水井坊消費(fèi)稅納稅籌劃分析范文

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［摘要］白酒行業(yè)是我國的傳統(tǒng)制造業(yè)，屬于納稅成本高的行業(yè)之一。按照我國稅收法律制度的規(guī)定，白酒企業(yè)要繳納增值稅、企業(yè)所得稅、消費(fèi)稅等，而消費(fèi)稅復(fù)合計(jì)稅的特性，使得其本身有著一定的籌劃空間。本文主要通過對白酒行業(yè)現(xiàn)狀和水井坊酒業(yè)自身納稅情況進(jìn)行分析，并結(jié)合消費(fèi)稅納稅籌劃的技巧，然后對水井坊酒業(yè)進(jìn)行納稅籌劃方案設(shè)計(jì)。

［關(guān)鍵詞］白酒行業(yè)；消費(fèi)稅；復(fù)合計(jì)稅；納稅籌劃

1消費(fèi)稅納稅籌劃概述

白酒是我國特有的酒種，有悠久的歷史和獨(dú)特的文化內(nèi)涵。白酒是一種以糧食為主要生產(chǎn)原料的應(yīng)稅消費(fèi)品，其發(fā)展在一定程度上促進(jìn)了我國農(nóng)業(yè)的發(fā)展，但是因?yàn)槠浒踩鹿暑l發(fā)，給人們的生產(chǎn)生活都帶來不小的影響，因此國家近些年對白酒行業(yè)加大了監(jiān)管力度，對白酒課以重稅。在企業(yè)發(fā)展和行業(yè)競爭的雙重壓力之下，企業(yè)在改變發(fā)展戰(zhàn)略和提高生產(chǎn)效率的同時(shí)，采取適當(dāng)?shù)姆绞竭M(jìn)行納稅籌劃，是降低企業(yè)成本的一種途徑。

2水井坊酒業(yè)分析

2.1水井坊酒業(yè)概況

水井坊是由四川成都全興集團(tuán)有限公司（中外合資的投資性企業(yè)）控股39.71%并在上海證券交易所掛牌的上市公司。水井坊酒業(yè)屬于飲用酒制造業(yè)，主營酒類產(chǎn)品和銷售，主要產(chǎn)品有水井坊品牌系列和全興品牌系列等。“水井坊”商標(biāo)還被國家工商總局認(rèn)定為“中國馳名商標(biāo)”。

2.2水井坊經(jīng)營狀況與納稅情況

2017年規(guī)模以上白酒企業(yè)累計(jì)完成銷售收入5654.4億元，同比增長14.42%；累計(jì)實(shí)現(xiàn)利潤總額1028.48億元，同比增長35.79%。白酒行業(yè)自2015年以來逐步走出底部，整體盈利能力實(shí)現(xiàn)較大改善。從表1中可以看出從2014年至2017年水井坊的營業(yè)收入和營業(yè)利潤也呈現(xiàn)了逐年上升的趨勢。單從消費(fèi)稅的增減變化，2015年與2017年的變化非常突出，2015年消費(fèi)稅稅額是2014年的286%，而2017年消費(fèi)稅額比2016年增長了191%，結(jié)合營業(yè)收入一同觀察，消費(fèi)稅和營業(yè)收入呈現(xiàn)相同的變化趨勢。這表明，當(dāng)公司銷售量增加時(shí)，勢必會(huì)面對大額的消費(fèi)稅支出，這也會(huì)給公司的日常經(jīng)營造成資金上的壓力。在公司的各項(xiàng)稅費(fèi)中，消費(fèi)稅僅次于企業(yè)所得稅，占比非常大，因此很有必要對公司的消費(fèi)稅進(jìn)行籌劃，根據(jù)政策積極調(diào)整公司的納稅方案。

3消費(fèi)稅納稅籌劃方案消費(fèi)稅計(jì)稅公式：

應(yīng)納稅額=銷售數(shù)量定額稅率+銷售額或組成計(jì)稅價(jià)格比例稅率白酒的消費(fèi)稅是復(fù)合計(jì)稅的，影響白酒稅額的不僅是銷售額還有銷售量。因此，從計(jì)稅價(jià)格入手，合理籌劃降低白酒的計(jì)稅價(jià)格，從而達(dá)到降低消費(fèi)稅的效果是很有必要的。

3.1設(shè)立獨(dú)立核算的銷售機(jī)構(gòu)

如果白酒生產(chǎn)企業(yè)設(shè)立的銷售部門不能獨(dú)立進(jìn)行核算，那么就要按非獨(dú)立核算銷售部門對外銷售時(shí)的銷售額和銷售量來繳納消費(fèi)稅，此時(shí)就不能達(dá)到合理節(jié)稅的效果。通過設(shè)立關(guān)聯(lián)企業(yè)或者獨(dú)立核算的銷售公司，將銷售公司作為中轉(zhuǎn)站，先將產(chǎn)品低價(jià)賣給關(guān)聯(lián)方或銷售公司，再通過其銷售產(chǎn)品，此種方式只在第一個(gè)環(huán)節(jié)征收消費(fèi)稅，可以適當(dāng)節(jié)稅。稅法中規(guī)定：白酒生產(chǎn)企業(yè)銷售給銷售單位的白酒，生產(chǎn)企業(yè)消費(fèi)稅計(jì)稅價(jià)格低于銷售單位對外銷售價(jià)格70%以下的，消費(fèi)稅最低計(jì)稅價(jià)格由稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)生產(chǎn)規(guī)模、白酒品牌、利潤水平等情況在銷售單位對外銷售價(jià)格50%至70%范圍內(nèi)自行核定。因此，需要合理把握這個(gè)度。

