議對(duì)稅收章程問題法律思索范文

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摘要1994年，我國進(jìn)行了一次全國性的稅收制度改革，初步建立了適應(yīng)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)要求的稅制體系的基本框架，是建國以來的一次全面性、整體性和規(guī)范性改革，無論從涉及的范圍和改革的深度看都是前所未有的，對(duì)經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展發(fā)揮了巨大的作用，是我國稅收法律建設(shè)史上的重要里程碑。但隨著我國市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的深入發(fā)展和加入WTO以后出現(xiàn)的新變化，現(xiàn)行稅制不能適應(yīng)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的矛盾已日漸突出，必須對(duì)現(xiàn)有稅制進(jìn)行改革。黨的十六屆三中全會(huì)審議通過的《關(guān)于完善社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制若干問題的決定》，提出了“簡(jiǎn)稅制、寬稅基、低稅率、嚴(yán)征管”的指導(dǎo)原則，對(duì)新一輪稅制改革做了部署。新一輪稅制改革已經(jīng)全面啟動(dòng)。為推動(dòng)這一改革的順利進(jìn)行，筆者指出了我國現(xiàn)行稅收制度在稅收法律管理及稅收立法、納稅人權(quán)益保護(hù)、納稅人歧視、稅務(wù)行政處罰、稅務(wù)稽查以及增值稅類型選擇和增值稅起征點(diǎn)等方面存在的缺陷和不足，分析了這些問題存在的背景和原因，并從理論和實(shí)踐兩個(gè)層面出發(fā)，側(cè)重稅收法律理論和其他相關(guān)法律知識(shí)視角，根據(jù)自己在稅收工作崗位上的多年工作積累，結(jié)合國內(nèi)學(xué)者專家研究的現(xiàn)狀，提出了從國情出發(fā)，借鑒吸納國外成功經(jīng)驗(yàn)，積極與國際接軌，進(jìn)一步規(guī)范我國的稅收法制管理，全面加快稅收立法進(jìn)程，加強(qiáng)完善納稅人權(quán)益保護(hù)，消除納稅人歧視，健全稅務(wù)行政處罰，改革稅務(wù)稽查體制，優(yōu)化增值稅征收管理，適時(shí)推行增值稅轉(zhuǎn)型，取消增值稅起征點(diǎn)政策的法律思考。

關(guān)鍵詞：稅收制度；法律思考；稅收法律制度；納稅人權(quán)益；稅制改革

第1章緒論

1.1研究背景

1.2研究現(xiàn)狀

1.3研究方法與研究框架

第2章我國現(xiàn)行稅收制度及相關(guān)法律問題概述.

2.1我國稅收制度概述

2.1.1我國稅收制度的歷史沿革

2.1.2我國現(xiàn)行的稅收法律體系

2.1.3我國現(xiàn)行的稅收征管體系

2.2我國現(xiàn)行稅收制度存在的不足與缺陷

2.2.1稅收法律體系本身存在明顯缺陷

2.2.2稅法與相關(guān)法律存在明顯脫節(jié)

2.2.3稅收依法行政上存在明顯困擾

2.2.4稅收司法運(yùn)行機(jī)制存在明顯不足

2.2.5稅收制度設(shè)計(jì)不合理，個(gè)別制度存在明顯漏洞

2.3我國現(xiàn)行稅收制度改革的必要性

第3章西方國家現(xiàn)行稅收制度研究

3.1西方國家稅收制度的概述

3.1.1西方國家稅收制度的歷史沿革

3.1.2西方國家稅收制度的基本主張

3.2西方國家稅收法制的基本特征

3.3西方國家稅收征管體制的比較及評(píng)析

3.3.1稅收征管權(quán)限

3.3.2稅收稽查模式（以美國為例）

3.3.3稅收征管體制的保障體系

第4章通過案例揭示完善現(xiàn)行稅收制度的必要性

4.1案例簡(jiǎn)介

4.2案例分析

第5章進(jìn)一步改革和完善我國現(xiàn)行稅收制度的法律思考

5.1貫徹強(qiáng)化稅法的基本原則

5.2構(gòu)建適合我國國情的稅收立法框架

5.3完善雙向維權(quán)的稅收?qǐng)?zhí)法體系

5.4修訂完善具體的稅收制度

結(jié)論.

參考文獻(xiàn)

5致謝

第1章緒論

1.1研究背景

依法治國、依法治稅、推進(jìn)稅收法制化建設(shè)，是市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的必然選擇，是社會(huì)法治進(jìn)程的必然要求。我國1994年的稅制改革，已經(jīng)初步建立了適應(yīng)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)要求的稅制體系的基本框架，達(dá)到了預(yù)期的目的。但隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展，經(jīng)濟(jì)全球化、一體化進(jìn)程的日益推進(jìn)，我國現(xiàn)行稅收制度的矛盾和問題也日漸凸現(xiàn)，與經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平不相適應(yīng)，與國際接軌相對(duì)滯后。改革和完善我國現(xiàn)行的稅收制度，建立較為完善的國家稅收法律體系的呼聲越來越高。黨的十六屆三中全會(huì)通過的《關(guān)于完善社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制若干問題的決定》提出了“簡(jiǎn)稅制、寬稅基、低稅率、嚴(yán)征管”的指導(dǎo)原則，對(duì)新一輪稅制改革做了明確的部署。在此背景下，分析和研究我國現(xiàn)行稅收體制中稅收立法與稅收法制管理，納稅人權(quán)益保護(hù)，納稅人歧視，稅務(wù)行政處罰，增值稅類型選擇和增值稅起征點(diǎn)政策及稅務(wù)稽查等問題。在法律層面上做些探討，對(duì)于完善我國現(xiàn)行的稅收制度，推動(dòng)新一輪的稅制改革，顯得尤為重要，既具有理論上的針對(duì)性，又具有深遠(yuǎn)的戰(zhàn)略意義。

