論個(gè)人所得稅的公平性及改進(jìn)范文
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（一）在征稅模式方面的公平性缺陷
我國現(xiàn)行個(gè)稅的征稅模式是分類所得稅制。在這種分類稅制下，所得來源途徑不同的納稅人所面臨的納稅情況也不同。所得來源途徑豐富的納稅人可以依照不同稅目多次進(jìn)行費(fèi)用扣除，結(jié)果是其可以不繳納或少繳納稅款；所得來源比較單一的納稅人卻會(huì)因扣除金額少而要多繳納稅款。因此，收入來源途徑豐富與收入來源渠道比較單一的兩個(gè)納稅人，即使在收入總額相同的情況下各自所納稅額也不盡相同。這有違稅收公平原則。除此之外，在現(xiàn)行的分類所得稅制下，我國個(gè)人所得稅采用的是定額扣除及定率扣除這兩種費(fèi)用扣除方法，在這兩種費(fèi)用扣除方法下，只是考慮納稅人的基本收入情況，并未考慮到納稅人的具體生存條件的現(xiàn)實(shí)情況，只是針對同種來源的收入采用同種費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)，并未對現(xiàn)實(shí)經(jīng)濟(jì)條件不同的納稅人給予不同的對待。這也有違稅收公平的原則。
（二）在稅率設(shè)計(jì)方面的公平性缺陷
我國現(xiàn)行個(gè)稅工資薪金部分采用7級超額累進(jìn)稅率，累進(jìn)稅率的結(jié)構(gòu)雖然剛由9級調(diào)整為7級，仍不盡完美，公平性方面的缺陷仍然存在。具體表現(xiàn)在兩個(gè)方面。首先，級距的變化對不同收入水平的納稅人產(chǎn)生的影響不同，中低收入者會(huì)因?yàn)槠溥m用較低級距的稅率而承擔(dān)較高的稅收負(fù)擔(dān)，高收入者卻因?yàn)槟苓m用較高級距的稅率而減輕納稅負(fù)擔(dān)。其次，7級超額累進(jìn)稅率在累進(jìn)程度方面也存在一定的公平性缺陷問題，主要表現(xiàn)在累進(jìn)程度的累退性。“7級超額累進(jìn)稅率累進(jìn)程度的累退性表現(xiàn)在前3級的累進(jìn)性較強(qiáng)，但是隨著納稅人收入水平的提高，其累進(jìn)性卻越來越弱，稅率的增長具有顯而易見的累退性。”這種超額累進(jìn)稅率累進(jìn)程度的累退性使得個(gè)人所得稅的稅率對高收入水平者的調(diào)節(jié)力度遠(yuǎn)遠(yuǎn)不及對中低收入水平者的調(diào)節(jié)力度。
（三）在免征額方面的公平性缺陷
免征額是稅法規(guī)定的針對所有納稅人的一種減稅性質(zhì)的優(yōu)惠措施。在我國，個(gè)人所得稅的免征額不是一成不變的，而是隨著我國的經(jīng)濟(jì)狀況及相關(guān)國情的變化而處于不斷調(diào)整之中。處于調(diào)整變動(dòng)之中的免征額必定會(huì)對個(gè)人所得稅的公平性產(chǎn)生影響。2011年9月1日實(shí)施生效的最新的《中華人民共和國個(gè)人所得稅法》規(guī)定中國內(nèi)地個(gè)人所得稅免征額為3500元。這一規(guī)定是個(gè)人所得稅免征額繼800元、1600元、2000元后實(shí)現(xiàn)的第四級跳。從表面上看，每一次免征額調(diào)整后，所有中國內(nèi)地個(gè)人所得稅的納稅人都適用同一免征額，似乎是一視同仁，相當(dāng)公平的。但事實(shí)并非如此，因?yàn)椴煌用竦纳鏃l件、社會(huì)保障、工作種類、收入來源渠道都是不相同的，當(dāng)然收入水平也會(huì)有很大不同。而我國現(xiàn)行個(gè)人所得稅的工資薪金部分實(shí)行的是7級超額累進(jìn)稅率，在這種累進(jìn)稅制下，由于不同的居民的收入水平不同，各自適用稅率也不一樣，兩者共同作用之下，每一次個(gè)稅免征額的提高，不同收入水平的居民必定享受不一樣的減稅優(yōu)惠，公平性方面的缺失顯而易見。
二、我國現(xiàn)行個(gè)人所得稅公平性方面缺陷的改進(jìn)措施
（一）實(shí)行綜合與分類相結(jié)合的個(gè)人所得稅模式
