中小企業(yè)財(cái)稅政策范文

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關(guān)鍵字】中小企業(yè);財(cái)稅政策;技術(shù)創(chuàng)新;政府采購制度

【摘要】從發(fā)達(dá)國家的工業(yè)化進(jìn)程看,財(cái)稅政策對(duì)中小企業(yè)的發(fā)展起著舉足輕重的作用。因此,我國應(yīng)從以下幾方面繼續(xù)完善財(cái)稅政策:鼓勵(lì)中小企業(yè)的技術(shù)創(chuàng)新;加大財(cái)政對(duì)中小企業(yè)發(fā)展的資金融通援助力度;建立面向中小企業(yè)的政府采購制度,等等。

中小企業(yè)的發(fā)展在有利于保證國家就業(yè)目標(biāo)實(shí)現(xiàn)的同時(shí),還在促進(jìn)技術(shù)創(chuàng)新、增強(qiáng)經(jīng)濟(jì)活力、促進(jìn)公平競爭等方面發(fā)揮著十分重要的作用。20世紀(jì)80年代以來,西方許多國家就紛紛采取各種政策措施扶持和保護(hù)中小企業(yè)的發(fā)展,在眾多政策措施中,財(cái)稅政策尤為突出。因此,借鑒發(fā)達(dá)國家在財(cái)稅政策上扶持中小企業(yè)發(fā)展的成功經(jīng)驗(yàn),提出促進(jìn)我國中小企業(yè)發(fā)展的措施十分必要。

一、西方各國促進(jìn)中小企業(yè)發(fā)展的財(cái)稅政策

(一)美國

美國有專門保護(hù)中小企業(yè)的法律,也有專門針對(duì)中小企業(yè)的管理機(jī)構(gòu),即“中小企業(yè)管理局”(SBA)。在幫助中小企業(yè)融資方面,SBA經(jīng)國會(huì)授權(quán)撥款,可以向中小企業(yè)提供貸款。其形式有三種:一是直接貸款,由SBA直接撥付,但比重很小;二是協(xié)調(diào)貸款,由地方發(fā)展公司、金融機(jī)構(gòu)協(xié)會(huì)提供;三是擔(dān)保貸款,由SBA向放款機(jī)構(gòu)擔(dān)保,逾期不還,由SBA負(fù)責(zé)歸還所欠部分的90%。美國在對(duì)中小企業(yè)實(shí)行稅收優(yōu)惠政策方面的做法比較靈活,經(jīng)常調(diào)整稅法。1981年的“經(jīng)濟(jì)復(fù)興稅法”對(duì)以往的稅法作了修訂,其中涉及小企業(yè)的個(gè)人所得稅率下調(diào)了25%。規(guī)定雇員在25人以下的企業(yè),依照個(gè)人所得稅稅率繳納,而不是按公司所得稅稅率納稅。把資本收益稅的最高稅率從28%降至20%,后又對(duì)創(chuàng)新型小企業(yè)減至14%,刺激資本流向中小企業(yè)。在1993～1994年度向小企業(yè)提供120億美元的稅額減免,通過“1997年納稅人免稅法”,在10年內(nèi)為小企業(yè)提供幾十億美元的稅額減免,并減少資本收益稅。凡新購買的設(shè)備,若法定使用年限在5年以上者,其購入價(jià)格的10%可直接抵扣當(dāng)年的應(yīng)付稅款;若法定使用年限為3年者,抵免額為購入價(jià)格的6%。小型企業(yè)的應(yīng)納稅款如果少于2500美元,這部分應(yīng)納稅款可百分之百用于投資抵免。

美國還將政府采購制度用于中小企業(yè),給予中小企業(yè)一定量的采購定單,以扶持中小企業(yè)的發(fā)展。SBA參與合同招標(biāo),選出適合于中小企業(yè)的合同項(xiàng)目擱置一邊,留待小企業(yè)投資或者將一個(gè)單一合同分成多個(gè)小合同,確保小企業(yè)有參加投資的機(jī)會(huì)。如果招標(biāo)對(duì)方對(duì)小企業(yè)實(shí)現(xiàn)合同的能力或信用有懷疑,SBA可出具證明,表明該企業(yè)有完成合同要求的能力。1990年美國聯(lián)邦政府的1912億美元的定貨合同中,有32.9%是與小企業(yè)簽定的。