1.2研究現(xiàn)狀

我國現(xiàn)行的稅收制度，是在中央提出建立社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制的大背景下，通過1994年的全國性稅收制度改革建立和完善起來的。1994年的稅制改革是建國以來一次全面性、整體性、結(jié)構(gòu)性和規(guī)范性的改革。無論從涉及的范圍和改革的深度來看都是前所未有的，對(duì)經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展發(fā)揮了巨大的作用，是我國稅收法律建設(shè)史上的重要里程碑。表現(xiàn)在：1.初步建立了適應(yīng)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)要求的稅制體系的基本框架；2.規(guī)范了中央和地方政府之間的分配關(guān)系；3.調(diào)動(dòng)了中央和地方的積極性，促進(jìn)地方財(cái)政收入以及整個(gè)國家財(cái)政收入的增長(zhǎng)1；4.促進(jìn)國民經(jīng)濟(jì)持續(xù)、快速、協(xié)調(diào)發(fā)展，提高了GDP增長(zhǎng)率；5.初步實(shí)現(xiàn)了與國際接軌。應(yīng)該強(qiáng)調(diào)，現(xiàn)在新一輪稅制改革是在1994年稅制改革取得成就的基礎(chǔ)上進(jìn)行的，隨著我國市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的深入發(fā)展和加入WTO以后新情況的出現(xiàn)，現(xiàn)行稅制不能完全適應(yīng)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的矛盾已日漸突出，必須與時(shí)俱進(jìn)地改革現(xiàn)有稅制。按照中央新一輪稅制改革的指導(dǎo)原則和部署，積極研究和分析現(xiàn)有稅制存在的問題和缺陷，進(jìn)而提出適應(yīng)新的市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制的改革措施和建議，已經(jīng)成為廣大稅法學(xué)者和稅務(wù)11994年稅制改革以來，中央財(cái)政收入，特別是稅收收入，以每年幾千億元的速度增長(zhǎng)，2007年全國收稅收入達(dá)到4.9萬多億元，比上年增加7000多億元。2工作者普遍關(guān)注的課題。近幾十年來，西方發(fā)達(dá)國家及部分發(fā)展中國家2，都進(jìn)行了不同程度的稅制改革和稅收法制建設(shè)，探索出了稅制改革的成功經(jīng)驗(yàn)，建立了較為完整的國家稅收法律體系。諸如在稅收憲政方面，隨著憲政制度的建立，稅收憲政理論也日漸形成并不斷完善。最早對(duì)稅收憲政理論進(jìn)行系統(tǒng)闡述的是以布坎南為首的公共選擇學(xué)派。在20世紀(jì)70-80年代，西方國家政府財(cái)政支出極度膨脹，出現(xiàn)大量財(cái)政赤字。政府主要依賴公債，而不是依賴稅收3。以布坎南為首的公共選擇學(xué)派認(rèn)為，必須對(duì)政府財(cái)政權(quán)力施加憲法制約，主張壓縮赤字規(guī)模，跳出公債陷阱，將預(yù)算平衡和相關(guān)財(cái)政原則在憲法中加以規(guī)定，以制約政府的權(quán)力。于是“憲政經(jīng)濟(jì)學(xué)”概念與“財(cái)政立憲”理論應(yīng)運(yùn)而生。布坎南主張?jiān)诹椀膶用嫔辖鉀Q政府財(cái)政權(quán)擴(kuò)張與失控問題，對(duì)其加以憲政的約束，并確立“財(cái)政憲法”規(guī)則來約束政府財(cái)政政策與貨幣政策。“財(cái)政立憲”的主要內(nèi)容是稅收立憲[1]。在稅制建設(shè)上，西方國家的稅制結(jié)構(gòu)經(jīng)歷了一次由以流轉(zhuǎn)稅為主體稅種向以所得稅為主體稅種的過渡和轉(zhuǎn)型4；但增值稅仍是西方絕大多數(shù)國家流轉(zhuǎn)稅的一個(gè)重要稅種?；趦r(jià)值的增值額而征稅的稅制設(shè)想始于第一次世界大戰(zhàn)后不久，當(dāng)時(shí)德國的卡爾?弗?馮西門子曾建議實(shí)行這樣一種稅以代替多階段征稅的營業(yè)稅，西門子稱他的建議是要推薦一個(gè)“精巧的銷售稅”，美國耶魯大學(xué)教授托馬斯?S?亞當(dāng)斯則將他的建議看成是經(jīng)過改造的“企業(yè)所得稅”；雖然很早就有在生產(chǎn)流通領(lǐng)域開征增值稅的設(shè)想，但增值稅的具體實(shí)踐運(yùn)用，則是近幾十年的事，其發(fā)展極為迅速。自從1954年法國成功地把舊的營業(yè)稅改為增值稅后，其影響非常廣泛。由于增值稅是一個(gè)高效、中性的稅種，因而倍受各國青睞，短短的40多年風(fēng)糜全球，截至1998年，已有120多個(gè)國家和地區(qū)實(shí)行增值稅[2]。其征收管理辦法得到不斷的改進(jìn)、充實(shí)和完善。在我國，由于市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制確立不久，稅收的法制化建設(shè)和稅制建設(shè)起步晚，國家稅收法律體系和稅制都不完善，亟待改革和發(fā)展。諸如在稅收法律體系建設(shè)上，我國至今尚未制定稅收“基本法”，更無“稅收憲政”可言，綜觀我國《憲法》只有第56條是關(guān)于稅收的條文，即“中華人民共和國公民有依照法律納稅的義務(wù)?！敝灰?guī)定了公民的納稅義務(wù)，對(duì)于納稅人的權(quán)利，及必要的稅收法律要素均沒有寫入《憲法》，顯然是不符合稅收憲政要求的。稅收立法也嚴(yán)重滯后，大部分稅種都沒有通過全國最高權(quán)力機(jī)關(guān)的立法程序，多年來，一直是維持著“條例”模式，法律級(jí)次低下。稅務(wù)行政處罰，稅務(wù)稽查等方面也還存在諸多缺陷和不足。在稅制建設(shè)方面，有的制度不規(guī)范，管理模式落后，例如增值稅制度，我國從70年代末開始引進(jìn)增值稅，進(jìn)行了兩個(gè)階段的改革。第一階段是1983年的增值稅改革，2發(fā)展中國家，諸如南非，近幾年就進(jìn)行了較為全面的稅制改革，建立了較為完整的國家稅收法律體系，應(yīng)該說，南非是稅制改革成功的國家之一。3因?yàn)檎鞫悪?quán)受納稅人通過國會(huì)的控制。4一個(gè)國家的稅制，是以流轉(zhuǎn)稅還是所得稅為主體稅種，主要看其在該國稅收收入中的比重，如果是流轉(zhuǎn)稅的比重大，則該國為流轉(zhuǎn)稅為主體的稅制結(jié)構(gòu)，反之，則是以所得稅為主體的稅制結(jié)構(gòu)。3它是增值稅的過渡性階段，是在產(chǎn)品稅的基礎(chǔ)上進(jìn)行的，征稅范圍較窄，稅率檔次較多，計(jì)算方式復(fù)雜，殘留產(chǎn)品稅的痕跡，是“變性”的增值稅，第二個(gè)階段是1994年的增值稅改革，它是我國增值稅建設(shè)史上的一個(gè)重要里程碑，是增值稅的規(guī)范階段，參照國際上通常的做法，結(jié)合我國的實(shí)際國情，既擴(kuò)大了征收范圍，減并了稅率，又規(guī)范了計(jì)算方法，使我國增值稅開始進(jìn)入國際通行的規(guī)范化行列。增值稅作為我國的最大稅種，占稅收收入的60%左右，在財(cái)政收入中起著舉足輕重的作用[2]。但隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展，現(xiàn)行增值稅制度也暴露出了不少諸如在類型選擇5、征收管理等方面的矛盾和缺陷。針對(duì)我國現(xiàn)行稅收體制在法律建設(shè)及制度建設(shè)上存在的各種矛盾和問題，國內(nèi)不少專家學(xué)者進(jìn)行了廣泛的研究和探討，并提出了很多改革的辦法和建議。如針對(duì)我國稅收憲政的問題，有的學(xué)者從財(cái)稅角度來研究稅收憲政，如張守文教授在《法學(xué)》2003年第9期的《財(cái)政危機(jī)中的財(cái)稅憲政問題》一文中，認(rèn)為憲政的基礎(chǔ)是憲法。特別是近幾年來，我國學(xué)者對(duì)稅收憲政問題的研究更是不少，如賀衛(wèi)方教授2006年8月29日在他的博客中發(fā)表的《稅收奠定憲政基礎(chǔ)》，載于法律出版社2004年版劉劍文的《財(cái)稅法論叢》第5卷的呂忠梅、趙立新教授的《稅收的憲政之維》，李煒光教授的《現(xiàn)代稅收的憲政之維》，劉蓉教授發(fā)表在中國財(cái)稅法網(wǎng)上的《中國稅收憲政建設(shè)的困境與前景》等等，這些文章提出了稅收憲政發(fā)展的重要作用以及我國稅收立憲的不足，并提出了稅收立憲的措施。針對(duì)我國納稅人的權(quán)利保護(hù)問題，黃秀萍教授發(fā)表在《稅務(wù)研究》2004年第7期的《我國納稅人權(quán)利保護(hù)的完善》一文中認(rèn)為我國納稅人的權(quán)利在稅法中體現(xiàn)仍不具體，納稅人的稅收籌劃權(quán)和確知權(quán)等各項(xiàng)權(quán)利沒有得到有效保護(hù)，主張通過制定《稅收基本法》等來實(shí)現(xiàn)和保障納稅人的各種權(quán)利。還有學(xué)者林雄6等主張廢止清稅前置規(guī)定，以解決《征管法》與《行政復(fù)議法》在稅務(wù)行政復(fù)議上的矛盾沖突。針對(duì)我國現(xiàn)行稅收體制中稅務(wù)行政處罰的問題，就處罰的主體，處罰的管轄等問題，有不少學(xué)者和專家從不同角度進(jìn)行了研究探討，如陳輝、胡學(xué)勤、戴祖彬、楊蓉等發(fā)表在《稅務(wù)研究》2004年第9期的《稅務(wù)行政處罰中急需解決的兩個(gè)問題》及《對(duì)征管法及其實(shí)施細(xì)則執(zhí)行中存在的問題的思考》等文章中，就現(xiàn)今稅務(wù)行政處罰主體的規(guī)定，管轄權(quán)的界定等提出了質(zhì)疑，并提出了解決的建議。針對(duì)增值稅的類型選擇及轉(zhuǎn)型問題，國內(nèi)學(xué)者專家研究探討尤多。如就增值稅轉(zhuǎn)型范圍的問題，楊繼元教授等發(fā)表在《稅務(wù)研究》2004年第3期的《新一輪稅制改革的方向和重點(diǎn)》一文中提出，增值稅轉(zhuǎn)型應(yīng)該在所有增值稅行業(yè)中進(jìn)行，解愛國、陳勇等發(fā)表在《稅務(wù)研究》2005年第9期的《增值稅轉(zhuǎn)型方案的現(xiàn)實(shí)選擇》及《新一輪稅制改革之國際借鑒》等文章中主張，增值稅轉(zhuǎn)型暫時(shí)只5增值稅有生產(chǎn)型增值稅、消費(fèi)型增值稅及收入型增值稅三種類型。。4能在增值稅部分行業(yè)中進(jìn)行。圍繞轉(zhuǎn)型面的問題，有的主張先行試點(diǎn)，在幾年內(nèi)在全國逐步推廣，最終在全國全面轉(zhuǎn)型；有的則主張，一步到位，在近期內(nèi)在全國全面轉(zhuǎn)型。關(guān)于轉(zhuǎn)型后，是否需要降低并重新設(shè)計(jì)增值稅基本稅率的問題，有的主張，轉(zhuǎn)型后增值稅稅率保持不變，有的則主張轉(zhuǎn)型后增值稅稅率應(yīng)該普遍下調(diào)并重新設(shè)計(jì)基本稅率，以上各種觀點(diǎn)，從不同角度、各個(gè)層面分析研究了增值稅轉(zhuǎn)型的利弊，解決了增值稅轉(zhuǎn)型的理論問題，對(duì)推動(dòng)我國增值稅轉(zhuǎn)型具有很好的借鑒意義。針對(duì)我國現(xiàn)行稅收體制中增值稅起征點(diǎn)的問題，自1994年稅制改革，稅收制度中設(shè)有起征點(diǎn)的規(guī)定之后，有關(guān)稅收起征點(diǎn)的爭(zhēng)議一直沒有間斷，2004年進(jìn)一步提高起征點(diǎn)后，更是引起了眾多學(xué)者、專家的探討，主要是：1.突出了增值稅對(duì)個(gè)體工商戶的不公平和低效率問題。2.強(qiáng)化了納稅人的偷逃稅和尋租動(dòng)機(jī)。3.加劇了征納雙方的矛盾，加大了稅務(wù)機(jī)關(guān)稅款核定和征收的難度。4.提高起征點(diǎn)的政策容易被變相執(zhí)行。并針對(duì)起征點(diǎn)的固有缺陷和嚴(yán)重問題，提出了改起征點(diǎn)為免征額的建議，如朱為群、徐后能發(fā)表在《稅務(wù)研究》2004年第9期的《關(guān)于將增值稅起征點(diǎn)改為免征額的探討》一文中就提出了此建議。國內(nèi)學(xué)者專家就我國現(xiàn)行稅收制度存在的問題的研究和探討是廣泛和深入的，他們的觀點(diǎn)和建議對(duì)推動(dòng)我國新一輪稅制改革具有很好的指導(dǎo)意義。但由于我國稅制建設(shè)起步較晚，社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)又正處于發(fā)展和完善的過程，現(xiàn)行稅收制度存在的問題很多，涉及方方面面，有些問題還是深層次的，研究起來相當(dāng)繁雜，因而，幾乎所有的學(xué)者對(duì)我國現(xiàn)行稅收制度存在的問題都沒有進(jìn)行系統(tǒng)的研究，有的側(cè)重從經(jīng)濟(jì)的角度來研究稅收制度，很少涉及稅收的法律層面，有的則是就事論事，缺乏系統(tǒng)性和全面性，有的問題，如我國現(xiàn)行稅務(wù)稽查體制存在的問題以及現(xiàn)行稅收體制中存在的納稅人歧視問題等則很少有人甚至還沒有人進(jìn)行認(rèn)真的研究和探討。另外，對(duì)現(xiàn)行稅收制度存在的問題的研究也還缺乏國際比較。