3.2設(shè)置獨(dú)立核算的運(yùn)輸部門

對于水井坊來說，企業(yè)的年銷售量大，相應(yīng)也會(huì)產(chǎn)生一筆數(shù)額很高的運(yùn)輸費(fèi)用。公司可以在運(yùn)輸費(fèi)上進(jìn)行籌劃，組建獨(dú)立核算的運(yùn)輸部門，降低成本，然后對商品的定價(jià)進(jìn)行調(diào)整，達(dá)到降低消費(fèi)稅的目的。案例：假設(shè)水井坊公司酒類產(chǎn)品銷售900噸酒，10000元/噸有如下兩個(gè)方案。方案1：以1萬元每噸的價(jià)格對外銷售。應(yīng)納消費(fèi)稅=900×10000×20%+900×2×0.5=1800900（元）方案2：設(shè)立獨(dú)立核算的運(yùn)輸部門后，酒的價(jià)格可定在8000元每噸。應(yīng)納消費(fèi)稅=900×8000×20%+900×2×0.5=1440900（元）根據(jù)方案1和2可以得出可節(jié)稅額為：360000元3.3對于售價(jià)的籌劃為了促進(jìn)銷售，白酒企業(yè)會(huì)在一定的信用額度內(nèi)讓下游銷售商先銷售后付款，這樣的銷售策略會(huì)給白酒生產(chǎn)企業(yè)帶來資金上的壓力。在行業(yè)中，許多白酒企業(yè)存在用生產(chǎn)的白酒去換取生產(chǎn)白酒的原材料或用于抵債，此類方法使白酒生產(chǎn)企業(yè)面臨高額的消費(fèi)稅。因此，白酒生產(chǎn)企業(yè)可以通過先按同類白酒的加權(quán)平均價(jià)賣給原材料的銷售方或者債權(quán)人，然后向?qū)Ψ劫I原材料或者再用以抵償債務(wù)。這樣白酒生產(chǎn)企業(yè)對于此類交易就可以以較低的價(jià)格繳納消費(fèi)稅。

4消費(fèi)稅籌劃風(fēng)險(xiǎn)和對策

4.1面臨的風(fēng)險(xiǎn)

4.1.1經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)納稅籌劃有事前性，是以企業(yè)未來的生產(chǎn)經(jīng)營效益的預(yù)測為依據(jù)的，此時(shí)就需要對企業(yè)的經(jīng)營進(jìn)行有效的預(yù)測。當(dāng)前，企業(yè)之間競爭激烈，企業(yè)在當(dāng)前的形勢下能否做好戰(zhàn)略部署和規(guī)劃，減少經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)，對于納稅籌劃計(jì)劃的執(zhí)行都會(huì)有影響。

4.1.2政策風(fēng)險(xiǎn)政策風(fēng)險(xiǎn)是消費(fèi)稅籌劃中要十分警惕的一種風(fēng)險(xiǎn)。因?yàn)檎呤怯袝r(shí)效性的，企業(yè)的財(cái)務(wù)人員和管理者要對政策保持高度的敏感，這樣才能在納稅籌劃中不觸碰敏感地帶。市場經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展，勢必會(huì)影響社會(huì)財(cái)富再分配，適當(dāng)?shù)匦薷亩愂照撸梢哉{(diào)節(jié)生產(chǎn)、消費(fèi)。自1994年1月1日開征消費(fèi)稅后，我國就先后五次修改了消費(fèi)稅政策，這也表明了消費(fèi)稅的稅收政策有很強(qiáng)的時(shí)效性，如何把握好政策顯得至關(guān)重要。

4.2應(yīng)對措施

4.2.1提升納稅籌劃人員的能力及綜合素質(zhì)納稅籌劃人員自身的素質(zhì)對于納稅籌劃方案的制定非常關(guān)鍵，如果納稅籌劃人員自己的守法意識高，對于稅收法律理解得很到位，那么在制定方案時(shí)，一些不必要的麻煩自然就會(huì)被避免了。在解決納稅籌劃人員的問題方面，企業(yè)可以從兩方面入手，一方面，企業(yè)對現(xiàn)有的財(cái)務(wù)人員、管理者進(jìn)行法律、風(fēng)險(xiǎn)、財(cái)務(wù)方面的專業(yè)培訓(xùn)，讓他們學(xué)會(huì)規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)；另一方面，聘請專業(yè)的納稅籌劃團(tuán)隊(duì)或者在招聘中大力引進(jìn)這方面的人才，都可以降低此類風(fēng)險(xiǎn)。

4.2.2與稅務(wù)部門建立良好的關(guān)系企業(yè)與稅務(wù)部門應(yīng)當(dāng)建立良好的關(guān)系，在納稅方面存在問題時(shí)積極主動(dòng)與稅務(wù)部門溝通。因?yàn)榧{稅籌劃是要基于稅法進(jìn)行的，稅法的實(shí)際執(zhí)行在規(guī)定范圍內(nèi)具有一定的彈性，納稅籌劃人員有時(shí)難以準(zhǔn)確把握這個(gè)度。若平時(shí)就與稅務(wù)部門建立良好的關(guān)系，在對納稅有疑問時(shí)就可以方便地向稅務(wù)機(jī)關(guān)尋求幫助，也有助于樹立企業(yè)遵紀(jì)守法的形象。

[參考文獻(xiàn)]

[1]王博.白酒生產(chǎn)企業(yè)銷售環(huán)節(jié)消費(fèi)稅納稅籌劃[J].當(dāng)代經(jīng)濟(jì),2018(04):62-63.

[2]劉明.白酒企業(yè)消費(fèi)稅納稅籌劃要點(diǎn)與方法研究[D].黑龍江八一農(nóng)墾大學(xué),2016.

作者：饒真 單位：西安石油大學(xué)經(jīng)濟(jì)管理學(xué)院