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反國際避稅法律的對策范文

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反國際避稅法律的對策

[摘要]

隨著經(jīng)濟全球一體化時代的到來,我國的國際貿(mào)易與國際交流得到了飛速的發(fā)展,涉及到的國際稅收問題也越來越多,在國際稅收領(lǐng)域中國際避稅與反國際避稅的斗爭也越發(fā)尖銳,如何不斷地完善我國反國際避稅法律體系,用法律武器來維護國家稅收制度的有效執(zhí)行,打擊國際避稅的不法行為已經(jīng)成為當(dāng)務(wù)之急,因此對我國反國際避稅法律的對策進行分析研究有助于保證我國的稅收收入不受損失,維護國家利益。

[關(guān)鍵詞]

國際避稅;反國際避稅法律;對策

一、國際避稅與反避稅

上世紀(jì)中葉隨著世界經(jīng)濟的發(fā)展,在全球范圍內(nèi)出現(xiàn)了很多的跨國公司和國際集團企業(yè),如:美國零售巨頭沃爾瑪、荷蘭的聯(lián)合利華、英國星巴克、日本豐田、德國西門子等,都已經(jīng)成為國際巨頭,我國自改革開放以來也出現(xiàn)了國際性企業(yè),如:聯(lián)想、海爾、中國銀行等等,這些跨國企業(yè)由于所處的國家和地區(qū)不同,所執(zhí)行的稅收政策、制度、稅率都有所不同,一些國家稅負(fù)輕,而一些國家稅負(fù)重;發(fā)達(dá)國家與發(fā)展中國家稅負(fù)有所不同;自由貿(mào)易區(qū)與國際自由港口、避稅地等的稅率也有不同,從而使跨國納稅人在不同國家和地區(qū)繳納的稅負(fù)存在差異。由于利益的驅(qū)動,跨國納稅人必然想方設(shè)法尋求以較低的納稅來規(guī)避高的稅負(fù),從而降低整體納稅金額,這就出現(xiàn)了國際避稅。國際避稅是國際納稅人在兩個以上的國家,根據(jù)其稅法、稅率及相關(guān)政策、管理規(guī)定中存在的空白、缺陷和差別,而采取規(guī)避納稅責(zé)任,或降低納稅額,從而減少總納稅義務(wù)的行為,可以說跨國納稅人要想方設(shè)法的規(guī)避稅收,通過避免成為納稅主體與客體,以合法手段來跨越稅境,使所在國的稅法無從針對其要求盡納稅義務(wù),從而規(guī)避了稅收,減少了企業(yè)的稅收支出。對于企業(yè)來說,通過國際避稅,能夠使企業(yè)獲得更多的利潤,而對于企業(yè)所在國來說,則是稅負(fù)的流失,因此世界各國出于維護本國稅收,進行了一系列的國際反避稅,而且還通過制定相應(yīng)的稅法來規(guī)范一些跨國企業(yè)的納稅行為,有效地遏制了國際避稅行為。國際反避稅即針對自然人也針對企業(yè)法人,尤其是西方發(fā)達(dá)國家對本國公民移居國外有著相關(guān)規(guī)定,如:美國法律規(guī)定有偷稅、欠稅、漏稅行為的自然人限制離境;對有避稅嫌疑的自然人按照《國內(nèi)收入法典》相關(guān)規(guī)定,美國對移居他國的原美國公民保留10年的征稅權(quán),而對于跨國企業(yè),尤其是外資企業(yè)的反避稅則更加嚴(yán)格。因此我國在改革開放以后,隨著外資企業(yè)的大量進入,國家也制訂了一些反避稅的法律法規(guī),但是這些法律法規(guī)與西方發(fā)達(dá)國家反避稅法律相比還相差一段距離,需要進行不斷的完善。

二、反國際避稅法律的作用分析

前面已經(jīng)提到了國際避稅對于一個國家的稅收起到的是負(fù)面影響,國際避稅行為越多,該國所獲得的納稅就會相應(yīng)的減少,這必然不利于國家的經(jīng)濟建設(shè)和財政支出,因此反國際避稅尤為重要,而依法納稅、依法征稅已經(jīng)是我國稅法的基礎(chǔ)所在,要通過完善法律來規(guī)范和有效遏制國際避稅行為,因此要完善我國反國際避稅法律的對策,首先就要理解反國際避稅法律的作用所在。

(一)是反國際避稅的依據(jù)國際避稅的出現(xiàn)說明一些國家在稅法上存在漏洞,給納稅人以避稅的可乘之機,究其原因正是法律體系不夠健全造成的,我國的國際貿(mào)易以及參與國際市場競爭起步較晚,對一些跨國企業(yè)以及自然人鉆法律的漏洞,通過人和財產(chǎn)在國際間的合法流動,以合法方式逃避稅收來達(dá)到減輕稅負(fù)的目的,因此國家必須在《憲法》賦予的權(quán)利的基礎(chǔ)上制定相應(yīng)的反國際避稅法律,為反國際避稅提供法律依據(jù),做到有法可依,這樣才能夠有效填補法律空白,不給避稅主體以逃避稅負(fù)的機會。同時我國作為法治國家,依法治國已經(jīng)成為基本國策,任何的稅收征收、稅負(fù)繳納等,都要在法律范疇內(nèi)進行,可見完善反國際避稅法律是反國際避稅的重要依據(jù)。