1.3研究方法與研究框架

稅收制度是稅收法律及稅收征收管理等各項(xiàng)規(guī)定的總稱，稅收制度存在的問題既有稅收法律建設(shè)上的問題，也有具體稅收征收管理等規(guī)定方面的問題。既有歷史的原因，也有現(xiàn)實(shí)的因素。為對(duì)我國現(xiàn)行稅收制度存在的若干問題進(jìn)行深入研究，筆者綜合采用比較分析法、實(shí)證分析法及歸納分析法等法律研究方法。本文以稅收制度為基點(diǎn)，從我國現(xiàn)行稅收制度的框架入手，概述我國現(xiàn)行稅收制度和相關(guān)的法律問題，比較分析西方國家現(xiàn)行稅收制度，再通過對(duì)經(jīng)典案例的分析，從而指出我國現(xiàn)行稅收制度存在的各種問題，進(jìn)一步闡明改革和完善我國現(xiàn)行稅收制度的法律思考。首先，概述我國現(xiàn)行稅收制度的歷史沿革、內(nèi)容及其特點(diǎn)，指出我國現(xiàn)行稅5收制度存在的不足與缺陷，進(jìn)而闡明我國現(xiàn)行稅收制度改革的必要性。其次，考察西方國家現(xiàn)行稅收制度的發(fā)展歷程及其特點(diǎn)，找出中西方國家稅收制度存在的差異，指出西方稅收制度的可資借鑒的方面。再次，選取中國稅收經(jīng)典案例一個(gè)，進(jìn)行實(shí)證分析，從而進(jìn)一步論證我國現(xiàn)行稅收制度存在的不足和缺陷以及改革和完善的必要性。第四，通過上述的比較分析，提出進(jìn)一步改革和完善我國現(xiàn)行稅收制度的法律思考

