以家庭單位征收個(gè)人所得稅思考分析范文

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摘要：改革開放以來，中國經(jīng)濟(jì)蓬勃發(fā)展，但如今面臨著居民的收入分配存在很大的差距以及社會(huì)公平等問題。中國目前的個(gè)人所得稅法中對(duì)費(fèi)用扣除的規(guī)定剛剛進(jìn)行革新，費(fèi)用扣除項(xiàng)目范圍納入了醫(yī)療、子女教育、贍養(yǎng)老人等專項(xiàng)扣除，但這種模式以個(gè)人為納稅單位，忽視家庭整體負(fù)擔(dān)，而現(xiàn)在整個(gè)社會(huì)都面臨著養(yǎng)老難、上學(xué)難、看病難等家庭問題，以個(gè)人為納稅單位會(huì)導(dǎo)致個(gè)人所得稅稅負(fù)不公。要想更好地發(fā)揮個(gè)人所得稅調(diào)節(jié)收入分配的作用，個(gè)人所得稅法的改革就需要完善個(gè)人所得稅征稅模式，以促進(jìn)個(gè)人所得稅法調(diào)節(jié)居民收入分配差距，保證稅收公平。本文立足于我國國情和未來綜合與分類相結(jié)合的課稅模式的改革方向，探討并借鑒國外個(gè)人所得稅費(fèi)用扣除的立法經(jīng)驗(yàn)，提出以家庭為納稅單位征收個(gè)人所得稅的建議，從而調(diào)節(jié)居民收入差距，實(shí)現(xiàn)公平分配。

關(guān)鍵詞：個(gè)人所得稅家庭納稅單位課稅模式

一、個(gè)人所得稅課稅模式的分類

全球各國個(gè)人所得稅的課稅模式是不盡相同的，但是總結(jié)起來主要分為三種類型：分類課稅模式、綜合課稅模式以及綜合與分類相結(jié)合的課稅模式。

（一）分類課稅模式分類課稅模式是指根據(jù)納稅人不同的來源所得，適用不同的稅基減除方法以及稅率，分別計(jì)算個(gè)人所得稅的一種課征制度。在2019年1月1日之前，我國采用的就是這種分類課稅模式，將納稅人的收入按照收入來源分為工資薪金所得、個(gè)體工商戶所得等11項(xiàng)收入，每一項(xiàng)收入有特定的費(fèi)用扣除和對(duì)應(yīng)稅率。

（二）綜合課稅模式綜合課稅模式是指將納稅人的年度所有收入綜合起來，在減除扣除費(fèi)用后，適用超額累進(jìn)稅率計(jì)稅的一種課征制度。

（三）綜合與分類相結(jié)合的課稅模式綜合與分類相結(jié)合的課稅模式是一種將前面所說的分類課稅模式和綜合課稅模式相結(jié)合起來的一種計(jì)稅方式。這種課稅模式是指將納稅人的一部分收入仍然按照收入來源適用不同的費(fèi)用扣除額度和稅率，獨(dú)立征收相互沒有干涉；另外一部分收入則匯總之后，統(tǒng)一扣除費(fèi)用，再適用累進(jìn)稅率。

二、我國個(gè)人所得稅課稅模式存在的問題

（一）2019年以前我國采用分類扣除模式，從而導(dǎo)致稅收橫向不公平盡管我國對(duì)個(gè)人所得稅稅法修改了很多次，但都主要集中在對(duì)工資薪金所得的免征額調(diào)整上，并未涉及個(gè)人所得稅費(fèi)用扣除模式的調(diào)整。這種分類課稅模式，將直接導(dǎo)致費(fèi)用扣除的不公平，造成納稅人在收入相同的情況下，因收入來源的差異而承擔(dān)不同的稅負(fù)。