(二)保護稅收收入的有利武器不斷完善反國際避稅的相關(guān)法律,構(gòu)建以稅法為根本的法律體系,在有法可依的基礎(chǔ)上,稅務(wù)機關(guān)才能夠更加有利的反國際避稅行為,打擊避稅、逃稅、偷稅者,從而保護國家稅收來源與稅收收入,我國最早的涉及反國際避稅的法律法規(guī)是由深圳市政府在上世紀(jì)八十年代頒布的《深圳特區(qū)外商投資企業(yè)與關(guān)聯(lián)企業(yè)交易業(yè)務(wù)稅務(wù)管理的暫行辦法》,其中對外資企業(yè)通過轉(zhuǎn)移定價來避稅進行了相關(guān)的約束,這部暫行辦法有利地保護了深圳對外資企業(yè)稅收的征收,因此在當(dāng)今的法治社會里,有法可依,有法必依是實現(xiàn)反國際避稅的有力武器,沒有制定相應(yīng)的、完善的法律體系,就會存在漏洞和不足,從而不能夠有效遏制國際避稅行為的發(fā)生,只有運用法律武器才能夠使反國際避稅得以實現(xiàn)。

(三)與國際接軌的需要反國際避稅不單單是一個國家的事情,而應(yīng)該是全世界共同維護和參與的事情,對于那些鉆法律空子,想方設(shè)法避稅、偷稅、逃稅的自然人、企業(yè)法人、跨國公司等,無論避稅地在哪一個國家或地區(qū),都應(yīng)該給予嚴(yán)厲的制裁和打擊,從而維護各國的稅收合法權(quán)益。而要與世界其他國家通力合作,首先就要完善反國際避稅的相關(guān)法律法規(guī),以國際法為基準(zhǔn),認(rèn)真參考西方發(fā)達(dá)國家的反國際避稅的做法,制定并實施反國際避稅法律,在有法可依的前提下與國際接軌。

三、當(dāng)前我國反國際避稅法律存在的問題

(一)我國反國際避稅法律缺失問題改革開放是摸著石頭過河,因此我國對國際避稅從認(rèn)知到防范上與西方發(fā)達(dá)國家相比有著一段距離,從法律體系的構(gòu)建與完善來看,我國反國際避稅法律缺失,還沒有制定出一部專門的反國際避稅法,針對出現(xiàn)的國際避稅行為只是在稅收征管法及國家稅務(wù)總局制定的管理辦法中有所體現(xiàn),但其中的內(nèi)容和相關(guān)規(guī)定不夠完善,特別是我國現(xiàn)行防范、遏制國際避稅活動主要依據(jù)的是《企業(yè)所得稅法》中反避稅條款多數(shù)涉及的是外資企業(yè)轉(zhuǎn)移定價稅制的相關(guān)規(guī)定,而對于自然人、企業(yè)法人故意避稅,逃脫納稅義務(wù)的相關(guān)規(guī)定卻不多,因此需要盡快制定并實施反國際避稅法。

(二)法律之間無法有效銜接稅務(wù)機構(gòu)在稅收征收上主要沿用的是《稅收征管法》,而《稅收征管法》與《企業(yè)所得稅法》之間存在著銜接問題,尤其是針對反國際避稅方面,《企業(yè)所得稅法》中涉及反國際避稅除了轉(zhuǎn)讓定價、預(yù)約定價外還制定了其他四項反國際避稅條款,而《稅收征管法》中只是對僅包括轉(zhuǎn)讓定價和預(yù)約定價措施,無其他一般反避稅措施;在實施方面,《企業(yè)所得稅法》明確規(guī)定可以補征稅款和征收利息,而《稅收征管法》只是規(guī)定收取滯納金;這些無疑給稅務(wù)征收管理機構(gòu)在反國際避稅上帶來了諸多的不便,從而給國際避稅以可乘之機。值得一提的是我國涉及反國際避稅的法律要還要盡快與國際法接軌,特別是與稅收征管締約國的合作,是實行單一稅收管轄權(quán)的條件,也是有效反國際避稅的需要,從而不斷完善和健全國際稅收協(xié)定,不出現(xiàn)法律盲區(qū)。