第2章我國現(xiàn)行稅收制度及相關(guān)法律問題概述

2.1我國稅收制度概述

2.1.1我國稅收制度的歷史沿革

中華人民共和國成立50年來，隨著國家政治、經(jīng)濟(jì)形勢(shì)的發(fā)展，稅收制度的建立與發(fā)展經(jīng)歷了一個(gè)曲折的過程。我國的稅收制度先后進(jìn)行了五次重大的改革：第一次[3]是新中國成立之初的1950年1月30日，中央人民政府政務(wù)院《全國稅政實(shí)施要?jiǎng)t》，規(guī)定全國共設(shè)14種稅收7，即貨物稅、工商業(yè)稅（包括營業(yè)稅和所得稅兩個(gè)部分）、鹽稅、關(guān)稅、薪給報(bào)酬所得稅、存款利息所得稅、印花稅、遺產(chǎn)稅、交易稅、屠宰稅、房產(chǎn)稅、地產(chǎn)稅、特種消費(fèi)行為稅和使用牌照稅。在總結(jié)老解放區(qū)稅制建設(shè)的經(jīng)驗(yàn)和全面清理舊中國稅收制度的基礎(chǔ)上建立了中華人民共和國的新稅制。第二次是1958年稅制改革[3]，其主要內(nèi)容是簡(jiǎn)化稅制，試行工商統(tǒng)一稅，甚至一度在城市國營企業(yè)試行“稅利合一”，在農(nóng)村試行“財(cái)政包干”。至此，我國的工商稅制共設(shè)9個(gè)稅種，即工商統(tǒng)一稅、工商所得稅、鹽稅、屠宰稅、利息所得稅（1958年停征）、城市房地產(chǎn)稅、車船使用牌照稅、文化娛樂稅（1966年停征）和牲畜交易稅（無全國性統(tǒng)一法規(guī)）。這些都是以適應(yīng)社會(huì)主義改造基本完成、經(jīng)濟(jì)管理體制改革之后的形勢(shì)的要求。第三次是1973年稅制改革[3]，其主要內(nèi)容仍然是簡(jiǎn)化稅制，我國的工商稅制一共設(shè)有7種稅，即工商稅（包括鹽稅）、工商所得稅、城市房地產(chǎn)稅、車船使用牌照稅、屠宰稅、工商統(tǒng)一稅和集市交易稅；這是“”的產(chǎn)物。在1978年至1982年的稅制改革期間，黨的十一屆三中全會(huì)明確地提出了改革經(jīng)濟(jì)體制的任務(wù)，黨的十二大進(jìn)一步提出要抓緊制定改革的總體方案和實(shí)施步驟，在“七五”期間（即1986年至1990年）逐步推開。這一時(shí)期可以說是我國稅制建設(shè)的恢復(fù)時(shí)期和稅制改革的準(zhǔn)備、起步時(shí)期，我國的稅制改革取得了改革開放以后的第一次全面重大突破。各級(jí)稅務(wù)機(jī)構(gòu)迅速恢復(fù)和加強(qiáng)，稅務(wù)干部隊(duì)伍很快得到了大力充實(shí)。從1980年9月到1981年12月，我國第五屆全國人民代表大會(huì)先后通過并公布了中外合資經(jīng)營所得稅法、個(gè)人所得稅法和外國企業(yè)所得稅法。同時(shí)，對(duì)中外合資企業(yè)、外國企業(yè)和外國人繼續(xù)征收工商統(tǒng)一稅、城市房地產(chǎn)稅和車船使用牌照稅。這樣，就初步形成了一套大體適用的涉外稅收制度，適應(yīng)了我國對(duì)外開放初期引進(jìn)外資，開展對(duì)外經(jīng)濟(jì)技術(shù)合作的需要。第四次是1984年稅制改革[3]，其主要內(nèi)容是普遍實(shí)行國營企業(yè)“利改稅”和7還有各地自行征收的一些稅種，如農(nóng)業(yè)稅、牧業(yè)稅等。7全面改革工商稅收制度，以適應(yīng)發(fā)展有計(jì)劃社會(huì)主義商品經(jīng)濟(jì)的要求。為了加快城市經(jīng)濟(jì)體制改革的步伐，經(jīng)第六屆全國人民代表大會(huì)及其常委會(huì)批準(zhǔn)，國務(wù)院決定從1984年10月起在全國實(shí)施第二步利改稅和工商稅制改革，了關(guān)于征收國營企業(yè)所得稅、國營企業(yè)調(diào)節(jié)稅、產(chǎn)品稅、增值稅、營業(yè)稅、鹽稅、資源稅的一系列行政法規(guī)。這是我國改革開放以后第一次、建國以后第四次大規(guī)模的稅制改革。第五次是1994年稅制改革[3]，其主要內(nèi)容是：第一，全面改革了流轉(zhuǎn)稅制，實(shí)行了以比較規(guī)范的增值稅為主體，消費(fèi)稅、營業(yè)稅并行，內(nèi)外統(tǒng)一的流轉(zhuǎn)稅制。第二，改革了企業(yè)所得稅制，將過去對(duì)國營企業(yè)、集體企業(yè)和私營企業(yè)分別征收的多種所得稅合并為統(tǒng)一的企業(yè)所得稅。第三，改革了個(gè)人所得稅制，將過去對(duì)外國人征收的個(gè)人所得稅、對(duì)中國人征收的個(gè)人收入調(diào)節(jié)稅和個(gè)體工商業(yè)戶所得稅合并為統(tǒng)一的個(gè)人所得稅。第四，對(duì)資源稅、特別目的稅、財(cái)產(chǎn)稅、行為稅作了大幅度的調(diào)整①。這次稅制改革是我國建國以來規(guī)模最大、范圍最廣泛、內(nèi)容最深刻的一次稅制改革。我國已經(jīng)初步建立了適應(yīng)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制需要的稅收制度，對(duì)于保證財(cái)政收入，加強(qiáng)宏觀調(diào)控，深化改革，擴(kuò)大開放，促進(jìn)經(jīng)濟(jì)與社會(huì)的發(fā)展，起到了重要的作用。

2.1.2我國現(xiàn)行的稅收法律體系

2.1.2.1我國初步形成了不同級(jí)次的稅收法律體系目前，我國的稅收法律體系主要由稅收法律、稅收法規(guī)、稅收規(guī)章、稅收規(guī)范性文件等構(gòu)成，根據(jù)不同的法律淵源，不同的制定主體，分別具有不同的法律效力。