【案例分析1】李先生2018年4月從所在職的公司獲得工資薪金9600元，其中五險(xiǎn)一金總額為1500元（假設(shè)起征點(diǎn)為3500元，不考慮其他扣除費(fèi)用）。同時(shí)，李先生在一家外資公司作兼職工作，從中每月的收入為3500元，在李先生與外資公司的兼職合同中并沒有約定李先生與外資公司的勞動(dòng)關(guān)系，在此分以下兩種情況討論。1．外資公司以勞務(wù)報(bào)酬的形式發(fā)放如果外資公司以勞務(wù)報(bào)酬的形式為李先生計(jì)算個(gè)人所得稅為：（3500-800）×20%=540元李先生從所在職的公司獲得的工資薪金扣除五險(xiǎn)一金后的余額為8100元，工資薪金部分計(jì)算的個(gè)人所得稅稅額為：（9600-1500-3500）×20%-555=365元李先生4月份應(yīng)繳納的個(gè)人所得稅稅額為905元。2．外資公司以工資薪金的形式發(fā)放如果李先生改變與外資公司的勞動(dòng)合同，李先生與外資公司為雇傭關(guān)系，那么李先生就屬于在兩處獲得工資薪金所得，需要合并計(jì)算繳納個(gè)人所得稅。個(gè)人所得稅為：（9600+3500-1500-3500）×20%-555=1065元從以上的案例中可以看出來，不同的收入來源計(jì)算的個(gè)人所得稅稅負(fù)是不相同的。在征收個(gè)人所得稅時(shí)，收入來源廣泛、整體收入高的納稅人，允許扣除的費(fèi)用越多，稅負(fù)越輕；而收入來源單一且整體收入低的納稅人，允許其扣除的費(fèi)用少，稅負(fù)反而較重，這將加大收入分配的差距，導(dǎo)致稅收不公平。

（二）以個(gè)人為納稅單位，易造成稅收縱向不公平以個(gè)人為納稅單位，是指作為獨(dú)立個(gè)體的納稅人，依據(jù)個(gè)人的收入扣除相關(guān)費(fèi)用后計(jì)算繳納個(gè)人所得稅。在這種以個(gè)人為納稅單位的情況下，征收便捷、管理成本較低，征稅效率有所提高，但未考慮個(gè)體納稅人家庭整體的稅收負(fù)擔(dān)能力，忽略了稅收公平。因?yàn)榧{稅人的實(shí)際納稅能力并不取決于收入的多寡，以個(gè)人作為納稅單位征繳稅款，并未考慮到納稅人收入結(jié)構(gòu)和家庭負(fù)擔(dān)的不同，收入總額相同的家庭承受的稅收負(fù)擔(dān)未必相同。因此，我國當(dāng)前個(gè)人所得稅法以個(gè)人為納稅單位，割裂了個(gè)人與家庭的關(guān)系，個(gè)人所得稅法并未充分發(fā)揮收入公平分配的調(diào)節(jié)作用。

【案例分析2】有三戶家庭，均是夫妻二人，家庭年收入（均為工資薪金所得）相同，家庭A是丈夫每月收入10000元，妻子收入為0；家庭B是丈夫和妻子兩人每人每月收入都是5000元；家庭C是丈夫每月收入6000元，妻子每月收入4000元。（假設(shè)月收入均為扣除五險(xiǎn)一金以后，且不考慮專項(xiàng)扣除費(fèi)用）1．按照以個(gè)人為納稅單位計(jì)算三個(gè)家庭的年個(gè)人所得稅家庭A：丈夫年收入為120000元，按照個(gè)人所得稅預(yù)扣率表，扣除起征點(diǎn)60000元后的余額為60000元，因此丈夫全年個(gè)人所得稅=60000×10%-2520=3480元。家庭B：丈夫年收入為60000元，妻子年收入為60000元，分別計(jì)稅的時(shí)候兩人均未達(dá)到起征點(diǎn)，因此不需要繳納個(gè)人所得稅。家庭C：丈夫年收入為72000元，妻子年收入為48000元，丈夫超過起征點(diǎn)的金額為72000-60000=12000元，因此丈夫全年個(gè)人所得稅=12000×3%=360元。2．按照以家庭為納稅單位計(jì)算三個(gè)家庭的年個(gè)人所得稅家庭A、家庭B和家庭C的年收入相同，人數(shù)相同，不考慮其他因素的影響，平均分?jǐn)偟矫咳说哪晔杖攵际?0000元，按照我國現(xiàn)行個(gè)人所得稅稅法規(guī)定，三個(gè)家庭都沒有達(dá)到起征點(diǎn)，無須繳納個(gè)人所得稅。綜上所述，在以個(gè)人為納稅單位計(jì)算個(gè)人所得稅時(shí)，家庭A全年繳納個(gè)人所得稅3480元，家庭B全年無須繳納個(gè)人所得稅，家庭C全年繳納個(gè)人所得稅360元，在我國現(xiàn)行稅法制度規(guī)定下，家庭人員收入結(jié)構(gòu)的不同會(huì)導(dǎo)致稅負(fù)的分配不公平合理；在以家庭為納稅單位計(jì)算個(gè)人所得稅時(shí)，三個(gè)家庭都無須繳納個(gè)人所得稅，可以充分體現(xiàn)稅負(fù)公平的原則。