(三)反國際避稅法律處罰不明確通過對我國現(xiàn)行的《企業(yè)所得稅法》《稅收征管法》以及相關(guān)的法律法規(guī)進行分析研究后,還發(fā)現(xiàn)在這些法律法規(guī)中,針對國際避稅的處罰不夠明確,沒有明確規(guī)定對避稅行為的處罰,導(dǎo)致反避稅調(diào)整威懾作用小,如:《企業(yè)所得稅法》中的“特別納稅調(diào)整”主要規(guī)定對避稅的企業(yè)可以進行納稅調(diào)整和加收利息,但沒有明確規(guī)定對避稅行為的處罰,導(dǎo)致反避稅調(diào)整威懾作用小,難以發(fā)揮法律的作用。還有現(xiàn)有的法律法規(guī)中對觸犯反國際避稅的處罰較輕,不能夠達(dá)到反國際避稅的作用。可見沒有對一些國際避稅行為做出明確的法律處罰規(guī)定,既無法給稅收征管執(zhí)行機構(gòu)的執(zhí)法帶來困難,同時也會出現(xiàn)法律的漏洞。

四、完善我國反國際避稅法律的對策

(一)加快制定反國際避稅法要有效的反國際避稅,維護國家稅收收入,防控稅賦流失,就要制定一部專門針對國際避稅的專業(yè)法律,即:《反國際避稅法》,這樣一方面可以將各種國際避稅進行定性,提出相應(yīng)的制裁和約束措施,使我國的反國際避稅始終在有法可依的基礎(chǔ)上開展,因此國家相關(guān)部門要認(rèn)真學(xué)習(xí)和借鑒西方發(fā)達(dá)國家的反國際避稅法律,如:美國的《國內(nèi)收入法典》、日本的《特別稅收措施法》、法國的《稅收總法典》、德國的體現(xiàn)在《涉外稅收》等,都對反國際避稅做出了非常明確的規(guī)定,從而在反國際避稅上取得了顯著的成效,如:美國早在上世紀(jì)五六十年代就對國際避稅在《國內(nèi)收入法典》中進行了詳細(xì)的規(guī)定,在該部分的第951.964條中規(guī)定,美國人控制的外國公司,必須在其國內(nèi)納稅,而且不能夠延期,時至今日,肯德基、蘋果、??松梨?、沃爾瑪?shù)葒H企業(yè)都要在美國進行所得稅納稅。隨著我國國門的敞開,企業(yè)的走出去與引進來,涉及的國際納稅行為越來越多,因此必須盡快制定一部全面的反國際避稅法,這既是稅收工作的需要,而且也是保護國家利益的需要。

(二)構(gòu)建反國際避稅的法律體系反國際避稅并不是稅務(wù)機構(gòu)的事情,而是全社會共同參與的事情,從法律層面上來講,就要構(gòu)建一個完善的反國際避稅的法律體系,就目前現(xiàn)有的有關(guān)反國際避稅的相關(guān)法律而言,需要進行完善,形成有機的銜接,特別是《企業(yè)所得稅法》與《稅收征管法》從內(nèi)容上、反國際避稅的相關(guān)規(guī)定上要形成高度的一致,從而便于執(zhí)法機構(gòu)運用法律武器有效的反國際避稅。在此基礎(chǔ)上,其他相關(guān)法律還要對具有避稅、逃稅、偷稅行為的企業(yè)和自然人進行法律約束,如:《商業(yè)銀行法》可以對有國際避稅行為的企業(yè)不予貸款的規(guī)定,對自然人轉(zhuǎn)移居住地進行國際避稅的可凍結(jié)其銀行財產(chǎn)等;知識產(chǎn)權(quán)部門在外資企業(yè)的商標(biāo)、專利申報上首先要調(diào)查該企業(yè)是否存在國際避稅行為,一旦有國際避稅行為,那么可以拒絕在國內(nèi)使用其他商標(biāo)、專利等,只有將國內(nèi)的法律體系進行充分有效的銜接和完善,才能夠形成一個共同反國際避稅的法律體系。

(三)加大法律處罰力度針對當(dāng)前國際避稅問題的嚴(yán)重性,必須以嚴(yán)厲的法律進行約束和制裁,從而樹立法律的公信力和威懾力,因此在不斷完善反國際避稅相關(guān)法律的基礎(chǔ)上,還要加大法律對國際避稅的處罰力度,如:2014年11月27日《環(huán)球時報》刊登了一篇題為《微軟成中國反逃稅第一案,罰款或創(chuàng)國內(nèi)最高》的文章,其中指出:因微軟涉嫌跨境避稅,按照中美兩國預(yù)約稅收定價協(xié)議的相關(guān)規(guī)定,要求微軟補繳稅款1.4億美元及利息,可見只有以嚴(yán)厲的處罰才能使一些跨國企業(yè)收斂國際避稅行為,從而實現(xiàn)反國際避稅。因此在反國際避稅的法律中必須對處罰進行明確,而且最主要的是要提高處罰金額,使存有避稅心理的自然人、企業(yè)法人不敢越雷池一步。反國際避稅是一項長期的工作,需要以完善的法律作為反國際避稅的武器,因此國家要盡快制定專門的反國際避稅法,做到有法可依,而且要加快構(gòu)建反國際避稅的法律體系,積極與國際稅法接軌,提高反國際避稅的效率。

作者:田離原 單位:貴州師范大學(xué)

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