1.《憲法》關(guān)于稅收的規(guī)定我國《憲法》第56條規(guī)定：“中華人民共和國公民有依照法律納稅的義務(wù)?！蔽覀冋J(rèn)為，我國憲法有關(guān)稅收的法律規(guī)范雖然僅此一條，但它至少具有兩方面的意義：肯定了稅收法定主義的原則，即國家只能依據(jù)法律征稅，公民依照法律納稅；把公民依法納稅作為公民的一項(xiàng)基本義務(wù)加以規(guī)定，用根本法的形式加以特別強(qiáng)調(diào)，可見其重要性和嚴(yán)肅性?！稇椃ā肥俏覈母敬蠓ǎ侵贫ㄋ蟹?、法規(guī)的基本依據(jù)，因此《憲法》關(guān)于稅收的這條規(guī)定是制定稅收法律規(guī)范的直接依據(jù)。

2.全國人大制定的稅收法律稅收法律由國家最高權(quán)力機(jī)關(guān)――全國人民代表大會(huì)及其常委會(huì)依照立法程序制定。除《憲法》外，稅收法律在稅收法律體系中具有最高的法律效力，是其①如擴(kuò)大了資源稅的征收范圍，開征了土地增值稅，取消了鹽稅、獎(jiǎng)金稅、集市交易稅等7個(gè)稅種，并將屠宰稅、筵席稅的管理權(quán)下放到省級(jí)地方政府，新設(shè)了遺產(chǎn)稅和證券交易稅（但是一直沒有立法開征）。8它機(jī)關(guān)制定稅收法規(guī)、規(guī)章的法律依據(jù)，其他機(jī)關(guān)制定的稅收法規(guī)、規(guī)章不得與稅收法律相抵觸。目前我國由全國人大及其常委會(huì)制定和頒布的稅收法律有五部：1991年4月9日，第七屆全國人民代表大會(huì)第四次會(huì)議通過的《中華人民共和國外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅法》8；1980年9月10日第五屆全國人民代表大會(huì)第三次會(huì)議通過，1993年10月31日八屆全國人大常委會(huì)第四次會(huì)議第一次修正，1999年8月30日九屆全國人大常委會(huì)第11次會(huì)議第二次修正的《中華人民共和國個(gè)人所得稅法》；1958年6月3日，一屆全國人大常委會(huì)第96次會(huì)議通過的《中華人民共和國農(nóng)業(yè)稅條例》；1992年9月4日七屆全國人大常委會(huì)第27次會(huì)議通過，1995年2月28日八屆全國人大常委會(huì)第12次會(huì)議修正，2001年4月28日九屆全國人大常委會(huì)第21次會(huì)議修訂的《中華人民共和國稅收征收管理法》；2007年3月16日第十屆全國人民代表大會(huì)第五次會(huì)議通過的《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》。

3.國務(wù)院根據(jù)授權(quán)立法而制定的規(guī)定或條例授權(quán)立法是指全國人大及其常委會(huì)根據(jù)需要授權(quán)國務(wù)院制定一些規(guī)定或條例，它具有國家法律的性質(zhì)和地位，在立法上還需要報(bào)全國人大常委會(huì)備案。因此，它的法律效力高于行政法規(guī)。全國人民代表大會(huì)及其常務(wù)委員會(huì)在稅收立法方面向國務(wù)院做過兩次重要授權(quán)。第一次是1984年，六屆全國人大常委會(huì)第七次會(huì)議審議通過了《關(guān)于授權(quán)國務(wù)院改革工商稅制和試行有關(guān)稅收條例（草案）的決定》，授權(quán)國務(wù)院在實(shí)施國營企業(yè)利改稅和稅制改革過程中擬定有關(guān)稅收條例，以草案形式試行，再根據(jù)試行的經(jīng)驗(yàn)加以修訂，提請(qǐng)全國人大常委會(huì)審議。國務(wù)院試行的以上稅收條例草案，不適用于中外合資經(jīng)營企業(yè)和外商企業(yè)。第二次是1993年，八屆全國人大第五次會(huì)議決定，外商投資企業(yè)和外國企業(yè)適用增值稅、消費(fèi)稅、營業(yè)稅，而其他稅種對(duì)外商投資企業(yè)和外國企業(yè)的適用，法律有規(guī)定的，依照法律的規(guī)定執(zhí)行，法律未作規(guī)定的，依照國務(wù)院規(guī)定執(zhí)行。

4.國務(wù)院制定的稅收行政法規(guī)稅收行政法規(guī)9在我國稅收法律體系中處于低于憲法、稅收法律、高于稅收地方性法規(guī)，稅務(wù)部門規(guī)章、稅收地方規(guī)章的地位，在全國范圍內(nèi)適用，稅收行政法規(guī)不得與憲法、法律相抵觸，否則無效，在我國稅收法律體系中，國務(wù)院的行政法規(guī)數(shù)量不少，對(duì)于保障稅收法律的貫徹實(shí)施起到了一定的作用。

5.地方人大制定的稅收地方性法規(guī)省、自治區(qū)、直轄市人民代表大會(huì)及其常委會(huì)和省、自治區(qū)人民政府所在地的市以及經(jīng)國務(wù)院批準(zhǔn)的較大的市的人民代表大會(huì)及其常委會(huì)可以制定地方稅收法規(guī)。82007年3月16日第十屆全國人民代表大會(huì)第五次會(huì)議通過了《企業(yè)所得稅法》結(jié)束了內(nèi)外資企業(yè)異稅的時(shí)代，實(shí)現(xiàn)了兩稅統(tǒng)一，該法因此廢止。9如《中華人民共和國稅收征收管理法實(shí)施細(xì)則》等。9

6.國務(wù)院稅務(wù)主管部門制定的稅務(wù)部門規(guī)章稅務(wù)部門規(guī)章①是我國稅收法律體系的重要組成部分，主要是就稅收業(yè)務(wù)問題具體立法，或者對(duì)實(shí)踐中發(fā)現(xiàn)的具體問題作出解釋，常見形式有實(shí)施細(xì)則、規(guī)定、辦法、通知、注釋等等。稅務(wù)部門規(guī)章在全國范圍內(nèi)普遍適用。但不得與稅收法律、稅務(wù)行政法規(guī)相抵觸。目前，我國稅務(wù)部門規(guī)章不少，

7.地方政府制定的稅收地方規(guī)章地方政府制定稅收規(guī)章，必須在稅收法律、法規(guī)明確授權(quán)的前提下進(jìn)行，并且不得與稅收法律相抵觸。目前，在我國稅收法律、行政法規(guī)中只有城市維護(hù)建設(shè)稅、車船使用稅、房產(chǎn)稅等地方性稅種的暫行條例有明確授權(quán)，省、自治區(qū)、直轄市人民政府可根據(jù)這些條例制定實(shí)施細(xì)則。這樣，我國稅收地方規(guī)章主要體現(xiàn)為各地制定的地方條例實(shí)施細(xì)則，如《內(nèi)蒙古自治區(qū)資源稅實(shí)施辦法》等。