自1994年以來，我國一直實(shí)行的是“分類征稅”的個(gè)人所得稅模式。在分類稅制下，由于對納稅人的整體所得把握得不一定全面，容易導(dǎo)致實(shí)際稅負(fù)的不公平問題。為此，我國可以在實(shí)踐中逐步推行綜合與分類相結(jié)合的個(gè)人所得稅模式。將現(xiàn)行分類征稅的個(gè)人所得稅模式轉(zhuǎn)變?yōu)榫C合與分類相結(jié)合的個(gè)人所得稅模式的過程中，最重要的當(dāng)屬確定綜合所得和分類所得的范圍。這兩種所得范圍的確定必須有利于體現(xiàn)稅收的公平性原則以及稅收征管方便的要求。為此，我們可以建議對工資薪金所得，個(gè)體工商戶的生產(chǎn)經(jīng)營所得，對企事業(yè)單位的承包經(jīng)營、承租經(jīng)營所得，勞務(wù)報(bào)酬所得，稿酬所得這五類所得實(shí)行綜合征稅。因?yàn)檫@部分所得屬于經(jīng)常性所得便于稅收征管。除此之外，還在于這部分所得在個(gè)人所得稅額中所占的比例很高，只要將這部分所得管理好了，就能在最大程度上發(fā)揮個(gè)人所得稅調(diào)節(jié)收入分配的作用。“對特許權(quán)使用費(fèi)所得，利息、股息、紅利所得，財(cái)產(chǎn)租賃所得，財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得，偶然所得這幾類所得進(jìn)行分類征稅。原因在于這些所得屬于非經(jīng)常性所得并且能夠較好采用源泉扣繳方法。”
（二）完善我國現(xiàn)行個(gè)人所得稅的稅率制度
我國現(xiàn)行個(gè)人所得稅的稅率制度不盡完善，并不能很好地發(fā)揮個(gè)稅調(diào)節(jié)收入分配，實(shí)現(xiàn)社會(huì)公平的作用。為此，在當(dāng)前政府“增赤減稅”的號召下，可以采取適當(dāng)?shù)慕档蛡€(gè)稅稅率及減少稅率級次的措施。因?yàn)楦鶕?jù)拉弗曲線，過高的稅率并不一定對財(cái)政收入及國民經(jīng)濟(jì)產(chǎn)生積極影響，進(jìn)而也并不一定有利于實(shí)現(xiàn)社會(huì)公平。除此之外，雖然我國個(gè)稅工資薪金適用稅率由原來的9級改為了7級，但相較西方國家的3至5級，級次仍然較多，而且35%和45%這兩檔稅率基本上沒有使用的納稅。因此，在逐步實(shí)行綜合與分類相結(jié)合的個(gè)人所得稅模式的過程中，可以結(jié)合我國國情及參考國際上大多數(shù)國家的做法，降低個(gè)稅稅率及減少稅率級次，重新設(shè)計(jì)稅率水平和級次。具體的稅率設(shè)計(jì)如下，對于“分類所得”項(xiàng)目統(tǒng)一適用20％的比例稅率；對“綜合所得”項(xiàng)目采用5%~35%的5級超額累進(jìn)稅率，最低稅率為5%，適用于全年應(yīng)納稅所得額小于等于1萬元的；第二級為全年應(yīng)納稅所得額在1萬到四萬之間，稅率為10%；第三級為全年應(yīng)納稅所得額在4萬到10萬之間，稅率為15%；第四級為全年應(yīng)納稅所得額在10萬到40萬之間，稅率為25%；最高邊際稅率降為35%，適用于全年應(yīng)納稅所得額超過40萬的。對“綜合所得”項(xiàng)目采用這樣的稅率設(shè)計(jì)，既降低了最高邊際稅率，又減少了稅率級次，改進(jìn)了個(gè)稅在稅率設(shè)計(jì)方面的公平性缺陷，能夠促進(jìn)個(gè)人所得稅更好地發(fā)揮調(diào)節(jié)收入分配，實(shí)現(xiàn)社會(huì)公平的作用。
（三）實(shí)行個(gè)稅免征額的指數(shù)化
我國個(gè)人所得稅自征收以來，其免征額已調(diào)整過四次，由此可見國家對其的重視，也能體現(xiàn)出它在我國社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展中的重要性。雖然我國現(xiàn)行個(gè)人所得稅的免征額是對所有納稅人一視同仁的減稅優(yōu)惠措施，但每一次免征額的提高所有納稅人受惠程度并不一致，高收入者總是比中低收入者獲得更多的減稅優(yōu)惠，其在調(diào)節(jié)收入差距、實(shí)現(xiàn)社會(huì)公平方面的效果并不明顯。除此之外，多次、頻繁的修改個(gè)人所得稅的免征額的做法也不利于維護(hù)稅法的穩(wěn)定性。因此，較規(guī)范化且為國際慣例的做法是實(shí)行個(gè)人所得稅免征額的指數(shù)化。“所謂實(shí)行個(gè)人所得稅的免征額指數(shù)化就是將個(gè)人所得稅免征額的計(jì)算公式與居民消費(fèi)價(jià)格指數(shù)聯(lián)系在一起，由相關(guān)部門確定一個(gè)能根據(jù)居民消費(fèi)品價(jià)格指數(shù)變化而變化的個(gè)人所得稅免征額的計(jì)算公式。”這樣一來，各年度的免征額將會(huì)與當(dāng)年的居民消費(fèi)品價(jià)格指數(shù)掛鉤，根據(jù)當(dāng)年的居民消費(fèi)價(jià)格指數(shù)計(jì)算，就不再需要多次、頻繁的修改個(gè)人所得稅法，調(diào)整個(gè)人所得稅的免征額了，也避免了每一次免征額的提高出現(xiàn)的所有納稅人受惠程度不一致的不公平問題了。
作者：薛迎迎單位：南京財(cái)經(jīng)大學(xué)