(二)英國

從上世紀(jì)80年代初開始,英國政府就規(guī)定金融機(jī)構(gòu)對(duì)小企業(yè)貸款的80%由政府擔(dān)保。隨著小企業(yè)實(shí)力的壯大,這一比例逐漸降為70%。為了幫助失業(yè)者自謀職業(yè),英國政府鼓勵(lì)他們開辦小企業(yè),并制定了財(cái)政補(bǔ)貼計(jì)劃。規(guī)定對(duì)自主開業(yè)的失業(yè)者,每周補(bǔ)貼40英鎊。到80年代中期,已有3萬多個(gè)企業(yè)得到補(bǔ)貼,幫助了6.6萬失業(yè)者就業(yè)。

英國政府利用稅收政策對(duì)中小企業(yè)實(shí)施了一系列優(yōu)惠措施。具體包括:凡投資者創(chuàng)辦中小企業(yè),其投資額的60%可以免稅,每年免稅的最高限額是4萬英鎊,公司稅從38%降到30%。從1983年起,印花稅從2‰削減到1‰,征稅起點(diǎn)從2.5萬英鎊提高到3萬英鎊。取消投資收入稅和國民保險(xiǎn)附加稅。豁免資本稅,歷屆政府的資本稅豁免額從25%、50%、75%到100%不等。

(三)法國

法國政府采取以下措施為中小企業(yè)的發(fā)展籌集資金。(1)為中小企業(yè)發(fā)展設(shè)有共同風(fēng)險(xiǎn)投資基金、職工基金、保障基金等;(2)對(duì)遇到困難的中小企業(yè)創(chuàng)辦者和經(jīng)營者進(jìn)行重點(diǎn)資助;(3)除對(duì)正常經(jīng)營的中小企業(yè)實(shí)行簡單貸款外,還幫助負(fù)債過重的中小企業(yè)設(shè)立再投資特別貸款。在鼓勵(lì)中小企業(yè)吸納就業(yè)、改進(jìn)技術(shù)方面,法國政府采取財(cái)政補(bǔ)貼政策。規(guī)定如下:中小企業(yè)每新增一個(gè)就業(yè)機(jī)會(huì),政府給予2～4萬法郎的財(cái)政補(bǔ)貼;對(duì)3年內(nèi)新增6名職工以上的中小企業(yè),每名新增職工由地方領(lǐng)土整治部門補(bǔ)貼1.2～1.5萬法郎;對(duì)中小企業(yè)的研究開發(fā)經(jīng)費(fèi)可補(bǔ)貼其投資的25%;對(duì)雇傭青年和單身婦女的中小企業(yè)也給予一定的補(bǔ)貼。

法國政府對(duì)中小企業(yè)實(shí)行的稅收優(yōu)惠政策有:從1996年起,中小企業(yè)如用一部分所得作為資本再投資,則該部分所得可以按19%的低稅率征收公司所得稅;凡雇員達(dá)到或超過10人的中小企業(yè),在5年內(nèi)可以逐步減輕建筑稅和運(yùn)輸稅;中小企業(yè)的繼承稅可緩交5年;對(duì)中小企業(yè)以專利、可獲專利的發(fā)明或工業(yè)生產(chǎn)方法等無形資產(chǎn)投資所獲利潤的增值部分可以推遲5年納稅。