8.國際稅收條約、協(xié)定和國際慣例國際稅收條約、協(xié)定和國際慣例等形成國際稅法，從法律效力看，國際稅法優(yōu)于國內(nèi)稅法。國際稅收條約或協(xié)定是指兩個(gè)或兩個(gè)以上國家或地區(qū)，為了協(xié)調(diào)相互間在處理跨國納稅人征稅事務(wù)和其他有關(guān)稅收方面的關(guān)系，通過談判簽訂的適用于簽約各方的稅收法律，主要處理的問題有：避免國家之間的雙重課稅，取消稅收差別待遇，稅收優(yōu)惠，相互配合減少國際間逃稅等等。國際慣例②是各國在處理國際稅收問題時(shí)逐步形成的行之有效的一些做法。目前我國已經(jīng)與70多個(gè)國家簽訂了避免雙重征稅協(xié)定。除了上述稅收法律、法規(guī)及規(guī)章外，我國還有大量的稅收規(guī)范性文件。嚴(yán)格來講，它不屬于稅法范疇，但是它們?cè)谖覈愂諏?shí)踐中起到了稅法的作用，這是我國稅法與其他國家的一個(gè)重要區(qū)別。

2.1.2.2我國稅收實(shí)體立法和稅收程序

立法均得到推進(jìn)多年來，我國同步推進(jìn)稅收實(shí)體立法和稅收程序立法，初步形成了實(shí)體法和程序法皆備的稅收法律規(guī)范體系。

1.基本形成了涵蓋所有稅種的稅收實(shí)體法體系稅收實(shí)體法是稅法體系的重要組成部分。它主要指稅種立法，具體規(guī)定各稅種的征收對(duì)象、征收范圍、稅目、稅率、納稅地點(diǎn)等。目前，我國稅收實(shí)體立法已經(jīng)形成一個(gè)涵蓋各個(gè)稅種較為齊全的稅收實(shí)體法體系，包括《中華人民共和國農(nóng)業(yè)稅條例》、《中華人民共和國個(gè)人所得稅法》、《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》，《中華人民共和國進(jìn)出口關(guān)稅條例》以及增值稅、消費(fèi)稅、營業(yè)稅、資源稅、城①如《中華人民共和國增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》、《中華人民共和國營業(yè)稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》、《消費(fèi)稅征收注釋》等等。②比如，目前各國對(duì)在本國未設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的公司、企業(yè)或個(gè)人取得的來源于該國的所得實(shí)行源泉扣繳所得稅（即預(yù)提稅）的辦法，就是國際慣例。10鎮(zhèn)土地使用稅、契稅等方面的暫行條例。

2.稅收程序法建設(shè)取得重要進(jìn)展稅收程序法是指稅收管理方面的法律，主要包括稅收管理法、納稅程序法、發(fā)票管理法，稅務(wù)機(jī)關(guān)組織法、稅務(wù)爭(zhēng)議處理法等。它規(guī)定了稅收征納過程中征納雙方的權(quán)利義務(wù)、征納的程序和稅收爭(zhēng)訟等問題。我國稅收程序法在不斷完善中得到逐步規(guī)范。1986年以前，稅收征收管理的有關(guān)規(guī)定都是散見于各個(gè)稅種的法律法規(guī)中，直到1986年才形成了比較統(tǒng)一和完整的稅收征收管理?xiàng)l例。20世紀(jì)90年代以來，圍繞著稅收征收管理的立法及其修訂，我國稅收程序法建設(shè)的步伐明顯加強(qiáng)。（1）提請(qǐng)全國人大審議通過新的稅收征管法1986年4月21日，國務(wù)院了稅收征收管理?xiàng)l例，但這個(gè)條例不適用涉外稅收。1992年9月4日，全國人大常委審議通過了《中華人民共和國稅收征收管理法》，1995年2月28日全國人大常委會(huì)對(duì)稅收征收管理法的個(gè)別條款進(jìn)行了修改。2001年4月28日，九屆全國人大常委會(huì)第21次會(huì)議通過了稅收征管法修訂草案，并于2001年5月1日開始實(shí)施，新稅收征管法的實(shí)施是我國稅收法制建設(shè)的一件大事。標(biāo)志著依法治稅進(jìn)程的新突破，它在保證稅收收入的同時(shí)，更加重視稅收與經(jīng)濟(jì)發(fā)展和社會(huì)進(jìn)步的關(guān)系，進(jìn)一步發(fā)揮稅收的積極作用；在確保稅務(wù)機(jī)關(guān)依法征稅的同時(shí)，進(jìn)一步強(qiáng)調(diào)應(yīng)收盡收，不收“過頭稅”；在規(guī)范稅收?qǐng)?zhí)法行為的同時(shí)，加大防范和打擊稅收違法行為的力度；在強(qiáng)調(diào)納稅人義務(wù)和責(zé)任的同時(shí)，更加注重保護(hù)納稅人權(quán)益和為納稅人服務(wù)；在保證稅務(wù)機(jī)關(guān)行政權(quán)力有效行使職權(quán)的同時(shí)，更加注重規(guī)范和監(jiān)督稅務(wù)機(jī)關(guān)的執(zhí)法行為；在保證稅務(wù)機(jī)關(guān)獨(dú)立行使職權(quán)的同時(shí)，更加重視與有關(guān)部門的協(xié)作配合、信息共享及協(xié)稅責(zé)任的落實(shí)等[4.p172-180]。（2）基本形成了稅收處罰的法律規(guī)范體系稅收處罰法律規(guī)范界定并追究稅收違法行為①的法律責(zé)任。在我國憲法、刑法、稅收征管法、行政處罰法以及全國人大常委會(huì)《關(guān)于懲治偷稅、抗稅犯罪的補(bǔ)充規(guī)定》等法律法規(guī)中，都有專門條款對(duì)有關(guān)稅收處罰問題作出明確規(guī)定，由此形成了我國稅收處罰法律體系[4.p172-180]。（3）初步形成了稅收爭(zhēng)訟法律體系稅收爭(zhēng)訟行為包括稅收爭(zhēng)議和稅收訴訟。稅收爭(zhēng)議是指因稅務(wù)機(jī)關(guān)的稅收征收管理活動(dòng)而引起納稅人、扣繳義務(wù)人、納稅擔(dān)保人及其他當(dāng)事人不滿而發(fā)生的稅務(wù)行政糾紛。稅收行政爭(zhēng)議的對(duì)象往往指向稅務(wù)機(jī)關(guān)作出的具體行政行為②。解①稅收違法行為包括偷稅、抗稅、逃避追繳欠稅、騙稅、阻礙稅務(wù)人員執(zhí)行公務(wù)等行為，根據(jù)違法程度的不同，其處罰方式也有差異，一般包括行政處罰和刑事處罰兩種。②例如，稅務(wù)機(jī)關(guān)作出的征稅行為，責(zé)令納稅人提交納稅保證金或提供納稅擔(dān)保行為、稅收保全措施、通知出境管理機(jī)關(guān)阻止出境行為、稅收強(qiáng)制執(zhí)行措施、行政處罰行為、拒絕頒發(fā)稅務(wù)登記證和發(fā)售發(fā)票或不予答復(fù)的行為等等。11決稅收行政爭(zhēng)議，一般通過稅務(wù)行政復(fù)議方式進(jìn)行。稅收訴訟是指公民、法人和其他組織認(rèn)為稅務(wù)機(jī)關(guān)的具體行政行為違法、不當(dāng)，侵害其合法權(quán)益，提請(qǐng)人民法院進(jìn)行審理裁決的訴訟活動(dòng)，它包括稅收行政訴訟和稅收刑事訴訟兩種，我國稅收爭(zhēng)議的法律規(guī)范主要由《中華人民共和國稅收征收管理法》第88條，《中華人民共和國行政復(fù)議法》以及國家稅務(wù)總局頒布實(shí)施的《稅務(wù)行政復(fù)議規(guī)則》等法律條款組成。我國稅收訴訟法律規(guī)范主要由《中華人民共和國稅收征收管理法》第88條、《中華人民共和國刑事訴訟法》、全國人大代表大會(huì)常務(wù)委員會(huì)《關(guān)于懲治偷稅抗稅犯罪的補(bǔ)充規(guī)定》、《中華人民共和國行政訴訟法》等法律條款內(nèi)容組成[4.p172-180]。

