劃，旨在提升項目盈利能力對中國企業來說顯得極其重要。

主要參考文獻：

[1]陳延明.淺談走出去企業海外EPC總包項目的稅務管理[J].財會學習,2013(08).

[2]陳明.印度電力EPC總承包項目納稅籌劃.中國外資，2012年9月上總第272期.

[3]王浦.境外EPC項目前期稅務調研問題分析[J].國際商務財會，2015(02).

作者:蔣輝清 單位:武漢烽火國際技術有限責任公司