(四)日本

日本對(duì)中小企業(yè)的稅收優(yōu)惠政策比較全面。對(duì)經(jīng)濟(jì)實(shí)力較弱的小企業(yè)只按28%的較低稅率征收法人稅,而利潤較大的企業(yè),則按37.5%繳納法人稅;對(duì)進(jìn)行新技術(shù)和設(shè)備投資以節(jié)約能源和回收利用的中小企業(yè),在稅制和設(shè)備折舊方面給予優(yōu)惠;為促進(jìn)中小企業(yè)增加科技開發(fā)投入,規(guī)定對(duì)中小企業(yè)的試驗(yàn)費(fèi)減收6%的法人稅或所得稅;對(duì)中小企業(yè)提取的改善結(jié)構(gòu)準(zhǔn)備金,不計(jì)入當(dāng)年的應(yīng)稅所得,以增加中小企業(yè)的財(cái)力,增強(qiáng)其抵抗市場風(fēng)險(xiǎn)的能力。

(五)德國

德國政府給予中小企業(yè)的財(cái)政援助形式有:投資補(bǔ)貼;給中小企業(yè)低息貸款;政府在中小企業(yè)需要貸款時(shí)充當(dāng)擔(dān)保人;提供如何獲得資金的咨詢。在稅收優(yōu)惠方面,實(shí)行一系列稅制改革:一是提高課稅收入的最低標(biāo)準(zhǔn),增加非課稅收入的折扣、回扣(其中包括對(duì)孩子的教育費(fèi)用);二是將所得稅的最高稅率降至53%,最低稅率降至19%;三是從1990年1月起,如果小企業(yè)的周轉(zhuǎn)額不超過2.5萬馬克(以前為2萬馬克)的話,將免征周轉(zhuǎn)稅;四是對(duì)手工業(yè)行業(yè)的中小企業(yè)免征營業(yè)稅;五是中小企業(yè)凡是購置設(shè)備或者建造大樓,只要1/3是用于科研開發(fā)的,可以享受一定的稅收減免優(yōu)惠。

二、現(xiàn)階段我國促進(jìn)中小企業(yè)發(fā)展的稅收政策

從發(fā)達(dá)國家的工業(yè)化進(jìn)程看,財(cái)稅政策對(duì)中小企業(yè)的發(fā)展起著舉足輕重的作用。但我國1994年的稅制改革并未制定專門針對(duì)中小企業(yè)的稅收政策,只是在所得稅和流轉(zhuǎn)稅等方面有一些對(duì)中小企業(yè)的稅收優(yōu)惠,主要包括:對(duì)年利潤在3萬元以下或3～10萬元的微利企業(yè),分別減按18%和27%的稅率征收企業(yè)所得稅;對(duì)鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè)的所得稅可按應(yīng)納稅額減征10%,用于補(bǔ)助社會(huì)性開支的費(fèi)用;對(duì)新辦的獨(dú)立核算的從事咨詢、信息、技術(shù)服務(wù)的企業(yè),第一年免征企業(yè)所得稅,第二年減半征收;對(duì)新辦的獨(dú)立核算的從事交通運(yùn)輸業(yè)、郵電通訊業(yè)的企業(yè)或經(jīng)營單位,第一年免征所得稅,第二年減半征收;對(duì)符合規(guī)定的高等學(xué)校和中小學(xué)校辦工廠、民政部門舉辦的福利企業(yè),減征或免征企業(yè)所得稅;新辦的勞動(dòng)就業(yè)服務(wù)企業(yè),安置城鎮(zhèn)待業(yè)人員超過企業(yè)從業(yè)人員一定比例的免征或減征企業(yè)所得稅;在我國境內(nèi)投資符合國家產(chǎn)業(yè)政策的技術(shù)改造項(xiàng)目,其項(xiàng)目所需國產(chǎn)設(shè)備投資達(dá)40%的,可以從企業(yè)技術(shù)改造項(xiàng)目當(dāng)年設(shè)備購置比前一年新增的企業(yè)所得稅中減免;對(duì)獨(dú)立企業(yè)和合伙企業(yè)不征收企業(yè)所得稅而只征收個(gè)人所得稅;對(duì)商業(yè)企業(yè)小規(guī)模納稅人按4%的征收率征收增值稅;國有企業(yè)下崗職工創(chuàng)辦的中小企業(yè),在一定時(shí)期內(nèi)減免流轉(zhuǎn)稅、所得稅和地方稅;對(duì)全國試點(diǎn)范圍的非盈利性中小企業(yè)信用擔(dān)保、再擔(dān)保機(jī)構(gòu),可以由地方政府確定,對(duì)其從事?lián)I(yè)務(wù)的收入,3年內(nèi)免征營業(yè)稅。