2.1.3我國現(xiàn)行的稅收征管體系

稅收征收管理體制是稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)納稅人或扣繳義務(wù)人進(jìn)行稅款征收活動(dòng)管理的制度體系。稅收征管體制的內(nèi)涵包括稅收征管權(quán)限、稅收征管模式、稅收征管機(jī)構(gòu)的設(shè)置及稅收征管體制的保障體系等。我國的稅收管理體制經(jīng)歷了如下的演變歷程：

1.改革開放前：1985年前，由于我國當(dāng)時(shí)稅制單一，稅種不多，國家對(duì)依法征稅的重要性認(rèn)識(shí)不足等原因，當(dāng)時(shí)采用的是專管員管理模式，即“一員進(jìn)廠，各稅統(tǒng)管、征管查合

一、上門收稅”的傳統(tǒng)征管模式。

2.1985年-1994年：自八十年代末期開始的“征管、檢查”兩分離和“征、管、查”三分離的專業(yè)化改革以后，陸續(xù)實(shí)現(xiàn)了“專管員”從管戶制向管事制的轉(zhuǎn)變，解決了稅務(wù)機(jī)關(guān)內(nèi)部合理分工和人員制約機(jī)制問題，但未能解決還責(zé)于納稅人的問題。1990年春，國家稅務(wù)總局《從關(guān)于今后十年工商稅制改革總體設(shè)想》中提出：變稅務(wù)人員上門征收為納稅人主動(dòng)到稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅,1991年在全國推行。

3.1994-1996年，開始推行“納稅申報(bào)、稅務(wù)、稅務(wù)稽查三位一體”的模式。1995年12月全國稅務(wù)局長(zhǎng)會(huì)議，國家稅務(wù)總局提出了“以申報(bào)納稅和優(yōu)化服務(wù)為基礎(chǔ)，以計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)為依托，集中征收、重點(diǎn)稽查”的新征管模式，要求按照積極、穩(wěn)妥、先試點(diǎn)、后推廣，先城市、后農(nóng)村、城鄉(xiāng)有別，逐步統(tǒng)

一、規(guī)范的原則推進(jìn)征管改革。并于1994年進(jìn)行國稅地稅機(jī)構(gòu)分設(shè)。

4.1997年1月，國務(wù)院辦公廳轉(zhuǎn)發(fā)國家稅務(wù)總局關(guān)于深化稅收征管改革的方案，確定了在2010年以前實(shí)現(xiàn)“以申報(bào)納稅和優(yōu)化服務(wù)為基礎(chǔ)，以計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)為依托，集中征收，重點(diǎn)稽查”的新征管模式。并于當(dāng)年3月，國家稅務(wù)總局成立稽查局，該模式的主要特點(diǎn)是，第一，建立了納稅人自行納稅申報(bào)制度；第二，建立了稅務(wù)機(jī)關(guān)和社會(huì)中介機(jī)構(gòu)相結(jié)合的服務(wù)體系；第三，建立了以計(jì)算機(jī)為依托的監(jiān)督管理體系；第四，建立了人和計(jì)算機(jī)集合的稽查體系；第五，建立了以征管功能為主的機(jī)構(gòu)設(shè)置體系。

5.自2000年以來，按照“科技加管理”的新思路，試點(diǎn)推行信息化支持下的專業(yè)化的新一輪征管改革，并同步推進(jìn)征管改革、機(jī)構(gòu)改革、人事制度改革。在全國逐步推行金稅工程、綜合征管軟件、辦稅服務(wù)廳工作規(guī)范、稅收管理員制度、納稅評(píng)估辦法、增值稅一窗式管理、防偽稅控系統(tǒng)和稅控收款機(jī)等。

2.2我國現(xiàn)行稅收制度存在的不足與缺陷

改革開放以來，我國稅收法制化建設(shè)的進(jìn)程不斷加快，稅收工作的重心正在逐步轉(zhuǎn)向法治導(dǎo)向型①。通過《稅收征管法》等稅收程序法的頒布實(shí)施，進(jìn)一步規(guī)范和完善了稅務(wù)執(zhí)法、法制監(jiān)督和法律救濟(jì)的制度體系。以法律的手段推進(jìn)分稅制的改革，構(gòu)建了中央稅法體系和地方稅法體系的基本框架，對(duì)保持稅收高速增長(zhǎng)發(fā)揮了重要作用。加快稅收規(guī)范執(zhí)法進(jìn)程，整頓和規(guī)范稅收秩序收效明顯。依法治稅觀念日漸深入人心，稅收?qǐng)?zhí)法環(huán)境有所改善，關(guān)心支持稅收工作的人越來越多。但隨著市場(chǎng)化進(jìn)程的加快，新型的經(jīng)濟(jì)及法律關(guān)系不斷涌現(xiàn)，稅收法制建設(shè)中不僅原有的問題日益突出，同時(shí)還暴露出一些新的矛盾[5]。

2.2.1稅收法律體系本身存在明顯缺陷

1．稅收法律體系結(jié)構(gòu)不完善。主要表現(xiàn)在許多重要的稅收法律，如稅收基本法、稅務(wù)違章處罰法、稅式支出法、稅務(wù)法、納稅人權(quán)利保護(hù)法等還未制定出臺(tái)。

2．稅收法律形式繁雜。除了有全國人大及其常委會(huì)通過的法律、國務(wù)院頒布的行政法規(guī)外，還有財(cái)政部、國家稅務(wù)總局、地方政府的行政規(guī)章規(guī)定；既有完整的某個(gè)稅種的稅收法律規(guī)定，也有大量的諸如“補(bǔ)充規(guī)定”、“修訂條款”等的“通知”[6]。

3．稅收法律整體執(zhí)行效力不高。稅收立法權(quán)過多地依賴行政執(zhí)法部門，出現(xiàn)了稅收立法行政化的趨勢(shì)，影響了稅法應(yīng)有的嚴(yán)肅性、權(quán)威性和可約束程度。由于稅收法規(guī)“剛性”不強(qiáng)，法律效力較低，致使執(zhí)法不力，違法亂紀(jì)的現(xiàn)象屢有發(fā)生。由于稅法規(guī)定的“粗線條”，不同地區(qū)、不同部門、不同的人對(duì)于相關(guān)法律、法規(guī)、行政規(guī)章的解釋往往不盡一致，甚至產(chǎn)生沖突。這種不一致乃至沖突的背后往往包含地方保護(hù)主義等復(fù)雜因素。地方和部門利益直接影響稅法的執(zhí)行力度，行政力量為了更多地吸引及影響投資行為而干涉稅收?qǐng)?zhí)法，各地稅務(wù)部門不同的執(zhí)法做法也成為一些投資者考慮是否投資的重要因素[6]。