三、建議我國建立以家庭為納稅單位的個(gè)人所得稅費(fèi)用扣除制度

隨著我國經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)的不斷變化發(fā)展，若要將個(gè)人所得稅法籌集財(cái)政資金和調(diào)節(jié)收入分配的作用充分發(fā)揮，就需要加快個(gè)人所得稅立法改革的步伐，引入以家庭為納稅單位的新模式。我國目前采用的是以個(gè)人為納稅單位的課稅制度，如前文分析，以個(gè)人為單位進(jìn)行計(jì)征個(gè)人所得稅問題明顯，忽視了以家庭作為整體的負(fù)擔(dān)能力，背離了稅收公平的原則。另外，現(xiàn)如今家庭支出很大部分為醫(yī)療、養(yǎng)老、教育等支出，因此建議納稅人可以選擇以家庭為單位進(jìn)行納稅申報(bào)，綜合考慮納稅人的家庭負(fù)擔(dān)，負(fù)擔(dān)重的家庭可以少納稅，以此可以保障個(gè)人所得稅法的實(shí)質(zhì)公平，也更加能夠體現(xiàn)稅負(fù)公平。具體做法如下：（1）稅務(wù)機(jī)關(guān)建立家庭聯(lián)合申報(bào)和個(gè)人申報(bào)兩種申報(bào)模式，可以由納稅人自由選擇哪種申報(bào)模式；（2）稅務(wù)機(jī)關(guān)聯(lián)合相關(guān)部門依據(jù)納稅人的戶口信息編制納稅家庭的納稅人識(shí)別號(hào)碼；（3）對(duì)于選擇家庭聯(lián)合申報(bào)的納稅人，稅務(wù)機(jī)關(guān)依據(jù)納稅人的戶口信息確定整個(gè)家庭的納稅人數(shù)以及每個(gè)人的收入情況，由納稅人自行申報(bào)各個(gè)納稅人的每項(xiàng)收入并進(jìn)行匯總集中，計(jì)算出整個(gè)家庭的收入總額；（4）稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)家庭的各種支出進(jìn)行分類，制定支出標(biāo)準(zhǔn)和等級(jí)，由納稅人自行計(jì)算出支出總額；（5）以家庭總收入減去家庭總支出之后的余額作為家庭的應(yīng)納稅所得額，采用超額累進(jìn)稅率計(jì)算繳納個(gè)人所得稅；（6）對(duì)于選擇以家庭聯(lián)合申報(bào)模式的納稅人，由于涉及家庭個(gè)人隱私信息，建議由納稅人自行到稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行納稅申報(bào)；（7）稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)聯(lián)合相關(guān)部門完善納稅人信息，成立信息共享大數(shù)據(jù)，做到不遺漏，全方位覆蓋。以家庭為單位申報(bào)個(gè)人所得稅課稅模式的建立，需要稅法機(jī)關(guān)強(qiáng)化我國公民的納稅意識(shí)，需要我國法律建立健全公民個(gè)人及家庭財(cái)產(chǎn)信息，以提高公民對(duì)以家庭為納稅單位申報(bào)個(gè)人所得稅的認(rèn)識(shí)，進(jìn)一步促進(jìn)我國個(gè)人所得稅稅法改革進(jìn)步。

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作者：宋瑩瑩 單位：大慶油田創(chuàng)業(yè)集團(tuán)有限公司