上述稅收優(yōu)惠政策,在促進(jìn)中小企業(yè)發(fā)展方面發(fā)揮了積極的作用。但隨著情況的發(fā)展變化,問題逐漸凸現(xiàn)出來。首先是政策目標(biāo)不明確,針對(duì)性不強(qiáng)。從上述列舉的措施來看,大多側(cè)重于減輕中小企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān),卻忽視了對(duì)中小企業(yè)競爭能力的培養(yǎng),政策的制定既沒有考慮中小企業(yè)自身的特殊性,也沒有考慮中小企業(yè)發(fā)展所面臨的問題。而競爭能力的提高恰恰是中小企業(yè)生存發(fā)展的關(guān)鍵,應(yīng)該是政策扶持的重點(diǎn)。其次是政策措施零散,政策形式不規(guī)范。從內(nèi)容上看,我國現(xiàn)行的中小企業(yè)稅收優(yōu)惠措施雖然不少,但沒有形成一個(gè)較為完整的體系。另外,這些政策大多以補(bǔ)充規(guī)定或通知的形式出現(xiàn),法律層次低,缺乏有效的保證。再次是政策手段單一,優(yōu)惠力度小。我國對(duì)中小企業(yè)的稅收優(yōu)惠規(guī)定僅限于所得稅等方面,并且只提供了稅率式、稅額式兩種減免稅方法,沒有利用國際通行的加速折舊、投資抵免、延期納稅等做法。此外,缺乏降低投資風(fēng)險(xiǎn)、引導(dǎo)人才流向等方面的政策。

三、完善我國促進(jìn)中小企業(yè)發(fā)展的財(cái)稅政策

(一)實(shí)行扶持中小企業(yè)發(fā)展的財(cái)政政策

財(cái)政政策要從支持中小企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新、增大財(cái)政對(duì)中小企業(yè)發(fā)展的資金融通援助力度、加大對(duì)中小企業(yè)改革的支持力度等方面予以考慮。

1.鼓勵(lì)中小企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新的財(cái)政政策。中小企業(yè)往往是一個(gè)國家科技進(jìn)步的重要載體,但中小企業(yè)進(jìn)行科技創(chuàng)新困難重重,風(fēng)險(xiǎn)高、資金短缺、人才匱乏,更需要政府給予支持。借鑒發(fā)達(dá)國家的經(jīng)驗(yàn),可以考慮制定并實(shí)施財(cái)政補(bǔ)貼政策。一是建立重要技術(shù)的研究開發(fā)費(fèi)補(bǔ)助金制度。如對(duì)一般項(xiàng)目政府補(bǔ)助1/2的經(jīng)費(fèi);對(duì)環(huán)保節(jié)能項(xiàng)目、有利于產(chǎn)品出口型項(xiàng)目、能提高行業(yè)國際競爭力的項(xiàng)目,可以考慮將財(cái)政補(bǔ)貼提高到經(jīng)費(fèi)的3/4;對(duì)中小企業(yè)有利于地方發(fā)展的技術(shù)開發(fā)費(fèi)用,由國家財(cái)政與地方財(cái)政共同補(bǔ)貼。二是嘗試設(shè)立階段技術(shù)開發(fā)補(bǔ)助金制度,用于支持風(fēng)險(xiǎn)型中小企業(yè)的技術(shù)開發(fā),并對(duì)處于基礎(chǔ)應(yīng)用階段的構(gòu)思、技術(shù)和自由技術(shù)的開發(fā)進(jìn)行補(bǔ)助。三是對(duì)科技人員領(lǐng)辦科技型中小企業(yè),財(cái)政可以給予他們一定的補(bǔ)助;對(duì)于接納科技人才的中小企業(yè),財(cái)政要對(duì)企業(yè)給予相應(yīng)的補(bǔ)貼;對(duì)于科技型企業(yè)招收下崗人員就業(yè)的,可實(shí)行按招收下崗職工人數(shù),將下崗職工救濟(jì)費(fèi)(1年或2年)一次性撥付給該企業(yè)使用的政策,同時(shí),允許這些企業(yè)向國家申請(qǐng)科研經(jīng)費(fèi)等。