4．法律虛置問題嚴(yán)重，難以保證執(zhí)法的統(tǒng)一[7]。主要表現(xiàn)在：某些問題法律雖有規(guī)定，但規(guī)定不明確，執(zhí)法者難以掌握，造成執(zhí)法不統(tǒng)一②；或者規(guī)定與現(xiàn)實(shí)①主要表現(xiàn)在：立法步伐加快，建立了包括稅收實(shí)體法和程序法在內(nèi)的較為完整的稅收法制體系，初步形成了有法可依的局面。②比如，對(duì)偷稅行為處以5倍以下罰款的規(guī)定，由于沒有具體的標(biāo)準(zhǔn)，各地各級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)難免對(duì)相同或類似的偷稅行為處以不同倍數(shù)的處罰，產(chǎn)生執(zhí)法的不統(tǒng)一。13脫節(jié)，在執(zhí)法中難以操作，造成執(zhí)法不嚴(yán)肅。據(jù)有關(guān)資料顯示：1966-1999年全國稅務(wù)機(jī)關(guān)所稽查出的偷逃稅案件中，補(bǔ)稅與罰款總額為1682億元，但其中罰款僅為114億元，處罰率只占7%，即還不至0.1倍[8]。又如，關(guān)于構(gòu)成偷稅罪標(biāo)準(zhǔn)的規(guī)定，若嚴(yán)格按該標(biāo)準(zhǔn)執(zhí)行，則現(xiàn)實(shí)生活中存在很多構(gòu)成偷稅罪行為的單位和個(gè)人。另外，隨著新《刑法》的頒布施行，公、檢、法、稅四機(jī)關(guān)協(xié)作查辦涉稅犯罪案件的有關(guān)法律規(guī)定，在執(zhí)行中明顯存在難以操作的問題。主要表現(xiàn)在：目前的涉稅犯罪案件移送機(jī)制尚未規(guī)范，各級(jí)稅務(wù)部門和公安部門的配合還不夠理想，稅務(wù)機(jī)關(guān)的取證手段不科學(xué)，公安機(jī)關(guān)對(duì)稅務(wù)案件的專業(yè)性等方面存在落后或不適應(yīng)的問題[9]。

2.2.2稅法與相關(guān)法律存在明顯脫節(jié)

由于現(xiàn)行稅法與我國的法律體系之間存在不協(xié)調(diào)，導(dǎo)致稅法實(shí)際上長(zhǎng)期游離于整個(gè)法律體系之外，主要問題在于：1．稅法與行政法之間存在矛盾。例如，現(xiàn)行稅務(wù)行政處罰的規(guī)定，有的是在沒有稅收立法權(quán)的機(jī)關(guān)下發(fā)的規(guī)范性文件中設(shè)定的，有的是在不享有稅收立法權(quán)的地方人大或政府的地方性法規(guī)、規(guī)章中設(shè)定的，與《行政處罰法》第9條、第10條、第11條規(guī)定10不一致。2．稅法與民事訴訟法不協(xié)調(diào)。稅收訴訟可依照《行政訴訟法》來進(jìn)行，而絕大多數(shù)稅收訴訟都涉及稅收債務(wù)問題，其實(shí)質(zhì)是確定稅收債務(wù)是否存在。

2.2.3稅收依法行政上存在明顯困擾

1．過于集中的分稅制體系和過于統(tǒng)一的稅收征管模式影響了稅收行政執(zhí)法效率。有的地方政府為擴(kuò)大招商引資吸引力和推進(jìn)企業(yè)改制，越權(quán)制定超出國家規(guī)定的稅收優(yōu)惠政策，有的為保財(cái)政支出，不顧經(jīng)濟(jì)稅源，給稅收任務(wù)層層加碼；有的以改善環(huán)境為由，對(duì)重點(diǎn)企業(yè)掛牌保護(hù)，不許進(jìn)行稅收檢查，袒護(hù)其偷逃稅，不如實(shí)申報(bào)納稅以及欠稅不繳行為。同樣，不顧經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)和稅源結(jié)構(gòu)、稅收征管水平與公民納稅意識(shí)的差別，片面追求征管模式的統(tǒng)一，往往導(dǎo)致稅源管理失控，征管質(zhì)量不高，降低了稅收行政執(zhí)法效率。

2．稅收?qǐng)?zhí)法要求不恰當(dāng)影響了稅收行政執(zhí)法的公平。一些地方以完成任務(wù)與否論英雄，收入任務(wù)情況好時(shí)執(zhí)法偏松，甚至是有稅不收，留一手；收入任務(wù)情況不好時(shí)，執(zhí)法偏嚴(yán)，優(yōu)惠政策難以落實(shí)，甚至“寅吃卯糧”，收“過頭稅”11。10第九條法律可以設(shè)定各種行政處罰。限制人身自由的行政處罰，只能由法律設(shè)定。第十條行政法規(guī)可以設(shè)定除限制人身自由以外的行政處罰。法律對(duì)違法行為已經(jīng)作出行政處罰規(guī)定，行政法規(guī)需要作出具體規(guī)定的，必須在法律規(guī)定的給予行政處罰的行為、種類和幅度的范圍內(nèi)規(guī)定。第十一條地方性法規(guī)可以設(shè)定除限制人身自由、吊銷企業(yè)營業(yè)執(zhí)照以外的行政處罰。法律、行政法規(guī)對(duì)違法行為已經(jīng)作出行政處罰規(guī)定，地方性法規(guī)需要作出具體規(guī)定的，必須在法律、行政法規(guī)規(guī)定的給予行政處罰的行為、種類和幅度的范圍內(nèi)規(guī)定。11“寅吃卯糧”，“過頭稅”都是指稅務(wù)部門超出實(shí)際稅源，違法向納稅人提前征收稅款的做法。14

3．執(zhí)法手段的落后影響了稅收行政執(zhí)法的質(zhì)量?，F(xiàn)代電子計(jì)算機(jī)和網(wǎng)絡(luò)技術(shù)在稅收征收管理檢查中運(yùn)用比較差，執(zhí)法監(jiān)控靠手工操作，規(guī)范性、統(tǒng)一性差，隨意性大，控管能力弱，效率低、漏洞多，出現(xiàn)了稅收管理松散，責(zé)任淡化、對(duì)納稅人情況不清、監(jiān)管不力等問題。

2.2.4稅收司法運(yùn)行機(jī)制存在明顯不足

1．涉稅刑事案件的偵查取證不適應(yīng)高效執(zhí)法的要求，公安人員專業(yè)知識(shí)的缺乏，在一定程度上影響了辦案效果。

2．稅務(wù)行政訴訟不適應(yīng)專業(yè)化管理的要求。稅務(wù)行政訴訟案件的審理專業(yè)性強(qiáng)，要求審判人員不僅具有法律專業(yè)知識(shí)，還必須熟悉各種稅法。沒有專門的稅務(wù)法庭，則很難保證審判的公正、準(zhǔn)確。同時(shí)，懂得稅收法律制度的律師也是寥寥無幾，致使稅收司法結(jié)果的公平和公正性容易受到懷疑，難以從外部得到確認(rèn)。