2.加大財(cái)政對(duì)中小企業(yè)發(fā)展的資金融通援助力度。融資難是中小企業(yè)發(fā)展中的先天性問題,也是各國中小企業(yè)發(fā)展中存在的共同問題。為了解決這一問題,可以充分運(yùn)用財(cái)政政策,增加對(duì)中小企業(yè)的融資力度。具體措施如下:(1)實(shí)行有利于中小企業(yè)增加自有資金的優(yōu)惠政策。財(cái)政政策的制定應(yīng)考慮以提高企業(yè)內(nèi)部融資能力為主,即提高企業(yè)的內(nèi)部積累;在放寬對(duì)中小企業(yè)一般納稅人的認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)的基礎(chǔ)上,降低中小企業(yè)的所得稅稅率,降低企業(yè)稅負(fù);盡快出臺(tái)對(duì)中小企業(yè)增加自有資金(不含以利潤作為注入資金)的稅收優(yōu)惠措施,通過低優(yōu)惠稅率來引導(dǎo)企業(yè)注資。(2)設(shè)立中小企業(yè)發(fā)展基金。其資金來源一是財(cái)政撥付;二是出售國有中小企業(yè)的收入;三是從中小企業(yè)的營業(yè)收入中提取。(3)加強(qiáng)財(cái)政對(duì)中小企業(yè)信用擔(dān)保的支持。我國目前的信用擔(dān)保體系建設(shè)中,主要是政策性資金,但對(duì)于政府出資的中小企業(yè)擔(dān)保機(jī)構(gòu),應(yīng)實(shí)行政企分開和市場化運(yùn)作,并一律納入地方中小企業(yè)信用擔(dān)保體系。

3.建立面向中小企業(yè)的政府采購制度。各地政府在實(shí)行政府采購中要確保中小企業(yè)占有一定份額。采取必要措施,鼓勵(lì)大企業(yè)向中小企業(yè)分包產(chǎn)品及零配件。在同等條件下,優(yōu)先采購中小企業(yè)的產(chǎn)品。逐步降低中小企業(yè)自營進(jìn)出口的條件,鼓勵(lì)其參與國際競爭與對(duì)外合作。

(二)完善促進(jìn)中小企業(yè)發(fā)展的稅收政策

稅收要為中小企業(yè)的發(fā)展服務(wù),首先應(yīng)遵守國民待遇原則的規(guī)定,對(duì)不同所有制性質(zhì)的中小企業(yè)實(shí)行統(tǒng)一的稅收待遇,保證中小企業(yè)能夠?qū)崿F(xiàn)機(jī)會(huì)均等的競爭和發(fā)展。在此基礎(chǔ)上,借鑒各國支持和保護(hù)中小企業(yè)發(fā)展的通行做法,逐步建立起以促進(jìn)中小企業(yè)發(fā)展為目標(biāo)的、系統(tǒng)、完整的稅收政策體系,積極改革、完善現(xiàn)行稅制,實(shí)施稅收鼓勵(lì),優(yōu)化稅收服務(wù),大力營造有利于中小企業(yè)健康成長的空間。

1.制定有利于中小企業(yè)發(fā)展的稅收制度。首先,調(diào)整和完善增值稅。其一,盡快推行增值稅轉(zhuǎn)型,逐步將生產(chǎn)型增值稅改為消費(fèi)型增值稅。可在高新技術(shù)企業(yè)率先實(shí)行,刺激其進(jìn)行投資擴(kuò)張的欲望。其二,取消增值稅一般納稅人的認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)。企業(yè)不分大小,只要有固定的經(jīng)營場所,財(cái)務(wù)制度健全,能夠提供準(zhǔn)確的會(huì)計(jì)核算資料,遵守增值稅專用發(fā)票管理制度,沒有偷稅行為,都可按一般納稅人對(duì)待。其三,適當(dāng)降低中小企業(yè)增值稅的征收率。其次,改革所得稅政策。一是統(tǒng)一內(nèi)外資企業(yè)所得稅制,統(tǒng)一后的企業(yè)所得稅宜實(shí)行超額累進(jìn)稅率設(shè)置含有低稅率的多檔稅率,年應(yīng)納稅所得額在7萬元以下的,適用15%的稅率;年應(yīng)納稅所得額在7～15萬元的,適用20%的稅率;年應(yīng)納稅所得額在15萬元以上的,適用25%的稅率,體現(xiàn)對(duì)中小企業(yè)的照顧。二是取消區(qū)域性稅收優(yōu)惠,繼續(xù)保留有關(guān)社會(huì)福利、環(huán)境保護(hù)、高新技術(shù)等優(yōu)惠政策;允許中小企業(yè)加速折舊,并在所得稅前扣除;對(duì)中小企業(yè)用稅后利潤轉(zhuǎn)增資本再投資,按一定比例退還再投資部分已繳納的所得稅稅款,或者將再投資數(shù)額的一定比例在應(yīng)納稅所得額中扣除。三是中小企業(yè)用于技術(shù)研究和開發(fā)的投入,允許按實(shí)際支出在繳納企業(yè)所得稅前列支,對(duì)當(dāng)年研究與開發(fā)費(fèi)用支出超過上年實(shí)際支出的部分,給予其投資額20%的企業(yè)所得稅抵免;對(duì)轉(zhuǎn)讓先進(jìn)技術(shù)所支付的特許權(quán)使用費(fèi)、技術(shù)援助費(fèi)、研究開發(fā)費(fèi),對(duì)投資者提供技術(shù)的收入可減征或免征所得稅。四是允許個(gè)人獨(dú)資和合伙的中小企業(yè)在企業(yè)所得稅和個(gè)人所得稅之間進(jìn)行選擇,并將股東應(yīng)得份額并入股東個(gè)人所得中計(jì)算個(gè)人所得稅,避免重復(fù)課稅。五是將目前對(duì)福利企業(yè)與勞動(dòng)就業(yè)服務(wù)企業(yè)安置殘疾人員及待業(yè)人員的優(yōu)惠政策擴(kuò)大到對(duì)所有中小企業(yè),只要安置下崗職工人數(shù)達(dá)到一定比例的就可給予減免征收所得稅的照顧。

2.簡化納稅程序,優(yōu)化稅收服務(wù)。中小企業(yè)往往缺乏處理復(fù)雜會(huì)計(jì)報(bào)表的專業(yè)技術(shù)人員,而目前我國的增值稅和所得稅兩個(gè)稅種不分企業(yè)規(guī)模大小,都按同一納稅期限、納稅程序進(jìn)行管理,無形中增加了規(guī)模小、賬簿不規(guī)范的中小企業(yè)報(bào)稅、繳稅的成本和難度。如果按企業(yè)的經(jīng)營規(guī)模、就業(yè)人數(shù)等方面對(duì)中小企業(yè)設(shè)定一定的標(biāo)準(zhǔn),對(duì)于符合標(biāo)準(zhǔn)的中小企業(yè)采取按半年或一年繳納的方式,不但可簡化這些企業(yè)的納稅手續(xù),也有利于他們的經(jīng)營發(fā)展。同時(shí),對(duì)符合標(biāo)準(zhǔn)的中小企業(yè)實(shí)行簡化納稅申報(bào)程序和繳納程序,加強(qiáng)信息提供、納稅輔導(dǎo)和納稅培訓(xùn)等服務(wù),從而有利于中小企業(yè)的健康發(fā)展。

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